Ordinul nr. 33/1996

Anexa 1 PRECIZĂRI

privind măsurile referitoare la încheierea exercițiului financiar pe anul 1995 la agenții economici

Potrivit prevederilor

art. 11 din Legea contabilității nr. 82/1991 , răspunderea pentru organizarea și ținerea contabilității revine administratorilor regiilor autonome și societăților comerciale cu capital de stat și privat, precum și celorlalte persoane prevăzute la art. 1 din lege.

La agenții economici prevăzuți la

art. 1 din Legea contabilității nr. 82/1991 , la care contabilitatea este organizată și ținuta de persoane juridice autorizate sau de persoane fizice care au calitatea de expert contabil sau contabil autorizat, răspunderea pentru organizarea și ținerea contabilității revine acestora, potrivit prevederilor

Ordonanței Guvernului nr. 65/1994 , aprobată prin Legea nr. 42/1995.

Pentru încheierea în mod corespunzător a exercițiului financiar pe anul 1995, agenții economici, indiferent de forma de proprietate, vor lua următoarele măsuri:

1. Efectuarea inventarierii tuturor elementelor patrimoniale, precum și a bunurilor deținute cu orice titlu aparținând altor persoane juridice și fizice, stabilirea rezultatelor inventarierii, înregistrarea în contabilitate și reflectarea acestora în bilanțul contabil pe anul 1995, conform

Legii contabilității nr. 82/1991 , a regulamentului de aplicare a acesteia, precum și a Normelor privind organizarea și efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin

Ordinul ministrului de stat, ministrul finanțelor, nr. 2.388 din 15 decembrie 1995 .

Se precizează ca modelele listelor de inventariere prevăzute în

Ordinul nr. 2.388/1995

pot fi adaptate în funcție de cerințele utilizatorilor, cu condiția respectării conținutului de informații prevăzut în modelele aprobate.

2. Înregistrarea cronologică și sistematica în contabilitate a tuturor documentelor justificative privind bunurile mobile și imobile, disponibilitățile bănești, titlurile de valoare, drepturile și obligațiile, precum și miscarile și modificările intervenite în urma operațiunilor patrimoniale efectuate, veniturile, cheltuielile și rezultatele obținute. În acest scop se va urmări ca toate operațiunile contabile efectuate să fie consemnate în documentele legale prevăzute în Nomenclatorul formularelor tipizate pentru stabilirea, evidenta, urmărirea, încasarea și raportarea impozitelor, taxelor și a altor obligații, precum și al celor care privesc activitățile de trezorerie, bugetare, de control și sancționare a contravențiilor legale privind disciplina financiară, iar acestea să fie înregistrate în conturile sintetice și analitice, în vederea verificării concordanței datelor înregistrate în aceste evidente și clarificarii diferențelor constatate. Înscrisurile care stau la baza înregistrărilor în contabilitate pot dobîndi calitatea de document justificativ numai în cazurile în care furnizează toate informațiile prevăzute de normele legale în vigoare. Înscrisurile provenite din relațiile de vînzare-cumpărare și de prestări de servicii cu persoane fizice trebuie să conțină toate elementele de identificare a persoanei respective (numele și prenumele, seria și numărul actului de identitate, adresa completa, suma achitată, impozitele calculate și reținute conform legii). Înscrisurile provenite din relațiile de achiziție a unor bunuri de la persoane fizice pot fi înregistrate în contabilitate numai în cazurile în care se face dovada intrării în gestiune a bunurilor respective. În cazul în care documentele respective se referă la cheltuieli pentru prestări de servicii efectuate de persoane fizice, pentru a fi înregistrate în contabilitate acestea trebuie să aibă la baza contracte sau convenții, întocmite în acest scop, în conformitate cu reglementările legale în vigoare.

Toate documentele justificative în care sunt consemnate operațiuni economico-financiare, care stau la baza înregistrării în contabilitate (facturi, avize de expediție, chitanțe etc.) și care circulă pe teritoriul României, se întocmesc obligatoriu în limba română, sumele calculându-se în moneda naționala (leu).

3. Diferențele de preț rezultate ca urmare a majorărilor de prețuri, în anul 1995, la materii prime, materiale de baza și combustibili, precum și la celelalte produse ale căror prețuri au fost stabilite sub supravegherea Ministerului Finanțelor, se evidențiază în creditul contului 1068 "Alte rezerve", potrivit prevederilor

Hotărârii Guvernului nr. 58/1994 .

4. Clarificarea sumelor evidentiate în contul 473 "Decontări din operațiuni în curs de clarificare" și trecerea acestora pe seama persoanelor vinovate sau a cheltuielilor, după caz, și, respectiv, identificarea apartenentei și naturii sumelor încasate și necuvenite unității, astfel încât acest cont sa nu prezinte sold la finele anului.

În condițiile în care, deși s-au depus diligențele în vederea clarificarii sumelor, contul rămâne totuși cu sold la finele anului, în raportul de gestiune, care însoțește bilanțul contabil anual, se vor preciza sumele rămase neclarificate, cu menționarea cauzelor care au determinat aceasta situație.

5. Se va asigura determinarea corecta a obligațiilor față de fondurile speciale (conform anexei nr. 1).

6. Disponibilitățile bănești existente în devize la data de 31 decembrie 1995 se evidențiază în contabilitate la cursul de referința al Băncii Naționale a României de la acea data (prevăzut în anexa nr. 3).

Diferențele de curs valutar aferente disponibilităților în valută (la bănci și în casierie) se regularizează la 31 decembrie 1995 conform prevederilor pct. 90 din Regulamentul de aplicare a

Legii contabilității nr. 82/1991 .

