Ordinul nr. 1752/2005

Secțiunea 1 DISPOZIȚII GENERALE PRIVIND SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE

3. (1) - Persoanele juridice care la data bilanțului depășesc limitele a doua dintre următoarele trei criterii (denumite în continuare criterii de mărime):

- total active: 3.650.000 euro,

- cifra de afaceri neta: 7.300.000 euro,

- număr mediu de salariați în cursul exercițiului financiar: 50

întocmesc situații financiare anuale care cuprind:

- bilanț,

- cont de profit și pierdere,

- situația modificărilor capitalului propriu,

- situația fluxurilor de trezorerie,

- notele explicative la situațiile financiare anuale.

(2) Persoanele juridice care la data bilanțului nu depășesc limitele a doua dintre criteriile de mărime prevăzute la alin. (1) întocmesc situații financiare anuale simplificate care cuprind:

- bilanț prescurtat,

- cont de profit și pierdere,

- note explicative la situațiile financiare anuale simplificate.

Optional, ele pot întocmi situația modificărilor capitalului propriu și/sau situația fluxurilor de trezorerie.

(3) Situațiile financiare anuale, respectiv situațiile financiare anuale simplificate constitute un tot unitar.

(4) Potrivit legii contabilității, situațiile financiare anuale trebuie însoțite de o declarație scrisă de asumare a răspunderii conducerii persoanei juridice pentru întocmirea situațiilor financiare anuale în conformitate cu Reglementările contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităților Economice Europene.

4. - Pentru situațiile financiare ale anului 2006, întocmite potrivit Reglementărilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunităților Economice Europene, încadrarea în criteriile de mărime prevăzute la pct. 3 alin. (1) se efectuează pe baza indicatorilor determinati din situațiile financiare ale anului 2005.

5. - (1) Situațiile financiare anuale întocmite de persoanele juridice prevăzute la pct. 3 alin. (1) sunt auditate potrivit legii.

(2) Fac obiectul auditului financiar și situațiile financiare anuale întocmite de entitatile de interes public, asa cum sunt definite potrivit legii.

(3) Situațiile financiare anuale simplificate sunt verificate potrivit legii.

6. - Pct. 3 alin. (2) din prezentele reglementări nu se aplică de către entitatile ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piața reglementată, asa cum aceasta este definită de legislația în vigoare privind piața de capital.

7. - (1) Atunci când, la data bilanțului, o entitate depășește sau încetează sa mai depășească limitele a doua dintre cele trei criterii prevăzute la pct. 3 alin. (1), acest fapt afectează aplicarea derogarii prevăzute la acel punct, numai dacă acest lucru are loc în doua exercitii financiare consecutive.

O entitate care a întocmit situații financiare anuale simplificate va întocmi situațiile financiare anuale prevăzute la pct 3 alin. (1) numai dacă, în doua exercitii financiare consecutive depășește limitele a doua dintre cele trei criterii prevăzute la pct. 3 alin. (1).

O entitate care a întocmit situațiile financiare anuale prevăzute la pct. 3 alin. (1) va întocmi situații financiare anuale simplificate, numai dacă, în doua exercitii financiare consecutive nu depășește limitele a doua dintre cele trei criterii prevăzute la pct. 3 alin. (1).

(2) Totalul activelor prevăzut la pct. 3 alin. (1) cuprinde activele de la lit. A - C înscrise la "Active" din formatul bilanțului prevăzut la pct. 22 sau din formatul prevăzut la pct. 23.

8. - Situațiile financiare anuale se întocmesc în mod clar și în concordanta cu prevederile prezentelor reglementări.

9. - Situațiile financiare anuale oferă o imagine fidela a activelor, datoriilor, poziției financiare, profitului sau pierderii entitatii.

10. - Dacă aplicarea prevederilor prezentelor reglementări nu este suficienta pentru a oferi o imagine fidela în înțelesul pct. 9, trebuie prezentate informații suplimentare.

11. - Dacă, în cazuri excepționale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementări se dovedește contrară obligației prevăzute la pct. 9, trebuie să se facă abatere de la acea prevedere, în vederea oferirii unei imagini fidele, în înțelesul pct. 9. Orice astfel de abatere trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu o explicație a motivelor acesteia și o situație privind efectele abaterii asupra activelor, datoriilor, poziției financiare și a profitului sau pierderii.

12. - Subunitatile fără personalitate juridică, care aparțin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul în România organizează și conduc contabilitatea proprie la nivel de balanța de verificare, fără a întocmi situații financiare.

Activitatea desfășurată în străinătate de subunitatile fără personalitate juridică, și care aparțin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul în România, se include în situațiile financiare ale persoanei juridice române și se raportează pe teritoriul României, potrivit prezentelor reglementări.

13. - În cazul asocierilor în participație încheiate între o persoană juridică română și o persoană juridică străină, contabilitatea se tine de către persoana juridică română, care răspunde potrivit legii.

14. - Autoritățile de reglementare pot solicita prezentarea în situațiile financiare anuale a unor informații suplimentare față de cele care trebuie prezentate în concordanta cu prezentele reglementări.

15. - Formatul bilanțului și al contului de profit și pierdere, în special în ceea ce privește forma adoptată pentru prezentarea acestora, nu poate fi modificat de la un exercițiu financiar la altul.

16. - În bilanț și în contul de profit și pierdere, elementele prevăzute la pct. 22, 23 și 37 trebuie prezentate separat, în ordinea indicată. O subclasificare mai detaliată a elementelor se poate face numai în notele explicative.

17. - Formatul, succesiunea și terminologia elementelor din bilanț și din contul de profit și pierdere care sunt precedate de cifre arabe trebuie adaptate, în cazul în care natura specifică a unei entități impune acest lucru. Astfel de adaptari trebuie efectuate atunci când sunt cerute prin reglementări speciale emise de Autoritățile de reglementare.

18. - (1) Pentru fiecare element de bilanț, de cont de profit și pierdere și, după caz, din situația modificărilor capitalului propriu și/sau situația fluxurilor de trezorerie trebuie prezentată valoarea aferentă elementului corespondent pentru exercițiul financiar precedent.

(2) Dacă valorile prevăzute la alin. (1) nu sunt comparabile, absenta comparabilitatii trebuie prezentată în notele explicative, însoțită de comentarii relevante.

19. Un element de bilanț, din contul de profit și pierdere și, după caz, din situația modificărilor capitalului propriu și situația fluxurilor de trezorerie pentru care nu exista valoare nu trebuie prezentat, cu excepția cazului în care exista un element corespondent pentru exercițiul financiar precedent, în înțelesul pct. 18 alin. (1).

20. - Bilanțul este documentul contabil de sinteza prin care se prezintă elementele de activ, datorii și capital propriu ale entitatii la sfârșitul exercițiului financiar, precum și în celelalte situații prevăzute de lege.

21. - (1) În bilanț elementele de activ și datorii sunt grupate după natura și lichiditate, respectiv natura și exigibilitate.

(2) În înțelesul prezentelor reglementări:

a) un activ reprezintă o resursa controlată de către entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se asteapta sa genereze beneficii economice viitoare pentru entitate și al cărui cost poate fi evaluat în mod credibil;

b) o datorie reprezintă o obligație actuala a entitatii ce decurge din evenimente trecute și prin decontarea căreia se asteapta să rezulte o ieșire de resurse care incorporeaza beneficii economice;

(c) capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al acționarilor în activele unei entități după deducerea tuturor datoriilor sale.

Secțiunea 2 FORMATUL BILANȚULUI

22. - Formatul bilanțului este următorul:

A. Active imobilizate

I. Imobilizari necorporale

1. Cheltuieli de constituire

2. Cheltuieli de dezvoltare

3. Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi și active similare, dacă acestea au fost achiziționate cu titlu oneros

4. Fondul comercial, în măsura în care acesta a fost achiziționat cu titlu oneros

5. Avansuri și imobilizari necorporale în curs de execuție

II. Imobilizari corporale

1. Terenuri și construcții

2. Instalații tehnice și mașini

3. Alte instalații, utilaje și mobilier

4. Avansuri și imobilizari corporale în curs de execuție

III. Imobilizari financiare

1. Acțiuni deținute la entitatile afiliate

2. Împrumuturi acordate entitatilor afiliate

3. Interese de participare

4. Împrumuturi acordate entitatilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare

5. Investiții deținute ca imobilizari

6. Alte împrumuturi

B. Active circulante

I. Stocuri

1. Materii prime și materiale consumabile

2. Producția în curs de execuție

3. Produse finite și mărfuri

4. Avansuri pentru cumpărări de stocuri

II. Creanțe

(Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)

1. Creanțe comerciale

2. Sume de încasat de la entitatile afiliate

3. Sume de încasat de la entitatile de care compania este legată în virtutea intereselor de participare

4. Alte creanțe

5. Capital subscris și nevarsat

III. Investiții pe termen scurt

1. Acțiuni deținute la entitatile afiliate

2. Alte investiții pe termen scurt

IV. Casa și conturi la bănci

C. Cheltuieli în avans

D. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an

1. Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligațiuni convertibile

2. Sume datorate instituțiilor de credit

3. Avansuri încasate în contul comenzilor

4. Datorii comerciale - furnizori

5. Efecte de comerț de plătit

6. Sume datorate entitatilor afiliate

7. Sume datorate entitatilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare

8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigurările sociale.

E. Active circulante nete/datorii curente nete

F. Total active minus datorii curente

G. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an

1. Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligațiuni convertibile

2. Sume datorate instituțiilor de credit

3. Avansuri încasate în contul comenzilor

4. Datorii comerciale - furnizori

5. Efecte de comerț de plătit

6. Sume datorate entitatilor afiliate

7. Sume datorate entitatilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare

8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigurările sociale

H. Provizioane

1. Provizioane pentru pensii și obligații similare

2. Provizioane pentru impozite

3. Alte provizioane

I. Venituri în avans

J. Capital și rezerve

I. Capital subscris

1. Capital subscris vărsat

2. Capital subscris nevarsat

II. Prime de capital

III. Rezerve din reevaluare

IV. Rezerve

1. Rezerve legale

2. Rezerve statutare sau contractuale

3. Alte rezerve

V. Profitul sau pierderea reportat(a)

VI. Profitul sau pierderea exercițiului financiar

23. - Formatul bilanțului prescurtat este următorul:

A. Active imobilizate

I. Imobilizari necorporale

II. Imobilizari corporale

III. Imobilizari financiare

B. Active circulante

I. Stocuri

II. Creanțe

(Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)

III. Investiții pe termen scurt

IV. Casa și conturi la bănci

C. Cheltuieli în avans

D. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an

E. Active circulante nete/datorii curente nete

F. Total active minus datorii curente

G. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an

H. Provizioane

I. Venituri în avans

J. Capital și rezerve

I. Capital subscris (prezentând-se separat capitalul vărsat și capitalul nevarsat)

II. Prime de capital

III. Rezerve din reevaluare

IV. Rezerve

V. Profitul sau pierderea reportat(a)

VI. Profitul sau pierderea exercițiului financiar

24. - Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul de bilanț, relația sa cu alte elemente trebuie prezentată în notele explicative, dacă o asemenea prezentare este esențială pentru înțelegerea situațiilor financiare anuale.

25. - Acțiunile deținute la entitatile afiliate trebuie prezentate numai în cadrul elementelor prevăzute în acest scop.

