Instrucțiunile din 24 noiembrie 2004

I. Prevederi cu caracter general
1. Bursele prevăzute de
Legea nr. 376/2004
privind bursele private se pot acorda persoanelor fizice române: elevi, studenți, doctoranzi sau celor care urmează un program de pregătire postuniversitară într-o instituție de învățământ acreditată, din țară sau din străinătate.
2.1. Bursa se acordă în baza unui contract încheiat între o persoană juridică de drept privat sau o persoană fizică și beneficiar, dintre cei menționați la pct. 1.
2.2. Contractul se semnează, în calitate de părți, de către beneficiar sau, în funcție de vârstă, de beneficiar, cu acordul scris al reprezentantului său legal, și de către reprezentantul legal al persoanei juridice de drept privat sau de către persoana fizică ce oferă bursa.
2.3. Beneficiarul bursei private are obligația să prezinte contractul, în vederea avizării, la instituția sau la unitatea de învățământ în care studiază, care va specifică nivelul și forma de învățământ urmate, precizând durata normală a studiilor, precum și anul de studiu în care se află beneficiarul bursei.
2.4. Instituția sau unitatea de învățământ are obligația de a prezenta, semestrial sau trimestrial, informații privind situația școlară a beneficiarului bursei, la cererea persoanei fizice sau a persoanei juridice care acordă bursa.
3.1. Clauzele contractului de bursă se stabilesc de către părți, cu respectarea modelului de contract prevăzut în anexa nr. 1 la prezentele instrucțiuni.
3.2. Bursa privată nu poate fi acordată rudelor sau afinilor până la gradul al IV-lea inclusiv.
3.3. Pe perioada acordării bursei private se interzice beneficiarului să lucreze pentru cel care acordă bursa sau pentru altă persoană juridică ori fizică desemnată de acesta.
4.1. Bursa prevăzută la pct. 1 poate fi acordată pe întreaga durată a studiilor sau pe o perioadă mai scurtă, stabilită prin contract de către părți.
4.2. Cuantumul bursei private se stabilește la încheierea contractului și trebuie să acopere cel puțin masa, cazarea și cheltuielile de întreținere, fără a se situa sub nivelul salariului minim pe economie. Acest cuantum se poate modifica ulterior încheierii contractului numai prin act adițional la acesta.
4.3. Bursa se poate suspenda pe perioadele în care beneficiarul ei nu îndeplinește clauzele, stabilite prin contract.
4.4. Beneficiarul bursei se poate obliga prin contract ca, după terminarea studiilor liceale, postliceale, universitare, postuniversitare sau de doctorat, pe parcursul cărora a primit bursa, să lucreze prin angajare, pe o anumită perioadă prevăzută în contract, pentru persoana juridică sau fizică ce acordă bursa privată, dar numai pe un post corespunzător studiilor absolvite.
4.5. Beneficiarul bursei se obligă prin angajament de plată să restituie sumele primite cu titlu de bursă, indexate cu indicele de inflație, în caz de nerespectare a obligațiilor asumate prin contract. Angajamentul de plată este prevăzut în anexa nr. 2 la prezentele instrucțiuni și constituie anexă la contract.
4.6. În cazul restituirii sumelor reprezentând burse private potrivit pct. 4.5, persoana fizică care a acordat bursa are obligația de a înștiința organul fiscal competent în vederea returnării sumelor respective cu care s-a redus impozitul datorat, iar persoana juridică va recalcula impozitul pe profit datorat pentru anul fiscal respectiv.
II. Prevederi cu caracter financiar
A. În cazul contribuabililor persoane juridice
1. Intră sub incidența
art. 6 alin. 1 din Legea nr. 376/2004
persoanele juridice române de drept privat, precum și persoanele juridice străine care sunt obligate la plata impozitului pe profit potrivit titlului II "Impozit pe profit" din
Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal.
2. La calculul profitului impozabil, cheltuielile înregistrate în contabilitate în baza contractului prin care se acordă bursa privată și a documentelor justificative de plată a acesteia sunt cheltuieli nedeductibile. Din punct de vedere fiscal, valoarea acesteia se scade din impozitul pe profit datorat dacă reprezintă cumulativ 3 la mie din cifra de afaceri, dar nu mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat, calculat înainte de această deducere.
3. Scăderea din impozitul pe profit datorat a cheltuielilor reprezentând bursa privată se efectuează lunar, trimestrial sau anual, potrivit metodologiei de calcul al impozitului pe profit, astfel încât la finele anului acestea să se încadreze în prevederile legii.
Aceasta se înregistrează în contabilitate prin articolul contabil:
6582 "Donații și subvenții acordate"/analitic distinct = 462 "Creditori diverși"
4. Exemplu de calcul privind scăderea din impozitul pe profit datorat a cheltuielilor reprezentând bursa privată:
Un contribuabil plătitor de impozit pe profit încheie un contract cu un student, prin care îi acordă o bursă privată anuală de 60.000.000 lei, respectiv de 5.000.000 lei lunar.