7. Subvențiile care urmează a fi primite de la bugetul de stat conform anexelor aprobate prin legea anuală a bugetului de stat și neîncasate până la 31 decembrie 1995 se înregistrează în debitul contului 445 "Subvenții", prin creditul contului 741 "Venituri din subvenții de exploatare", pe baza certificării legalității și a realității acestora de către organele de control financiar teritoriale sau de către direcțiile generale pentru agricultura și alimentație județene și, respectiv, a municipiului București, potrivit

Hotărârii Guvernului nr. 528/1995 .

Se precizează ca la regiile autonome din industria miniera, programul anual de livrări avut în vedere la fundamentarea subvențiilor, anexa la bugetul de venituri și cheltuieli, aprobate prin

Hotărârea Guvernului nr. 939/1995

pentru aprobarea bugetelor de venituri și cheltuieli rectificative pe anul 1995 ale regiilor autonome de sub autoritatea Ministerului Industriilor, constituie limita maxima de acordare a subvențiilor.

Pentru eventualele diferențe cantitative care depășesc programul anual de livrări la unele produse, se vor putea acorda subvenții peste cele stabilite fiecărei regii autonome, în ultima luna a anului, în limita prevederilor cu aceasta destinație din bugetul de stat pe anul în curs sau în prima luna a anului următor, din cheltuielile prevăzute cu aceasta destinație din bugetul de stat pe acel an, aprobate pentru Ministerul Industriilor.

Regiile autonome și societățile comerciale au obligația ca până la 30 ianuarie 1996 sa întocmească și să prezinte direcțiilor generale ale finanțelor publice și controlului financiar de stat județene și a municipiului București deconturile definitive privind justificarea subvențiilor și a diferențelor de preț ce li se cuvin pe baza datelor de execuție pe anul 1995 (structura deconturilor este cea prevăzută în normele metodologice specifice).

În cazul în care din verificarea deconturilor prezentate de regiile autonome și societățile comerciale rezultă ca s-au primit subvenții și diferențe de preț de la bugetul de stat mai mari decît se cuveneau, care, potrivit

Normelor metodologice ale Ministerului Finanțelor nr. 12.317/1994 , trebuie evidentiate, la finele lunii decembrie, în creditul contului 472 "Venituri înregistrate în avans", sumele respective vor fi virate în termen de 5 zile de la data constatării acestora de către direcțiile generale ale finanțelor publice și controlului financiar de stat, în conturile bugetului de stat pe anul 1995 sau ale bugetelor locale la subcapitolul 22.01.05 "Restituiri de fonduri din finanțarea bugetară a anilor precedenti", deschise la unitățile băncilor comerciale sau la trezoreriile finanțelor publice județene și a municipiului București.

Pentru nevărsarea sumelor la termen se aplică penalizări de 0,12% pe zi de întârziere, conform prevederilor

Ordonanței Guvernului nr. 34/1995 .

Prin termen se înțelege data primirii sumelor ce constituie subvenții necuvenite.

În legătură cu subvențiile primite de la bugetul de stat sub forma de transferuri, pentru acoperirea unei părți din cheltuielile de protecție socială la regiile autonome care produc și comercializează produse subvenționate, se precizează următoarele:

Potrivit

Hotărârii Guvernului nr. 939/1995 , nivelul transferurilor pentru fiecare regie autonomă beneficiara de subvenții este cel stabilit în anexa respectiva la bugetul de venituri și cheltuieli rectificativ pe anul 1995.

Acordarea acestora de la bugetul de stat se face în funcție de realizarile efective de cheltuieli, în limita transferurilor aprobate.

Eventualele diferențe dintre cheltuielile efective (mai mari) și subvențiile primite sub forma de transferuri (mai mici) vor putea fi acoperite de către ordonatorul principal de credite, în limitele disponibilităților prevăzute cu aceasta destinație în bugetul de stat la finele anului, prin redistribuire, fără a depăși cheltuielile totale de protecție socială aprobate pentru fiecare regie autonomă în parte.

8. Majorările de întârziere aminate la plata potrivit

Ordonanței Guvernului nr. 28/1994

și neachitate în cursul anului 1995 se reflecta în contabilitatea agenților economici în contul de ordine și evidenta 8038 "Alte valori în afară bilanțului" - analitic distinct, cu excepția cazurilor în care acestea au fost reflectate în conturile bilantiere ale perioadelor anterioare anului 1994.

9. Potrivit

Ordonanței Guvernului nr. 70/1994

privind impozitul pe profit, pentru determinarea corecta a profitului impozabil al anului fiscal, contribuabilii vor inregistra în evidența contabilă, ca venituri, valoarea bunurilor mobile livrate, a bunurilor imobiliare pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, valoarea prestărilor de servicii facturate și câștigurile, indiferent de surse, din orice operațiuni care duc la creșterea valorii activului, precum și cheltuielile efectuate pentru realizarea acestor venituri.

În vederea determinării profitului impozabil la contribuabilii mari, se va urmări actualizarea la inflație a elementelor patrimoniale în conformitate cu instrucțiunile aprobate prin

Hotărârea Guvernului nr. 974/1994

și cu

Hotărârea Guvernului nr. 759/1995 .

10. Veniturile și cheltuielile privind operațiunile asocierilor în participație între persoanele juridice române se contabilizeaza distinct de către unul dintre asociați, conform prevederilor contractului de asociere.

Veniturile și cheltuielile înregistrate după natura lor se transmit pe bază de decont fiecărui asociat, în vederea înregistrării acestora în contabilitatea proprie și stabilirii profitului impozabil la nivelul persoanei juridice.