26. - Toate angajamentele sub forma garanțiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu exista obligația de a le prezenta ca datorii, să fie în mod clar prezentate în notele explicative, și trebuie facuta distincție între diferitele tipuri de garanții recunoscute de legislația naționala. De asemenea, trebuie facuta o prezentare separată a oricărei garanții valorice care a fost prevăzută. Angajamentele de acest tip care exista în relația cu entitatile afiliate trebuie prezentate distinct.

Secțiunea 3 PREVEDERI REFERITOARE LA ELEMENTELE DE BILANȚ

27. - Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul căruia îi sunt destinate.

28. - Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizării pe o baza continua, în scopul desfășurării activităților entitatii.

29. - (1) Miscarile diverselor elemente de imobilizari se prezintă în notele explicative. În acest scop, se prezintă distinct, începând cu prețul de achiziție sau costul de producție, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creșterile, cedarile și transferurile în cursul exercițiului financiar iar, pe de altă parte, ajustarile cumulate de valoare la începutul exercițiului financiar și la data bilanțului, precum și rectificările efectuate în cursul exercițiului financiar asupra ajustarilor de valoare din exercițiile financiare precedente. Ajustarile de valoare se prezintă în bilanț ca deduceri clare din elementele corespunzătoare.

(2) Dacă, atunci când situațiile financiare anuale se întocmesc conform prezentelor reglementări pentru prima oara, prețul de achiziție sau costul de producție al unei imobilizari nu poate fi determinat fără cheltuieli sau întârzieri exagerate, valoarea reziduala de la începutul exercițiului financiar poate fi tratata drept preț de achiziție sau cost de producție. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie prezentată în notele explicative.

(3) Atunci când se efectuează reevaluarea imobilizarilor corporale, miscarile diverselor elemente de imobilizari, prevăzute la alin. (1), se prezintă începând cu prețul de achiziție sau costul de producție, rezultat din reevaluare. În acest scop, valoarea reevaluata se substituie valorii de intrare a imobilizarilor corporale.

30. - Drepturile asupra proprietăților imobiliare și alte drepturi similare, asa cum sunt definite de legislația naționala, trebuie prezentate la "Terenuri și construcții".

31. - În sensul prezentelor reglementări, prin interese de participare se înțelege drepturile în capitalul altor entități, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea, unei legături durabile cu aceste entități, sunt destinate să contribuie la activitățile entitatii. Deținerea unei părți din capitalul unei alte entități se presupune ca reprezintă un interes de participare, atunci când depășește un procentaj de 20%.

32. - (1) Cheltuielile efectuate în cursul exercițiului financiar, dar care sunt aferente unui exercițiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de "Cheltuieli în avans".

(2) Veniturile care, deși se referă la exercițiul financiar în cauza, nu se încasează până la expirarea acestuia, trebuie prezentate la "Creanțe". În cazul în care astfel de venituri sunt semnificative, acestea trebuie prezentate și în notele explicative.

33. - (1) Ajustarile de valoare cuprind toate corectiile destinate sa țină seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanțului, indiferent dacă acea reducere este sau nu definitivă.

(2) Ajustarile de valoare pot fi: ajustari permanente, denumite în continuare amortizari, și/sau ajustarile provizorii, denumite în continuare ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare, în funcție de caracterul permanent sau provizoriu al ajustarii activelor.

34. Provizioanele sunt destinate sa acopere datoriile a căror natura este clar definită și care la data bilanțului este probabil sa existe, sau este cert ca vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce privește valoarea sau data la care vor aparea.

35. Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.

36.- (1) Veniturile de încasat înainte de data bilanțului, dar care se referă la un exercițiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub titlul de "Venituri în avans".

(2) Cheltuielile care, deși se referă la exercițiul financiar în cauza, se vor plati numai în cursul exercițiului financiar ulterior, trebuie prezentate la "Datorii". În cazul în care astfel de cheltuieli sunt semnificative, ele trebuie prezentate și în notele explicative.

Secțiunea 4 FORMATUL CONTULUI DE PROFIT ȘI PIERDERE

37. Formatul contului de profit și pierdere este următorul:

1. Cifra de afaceri neta

2. Variatia stocurilor de produse finite și a producției în curs de execuție

3. Producția realizată de entitate pentru scopurile sale proprii și capitalizata

4. Alte venituri din exploatare

5. a) Cheltuieli cu materiile prime și materialele consumabile

b) Alte cheltuieli externe

6. Cheltuieli cu personalul:

a) Salarii și indemnizații

b) Cheltuieli cu asigurările sociale, cu indicarea distinctă a celor referitoare la pensii

7. a) Ajustari de valoare privind imobilizarile corporale și imobilizarile necorporale

b) Ajustari de valoare privind activele circulante, în cazul în care acestea depășesc suma ajustarilor de valoare care sunt normale în entitatea în cauza

8. Alte cheltuieli de exploatare

9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinctă a celor obținute de la entitatile afiliate

10. Venituri din alte investiții și împrumuturi care fac parte din activele imobilizate, cu indicarea distinctă a celor obținute de la entitatile afiliate

11. Alte dobânzi de încasat și venituri similare, cu indicarea distinctă a celor obținute de la entitatile afiliate

12. Ajustari de valoare privind imobilizarile financiare și investițiile deținute ca active circulante

13. Dobânzi de plătit și cheltuieli similare, cu indicarea distinctă a celor privind entitatile afiliate

14. Profitul sau pierderea din activitatea curenta

15. Venituri extraordinare

16. Cheltuieli extraordinare

17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinară

18. Impozitul pe profit

19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus

20. Profitul sau pierderea exercițiului financiar

Secțiunea 5 PREVEDERI REFERITOARE LA ELEMENTELE DIN CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE

38. - (1) Cifra de afaceri neta cuprinde sumele rezultate din vânzarea de produse și furnizarea de servicii care se înscriu în activitatea curenta a entitatii, după deducerea reducerilor comerciale și a taxei pe valoarea adăugată, precum și a altor taxe legate direct de cifra de afaceri.

(2) În cazul entitatilor al căror obiect principal de activitate îl constituie activitatea de leasing, în cifra de afaceri neta se include și dobânda cuvenită acestor contracte, aferentă perioadei de raportare.

39. - (1) Veniturile și cheltuielile care apar altfel decât în cursul activităților curente ale entitatii trebuie prezentate la "Venituri extraordinare" și "Cheltuieli extraordinare".

(2) Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacții ce sunt clar diferite de activitățile curente ale entitatii și care, prin urmare, nu se asteapta să se repete într-un mod frecvent sau regulat.

(3) În înțelesul prezentelor reglementări, prin activități curente se înțelege orice activități desfășurate de o entitate, ca parte integrantă a afacerilor sale, precum și activitățile conexe în care aceasta se angajează și care sunt o continuare a primelor activități menționate, incidente acestora sau care rezultă din acestea.

(4) Pentru a stabili dacă un eveniment sau o tranzacție se delimiteaza clar de activitățile curente ale entitatii, se are în vedere, mai degraba, natura elementului sau a tranzacției aferente activității desfășurate în mod curent de entitate, decât frecventa cu care se asteapta ca aceste evenimente să aibă loc. Prin urmare, un eveniment sau o tranzacție poate fi extraordinară pentru o entitate, dar nu și pentru o alta, datorită diferențelor dintre activitățile curente ale acelor entități. De exemplu, pierderile rezultate în urma unui cutremur pot fi calificate de către o entitate ca element extraordinar.

(5) Exemple de evenimente sau tranzacții ce dau naștere, în general, la elemente extraordinare în cazul majorității entitatilor sunt exproprierea activelor, un cutremur sau un alt dezastru natural.

(6) Cu excepția cazului în care veniturile și cheltuielile prevăzute la alin. (1) sunt nesemnificative pentru evaluarea rezultatelor, în notele explicative trebuie prezentate explicații despre valoarea și natura acestora. Aceeași prevedere se aplică veniturilor și cheltuielilor legate de un alt exercițiu financiar.

40. - Entitatile trebuie să prezinte în notele explicative proporția în care impozitul pe profit afectează "Profitul sau pierderea din activitatea curenta" și "Profitul sau pierderea din activitatea extraordinară".

Secțiunea 6 PRINCIPII CONTABILE GENERALE

41. - Elementele prezentate în situațiile financiare anuale se evalueaza în conformitate cu principiile contabile generale prevăzute în prezenta secțiune, conform contabilității de angajamente. Astfel, efectele tranzacțiilor și ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacțiile și evenimentele se produc (și nu pe măsura ce trezoreria sau echivalentul sau este încasat sau plătit) și sunt înregistrate în contabilitate și raportate în situațiile financiare ale perioadelor aferente.

42. - Principiul continuității activității. Trebuie să se prezume ca entitatea își desfășoară activitatea pe baza principiului continuității activității.

Acest principiu presupune ca entitatea își continua în mod normal funcționarea, fără a intră în stare de lichidare sau reducere semnificativă a activității. Dacă administratorii unei entități au luat cunoștința de unele elemente de nesiguranta legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-și continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. În cazul în care situațiile financiare anuale nu sunt întocmite pe baza principiului continuității, aceasta informație trebuie prezentată, împreună cu explicații privind modul de întocmire a acestora și motivele care au stat la baza deciziei conform căreia entitatea nu își mai poate continua activitatea.

43. - Principiul permanentei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exercițiu financiar la altul.

44. - Principiul prudentei. Evaluarea trebuie facuta pe o baza prudenta, și în special:

a) poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanțului;

b) trebuie să se țină cont de toate datoriile apărute în cursul exercițiului financiar curent sau al unui exercițiu precedent chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanțului și data întocmirii acestuia;

c) trebuie să se țină cont de toate datoriile previzibile și pierderile potențiale apărute în cursul exercițiului financiar curent sau al unui exercițiu financiar precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanțului și data întocmirii acestuia;

d) trebuie să se țină cont de toate deprecierile, indiferent dacă rezultatul exercițiului financiar este pierdere sau profit.

45. - Principiul independentei exercițiului. Trebuie să se țină cont de veniturile și cheltuielile aferente exercițiului financiar, indiferent de data încasării sau plății acestor venituri și cheltuieli.

46. - Principiul evaluării separate a elementelor de activ și de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.

47. - Principiul intangibilitatii. Bilanțul de deschidere pentru fiecare exercițiu financiar trebuie să corespundă cu bilanțul de închidere al exercițiului financiar precedent.

48. - Principiul necompensarii. Orice compensare între elementele de activ și de datorii sau între elementele de venituri și cheltuieli este interzisă.

Eventualele compensări între creanțe și datorii ale entitatii față de același agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai după înregistrarea în contabilitate a veniturilor și cheltuielilor la valoarea integrală.

49. - Principiul prevalentei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilanț și contul de profit și pierdere se face ținând seama de fondul economic al tranzacției sau al operațiunii raportate, și nu numai de forma juridică a acestora.

Principiul prevalentei economicului asupra juridicului se aplică de către entitatile prevăzute la pct. 3 alin. (1) la întocmirea situațiilor financiare individuale și a situațiilor financiare consolidate, iar entitatile prevăzute la pct. 3 alin. (2), numai la întocmirea situațiilor financiare consolidate.