La calculul profitului impozabil pentru trimestrul I 2005, acesta prezintă următoarele date financiare:
Venituri din vânzarea mărfurilor
=
1.000.000.000 lei
Venituri din activități diverse
=
2.000.000 lei ──────────── 1.002.000.000 lei
Cheltuieli privind mărfurile
=
750.000.000 lei
Cheltuieli cu personalul
=
20.000.000 lei
Alte cheltuieli de exploatare
=
90.000.000 lei
──────────── 860.000.000 lei
din care: 15.000.000 lei bursa
Calculul profitului impozabil pentru trimestrul I 2005
Profitul impozabil = 1.002.000.000 - 860.000.000 + 15.000.000 = 157.000.000 lei.
Impozitul pe profit înainte de scăderea bursei private este de 157.000.000 x 19% = 29.830.000 lei.
Având în vedere condițiile de deducere prevăzute la
art. 6 din Legea nr. 376/2004 , prin aplicarea limitelor, valorile sunt:
- 3 la mie din cifra de afaceri reprezintă 3.006.000 lei;
- 20% din impozitul pe profit înainte de deducerea bursei private reprezintă 5.966.000 lei.
Suma de scăzut din impozitul pe profit este 3.006.000 lei.
Pentru trimestrul I 2005 impozitul pe profit datorat este de 29.830.000 - 3.006.000 = 26.824.000 lei.
B. În cazul contribuabililor persoane fizice
1. În aplicarea prevederilor
art. 6 alin. (3) din Legea nr. 376/2004 , pot efectua cheltuieli cu bursele private contribuabilii care realizează venituri supuse procedurii de globalizare, respectiv: venituri din activități independente, venituri din salarii și venituri din cedarea folosinței bunurilor potrivit titlului III "Impozitul pe venit" din
Legea nr. 571/2003 . De aceste prevederi beneficiază și contribuabilii care realizează numai una dintre categoriile de venit enumerate mai sus.
2. Persoanele fizice care desfășoară activități independente pot efectua cheltuieli cu burse private, potrivit
art. 6 alin. (2) din Legea nr. 376/2004 , sume care, cumulate, după caz, cu celelalte cheltuieli de sponsorizare și mecenat efectuate conform legii, sunt deductibile plafonat în limita unei cote de 5% din baza de calcul determinată conform
art. 49 alin. (6) din Legea nr. 571/2003 .
3.1. Contribuabilii pentru care angajatorul are obligația să efectueze regularizarea anuală a impozitului pe veniturile din salarii vor înștiința angajatorul în perioada 1-15 ianuarie că a efectuat cheltuieli cu bursa privată în baza unui contract și solicită restituirea cheltuielilor cu bursa privată.
3.2. Acești salariați pot solicita restituirea acestor cheltuieli cu bursa privată în limita sumei reprezentând 1% din impozitul pe venitul anual datorat, prin cerere scrisă către angajator, însoțită de copii de pe documentele justificative de plată și contract.
3.3. Dacă suma înscrisă în cerere către angajator privind cheltuiala efectuată cu bursa privată, cumulată cu suma dispusă a se vira către entitatea nonprofit potrivit
art. 90 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 , depășește plafonul de 1% din impozitul datorat pe venitul anual din salarii, atunci suma totală luată în calcul de angajator este limitată la nivelul acestui plafon, având prioritate cheltuielile efectuate cu bursa privată.
4.1. Contribuabilii care au obligația să depună declarația de venit global și au efectuat cheltuieli cu bursele private în baza contractului încheiat între părți completează elementele necesare privind aceste cheltuieli în rubricile corespunzătoare din declarația de venit global, la care anexează o copie a contractului și a documentelor justificative de plată către persoana fizică beneficiară.
4.2. În declarația de venit global se înscriu toate cheltuielile efectuate în cursul anului cu bursele private, ce urmează a fi recuperate din impozitul anual datorat în limita sumei reprezentând 1% din impozitul pe venitul anual datorat.
4.3. Dacă suma înscrisă în declarația de venit global privind bursa privată, cumulată cu suma dispusă a se vira către entitatea nonprofit potrivit
art. 90 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 , depășește plafonul de 1% din impozitul pe venitul anual datorat, atunci suma totală luată în calcul este limitată la nivelul acestui plafon, având prioritate cheltuielile efectuate cu bursa privată.
5.1. Contractele privind bursa privată, precum și documentele de plată pentru aceste burse vor fi prezentate în original și în copie la organul fiscal sau la angajator, după caz, păstrând copiile acestora.
5.2. În cazul în care declarația de venit global se transmite prin poștă către organul fiscal, atunci aceasta va fi însoțită de copia contractului încheiat între părți privind bursa privată și de pe documentele justificative de plată.
6. Documentul justificativ de plată a bursei private în cazul plătitorilor persoane fizice poate fi și un înscris între acesta și beneficiarul bursei și va cuprinde obligatoriu și elementele de identificare a părților din contract: numele și prenumele, codul numeric personal, adresa de domiciliu, suma și data plății.
7. Neprezentarea documentelor necesare luării în calcul a cheltuielilor privind bursele private în condițiile
Legii nr. 376/2004
și ale
Legii nr. 571/2003
până la termenul de depunere a declarației de venit global atrage pierderea dreptului conferit de lege.