Contabilitatea asocierilor în participație între persoane fizice sau juridice străine și persoane juridice române se tine de către una dintre persoanele juridice române. Persoana juridică română stabilește profitul impozabil, provenit din asocierea respectiva, aferent persoanei fizice sau juridice străine, calculează, retine și virează impozitul pe profit pentru aceasta, după care remite coparticipantilor decontul cuprinzând veniturile, cheltuielile și profitul net cuvenit. Totodată, persoana juridică română își preia în contabilitatea proprie veniturile și cheltuielile, după natura lor, provenite din asocierea respectiva.

11. Includerea pe cheltuieli a impozitului suplimentar, datorat de unitate pentru depășirea fondului de salarii (determinat potrivit

Ordonanței de urgenta a Guvernului nr. 1/1995 , aprobată prin Legea nr. 66/1995, și

Hotărârii Guvernului nr. 234/1995 ), și plata acestuia potrivit legii (articolul contabil 635 = 444 și 444 = 512).

12. Determinarea producției, a lucrărilor și a serviciilor în curs de execuție prin inventarierea producției neterminate la finele perioadei, prin metode tehnice de constatare a stadiului sau a gradului de efectuare a operațiunilor tehnologice, și evaluarea acesteia la costurile de producție.

13. În cazul evidențierii produselor finite în costuri prestabilite, diferența dintre acestea și costurile efective se înregistrează în contul 348 "Diferențe de preț la produse", urmărindu-se ca, pe măsura iesirii din gestiune a produselor finite respective, să se regularizeze diferențele de preț aferente acestora potrivit pct. 69 din Regulamentul de aplicare a

Legii contabilității nr. 82/1991

și precizărilor aprobate prin

Ordinul ministrului de stat, ministrul finanțelor, nr. 1.459/1995 .

14. Includerea în cheltuielile de exploatare pe anul 1995 a amortizarii imobilizarilor corporale se va face potrivit gradului de utilizare efectivă a mijloacelor fixe de baza, stabilit pentru anul 1995 potrivit normelor elaborate în acest sens de Ministerul Finanțelor.

15. Constituirea provizioanelor se va face potrivit prevederilor Regulamentului de aplicare a

Legii contabilității nr. 82/1991 , ale Normelor metodologice de utilizare a conturilor contabile și ale Precizărilor privind reflectarea în contabilitate a prevederilor

art. 1 din Hotărârea Guvernului nr. 335/1995 , aprobate prin

Ordinul ministrului de stat, ministrul finanțelor, nr. 1.459/1995 .

Se menționează că la pct. 1 lit. b) din Precizările aprobate prin

Ordinul ministrului de stat, ministrul finanțelor, nr. 1.459/1995 , în locul conturilor 6812 și 7812 se va citi 6862 "Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru riscuri și cheltuieli" și, respectiv, 7862 "Venituri din provizioane pentru riscuri și cheltuieli".

Regimul deductibilitatii fiscale a provizioanelor este prevăzut în

Hotărârea Guvernului nr. 335/1995 .

16. Agenții economici plătitori de taxa pe valoarea adăugată, care au primit în anul 1995 alocații de la bugetul de stat sau de la bugetele locale, după caz, pentru finanțarea investițiilor, își exercită dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată aferentă bunurilor și serviciilor destinate realizării obiectivelor de investiții cu finanțare bugetară, în condițiile

art. 18-21 din Ordonanța Guvernului nr. 3/1992 , republicată.

Cu sumele deduse în anul 1995, inclusiv cele restituite de organele fiscale, pe căile prevăzute la art. 21 din ordonanța menționată, este obligatorie reîntregirea contului de disponibilitati pentru investiții, deschis la banca finanțatoare.

Sumele reprezentind taxa pe valoarea adăugată aferentă bunurilor și serviciilor aprovizionate în luna decembrie 1995 pentru investiții finanțate din alocații bugetare, precum și sumele rambursate de organele fiscale din deconturile de taxa pe valoarea adăugată pentru lunile până la 31 decembrie 1995 se virează de către agenții economici la bugetul de stat sau la bugetele locale, după caz, în anul 1996, la capitolul 22.01.05 "Restituiri de fonduri din finanțarea bugetară a anilor precedenti", în termen de 5 zile de la data recuperării prin rambursare de la organul fiscal competent sau, după caz, de la data depunerii decontului prin care s-a efectuat compensarea potrivit

art. 21 lit. a) din Ordonanța Guvernului nr. 3/1992 , republicată.

În evidența contabilă, aceste operațiuni se vor reflecta astfel:

- alocații de la bugetul de stat primite pentru finanțarea investițiilor:

5121/ Disponibil pentru investiții la banca finanțatoare

=

118

Disponibil pentru

investiții la banca

finanțatoare

- factura furnizori:

%

=

404

231 (212)

4426

- plata facturii:

404

=

5121/ Disponibil pentru investiții la banca finanțatoare

- exercitarea dreptului de deducere:

4427

=

4426

- T.V.A. de plată sau de recuperat, după caz:

4427

=

4423

4424

=

4426

- virarea T.V.A. la bugetul de stat:

4423

=

5121

și, respectiv,

- încasarea de la bugetul de stat a T.V.A. de recuperat:

5121

=

4424

- reîntregirea contului de disponibilitati pentru investiții, deschis la banca finanțatoare, cu T.V.A. deductibilă, aferentă bunurilor și serviciilor finanțate din alocații de la bugetul de stat:

581

=

5121/

Disponibil în lei pentru activitatea curentă

5121/

Disponibil pentru investiții la banca finanțatoare

=

- creșterea capitalului social sau a patrimoniului propriu prin participarea statului:

118

=

1012 (1015)

- la 31 decembrie 1995 restituirea alocației neutilizate:

118

=

5121/ Disponibil pentru investiții la banca finanțatoare

- restituire în anul 1996 la bugetul de stat sau la bugetele locale, după caz, a T.V.A. deduse, aferentă bunurilor și serviciilor aprovizionate în luna decembrie 1995 și sumelor rambursate de organele fiscale pentru perioada anterioară datei de 31 decembrie 1995, finanțate din alocații de la bugetul de stat:

118

=

5121/ Disponibil pentru investiții la banca finanțatoare

17. a) Societățile comerciale care s-au privatizat în anul 1995, precum și cele care urmează a se privatiza potrivit prevederilor Legii nr. 58/1991 și Legii nr. 77/1994 au obligația întocmirii "Bilanțului contabil de închidere-deschidere". Bilanțul contabil de închidere-deschidere se întocmește la data pentru care s-a efectuat evaluarea societății în vederea vinzarii și se depune la direcțiile generale ale finanțelor publice și controlului financiar de stat județene, respectiv la administrațiile financiare ale sectoarelor municipiului București, de pe raza teritorială în care își au sediul, în momentul transmiterii dreptului de proprietate, care, potrivit contractului de vînzare-cumpărare încheiat, coincide cu data plății avansului din prețul acțiunilor.

Structura Bilanțului contabil de închidere-deschidere este cea aprobată prin normele metodologice de întocmire a bilanțului contabil, elaborate de Ministerul Finanțelor, în vigoare la data întocmirii acestuia.

b) Diferența dintre valoarea de vînzare a acțiunilor din contractul de vînzare-cumpărare încheiat între Fondul Proprietății de Stat, Fondurile Proprietății Private și asociația - Programul acțiunilor salariaților (P.A.S.) - și valoarea nominală a acestora se va reflecta în contabilitatea asociației P.A.S., conform monografiei din anexa nr. 2, elaborata de Ministerul Finanțelor, neafectându-se patrimoniul societăților comerciale și, respectiv, capitalul social al acestora.

Ca urmare, diferențele de aceasta natura reflectate în debitul contului 207 "Fond comercial" prin creditul contului 1012 "Capital subscris vărsat" urmează a fi corectate corespunzător.

c) Având în vedere statutul juridic al asociațiilor P.A.S., precum și prevederile

Legii contabilității nr. 82/1991 , acestea au obligația sa organizeze și sa conducă contabilitate proprie, în conformitate cu Planul de conturi pentru organizațiile obștești și instrucțiunile de aplicare a acestuia, aprobate prin

Ordinul ministrului finanțelor nr. 315/1985 , cu modificările ulterioare, și sa întocmească dări de seama contabile anuale care se depun la direcțiile generale ale finanțelor publice și controlului financiar de stat județene, respectiv a municipiului București.

Pentru reflectarea în contabilitate a operațiunilor specifice asociațiilor menționate, s-a întocmit monografia contabila (anexa nr. 2) cuprinzând principalele operațiuni economico-financiare privind activitatea asociațiilor P.A.S.

Prevederile de mai sus înlocuiesc Precizările privind reflectarea în contabilitate a principalelor operațiuni referitoare la privatizarea societăților comerciale prin metoda MEBO, elaborate de Ministerul Finanțelor sub nr. 85.535/1994 și publicate în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 267 din 22 septembrie 1994.

18. Profitul net contabil se repartizează după cum urmează:

a) la regiile autonome, în conformitate cu prevederile

Ordonanței Guvernului nr. 70/1994 , Legii contractului de management nr. 66/1993, Hotărârii Guvernului nr. 263/1994 și Hotărârii Guvernului nr. 484/1995;

b) la societățile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, potrivit prevederilor Ordonanței Guvernului nr. 26/1995 și cu respectarea prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societățile comerciale;

c) la societățile cu capital majoritar privat, potrivit hotărîrilor adunărilor generale ale acționarilor sau asociaților.

19. În bilanțul contabil încheiat la 31 decembrie 1995 vor fi reflectate, cu respectarea prevederilor legale, toate modificările privind capitalul social decurgind din aplicarea prevederilor Hotărârii Guvernului nr. 500/1994 privind reevaluarea imobilizarilor corporale și modificarea capitalului social, a prevederilor

Ordonanței Guvernului nr. 13/1995

referitoare la reducerea corespunzătoare a rezervelor, a patrimoniului propriu al regiei autonome și a capitalului social în cazul societăților comerciale ( Hotărârea Guvernului nr. 172/1995

pentru aprobarea normelor de aplicare a prevederilor

Ordonanței Guvernului nr. 13/1995 ), precum și a altor reglementări în baza cărora au avut loc fuziuni, divizari etc. cu consecințe asupra capitalului social.

20. Reducerea impozitului pe profit cu cota de 50% aferentă profitului utilizat pentru modernizarea tehnologiilor de fabricație sau extinderea activității în scopul obținerii de profituri suplimentare se calculează numai de către contribuabilii mici, după utilizarea surselor proprii și împrumutate (amortizarea, sume provenite din valorificari de mijloace fixe și active, credite, fondul de dezvoltare constituit în anii precedenti etc.).

21. La regii autonome și societăți comerciale, conturile 121 și 129 e inchid după verificarea și aprobarea bilanțului contabil încheiat la 31 decembrie 1995 potrivit legii, efectuindu-se articolul contabil:

121

=

129 - cu profitul contabil realizat, repartizat.

22. Prevederile pct. 4 din Precizările aprobate prin

Ordinul ministrului de stat, ministrul finanțelor, nr. 1.459/1995

privind constituirea fondului de dezvoltare din veniturile realizate din vânzarea imobilizarilor corporale sunt obligatorii numai pentru agenții economici cu capital majoritar de stat.