50. - (1) Principiul pragului de semnificație. Elementele de bilanț și de cont de profit și pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinate dacă:

(a) acestea reprezintă o sumă nesemnificativa, în înțelesul pct. 9; sau

(b) o astfel de combinare oferă un nivel mai mare de claritate, cu condiția ca elementele astfel combinate să fie prezentate separat în notele explicative.

(2) Principiul pragului de semnificație poate fi aplicat numai de către entitatile prevăzute la pct. 3 alin. (1).

51. - Abateri de la principiile contabile generale prevăzute în prezenta secțiune pot fi efectuate în cazuri excepționale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate în notele explicative, precum și motivele care le-au determinat, împreună cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziției financiare și a profitului sau pierderii.

Secțiunea 7 REGULI DE EVALUARE

7.1. REGULI GENERALE DE EVALUARE

52. - Elementele prezentate în situațiile financiare anuale se evalueaza, în general, pe baza principiului costului de achiziție sau al costului de producție. În situația în care s-a optat pentru reevaluarea imobilizarilor corporale sau evaluarea instrumentelor financiare la valoarea justa, se aplică prevederile subsectiunii 7.2.5 din prezentele reglementări.

7.1.1. Evaluarea la data intrării în entitate

53. - (1) La data intrării în entitate, bunurile se evalueaza și se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilește astfel:

a) la cost de achiziție - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;

b) la cost de producție - pentru bunurile produse în entitate;

c) la valoarea de aport, stabilită în urma evaluării - pentru bunurile reprezentând aport la capitalul social;

d) la valoarea justa - pentru bunurile obținute cu titlu gratuit.

În cazurile menționate la lit. c) și d), valoarea de aport și, respectiv, valoarea justa, se substituie costului de achiziție.

(2) Prin valoare justa se înțelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunăvoie între părți aflate în cunoștința de cauza în cadrul unei tranzacții cu prețul determinat obiectiv.

54. (1) Costul de achiziție al bunurilor cuprinde prețul de cumpărare, taxele de import și alte taxe (cu excepția acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autoritățile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare și alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziției bunurilor respective.

(2) Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziție.

55. - (1) Costul de producție al unui bun cuprinde costul de achiziție a materiilor prime și materialelor consumabile și cheltuielile de producție direct atribuibile bunului.

(2) Costul de producție sau de prelucrare al stocurilor, precum și costul de producție al imobilizarilor cuprind cheltuielile directe aferente producției, și anume: materiale directe, energie consumată în scopuri tehnologice, manopera directa și alte cheltuieli directe de producție, precum și cota cheltuielilor indirecte de producție alocata în mod rațional ca fiind legată de fabricatia acestora.

(3) În costul de producție poate fi inclusă o proporție rezonabila din cheltuielile care sunt indirect atribuibile bunului, în măsura în care acestea sunt legate de perioada de producție.

(4) Următoarele reprezintă exemple de costuri care nu trebuie incluse în costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei în care au survenit, astfel:

- pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producție înregistrate peste limitele normal admise;

- cheltuielile de depozitare, cu excepția cazurilor în care aceste costuri sunt necesare în procesul de producție, anterior trecerii într-o noua faza de fabricație;

- regiile (cheltuielile) generale de administrație care nu participa la aducerea stocurilor în forma și locul final;

- costurile de desfacere.

56.- (1) Dobânda la capitalul împrumutat pentru finanțarea achiziției, construcției sau producției de active cu ciclu lung de fabricație poate fi inclusă în costurile de producție, în măsura în care aceasta este legată de perioada de producție. În cazul includerii dobânzii în valoarea activelor, aceasta trebuie prezentată în notele explicative.

(2) În sensul prezentelor reglementări, prin activ cu ciclu lung de fabricație se înțelege un activ care solicită în mod necesar o perioadă substantiala de timp pentru a fi gata în vederea utilizării sau pentru vânzare.

7.1.2. Evaluarea cu ocazia inventarierii

57. - Evaluarea elementelor de activ și de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit prezentelor reglementări și normelor emise în acest sens de Ministerul Finanțelor Publice.

7.1.3. Evaluarea la încheierea exercițiului financiar

58. - (1) La încheierea exercițiului financiar, elementele de activ și de pasiv de natura datoriilor se evalueaza și se reflecta în situațiile financiare anuale la valoarea de intrare, pusă de acord cu rezultatele inventarierii.

(2) În acest scop, valoarea de intrare se compara cu valoarea stabilită pe baza inventarierii, denumita valoare de inventar. În acest caz, se vor avea în vedere, printre altele:

a) Pentru elementele de activ, diferențele constatate în minus între valoarea de inventar și valoarea contabila neta a elementelor de activ se înregistrează în contabilitate pe seama unei amortizari suplimentare, în cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibila sau se efectuează o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci când deprecierea este reversibila, aceste elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.

Valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzactionare pe o piața reglementată se evalueaza la valoarea de cotatie din ultima zi de tranzactionare, iar cele netranzactionate la costul istoric mai puțin eventualele ajustari pentru pierdere de valoare.

Valorile mobiliare pe termen lung se evalueaza la costul istoric mai puțin eventualele ajustari pentru pierdere de valoare.

Prin valoare contabila neta se înțelege valoarea de intrare, mai puțin amortizarea și ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.

b) Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferențele constatate în plus între valoarea de inventar și valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se înregistrează în contabilitate, pe seama elementelor corespunzătoare de datorii.

59. - (1) La fiecare data a bilanțului:

a) Elementele monetare exprimate în valută (disponibilitati și alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele și depozitele bancare, creanțe și datorii în valută) trebuie evaluate și raportate utilizând cursul de schimb comunicat de Banca Naționala a României și valabil la data încheierii exercițiului financiar. Diferențele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, între cursul de la data înregistrării creanțelor sau datoriilor în valută sau cursul la care au fost raportate în situațiile financiare anterioare și cursul de schimb de la data încheierii exercițiului financiar, se înregistrează, la venituri sau cheltuieli financiare, după caz.

b) Pentru creanțele și datoriile, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, eventualele diferențe favorabile sau nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se înregistrează la venituri sau cheltuieli financiare, după caz. Determinarea diferențelor de valoare se efectuează similar prevederilor lit. a).

c) Elementele nemonetare achiziționate cu plata în valută și înregistrate la cost istoric (imobilizari, stocuri) trebuie raportate utilizând cursul de schimb de la data efectuării tranzacției.

d) Elementele nemonetare achiziționate cu plata în valută și înregistrate la valoarea justa trebuie raportate utilizând cursul de schimb existent la data determinării valorilor respective.

(2) Prin elemente monetare se înțelege disponibilitățile bănești și activele/datoriile de primit/de plătit în sume fixe sau determinabile.

60. - Evenimentele care apar după data bilanțului pot furniza informații suplimentare referitoare la perioada raportată față de cele cunoscute la data bilanțului. Dacă situațiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta și informațiile suplimentare.

7.1.4. Evaluarea la data iesirii din entitate

61. - La data iesirii din entitate sau la darea în consum, bunurile se evalueaza și se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.

Evenimente ulterioare datei bilanțului

62. - (1) Evenimentele ulterioare datei bilanțului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc între data bilanțului și data la care situațiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.

(2) Pot fi identificate doua situații:

a) entitatile obțin informații suplimentare față de cele existente la data bilanțului, pentru evenimente care avuseseră deja loc la data bilanțului. Dacă informațiile suplimentare conduc la necesitatea înregistrării în contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele, trebuie efectuate aceste înregistrări;

b) entitatile obțin informații pentru evenimente petrecute ulterior datei situațiilor financiare, dar a căror prezentare este necesară pentru utilizatorii de informații. În aceasta situație, informațiile respective se prezintă în notele explicative, fără efectuarea unor înregistrări în contabilitate.

(3) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanțului, care trebuie reflectate în situațiile financiare anuale pot fi următoarele:

a) rezolvarea unui litigiu ulterior datei bilanțului impune ajustarea unui provizion deja recunoscut sau recunoașterea unui nou provizion;

b) insolventa unui client, înregistrată ulterior datei bilanțului, confirma ca la data bilanțului exista o pierdere aferentă unei creanțe comerciale și, în consecința, entitatea trebuie să ajusteze valoarea contabila a creanței comerciale.

(4) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanțului pentru care nu se fac ajustari ale situațiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piața a valorilor mobiliare, în intervalul de timp dintre data bilanțului și data la care situațiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.

(5) Atunci când evenimentele au o asemenea importanța încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situațiilor financiare de a face evaluări și de a lua decizii corecte, o entitate trebuie să prezinte următoarele informații pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente:

a) natura evenimentului; și

b) o estimare a efectului financiar sau o mențiune conform căreia o astfel de estimare nu poate să fie facuta.

Corectarea erorilor contabile

63. - (1) Corectarea erorilor constatate în contabilitate se efectuează pe seama rezultatului reportat.

(2) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni și declarații eronate cuprinse în situațiile financiare ale entitatii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultând din greseala de a utiliza, sau de a nu utiliza, informații credibile care:

a) erau disponibile la momentul la care situațiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;

b) ar fi putut fi obținute în mod rezonabil și luate în considerare la întocmirea și prezentarea acelor situații financiare.

Astfel de erori includ efectele greșelilor matematice, greșelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorarii sau interpretării gresite a evenimentelor și fraudelor.

(3) În cazul corectării de erori care generează pierdere contabila reportata, aceasta trebuie acoperită înainte de efectuarea oricărei repartizari de profit.

În notele la situațiile financiare trebuie prezentate informații suplimentare cu privire la erorile constate.

7.2. ACTIVE IMOBILIZATE

7.2.1. Reguli de evaluare de baza

64. - (1) Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii și deținute pe o perioadă mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziție sau la costul de producție, cu respectarea prevederilor pct. 65 și 66.

(2) Beneficiile economice viitoare reprezintă potențialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie către entitate. Potențialul poate fi unul productiv, fiind parte a activităților de exploatare ale entitatii.

65. - Costul de achiziție sau costul de producție al activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică trebuie redus cu ajustarile de valoare calculate pentru a amortiza valoarea unor astfel de active, în mod sistematic de-a lungul duratelor de utilizare economică.

În înțelesul prezentelor reglementări, prin durata de utilizare economică se înțelege durata de viața utila, aceasta reprezentând:

a) perioada în care un activ este prevăzut a fi disponibil pentru utilizare de către o entitate; sau

b) numărul unităților produse sau a unor unități similare ce se estimeaza ca vor fi obținute de entitate prin folosirea activului respectiv.

66. - (1) Atunci când se constata pierderi de valoare pentru imobilizarile financiare, trebuie făcute ajustari pentru pierderea de valoare, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mica valoare atribuită acestora la data bilanțului.

(2) Imobilizarile trebuie să facă obiectul ajustarilor de valoare, indiferent dacă duratele lor de utilizare economică sunt limitate sau nu, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mica valoare atribuibila acestora la data bilanțului, dacă se estimeaza ca reducerea valorii acestora este permanenta.

(3) Ajustarile de valoare prevăzute la alin. (1) și (2) trebuie înregistrate în contul de profit și pierdere și prezentate distinct în notele explicative, dacă acestea nu au fost prezentate separat în contul de profit și pierdere.

(4) Evaluarea la valorile minime, potrivit alin. (1) și (2), nu poate fi continuată dacă nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost făcute ajustarile respective.