23. Bunurile de natura mijloacelor fixe din patrimoniul societăților comerciale care se reintegrează sau se transmit fără plata, potrivit Legii nr. 84/1995 și Hotărârii Guvernului nr. 391/1995, se scad din evidenta societății comerciale prin diminuarea capitalului social, efectuindu-se articolul contabil:

%

=

212

- cu valoarea de înregistrare a mijloacelor fixe predate

281

- cu valoarea amortizării calculate, inclusă pe cheltuieli

1012

- cu diferența dintre valoarea de înregistrare și valoarea amortizării calculate, inclusă pe cheltuieli

și, după caz, se crediteaza contul 8045 "Amortizarea mijloacelor fixe aferentă gradului de neutilizare".

24. Mijloacele fixe care fac obiectul participării în natura la capitalul social al unei societăți nou-înființate se evidențiază în contabilitate astfel:

%

=

212

- cu valoarea de înregistrare în contabilitate

281

- cu valoarea amortizării calculate

6721

- cu valoarea neamortizată a mijloacelor fixe

și

261

=

7721

- cu valoarea titlurilor de participare obținute.

25. Dobinzile încasate și cele cuvenite pentru împrumuturile acordate și pentru disponibilitățile bănești aflate în conturi la bănci (inclusiv cele privind investițiile) se înregistrează la venituri financiare, cont 766 "Venituri din dobinzi".

De asemenea, dobinzile plătite sau datorate, aferente creditelor primite pentru investiții, se înregistrează la cheltuieli financiare, cont 666 "Cheltuieli privind dobinzile" și sunt deductibile din punct de vedere fiscal potrivit prevederilor

Ordonanței Guvernului nr. 70/1994 .

26. Spezele și comisioanele plătite băncilor privind lucrările de investiții se înregistrează în contul 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate".

Dobinzile și diferențele de curs valutar, precum și spezele și comisioanele bancare plătite, aferente imobilizarilor în curs, pot fi incluse în valoarea acestora.

În acest caz, înregistrările contabile sunt următoarele:

%

=

512 - cu valoarea cheltuielilor pe naturi

627

665

666

iar, lunar, reflectarea producției de imobilizari în curs la nivelul costurilor de producție (inclusiv cheltuielile de la alineatul precedent) se face prin articolul contabil 231 = 722.

În cazul investițiilor în curs, executate de terți, se efectuează articolul contabil 231 = 512.

27. Diferențele de curs valutar favorabile și nefavorabile rezultate ca urmare a achitării ratelor la creditele pentru investiții se înregistrează în conturile 765 "Venituri din diferențe de curs valutar" sau 665 "Cheltuieli din diferențe de curs valutar".

În situația în care pentru cheltuieli de aceasta natura au fost constituite provizioane, acestea se preiau la venituri prin debitarea conturilor respective de provizioane și creditarea conturilor corespunzătoare de venituri.

28. Creanțele și datoriile în devize se evalueaza la cursul de referința al Băncii Naționale a României din data de 31 decembrie 1995, iar diferențele nefavorabile sau favorabile de curs valutar se vor inregistra în conturile 476 "Diferențe de conversie-activ", respectiv 477 "Diferențe de conversie-pasiv".

Aceasta prevedere se aplică în mod corespunzător și diferențelor de curs aferente sumelor în devize reprezentind garanții, depozite, alte imobilizari financiare reflectate în contul 267 "Creanțe imobilizate", acreditivelor irevocabile din soldul contului 5412 "Acreditive în devize", la 31 decembrie 1995, pe baza documentelor justificative, precum și soldului creditor al contului 5124 "Conturi la bănci în devize" datorat unor credite în devize utilizate de către agenții economici.

Operațiunile respective vor fi repuse la data de 1 ianuarie 1996, efectuindu-se înregistrările contabile prevăzute de Normele metodologice de utilizare a conturilor în vigoare de la 1 ianuarie 1994, urmînd ca, pe măsura derulării efective a încasărilor și plăților în valută, diferențele respective să se reflecte în venituri sau cheltuieli financiare, după caz.

29. Potrivit art. 5 din Ordonanța Guvernului nr. 15/1995 pentru ratificarea Acordului de împrumut dintre România și B.E.R.D. privind Proiectul de dezvoltare a utilităților municipale, "regiile autonome beneficiare ale împrumutului B.E.R.D. vor deschide și vor alimenta anual, până la rambursarea integrală a împrumutului extern și a celorlalte obligații care decurg din acesta, un cont de rezerva, care va fi utilizat pentru dezvoltarea, întreținerea și înlocuirea mijloacelor fixe, precum și pentru acoperirea datoriei externe aferente împrumutului acordat de B.E.R.D.".

În acest scop, regiile autonome beneficiare vor deschide, în cadrul contului 5121 "Disponibil la banca în lei", un cont analitic distinct, intitulat "Disponibil din fondul pentru garantarea împrumuturilor externe, dobinzilor și comisioanelor aferente".

În debitul acestui cont vor fi evidentiate sumele provenind din amortizarea, vânzarea și valorificarea mijloacelor fixe și partea din profitul net care, potrivit legii, este destinată întreținerii, înlocuirii și dezvoltării mijloacelor fixe (5121, analitic distinct = 5121), precum și sumele provenite din alocații de la bugetele locale, de valoare cel puțin egala cu vărsămintele din profitul net efectuate și cu impozitul pe profit plătit de regiile autonome către bugetele locale, iar în credit, utilizarea disponibilităților pentru dezvoltarea, întreținerea și înlocuirea mijloacelor fixe, precum și pentru acoperirea serviciului datoriei externe aferente împrumutului acordat de B.E.R.D.

30. Potrivit prevederilor art. 129 din Legea nr. 31/1990 privind societățile comerciale, administratorii trebuie să prezinte cenzorilor, cu cel puțin o luna înainte de ziua stabilită pentru ședința adunării generale, bilanțul exercițiului precedent, cu contul de profit și pierderi, însoțite de raportul lor și de documentele justificative.