67. - Dacă activele imobilizate fac obiectul ajustarilor excepționale de valoare exclusiv în scop fiscal, în notele explicative se prezintă valoarea ajustarilor și motivele pentru care acestea au fost efectuate.

7.2.2. Imobilizari necorporale

Recunoașterea imobilizarilor necorporale

68. - Un activ necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fără suport material și deținut pentru utilizare în procesul de producție sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriat terților sau pentru scopuri administrative.

69. - Un activ necorporal trebuie recunoscut în bilanț dacă se estimeaza ca va genera beneficii economice pentru entitate și costul activului poate fi evaluat în mod credibil.

70. - În cadrul imobilizarilor necorporale se cuprind:

- cheltuielile de constituire;

- cheltuielile de dezvoltare;

- concesiunile, brevetele, licentele, mărcile comerciale, drepturile și activele similare, cu excepția celor create intern de entitate;

- fondul comercial;

- alte imobilizari necorporale; și

- avansurile și imobilizarile necorporale în curs de execuție.

Active de natura cheltuielilor de constituire

71. - Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de înființarea sau dezvoltarea unei entități (taxe și alte cheltuieli de înscriere și înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea și vânzarea de acțiuni și obligațiuni, precum și alte cheltuieli de aceasta natura, legate de înființarea și extinderea activității entitatii).

72. - (1) O entitate poate include cheltuielile de constituire la "Active", caz în care poate imobiliza cheltuielile de constituire. În aceasta situație, cheltuielile de constituire trebuie amortizate în cadrul unei perioade de maximum cinci ani.

(2) În situația în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepția cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire și a profitului reportat este cel puțin egala cu cea a cheltuielilor neamortizate.

73. - Sumele înregistrate la "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate în note.

Active de natura cheltuielilor de dezvoltare

74. - (1) Imobilizarile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetării sau a altor cunoștințe, în scopul realizării de produse sau servicii noi sau îmbunătățite substanțial, înaintea stabilirii producției de serie sau utilizării.

(2) Exemple de activități de dezvoltare sunt:

a) proiectarea, construcția și testarea producției intermediare sau folosirea intermediara a prototipurilor și modelelor;

b) proiectarea uneltelor și matritelor care implica tehnologie noua;

c) proiectarea, construcția și operarea unei uzine pilot care nu este fezabila din punct de vedere economic pentru producția pe scara larga;

d) proiectarea, construcția și testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau îmbunătățite.

75. - (1) Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaza pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, după caz.

(2) În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare depășește cinci ani, aceasta trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o.

(3) În situația în care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepția cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire și a profitului reportat este cel puțin egala cu cea a cheltuielilor neamortizate.

(4) - Sumele înregistrate la "Cheltuieli de dezvoltare" trebuie explicate în notele explicative.

Concesiunile, brevetele, licentele, mărcile comerciale, drepturile și activele similare

76. - (1) Concesiunile, brevetele, licentele, mărcile comerciale, drepturile și activele similare reprezentând aport, achiziționate sau dobândite pe alte cai, se înregistrează în conturile de imobilizari necorporale la valoarea de aport sau costul de achiziție, după caz. În aceasta situație valoarea de aport se asimilează valorii juste.

(2) Concesiunile primite se reflecta ca imobilizari necorporale atunci când contractul de concesiune stabilește o durată și o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea concesiunii urmează a fi înregistrată pe durata de folosire a acesteia, stabilită potrivit contractului. În cazul în care contractul prevede plata unei chirii, și nu o valoare amortizabila, în contabilitatea entitatii care primește concesiunea, se reflecta cheltuiala reprezentând chiria, fără recunoașterea unei imobilizari necorporale.

Fondul comercial

77. - Fondul comercial apare, de regula, la consolidare și reprezintă diferența dintre costul de achiziție și valoarea la data tranzacției, a părții din activele nete achiziționate de către o entitate.

78. - În cazul în care fondul comercial este tratat ca un activ - ca urmare a achiziției de către o entitate a acțiunilor altei entități - se au în vedere următoarele prevederi:

a) fondul comercial se amortizeaza, de regula, în cadrul unei perioade de maximum cinci ani;

b) totuși, entitatile pot sa amortizeze fondul comercial în mod sistematic într-o perioadă de peste cinci ani, cu condiția ca această perioadă să nu depășească durata de utilizare economică a activului și să fie prezentată și justificată în notele explicative.

Avansuri și alte imobilizari necorporale

79. - În cadrul avansurilor și altor imobilizari necorporale se înregistrează avansurile acordate furnizorilor de imobilizari necorporale, programele informatice create de entitate sau achiziționate de la terți, pentru necesitățile proprii de utilizare, precum și alte imobilizari necorporale.

Imobilizarile necorporale în curs de execuție

80. - Imobilizarile necorporale în curs de execuție reprezintă imobilizarile necorporale neterminate până la sfârșitul perioadei, evaluate la costul de producție sau costul de achiziție, după caz.

Evaluarea inițială a imobilizarilor necorporale

81. - Un activ necorporal se înregistrează inițial la costul de achiziție sau de producție, asa cum sunt definite în prezentele reglementări.

82. - Un element necorporal raportat drept cheltuiala într-o perioadă nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unui activ necorporal.

Cheltuieli ulterioare

83. - (1) Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal după cumpărarea sau finalizarea acestuia se înregistrează în conturile de cheltuieli atunci când sunt efectuate.

(2) - Cheltuielile ulterioare vor majoră costul activului necorporal atunci când este probabil ca aceste cheltuieli vor permite activului sa genereze beneficii economice viitoare peste performanta prevăzută inițial și pot fi evaluate credibil.

Evaluarea la data bilanțului

84. - Un activ necorporal trebuie prezentat în bilanț la valoarea de intrare, mai puțin ajustarile cumulate de valoare.

Cedarea

85. - Un activ necorporal trebuie scos din evidenta la cedare sau atunci când nici un beneficiu economic viitor nu mai este asteptat din utilizarea sa ulterioară.

86. - Câștigurile sau pierderile care apar o dată cu încetarea utilizării sau ieșirea unui activ necorporal se determina ca diferența între veniturile generate de ieșirea activului și valoarea sa neamortizata, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, și trebuie prezentate ca venit sau cheltuiala, după caz, în contul de profit și pierdere.

7.2.3. Imobilizari corporale

Recunoașterea imobilizarilor corporale

87. - Imobilizarile corporale reprezintă active care:

a) sunt deținute de o entitate pentru a fi utilizate în producția de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terților sau pentru a fi folosite în scopuri administrative; și

b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

88. - Imobilizarile corporale cuprind: terenuri și construcții; instalații tehnice și mașini; alte instalații, utilaje și mobilier; avansuri și imobilizari corporale în curs de execuție.

89. - (1) Contabilitatea terenurilor se tine pe două categorii: terenuri și amenajări de terenuri.

(2) În contabilitatea analitica, terenurile pot fi evidentiate pe următoarele grupe: terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fără construcții, terenuri cu zăcăminte, terenuri cu construcții și altele.

90. - Imobilizarile corporale deținute în baza unui contract de leasing se evidențiază în contabilitate în funcție de natura contractului de leasing, stabilită potrivit legii, cu respectarea prevederilor pct. 49.

91. - În cadrul imobilizarilor corporale sunt evidentiate în mod distinct imobilizarile corporale în curs de execuție.

Evaluarea inițială a imobilizarilor corporale

92. - O imobilizare corporală recunoscută ca activ trebuie evaluată inițial la costul sau determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementări, în funcție de modalitatea de intrare în entitate.

Cheltuieli ulterioare

93. - Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizari corporale trebuie recunoscute, de regula, drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate.

94. - (1) Costul reparațiilor efectuate la imobilizarile corporale, în scopul asigurării utilizării continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuiala în perioada în care este efectuată.

(2) Sunt recunoscute ca o componenta a activului investițiile efectuate la imobilizarile corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie să aibă ca efect îmbunătățirea parametrilor tehnici inițiali ai acestora și sa conducă la obținerea de beneficii economice viitoare, suplimentare față de cele estimate inițial.

Obținerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creșterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de întreținere și funcționare.

95. - (1). Imobilizarile corporale în curs de execuție reprezintă investițiile neterminate efectuate în regie proprie sau în antrepriza. Acestea se evalueaza la costul de producție sau costul de achiziție, după caz.

(2) Imobilizarile corporale în curs de execuție se trec în categoria imobilizarilor finalizate după recepția, darea în folosință sau punerea în funcțiune a acestora, după caz,

(3) Costul unei imobilizari corporale construite în regie proprie este determinat folosind aceleași principii ca și pentru un activ achiziționat. Astfel, dacă entitatea produce active similare, în scopul comercializării, în cadrul unor tranzacții normale, atunci costul activului este de obicei același cu costul de construire a acelui activ destinat vânzării. Prin urmare, orice profituri interne sunt eliminate din calculul costului acestui activ. În mod similar, cheltuiala reprezentând rebuturi, manopera sau alte resurse peste limitele acceptate ca fiind normale, precum și pierderile care au apărut în cursul construcției în regie proprie a activului nu sunt incluse în costul activului.

Evaluarea la data bilanțului

96. - O imobilizare corporală trebuie prezentată în bilanț la valoarea de intrare, mai puțin ajustarile cumulate de valoare.

Amortizarea

97. - (1) Amortizarea se stabilește prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizarilor corporale.

(2) Amortizarea imobilizarilor corporale se calculează pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii în funcțiune a acestora și până la recuperarea integrală a valorii lor de intrare, conform duratelor de utilizare economică și condițiilor de utilizare a acestora.

98. - Amortizarea imobilizarilor corporale concesionate, închiriate sau în locatie de gestiune se calculează și se înregistrează în contabilitate de către entitatea care le are în proprietate.

99. - (1) Entitatile amortizeaza imobilizarile corporale utilizând unul din următoarele regimuri de amortizare:

a) amortizarea liniara;

b) amortizarea degresiva;

c) amortizarea accelerata.

(2) Amortizarea aferentă imobilizarilor corporale se înregistrează în contabilitate ca o cheltuiala.

(3) Terenurile nu se amortizeaza.

Investițiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, baltilor, iazurilor, terenurilor și pentru alte lucrări similare se recuperează pe calea amortizarii, prin includerea în cheltuielile de exploatare într-o perioadă hotărâtă de consiliul de administrație sau responsabilul cu gestiunea patrimoniului.

Cedarea și casarea

100. - O imobilizare corporală trebuie scoasa din evidenta la cedare sau casare, atunci când nici un beneficiu economic viitor nu mai este asteptat din utilizarea sa ulterioară.

101 - Câștigurile sau pierderile obținute în urma casării sau cedarii unei imobilizari corporale trebuie determinate ca diferența între veniturile generate de scoaterea din evidenta și valoarea sa neamortizata, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta și trebuie prezentate ca venit sau cheltuiala, după caz, în contul de profit și pierdere.

Compensații de la terți

102. - (1) În cazul distrugerii totale sau parțiale a unor imobilizari corporale, creanțele sau sumele compensatorii încasate de la terți, legate de acestea, precum și achiziționarea sau construcția ulterioară de active noi sunt operațiuni economice distincte și trebuie înregistrate ca atare pe baza documentelor justificative.

Astfel, deprecierea activelor se evidențiază la momentul constatării acesteia, iar dreptul de a incasa compensațiile se evidențiază pe seama veniturilor conform contabilității de angajamente, în momentul stabilirii acestuia.

(2) Exemple de asemenea compensații pot fi înregistrate în următoarele situații:

a) sume plătite/de plătit de către companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizari corporale cauzată, de exemplu, de dezastre naturale sau furt;

b) sume acordate de guvern, în schimbul unor imobilizari corporale, de exemplu, terenuri care au fost expropriate.

7.2.4. - Imobilizari financiare

103. - Imobilizarile financiare cuprind acțiunile deținute la entitatile afiliate, împrumuturile acordate entitatilor afiliate, interesele de participare, împrumuturile acordate entitatilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare, alte investiții deținute ca imobilizari, alte împrumuturi.

104. - În conturile de creanțe reprezentând împrumuturi acordate se înregistrează sumele acordate terților în baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobânzi, potrivit legii.

105. - (1) La alte împrumuturi acordate se cuprind garanțiile, depozitele și cautiunile depuse de entitate la terți.

(2) Entitatile care au evidentiate în contul de creanțe imobilizate creanțele aferente contractelor de leasing financiar, precum și alte creanțe imobilizate cu scadența mai mare de un an, vor prezenta în bilanț, la imobilizari financiare, numai partea cu scadența mai mare de 12 luni, diferența urmând a fi reflectată la creanțe.

Evaluarea inițială

106. - Imobilizarile financiare recunoscute ca activ se evalueaza la costul de achiziție sau valoarea determinata prin contractul de dobândire a acestora.

Evaluarea la data bilanțului

107. - Imobilizarile financiare se prezintă în bilanț la valoarea de intrare mai puțin ajustarile cumulate pentru pierdere de valoare.

7.2.5. Reguli ele evaluare alternative

7.2.5.1. Reevaluarea imobilizarilor corporale

108. - (1) Entitatile pot proceda la reevaluarea imobilizarilor corporale existente la sfârșitul exercițiului financiar, cu reflectarea în contabilitate a rezultatelor acesteia.

(2) În cazul efectuării reevaluarii imobilizarilor corporale, acest lucru trebuie prezentat în notele explicative, împreună cu elementele supuse reevaluarii, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum și elementul afectat din contul de profit și pierdere.

109. - (1) Reevaluarea imobilizarilor corporale se face la valoarea justa de la data bilanțului. Valoarea justa se determina pe baza unor evaluări efectuate, de regula, de profesionisti calificați în evaluare, membri ai unui organism profesional în domeniu, recunoscut național și internațional.

(2) La reevaluarea unei imobilizari corporale, amortizarea cumulată la data reevaluarii este tratata în unul din următoarele moduri:

a) recalculata proporțional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel încât valoarea contabila a activului, după reevaluare, să fie egala cu valoarea sa reevaluata. Aceasta metoda este folosită, deseori, în cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau

b) eliminata din valoarea contabila bruta a activului și valoarea neta, determinata în urma corectării cu ajustarile de valoare, este recalculata la valoarea reevaluata a activului. Aceasta metoda este folosită, deseori, pentru clădirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piața.

110. - (1) În cazul în care, ulterior recunoașterii inițiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinata pe baza reevaluarii activului respectiv, valoarea rezultată din reevaluare va fi atribuită activului, în locul costului de achiziție/costului de producție sau al oricărei alte valori atribuite înainte acelui activ. În astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului având în vedere valoarea acestuia, determinata în urma reevaluarii.

(2) Elementele dintr-o grupa de imobilizari corporale se reevalueaza simultan pentru a se evita reevaluarea selectiva și raportarea în situațiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinație de costuri și valori calculate la date diferite.

(3) Dacă un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate, cu excepția situației când nu exista nici o piața activa pentru acel activ.

(4) O grupa de imobilizari corporale cuprinde active de aceeași natura și utilizări similare, aflate în exploatarea unei entități.

(5) Exemple de grupe de imobilizari corporale sunt: terenuri; clădiri; mașini și echipamente; nave; aeronave etc.

(6) Reevaluarile trebuie făcute cu suficienta regularitate, astfel încât valoarea contabila sa nu difere substanțial de cea care ar fi determinata folosind valoarea justa de la data bilanțului.

(7) Dacă un activ dintr-o grupa de active nu poate fi reevaluat din cauză că nu exista o piața activa pentru acel activ, activul trebuie prezentat în bilanț la cost, minus ajustarile cumulate de valoare.

(8) O piața activa este o piața unde sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiții:

a) elementele comercializate sunt omogene;

b) pot fi gasiti în permanenta cumpărători și vânzători interesați; și

c) prețurile sunt cunoscute de cei interesați.

(9) Dacă valoarea justa a unei imobilizari corporale nu mai poate fi determinata prin referința la o piața activa, valoarea activului prezentată în bilanț trebuie să fie valoarea sa reevaluata la data ultimei reevaluari, din care se scad ajustarile cumulate de valoare.

111. - (1) În cazul în care se efectuează reevaluarea imobilizarilor corporale, diferența dintre valoarea rezultată în urma reevaluarii și valoarea la cost istoric trebuie prezentată la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct în "Capital și rezerve". Tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat în notele explicative.

(2) Indiferent dacă valoarea rezervei a fost modificată sau nu în cursul exercițiului financiar, entitatile trebuie să prezinte în notele explicative următoarele informații:

a) valoarea rezervei din reevaluare la începutul exercițiului financiar;

b) diferențele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exercițiului financiar;

c) sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exercițiului financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislației în vigoare;

d) valoarea rezervei din reevaluare la sfârșitul exercițiului financiar.

(3) Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct în rezerve, atunci când acest surplus reprezintă un câștig realizat.

În sensul prezentelor reglementări câștigul se considera realizat la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din câștig poate fi realizat pe măsura ce activul este folosit de entitate. În acest caz, valoarea rezervei transferate este diferența dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate și valoarea amortizarii calculate pe baza costului inițial al activului.

(4) Dacă rezultatul reevaluarii este o creștere față de valoarea contabila neta, atunci aceasta se tratează astfel:

- ca o creștere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementului "Capital și rezerve", dacă nu a existat o descrestere anterioară recunoscută ca o cheltuiala aferentă acelui activ; sau

- ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descresterea recunoscută anterior la acel activ.

(5) Dacă rezultatul reevaluarii este o descrestere a valorii contabile nete, aceasta se tratează ca o cheltuiala cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scădere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementului "Capital și rezerve", cu minimul dintre valoarea acelei rezerve și valoarea descresterii, iar eventuala diferența rămasă neacoperita se înregistrează ca o cheltuiala.

(6) Rezerva din reevaluare trebuie redusă în măsura în care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate și pentru obținerea scopului sau.

(7) Sumele reprezentând diferențe de natura veniturilor și cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuie prezentate separat în contul de profit și pierdere.

(8) Nici o parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuita, direct sau indirect, cu excepția cazului în care activul reevaluat a fost valorificat, situație în care surplusul din reevaluare reprezintă câștig efectiv realizat.

(9) Cu excepția cazurilor prevăzute la alin. (3) și (6), rezerva din reevaluare nu poate fi redusă.

112. - Ajustarile de valoare se calculează în fiecare exercițiu financiar pe baza valorii atribuite imobilizarii pentru acel exercițiu financiar.

113. - În cazul în care se efectuează reevaluarea, în notele explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare element din bilanț de natura imobilizarilor corporale reevaluate, următoarele informații:

a) valoarea la cost istoric a imobilizarilor reevaluate și suma ajustarilor cumulate de valoare; sau

b) valoarea la data bilanțului a diferenței dintre valoarea rezultată din reevaluare și cea reprezentând costul istoric și, atunci când este cazul, valoarea cumulată a ajustarilor suplimentare de valoare.

7.2.5.2. Evaluarea la valoarea justa a instrumentelor financiare

114. - (1) Prin derogare de la regulile generale de evaluare prevăzute de prezentele reglementări și sub rezerva condițiilor prevăzute la alin. (3) - (5) din acest punct, entitatile pot evalua în situațiile financiare consolidate instrumentele financiare, inclusiv instrumentele financiare derivate, la valoarea justa.

(2) - Un instrument financiar reprezintă orice contract ce generează simultan un activ financiar pentru o entitate și o datorie financiară sau un instrument de capitaluri proprii pentru o alta entitate.

- Un activ financiar este orice activ care reprezintă:

a) trezorerie;

b) un instrument de capitaluri proprii al unei alte entități;

c) un drept contractual;

- de a primi numerar sau un alt activ financiar de la o alta entitate; sau

- de a schimba active sau datorii financiare cu alta entitate în condiții care sunt potențial favorabile entitatii; sau

d) un contract care va fi sau poate fi decontat în propriile instrumente de capitaluri proprii și este:

- un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligată sa primească un număr variabil al propriilor instrumente de capitaluri proprii; sau

- un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat în alt fel decât prin schimbul unei sume fixe de numerar sau alt activ financiar pentru un număr fix din instrumentele de capital ale entitatii. În acest scop, instrumentele de capital ale entitatii nu includ instrumente care sunt ele însele contracte pentru primirea sau livrarea propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitatii.

- O datorie financiară este orice datorie care reprezintă:

a) o obligație contractuală:

- de a ceda lichiditati sau alt activ financiar unei alte entități; sau

- de a schimba active sau datorii financiare cu alta entitate în condiții care sunt potențial nefavorabile pentru entitate;

sau

b) un contract care va fi sau poate fi decontat în propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitatii și este:

- un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligată să livreze un număr variabil din propriile sale instrumente de capitaluri proprii; sau

- un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat altfel decât prin schimbul unei sume fixe de numerar, sau alt activ financiar în schimbul unui număr fix din propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitatii. În acest scop, propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitatii nu includ instrumente care pot fi ele însele contracte pentru primirea sau livrarea viitoare a propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitatii.

(3) În înțelesul prezentelor reglementări, contractele bazate pe marfa care dau oricăreia dintre părțile contractante dreptul de decontare în numerar sau prin alte instrumente financiare se considera instrumente financiare derivate, cu excepția cazurilor în care:

a) acestea au fost încheiate și continua sa îndeplinească cerințele asteptate ale entitatii privind cumpărarea, vânzarea sau utilizarea produsului de baza;

b) acestea au fost inițial destinate unui astfel de scop; și

c) se asteapta ca acestea să fie decontate prin livrarea mărfii.

(4) Evaluarea la valoarea justa se aplică numai datoriilor care sunt:

a) deținute ca parte a unui portofoliu de tranzactionare; sau

b) instrumente financiare derivate.

(5) Evaluarea la valoarea justa nu se aplică:

a) instrumentelor financiare nederivate deținute până la scadenta;

b) împrumuturilor și creanțelor generate de entitate și nedetinute în scopul tranzactionarii; și

c) intereselor în filiale, întreprinderi asociate și asocieri în participație, instrumentelor de capital emise de entitate, contractelor cu plata contingenta într-o combinare de întreprinderi precum și altor instrumente financiare cu astfel de caracteristici speciale și care, în concordanta cu ceea ce este general acceptat, se contabilizeaza diferit față de alte instrumente financiare.