În raportul administratorilor (raportul de gestiune), care însoțește bilanțul contabil supus aprobării adunării generale, se vor face referiri concrete cu privire la:

- realizarea obligațiilor prevăzute de lege privind organizarea și conducerea corecta și la zi a contabilității;

- respectarea principiilor contabilității (prudentei, permanentei metodelor, continuității activității, independentei exercițiului, intangibilitatii bilanțului de deschidere, necompensarii);

- respectarea regulilor și metodelor contabile prevăzute de reglementările în vigoare;

- respectarea regulilor de întocmire a bilanțului contabil și, în principal, asigurarea ca posturile înscrise în bilanț corespund cu datele înregistrate în contabilitate, puse de acord cu situația reală a elementelor patrimoniale pe baza inventarului;

- întocmirea bilanțului contabil pe baza balanței de verificare a conturilor sintetice și respectarea normelor metodologice cu privire la întocmirea acestuia și a anexelor sale;

- valorificarea rezultatelor inventarierii și reflectarea acestora în bilanțul contabil încheiat la 31 decembrie 1995;

- situațiile care au condus la prezentarea de solduri la unele conturi care, potrivit reglementărilor contabile, trebuiau regularizate până la data de 31 decembrie;

- reflectarea, în mod fidel, în contul de profit și pierderi, a veniturilor, a cheltuielilor și a rezultatelor financiare ale perioadei de raportare;

- propunerile privind destinatiile profitului net și dacă acestea sunt în conformitate cu dispozițiile legale;

- cauzele care au condus la înregistrarea de pierderi (în situația unităților care au înregistrat pierderi).

Totodată, în raportul de gestiune se vor face mențiuni cu privire la:

- sursele pentru activitatea de producție și pentru investiții și dacă au fost utilizate potrivit reglementărilor legale;

- concluziile rezultate din analiza creanțelor și a obligațiilor unității, a eventualelor sume prescrise și măsurile dispuse;

- situația creditelor și a altor împrumuturi ale societății, garanția acestora, posibilitatea de rambursare și efectele asupra activității analizate, cît și asupra celei viitoare;

- obligațiile față de bugetul de stat și bugetele locale, față de fondurile speciale; dacă acestea au fost corect stabilite și vărsate;

- organizarea controlului financiar propriu;

- măsurile propuse pentru bunul mers al unității;

- alte elemente care prezintă importanța asupra activității economico-financiare a unității respective.

Elementele de mai sus care nu sunt limitative vor fi avute în vedere la întocmirea raportului de gestiune și de către regiile autonome.

31. În temeiul

art. 29 din Legea contabilității nr. 82/1991

și al art. 3 din Hotărârea Guvernului nr. 980/1995, bilanțurile contabile sunt supuse verificării de către cenzori, experți contabili, contabili autorizați cu studii superioare, după caz, în condițiile stabilite de Ministerul Finanțelor.

În conformitate cu prevederile art. 114 alin. 1, 2 și 3 din Legea nr. 31/1990 privind societățile comerciale, cenzorii sunt obligați sa supravegheze gestiunea societății, sa verifice dacă bilanțul și contul de profit și pierderi sunt legal întocmite și în concordanta cu registrele, dacă acestea din urma sunt ținute la zi și dacă evaluarea patrimoniului s-a făcut conform regulilor stabilite pentru întocmirea bilanțului contabil.

Despre toate acestea, precum și despre propunerile pe care le vor considera necesare asupra bilanțului contabil și repartizării profitului, cenzorii vor prezenta adunării generale un raport amănunțit.

Adunarea generală nu va putea aproba bilanțul contabil și contul de profit și pierderi, dacă acestea nu sunt însoțite de raportul cenzorilor.

Constatările rezultate din verificările efectuate pe tot parcursul anului vor fi cuprinse de către cenzori în rapoartele amanuntite pe care, potrivit legii, aceștia trebuie să le prezinte adunării generale a acționarilor.

Din aceste rapoarte nu pot lipsi referirile concrete cu privire la:

- operațiunile legate de înregistrarea sau modificarea capitalului social;

- inventarierea patrimoniului, modul de valorificare a rezultatelor acesteia, precum și faptul ca rezultatele inventarierii sunt cuprinse în bilanțul anual;

- organizarea gestiunilor de valori materiale, precum și a evidentei analitice și sintetice a elementelor patrimoniale;

- ținerea corecta și la zi a contabilității;

- preluarea corecta în balanța de verificare a datelor din conturile sintetice și concordanta dintre contabilitatea sintetică și cea analitica;

- întocmirea bilanțului contabil pe baza balanței de verificare a conturilor sintetice și respectarea normelor metodologice cu privire la întocmirea acestuia și a anexelor sale;

- evaluarea patrimoniului, dacă este facuta conform reglementărilor legale în vigoare;

- contul de profit și pierderi, dacă este întocmit pe baza datelor din contabilitate privind perioada de raportare;

- stabilirea în conformitate cu dispozițiile legale a profitului net și punctul de vedere referitor la destinatiile acestuia, propuse de consiliul de administrație;

- situația creditelor și a altor împrumuturi ale societății și garantarea acestora;

- propuneri de măsuri pentru a fi avute în vedere de către consiliul de administrație sau de către adunarea generală a acționarilor, după caz.

Totodată, potrivit prevederilor Hotărârii Guvernului nr. 980/1995, bilanțurile contabile pe anul 1995 ale agenților economici care au înregistrat o cifra de afaceri mai mare de un miliard lei la 30 septembrie 1995 și care, potrivit statutelor sau contractelor de asociere, nu au obligația să aibă cenzori, precum și bilanțurile contabile ale regiilor autonome vor fi verificate și certificate de experți contabili, contabili autorizați cu studii superioare sau de societăți comerciale de profil care figurează în Tabloul Corpului Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România pe baza Normelor de audit financiar și certificare a bilanțului contabil, elaborate de Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România, avizate de către Ministerul Finanțelor.