În înțelesul prezentelor reglementări, prin combinarea de întreprinderi se înțelege gruparea unor entități individuale într-o singura entitate raportoare, determinata de obținerea controlului de către o entitate asupra uneia sau mai multor întreprinderi.

115. - (1) Valoarea justa prevăzută la pct. 114 se determina prin referire la:

a) valoarea de piața, pentru acele instrumente financiare pentru care se poate identifica cu usurinta o piața credibila. Dacă valoarea de piața nu se poate identifica cu usurinta pentru un instrument, dar poate fi identificata pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, valoarea de piața poate fi derivata din cea a componentelor sale sau a instrumentului similar; sau

b) o valoare determinata cu ajutorul unor modele și tehnici de evaluare general acceptate, pentru instrumentele pentru care nu se poate identifica cu usurinta o piața credibila. Astfel de modele și tehnici asigura o aproximare rezonabila a valorii de piața.

(2) În sensul prezentelor reglementări piața credibila are semnificatia pieței active, asa cum apare prezentată aceasta la pct. 110 (8).

(3) Instrumente financiare care nu pot fi evaluate credibil prin oricare dintre metodele menționate la alin. (1), se evalueaza în conformitate cu regulile generale de evaluare prevăzute de prezentele reglementări.

116. - (1) Prin excepție de la prevederile pct. 44, atunci când un instrument financiar se evalueaza în conformitate cu pct. 115, modificarea valorii se include în contul de profit și pierdere. Totuși, o astfel de modificare se include direct în capitalul propriu, într-o rezervă de valoare justa, dacă:

a) instrumentul contabilizat este un instrument de acoperire împotriva riscurilor conform unui sistem de contabilizare a acoperirii riscului care permite ca unele sau toate modificările de valoare sa nu fie înregistrate în contul de profit și pierdere; sau

b) modificarea de valoare se referă la o diferența de schimb valutar aparuta la un element monetar care face parte dintr-o investiție neta a entitatii într-o entitate străină.

În înțelesul prezentelor reglementări, prin investiție neta într-o entitate străină se înțelege partea entitatii raportoare din activele nete ale acelei entități străine.

(2) Modificarea valorii unui activ financiar disponibil pentru vânzare, altul decât un instrument financiar derivat, poate fi inclusă direct în capitalul propriu, în rezerva de valoare justa.

117. - (1) Rezerva de valoare justa se ajusteaza atunci când sumele înregistrate în aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea evaluării la valoarea justa.

(2) Rezerva de valoare justa va rămâne evidențiată în contabilitate atât timp cat sunt evidentiate în bilanț instrumentele financiare cărora le este aferentă.

118. - Dacă a fost aplicată evaluarea la valoarea justa a instrumentelor financiare, notele explicative prezintă:

a) ipotezele semnificative care stau la baza modelelor și tehnicilor de evaluare, dacă valorile juste au fost determinate în conformitate cu pct. 115 alin. 1 lit. (b);

b) pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea justa, modificările de valoare incluse direct în contul de profit și pierdere, precum și modificările incluse în rezerva de valoare justa;

c) pentru fiecare clasa de instrumente financiare derivate, informații privind aria și natura instrumentelor, inclusiv termenii și condițiile semnificative care pot afecta valoarea, momentul și certitudinea fluxurilor viitoare de trezorerie; și

d) un tabel care să prezinte modificările rezervei de valoare justa în cursul exercițiului financiar.

7.3. ACTIVE CIRCULANTE

7.3.1. Generalitati

Recunoașterea activelor circulante

119. - (1) Un activ se clasifica ca activ circulant atunci când:

a) este achiziționat sau produs pentru consum propriu sau în scopul comercializării și se asteapta să fie realizat în termen de 12 luni de la data bilanțului;

b) este reprezentat de creanțe aferente ciclului de exploatare;

c) este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a căror utilizare nu este restrictionata.

(2) Ciclul de exploatare al unei entități reprezintă perioada de timp dintre achiziționarea materiilor prime care intra într-un proces de transformare și finalizarea acestora în trezorerie sau sub forma unui echivalent de trezorerie.

(3) Echivalentele de trezorerie reprezintă investițiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt ușor convertibile în numerar și sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.

120. - În categoria activelor circulante se cuprind:

a) stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost întocmită factura;

b) creanțe;

c) investiții pe termen scurt;

d) casa și conturi la bănci.

Evaluarea activelor circulante

121. - (1) Activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziție sau costul de producție, după caz, cu respectarea prevederilor alin. (2) de mai jos.

(2) Ajustarile de valoare se fac pentru activele circulante în vederea prezentării acestora la cea mai mica valoare de piața sau, în circumstanțe speciale, la o alta valoare minima atribuibila acestora la data bilanțului.

122. - Evaluarea efectuată conform prevederilor de la pct. 121 alin. (2) nu poate fi continuată dacă motivele pentru care au fost făcute ajustarile de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, în situația în care ajustarea devine total sau parțial fără obiect, întrucât motivele care au dus la reflectarea acesteia au încetat sa mai existe într-o anumită măsura, atunci acea ajustare trebuie reluată corespunzător la venituri.

123. - Dacă activele circulante fac obiectul ajustarilor de valoare cu caracter excepțional, exclusiv în scop fiscal, suma ajustarilor și motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative.

7.3.2. Stocuri

124. - Stocurile sunt active circulante:

a) deținute pentru a fi vândute pe parcursul desfășurării normale a activității;

b) în curs de producție în vederea vânzării în procesul desfășurării normale a activității; sau

c) sub forma de materii prime, materiale și alte consumabile care urmează să fie folosite în procesul de producție sau pentru prestarea de servicii.

125. - (1) În cadrul stocurilor se cuprind;

a) mărfurile, și anume bunurile pe care entitatea le cumpara în vederea revânzării sau produsele predate spre vânzare magazinelor proprii;

b) materiile prime, care participa direct la fabricarea produselor și se regăsesc în produsul finit integral sau parțial, fie în starea lor inițială, fie transformata;

c) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semințe și materiale de plantat, furaje și alte materiale consumabile), care participa sau ajuta la procesul de fabricație sau de exploatare fără a se regasi, de regula, în produsul finit;

d) materialele de natura obiectelor de inventar;

e) produsele, și anume;

- semifabricatele, prin care se înțelege produsele al căror proces tehnologic a fost terminat într-o secție (faza de fabricație) și care trec în continuare în procesul tehnologic al altei secții (faze de fabricație) sau se livreaza terților;

- produsele finite, adică produsele care au parcurs în întregime fazele procesului de fabricație și nu mai au nevoie de prelucrari ulterioare în cadrul entitatii, putând fi depozitate în vederea livrării sau expediate direct clienților;

- rebuturile, materialele recuperabile și deșeurile;

f) animalele și păsările, respectiv animalele născute și cele ținere de orice fel (viței, miei, purcei, manji și altele) crescute și folosite pentru reproducție, animalele și păsările la ingrasat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum și animalele pentru producție - lana, lapte și blana;

g) ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziționate sau fabricate, destinate produselor vândute și care în mod temporar pot fi păstrate de terți, cu obligația restituirii în condițiile prevăzute în contracte;

h) producția în curs de execuție, reprezentând producția care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevăzute în procesul tehnologic, precum și produsele nesupuse probelor și recepției tehnice sau necompletate în întregime. În cadrul producției în curs de execuție se cuprind, de asemenea, lucrările și serviciile, precum și studiile în curs de execuție sau neterminate.

(2) În cadrul stocurilor se includ și bunurile aflate în custodie, pentru prelucrare sau în consignație la terți, care se înregistrează distinct în contabilitate pe categorii de stocuri.

126. - (1) Deținerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum și efectuarea de operațiuni economice, fără să fie înregistrate în contabilitate, sunt interzise.

(2) În aplicarea alin. (1) este necesar să se asigure:

a) receptionarea tuturor bunurilor materiale intrate în entitate și înregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, în custodie sau în consignație se receptioneaza și înregistrează distinct ca intrari în gestiune. În contabilitate, valoarea acestor bunuri se înregistrează în conturi în afară bilanțului;

b) în situația unor decalaje între aprovizionarea și recepția bunurilor care se dovedesc a fi în mod cert în proprietatea entitatii, se procedează astfel:

- bunurile sosite fără factura se înregistrează ca intrari în gestiune atât la locul de depozitare cat și în contabilitate, pe baza recepției și a documentelor insotitoare;

- bunurile sosite și nereceptionate se înregistrează distinct în contabilitate ca intrare în gestiune;

c) în cazul unor decalaje între vânzarea și livrarea bunurilor, acestea se înregistrează ca iesiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:

- bunurile vândute și nelivrate se înregistrează distinct în gestiune, iar în contabilitate în conturi în afară bilanțului;

- bunurile livrate, dar nefacturate, se înregistrează ca iesiri din gestiune atât la locurile de depozitare cat și în contabilitate, pe baza documentelor care confirma ieșirea din gestiune potrivit legii;

d) bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze privind dreptul de proprietate se înregistrează la intrari și, respectiv, la iesiri, atât în gestiune, cat și în contabilitate, potrivit contractelor încheiate.

Costul stocurilor

127. - (1) Costul stocurilor trebuie să cuprindă toate costurile aferente achiziției și prelucrării, precum și alte costuri suportate pentru a aduce stocurile în forma și în locul în care se găsesc.

(2) Costul de producție sau de prelucrare al stocurilor, precum și costul de producție al imobilizarilor cuprind cheltuielile directe aferente producției, și anume: materiale directe, energie consumată în scopuri tehnologice, manopera directa și alte cheltuieli directe de producție, precum și cota cheltuielilor indirecte de producție alocata în mod rațional ca fiind legată de fabricatia acestora.

(3) Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera și alte cheltuieli legate de personalul direct angajat în furnizarea serviciilor, inclusiv personalul însărcinat cu supravegherea, precum și regiile corespunzătoare.

128. - Materiile prime și materialele consumabile care sunt în mod constant înlocuite și a căror valoare totală este de o importanța secundară pentru entitate pot fi prezentate la "Active" la o valoare și cantitate fixe, dacă valoarea, cantitatea și structura acestora nu variaza în mod semnificativ.

129. - (1) Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile și al acelor bunuri sau servicii produse și destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specifică a costurilor individuale.

(2) Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natura care nu se pot distinge în mod substanțial unele de altele.

(3) Identificarea specifică a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente care fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent dacă au fost cumpărate sau produse.

(4) Identificarea specifică nu poate fi folosită în cazurile în care stocurile cuprind un număr mare de elemente, care sunt de regula fungibile.

130. - (1) În funcție de specificul activității, pentru determinarea costului pot fi folosite, de asemenea, metoda costului standard, în activitatea de producție sau metoda prețului cu amănuntul, în comerțul cu amănuntul.

(2) Costul standard ia în considerare nivelurile normale ale materialelor și consumabilelor, manoperei, eficientei și capacității de producție. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic și ajustate, dacă este necesar, în funcție de condițiile existente la un moment dat.

(3) Diferențele de preț față de costul de achiziție sau de producție trebuie evidentiate distinct în contabilitate, fiind recunoscute în costul activului.