32. Orice soluție anterioară care contravine prezentelor precizări își încetează aplicarea.

Pentru celelalte probleme care nu fac obiectul prezentelor precizări se aplică prevederile Regulamentului de aplicare a

Legii contabilității nr. 82/1991 , cu completările ulterioare.

Anexa 1 -------

la precizări

------------

SITUAȚIA

obligațiilor agenților economici față de fondurile speciale în anul 1995

SITUAȚIA obligațiilor agenților economici față de fondurile speciale în anul 1995

Nr. crt.

Fondul special

Agenți economici plătitori

Baza legală

Baza de calcul al obligației

Cota

Înregistrări contabile

1.

Contribuția la Fondul special de risc și accident

Persoane juridice cu un număr de peste 250 de salariați, care refuză să încadreze cel puțin un procent de 3% persoane handicapate

Legea nr. 57/1992 (art. 10)

Salariul minim brut pe țară înmulțit cu nr. de persoane neîncadrate în limita de 3%

1%

635

=

447

447

=

5121

2.

Contribuția la Fondul special pentru sănătate, suportat din C.A.S.

Persoane juridice și fizice care utilizează personal salariat

▪ Ordonanța Guvernului nr. 22/1992

Câștigurile brute realizate de salariați, aceleași ca pentru C.A.S.

2%

4311

=

447

447

=

5121

▪ Legea nr. 49/1992

▪ Precizările Ministerului Muncii și Protecției Sociale nr. 947/1992

▪ Precizările Ministerului Finanțelor nr. 181.679/1992 și

▪ Normele metodologice ale Ministerului Sănătății și ale Ministerului Muncii și Protecției Sociale nr. 34.686/1992

3.

Contribuția la Fondul special pentru sănătate

Persoanele juridice care realizează încasări din acțiuni publicitare la produsele din tutun, țigări și băuturi alcoolice

▪ Ordonanța Guvernului nr. 22/1992

Încasările din acțiuni publicitare la produsele din tutun, țigări și băuturi alcoolice

10%

635

=

447

447

=

5121

▪ Legea nr. 114/1992

▪ Normele metodologice ale Ministerului Sănătății și ale Ministerului Muncii și Protecției Sociale nr. 34.686/1992

▪ Legea nr. 22/1995 (art. 30)

Persoanele juridice care realizează venituri din vânzările de produse din tutun, țigări și băuturi alcoolice

▪ Ordonanța Guvernului nr. 22/1992

Veniturile din vânzările de produse din tutun, țigări și băuturi alcoolice ale agenților economici și ale agenților economici importatori. Adaosul comercial aferent vânzărilor de produse din tutun și băuturi alcoolice ale agenților economici care comercializează astfel de produse

1%

635

=

447

447

=

5121

▪ Legea nr. 114/1992

▪ Normele metodologice ale Ministerului Sănătății și ale Ministerului Muncii și Protecției Sociale nr. 34.686/1992

▪ Legea nr. 22/1995 (art. 30)

4.

Contribuția la Fondul special pentru dezvoltarea și modernizarea drumurilor publice

Agenții economici care produc sau importă carburanți auto livrați la intern, indiferent de forma de plată

▪ Legea nr. 13/1994

Prețul cu ridicata negociat, exclusiv accizele, pentru cantitățile de carburanți auto livrați de producătorii din țară și destinați consumului intern. Valoarea în vamă stabilită, potrivit legii, pentru carburanți auto importați

5%

447

=

5121

▪ Instrucțiunile Ministerului Transporturilor și ale Ministerului Finanțelor nr. 2.056/12.242/1995

▪ Legea nr. 22/1995 (art. 34)

5.

Contribuția la Fondul special pentru dezvoltarea și modernizarea punctelor de control pentru trecerea frontierei, precum și a celorlalte unități vamale

Agenții economici și celelalte persoane juridice care efectuează operațiuni de import-export definitive

▪ Legea nr. 8/1994

Valoarea în vamă a mărfurilor importate sau exportate (se plătește o dată cu plata taxelor vamale)

0,5%

635

=

447

447

=

5121

▪ Ordinul ministrului finanțelor nr. 886/1994

▪ Legea nr. 22/1995 (art. 32)

6.

Contribuția la Fondul special pentru dezvoltarea sistemului energetic

Consumatorii de energie electrică din economie, cu excepția celor casnici, fiind colectată și virată de Regia Autonomă de Electricitate "Renel"

▪ Ordonanța Guvernului nr. 29/1994

La costul energiei electrice livrate consumatorilor

12%

La "Renel"

635

=

447

▪ Legea nr. 136/1994

La costul energiei termice livrate consumatorilor

3%

447

=

5121

▪ Legea nr. 22/1995 (art. 33)

NOTĂ:

La pct. 6, cota consumatorilor la contribuția Fondului special pentru dezvoltarea sistemului energetic este cuprinsă în costul total al energiei electrice facturat.

Obligațiile față de fondurile speciale în anul 1995, cuprinse în prezenta anexa, se completează corespunzător pentru restantele anilor anteriori la Fondul special de risc și accident pentru protecția persoanelor handicapate și la Fondul special pentru cercetare-dezvoltare.

Anexa 2 -------

la precizări

-------------

MONOGRAFIE

privind înregistrarea în contabilitate a principalelor operațiuni economico-financiare privind obiectul de activitate al asociației "Programul acțiunilor salariaților" (P.A.S.)