(4) Repartizarea diferențelor de preț asupra valorii bunurilor ieșite și asupra stocurilor se efectuează cu ajutorul unui coeficient care se calculează astfel:

Soldul inițial al

Diferențe de preț

diferențelor de

+

aferente intrărilor

preț

în cursul perioadei,

cumulat de la

începutul exercițiului

financiar până la finele

perioadei de referința

Coeficient

= --------------------------------------------------- x 100

de repar-

Soldul inițial al

Valoarea intrărilor în

tizare*2)

stocurilor la preț

+

cursul perioadei la preț

de înregistrare

de înregistrare, cumulat

de la începutul

exercițiului financiar

până la finele perioadei

de referința

-------------

*2) La calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul

inițial al contului de mărfuri și valoarea intrărilor de mărfuri

nu vor include TVA neexigibila.

Acest coeficient se înmulțește cu valoarea bunurilor ieșite din gestiune la preț de înregistrare, iar suma rezultată se înregistrează în conturile corespunzătoare în care au fost înregistrate bunurile ieșite.

(5) Coeficienții de repartizare a diferențelor de preț pot fi calculati la nivelul conturilor sintetice de gradul I și II, prevăzute în planul general de conturi, pe grupe sau categorii de stocuri.

(6) La sfârșitul perioadei, soldurile conturilor de diferențe se cumulează cu soldurile conturilor de stocuri, la preț de înregistrare, astfel încât aceste conturi sa reflecte valoarea stocurilor la costul de achiziție sau costul de producție, după caz.

(7) Diferențele de preț se înregistrează proporțional atât asupra valorii bunurilor ieșite, cat și asupra bunurilor rămase în stoc.

(8) În comerțul cu amănuntul poate fi utilizata metoda prețului cu amănuntul, pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase și cu mișcare rapida, care au marje similare și pentru care nu este practic să se folosească alta metoda.

În aceasta situație, costul bunurilor vândute se calculează prin deducerea valorii marjei brute din prețul de vânzare al stocurilor. Orice modificare a prețului de vânzare presupune recalcularea marjei brute.

131. - (1) La ieșirea din gestiune a stocurilor și altor active fungibile, acestea se evalueaza și înregistrează în contabilitate prin aplicarea uneia din următoarele metode:

a) metoda primul intrat - primul ieșit - FIFO;

b) metoda costului mediu ponderat - CMP;

c) metoda ultimul intrat - primul ieșit - LIFO.

(2) Dacă valoarea prezentată în bilanț, rezultată după aplicarea metodelor specificate în alin. (1), diferă în mod semnificativ, la data bilanțului, de valoarea determinata pe baza ultimei valori de piața cunoscute înainte de data bilanțului, valoarea acestei diferențe trebuie prezentată în notele explicative ca total pe categorie de active.

(3) Potrivit metodei "primul intrat - primul ieșit" (FIFO), bunurile ieșite din gestiune se evalueaza la costul de achiziție sau de producție al primei intrari (lot). Pe măsura epuizarii lotului, bunurile ieșite din gestiune se evalueaza la costul de achiziție sau de producție al lotului următor, în ordine cronologică.

(4) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecărui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei și a costului elementelor similare produse sau cumpărate în timpul perioadei. Media poate fi calculată periodic sau după fiecare recepție.

(5) Potrivit metodei "ultimul intrat - primul ieșit" (LIFO), bunurile ieșite din gestiune se evalueaza la costul de achiziție sau de producție al ultimei intrari (lot). Pe măsura epuizarii lotului, bunurile ieșite din gestiune se evalueaza la costul de achiziție sau de producție al lotului anterior, în ordine cronologică.

(6) Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecventa pentru elemente similare de natura stocurilor și a activelor fungibile de la un exercițiu financiar la altul. Dacă, în situații excepționale, administratorii decid sa schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, în notele explicative trebuie să se prezinte următoarele informații:

- motivul schimbării metodei, și

- efectele sale asupra rezultatului.

(7) O entitate trebuie să utilizeze aceleași metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natura și utilizare similare. Pentru stocurile cu natura sau utilizare diferita, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificată.

132. - Producția în curs de execuție se determina prin inventarierea producției neterminate la sfârșitul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operațiilor tehnologice și evaluarea acesteia la costurile de producție.

133. - (1) Contabilitatea stocurilor se tine cantitativ și valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.

(2) În condițiile folosirii inventarului permanent, în contabilitate se înregistrează toate operațiunile de intrare și ieșire, ceea ce permite stabilirea și cunoașterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ cat și valoric.

(3) Inventarul intermitent consta în stabilirea iesirilor și înregistrarea lor în contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfârșitul perioadei. În acest caz, ieșirile se determina ca diferența între valoarea stocului inițial plus valoarea intrărilor și valoarea stocului final, determinat pe baza inventarierii.

134. - (1) Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în bilanț la o valoare mai mare decât valoarea care se poate obține prin utilizarea sau vânzarea lor. În acest scop, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabila neta, prin reflectarea unei ajustari pentru depreciere.

(2) În înțelesul prezentelor reglementări, prin valoare realizabila neta se înțelege prețul de vânzare estimat care ar putea fi obținut pe parcursul desfășurării normale a activității, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci când este cazul, și costurile estimate necesare vânzării.

7.3.3. Investiții pe termen scurt

135. - Contabilitatea trezoreriei asigura evidenta existenței și miscarii acțiunilor deținute la entitatile afiliate, altor investiții pe termen scurt, disponibilităților în conturi la bănci/casierie, creditelor bancare pe termen scurt și altor valori de trezorerie.

136. - Alte investiții pe termen scurt reprezintă obligațiunile emise și răscumpărate, obligațiunile achiziționate și alte valori mobiliare achiziționate în vederea realizării unui profit într-un termen scurt.

137. - (1) La intrarea în entitate, investițiile pe termen scurt se evalueaza la costul de achiziție, prin care se înțelege prețul de cumpărare, sau la valoarea stabilită potrivit contractelor.

(2) La ieșirea din gestiune a investițiilor pe termen scurt se aplică prevederile pct. 131.

138. - (1) Pentru deprecierea investițiilor deținute ca active circulante, la sfârșitul exercițiului financiar, cu ocazia inventarierii, pe seama cheltuielilor se reflecta ajustari pentru pierdere de valoare.

(2) La sfârșitul fiecărui exercițiu financiar, ajustarile pentru pierderile de valoare reflectate se suplimenteaza, diminuează sau anulează, după caz. La ieșirea din entitate a investițiilor pe termen scurt, eventualele ajustari pentru pierderi de valoare se anulează.

7.3.4. Casa și conturi la bănci

139. - (1) Conturile la bănci cuprind: valorile de încasat, cum sunt cecurile și efectele comerciale depuse la bănci, disponibilitățile în lei și valuta, cecurile entitatii, creditele bancare pe termen scurt, precum și dobânzile aferente disponibilităților și creditelor acordate de bănci în conturile curente.

(2) Sumele virate sau depuse la bănci ori prin mandat poștal, pe bază de documente prezentate entitatii și neaparute încă în extrasele de cont, se înregistrează într-un cont distinct.

(3) Conturile curente la bănci se dezvolta în analitic pe fiecare banca.

(4) Dobânzile de încasat, aferente disponibilităților aflate în conturi la bănci, se înregistrează distinct în contabilitate, față de cele de plătit, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente, precum și cele aferente creditelor bancare pe termen scurt.

(5) Dobânzile de plătit și cele de încasat, aferente exercițiului financiar în curs, se înregistrează la cheltuieli financiare sau venituri financiare, după caz.

140. - Contabilitatea disponibilităților aflate în bănci/casierie și a miscarii acestora, ca urmare a încasărilor și plăților efectuate, se tine distinct în lei și în valută.

141. - (1) Operațiunile privind încasările și plățile în valută se înregistrează în contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Naționala a României.

(2) Operațiunile de vânzare - cumpărare de valuta se înregistrează în contabilitate la cursul utilizat de banca comercială la care se efectuează licitația cu valută, fără ca acestea sa genereze în contabilitate diferențe de curs valutar.

142. - La încheierea exercițiului financiar, diferențele de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilităților în valută și a altor valori de trezorerie, cum sunt titluri de stat în valută, acreditive și depozite pe termen scurt în valută, la cursul de schimb comunicat de Banca Naționala a României, valabil la data încheierii exercițiului financiar, se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli din diferențe de curs valutar, după caz.

143. - În vederea achitării unor obligații față de furnizori, entitatile pot solicita deschiderea de acreditive la bănci, în lei sau în valută, în favoarea acestora.

144. - Sumele depuse la bănci și sumele în numerar, puse la dispoziția personalului sau a terților, în vederea efectuării unor plati în favoarea entitatii, se înregistrează în contabilitate în conturi distincte.

145. - În contul de viramente interne se înregistrează transferurile de disponibilitati bănești între conturile la bănci, precum și între conturile la bănci și casieria entitatii.

146. Operațiunile financiare în lei sau în valută se efectuează cu respectarea regulamentelor emise de Banca Naționala a României și a altor reglementări emise în acest scop.

7.4. TERȚI

147. - Contabilitatea terților asigura evidenta datoriilor și creanțelor entitatii în relațiile acesteia cu furnizorii, clienții, personalul, asigurările sociale, bugetul statului, entitatile afiliate, asociații/actionarii, debitorii și creditorii diversi.

148. - În contabilitatea furnizorilor și clienților se înregistrează operațiunile privind cumpărările, respectiv livrările de mărfuri și produse, lucrările executate și serviciile prestate, precum și alte operațiuni similare efectuate.

149. - Avansurile acordate furnizorilor, precum și cele primite de la clienți se înregistrează în contabilitate în conturi distincte.

150. - Operațiunile privind vânzările/cumpărările de bunuri, executările de lucrări și prestările de servicii efectuate pe baza efectelor comerciale se înregistrează în contabilitate în conturile corespunzătoare de efecte de primit sau de plătit, după caz.

151. - (1) Efectele comerciale scontate neajunse la scadenta se înregistrează într-un cont în afară bilanțului și se menționează în notele explicative.

(2) Efectele comerciale trebuie să îndeplinească condițiile de forma și fond prevăzute de legislația în vigoare, fără de care validitatea lor poate fi contestată sau anulată.

152. - (1) Creanțele și datoriile în valută se înregistrează în contabilitate atât în lei, la cursul de schimb de la data efectuării operațiunilor, comunicat de Banca Naționala a României, cat și în valută.

(2) Operațiunile în valută trebuie înregistrate în momentul recunoașterii inițiale în moneda de raportare (leu), aplicându-se sumei în valută cursul de schimb dintre moneda de raportare și moneda străină, la data efectuării tranzacției.

153. - (1) Contabilitatea furnizorilor și clienților, a celorlalte datorii și creanțe se tine pe categorii, precum și pe fiecare persoana fizica sau juridică.

În acest sens, în contabilitatea analitica, furnizorii și clienții se grupează astfel: interni și externi, iar în cadrul acestora pe termene de plată, respectiv de încasare.

(2) În cadrul conturilor de furnizori și clienți, se grupează distinct datoriile și creanțele rezultate din tranzacțiile cu clauze de rezerva de proprietate.

154. - Creanțele incerte se înregistrează distinct în contabilitate.

155. - Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariate, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizațiile pentru concediile de odihnă, precum și cele pentru incapacitate temporară de muncă, plătite din fondul de salarii și alte drepturi în bani și/sau în natura datorate de entitate personalului pentru munca prestată.