Explicația operațiunilor

Cont debitor

Cont creditor

1

2

3

- Înregistrarea vânzării-cumpărării acțiunilor de către Fondul Proprietății de Stat personalului societății comerciale, în baza angajamentului de plată pentru acțiunile subscrise, precum și a contractului de vânzare-cumpărare încheiat între Fondul Proprietății de Stat și asociația P.A.S. (analitic pe fiecare participant-acționar)

220.19

=

231

- Înregistrarea vânzării-cumpărării acțiunilor (prin schimb de certificate de proprietate cu acțiuni), în baza angajamentului pentru acțiunile subscrise și a contractului de vânzare- cumpărare încheiat între Fondul Proprietății Private și asociația P.A.S. (analitic pe fiecare participant-acționar)

220.19

=

231

- Încasarea, în numerar sau direct prin contul de disponibil, a cotelor-părți din angajamentele de plată la Fondul Proprietății de Stat, reprezentând contribuția la cumpărarea de acțiuni emise de societatea comercială (analitic pe fiecare participant-acționar)

%

=

220.19

13, 117

- Depunerea numerarului la bancă

117

=

13

- Sumele virate din contul de disponibil la bancă, drept obligație în limita valorilor acțiunilor alocate la Fondul Proprietății de Stat

231

=

117

- Primirea creditului bancar în contul de disponibil al asociației P.A.S.

117

=

704

- Plățile efectuate direct din creditele bancare pe baza documentelor prezentate la bancă

231

=

704

- Rambursarea din contul de disponibil la bancă a creditelor bancare la scadență

704

=

117

- Înregistrarea valorii cerficatelor de proprietate depuse de participanți la asociația P.A.S., în scopul schimbării contra acțiuni

159.09

=

220.19

- Depunerea certificatelor de proprietate la Fondul Proprietății Private, drept obligație a participanților în limita valorii acțiunilor alocate la Fondul Proprietății Private

231

=

159.09

- Evidențierea în contabilitatea asociației P.A.S. a acțiunilor disponibilizate la societatea comercială până la plata ratelor, respectiv până la restituirea parțială sau, după caz, integrală a creditului și dobânzilor

159.09

=

231.09

- Evidențierea în contabilitatea asociației P.A.S. a acțiunilor disponibilizate la societatea comercială ca urmare a achitării ratelor, respectiv a restituirii parțiale sau, după caz, integrale a creditului și dobânzilor

231.09

=

159.09

- Înregistrarea dobânzilor datorate aferente creditelor acordate de bănci și de Fondul Proprietății de Stat, după caz, în baza contractelor de împrumut încheiate de asociația P.A.S. cu instituțiile respective (analitic pe fiecare participant-acționar analitic pe fiecare instituție care acordă creditul)

220.19

=

231

- Încasarea în numerar sau direct prin contul de disponibil a dobânzilor scadente (analitic pe fiecare participant-acționar)

%

=

220.19

13, 117

- Depunerea numerarului la bancă

117

=

13

- Dobânzile plătite aferente creditelor acordate asociației P.A.S. de bănci sau de Fondul Proprietății de Stat, după caz

231

=

117

- Înregistrarea veniturilor din dobânzile încasate pentru disponibilitățile din conturile bancare

117

=

517

- Sumele încasate în plus de către asociația P.A.S. de la societatea comercială peste obligațiile prevăzute de lege, care urmează a se vira la bugetul de stat de către societatea comercială

117

=

231

- Virarea sumelor necuvenite în contul societății comerciale

231

=

117

- Dobânda aferentă disponibilităților din contul asociației P.A.S., aferentă sumelor încasate în plus de la societatea comercială, care se cuvin bugetului de stat

517

=

232

- Concomitent virarea dobânzilor la bugetul de stat

232

=

117

Anexa 3 -------

la precizări

-------------

CURSUL DE REFERINȚA

al Băncii Naționale a României pentru următoarele valute, cu valabilitate în zilele de 29, 30 și 31 decembrie 1995, 1 și 2 ianuarie 1996

Curs în lei

1 dolar S.U.A.

USD

2.578

1 marcă germană

DEM

1.799

100 yeni japonezi

JPY

2.509

1 liră sterlină

GBP

4.019

1 franc elvețian

CHF

2.234

1 franc francez

FRF

526

1 gulden olandez

NLG

1.607

100 lire italiene

ITL

163

1 dolar canadian

CAD

1.897

1 franc belgian

BEF

88

1 coroană daneză

DKK

465

1 coroană norvegiană

NOK

408

1 coroană suedeză

SEK

389

1 șiling austriac

ATS

256

1 marcă finlandeză

FIM

593

1 liră irlandeză

IEP

4.152

100 drahme grecești

GRD

1.087

100 escudos portughezi

PTE

1.720

100 pesetas spaniole

ESP

2.124

1 dolar australian

AUD

1.931

1.000 lire turcești

TRL

42

1 liră egipteană

EGP

758

1 ECU

XEU

3.299

1 DST

XDR

3.836

1 leu moldovenesc

MDL

573

Anexa 4 -------

la precizări

------------

CONTURI

introduse în Planul general de conturi

I. Conturi sintetice și analitice

1015

"Patrimoniul regiei"

1015.01

"Patrimoniul propriu"

1015.02

"Patrimoniul public"

118.09

"Alte fonduri rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale necuprinse în capital, conform Hotărârii Guvernului nr. 500/1994".

1181

"Fond social"*)

1627

"Credite interne garantate de stat"

4111

"Împrumuturi acordate membrilor asociației"*)

4191

"Clienți creditori din operațiuni de mandat"*)

5129

"Disponibilități ale clienților"*)

2673

"Împrumuturi acordate din fondul de redresare financiară"**)

4485

"Alocații din fondul de redresare financiară"

463

"Sume alocate societăților comerciale din fondul de redresare financiară pentru indemnizațiile personalului disponibilizat"**)

5197

"Credite interne garantate de stat".

II. Conturi în afara bilanțului

8045

"Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe".

-----------