156. - În contabilitate se înregistrează distinct alte drepturi și avantaje care, potrivit legislației în vigoare, nu se suporta din fondul de salarii (masa calda, alimente antidot etc.), precum și alte drepturi acordate potrivit legii.

157. - Drepturile de personal neridicate în termenul legal se înregistrează într-un cont distinct, pe persoane.

158. - Retinerile din salariile personalului pentru cumpărări cu plata în rate, chirii sau pentru alte obligații ale salariaților, datorate terților (popriri, pensii alimentare și altele), se efectuează numai în baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relații contractuale.

159. - Sumele datorate și neachitate personalului (concediile de odihnă și alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume care urmează să fie încasate de la acesta, aferente exercițiului în curs, se înregistrează ca alte datorii și creanțe în legătură cu personalul.

160. - Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme și echipamente de lucru, precum și debitele provenite din pagube materiale, amenzile și penalitățile stabilite în baza unor hotărâri ale instanțelor judecătorești, și alte creanțe față de personalul entitatii se înregistrează ca alte creanțe în legătură cu personalul.

161. - (1) Contabilitatea decontărilor privind contribuțiile sociale cuprinde obligațiile pentru contribuția la asigurări sociale, contribuția la asigurări sociale de sănătate și la constituirea fondului pentru ajutorul de șomaj.

(2) Eventualele sume datorate sau care urmează să fie încasate în perioadele următoare, aferente exercițiului în curs, se înregistrează ca alte datorii și creanțe sociale.

162. - În cadrul decontărilor cu bugetul statului și fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit/venit, taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe venituri de natura salariilor, subvențiile de primit, alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate.

163. - Impozitul pe profit/venit de plată trebuie recunoscut ca datorie în limita sumei neplătite. Dacă suma plătită depășește suma datorată, surplusul trebuie recunoscut drept creanta.

164. - (1) Taxa pe valoarea adăugată datorată bugetului de stat se stabilește ca diferența între valoarea taxei exigibile aferente bunurilor livrate sau serviciilor prestate (TVA colectata) și a taxei deductibile pentru cumpărările de bunuri și servicii (TVA deductibilă).

(2) În situația în care exista decalaje între faptul generator de TVA și exigibilitatea acesteia, totalul TVA se înregistrează într-un cont distinct denumit TVA neexigibila care, pe măsura ce devine exigibilă potrivit legii, se trece la TVA colectata sau TVA deductibilă, după caz.

(3) De asemenea, în contul de TVA neexigibila se înregistrează și TVA deductibilă sau colectata, pentru livrări de bunuri și prestări de servicii pentru care nu au sosit sau nu s-au întocmit facturile.

(4) Diferența de taxa, în plus sau în minus, dintre TVA colectata și TVA deductibilă se înregistrează în conturi distincte (TVA de plată sau TVA de recuperat) și se regularizează în condițiile legii.

165. - Impozitul pe venituri de natura salariilor, care se înregistrează în contabilitate, cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii.

166. - (1) La alte impozite, taxe și vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, vărsămintele din profitul net al regiilor autonome, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat și alte impozite și taxe. Acestea se defalca în contabilitatea analitica pe feluri de impozite, taxe și vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.

(2) Reflectarea în contabilitate a accizelor și fondurilor speciale incluse în prețuri sau tarife se face pe seama conturilor corespunzătoare de datorii, fără a tranzita prin conturile de venituri și cheltuieli.

167. - Subvențiile primite sau de primit de către entitate se înregistrează în contabilitate într-un cont distinct.

168. - Contabilitatea decontărilor între entitatile din cadrul grupului și cu actionarii/asociații, cuprinde operațiile care se înregistrează reciproc și în aceeași perioadă de gestiune, atât în contabilitatea entitatii debitoare, cat și a celei creditoare, precum și decontările între acționari/asociați și entitate privind capitalul social, dividendele cuvenite acestora, alte decontări cu actionarii/asociații și, de asemenea, conturile coparticipantilor referitoare la operațiunile efectuate în comun, în cazul asocierilor în participație.

169. - Dividendele repartizate deținătorilor de acțiuni, propuse sau declarate după data bilanțului, precum și celelalte repartizari similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanțului. În acest sens, sumele reprezentând dividende, respectiv, vărsăminte la buget vor fi reflectate în conformitate cu prevederile pct. 222.

170. - Sumele depuse sau lăsate temporar de către acționari/asociați la dispoziția entitatii, precum și dobânzile aferente se înregistrează în contabilitate în conturi distincte.

171. - Creanțele/datoriile entitatii față de alți terți, alții decât personalul propriu, clienții și furnizorii, se înregistrează în conturile de debitori/creditori diversi.

172. - Operațiunile care nu pot fi înregistrate direct în conturile corespunzătoare, pentru care sunt necesare clarificări ulterioare, se înregistrează, provizoriu, într-un cont distinct. Sumele înregistrate în acest cont trebuie clarificate de către entitate într-un termen de cel mult trei luni de la data constatării.

173. - (1) Diferențele de curs valutar care apar cu ocazia decontării creanțelor și datoriilor în valută la cursuri diferite față de cele la care au fost înregistrate inițial pe parcursul perioadei sau față de cele la care au fost raportate în situațiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli în perioada în care apar.

(2) Atunci când creanta sau datoria în valută este decontată în decursul aceluiași exercițiu financiar în care a survenit, întreaga diferența de curs valutar este recunoscută în acel exercițiu. Atunci când creanta sau datoria în valută este decontată într-un exercițiu financiar ulterior, diferența de curs valutar recunoscută în fiecare exercițiu financiar, care intervine până în exercițiul decontării, se determina ținând seama de modificarea cursurilor de schimb survenită în cursul fiecărui exercițiu financiar.

174. - (1) Cheltuielile efectuate și veniturile realizate în exercițiul financiar curent, dar care privesc exercițiile financiare următoare, se înregistrează distinct în contabilitate, la cheltuieli în avans sau venituri în avans, după caz.

(2) În aceste conturi se înregistrează, în principal, următoarele cheltuieli și venituri: chiriile, abonamentele și alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente și alte venituri aferente perioadelor sau exercițiilor următoare.

175. - Pentru deprecierea creanțelor din conturile de clienți, decontări în cadrul grupului și debitori, cu ocazia inventarierii la sfârșitul exercițiului financiar, se reflecta ajustari pentru depreciere,

Contabilitatea angajamentelor și altor elemente extrabilantiere

176. - (1) Drepturile și obligațiile, precum și unele bunuri care nu pot fi integrate în activele și pasivele entitatii se înregistrează în contabilitate în conturi în afară bilanțului, denumite și conturi de ordine și evidenta.

În această categorie se cuprind angajamente (giruri, garanții, cauțiuni) acordate sau primite în relațiile cu terții, imobilizari corporale luate cu chirie, valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, în păstrare sau custodie, debitori scoși din activ urmăriți în continuare, redevențe, locatii de gestiune, chirii și alte datorii asimilate, efecte scontate neajunse la scadenta, precum și alte valori.

(2) În cadrul elementelor extrabilantiere sunt cuprinse și activele și datoriile contingente.

(3) Un activ contingent este un activ potențial care apare ca urmare a unor evenimente anterioare datei bilanțului și a căror existenta va fi confirmată numai prin apariția sau neaparitia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi în totalitate sub controlul entitatii.

Un exemplu în acest sens îl reprezintă un drept de creanta ce poate rezultă dintr-un litigiu în instanța (de ex. o despăgubire), în care este implicata entitatea și al cărui rezultat este incert.

Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neașteptate, care pot sa genereze intrari de beneficii economice în entitate. Activele contingente nu trebuie recunoscute în conturile bilantiere. Acestea trebuie prezentate în notele explicative în cazul în care este probabila apariția unor intrari de beneficii economice. Activele contingente nu sunt recunoscute în situațiile financiare, deoarece ele nu sunt certe iar recunoașterea lor ar putea determina un venit care să nu se realizeze niciodată.

În cazul în care realizarea unui venit este sigura, activul aferent nu este un activ contingent și trebuie procedat la recunoașterea lui în bilanț.

Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunzătoare în situațiile financiare a modificărilor survenite. Astfel, dacă intrarea de beneficii economice devine certa, activul și venitul corespunzător vor fi recunoscute în situațiile financiare aferente perioadei în care au survenit modificările. În schimb, dacă este doar probabila o creștere a beneficiilor economice, entitatea va prezenta în notele explicative activul contingent.

(4) O datorie contingenta este:

a) o obligație potențiala, aparuta ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanțului și a carei existenta va fi confirmată numai de apariția sau neaparitia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi în totalitate sub controlul entitatii; sau

b) o obligație curenta aparuta ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanțului, dar care nu este recunoscută deoarece:

- nu este sigur ca vor fi necesare iesiri de resurse pentru stingerea acestei datorii; sau

- valoarea datoriei nu poate fi evaluată suficient de credibil.

O entitate nu va recunoaște în bilanț o datorie contingenta, aceasta fiind prezentată în notele explicative. În situația în care o entitate are o obligație angajata în comun cu alte părți, partea asumată de celelalte părți este prezentată ca o datorie contingenta.

Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dacă a devenit probabila o ieșire de resurse care incorporeaza beneficiile economice. Dacă se considera ca este necesară ieșirea de resurse, generata de un element considerat anterior datorie contingenta, se va recunoaște, după caz, o datorie sau un provizion în situațiile financiare aferente perioadei în care a intervenit modificarea încadrării evenimentului.

(5) Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul ca:

a) provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunand ca pot fi realizate estimari corecte), deoarece constituie obligații curente la data bilanțului și este probabil ca vor fi necesare iesiri de resurse pentru stingerea obligațiilor; și

b) datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt:

- obligații posibile, dar pentru care trebuie să se confirme dacă entitatea are o obligație curenta care poate genera o ieșire de resurse; sau

- obligații curente care nu îndeplinesc criteriile de recunoaștere în bilanț (deoarece fie nu este probabil să fie necesară o reducere a resurselor entitatii pentru stingerea obligației, fie nu poate fi realizată o estimare suficient de credibila a valorii obligației).

7.5. DATORII PE TERMEN SCURT: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN

177. - (1) O datorie trebuie clasificata ca datorie pe termen scurt, denumita și datorie curenta, atunci când:

a) se asteapta să fie decontată în cursul normal al ciclului de exploatare al entitatii; sau

b) este exigibilă în termen de 12 luni de la data bilanțului.

(2) Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.

7.6. DATORII PE TERMEN LUNG: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADA MAI MARE DE UN AN

178. - Contabilitatea împrumuturilor și datoriilor asimilate acestora se tine pe următoarele categorii: împrumuturi din emisiuni de obligațiuni și prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen lung și mediu, sumele datorate entitatilor afiliate și entitatilor de care compania este legată prin interese de participare, alte împrumuturi și datorii asimilate, precum și dobânzile aferente acestora.

179. - Împrumuturile din emisiunile de obligațiuni reprezintă contravaloarea obligațiunilor emise potrivit legii. În cadrul acestora, trebuie evidentiate distinct împrumuturile din emisiuni de obligațiuni convertibile.

180. - (1) Datoriile privind concesiunile și alte datorii similare se referă la bunurile preluate cu acest titlu de către entitatea primitoare, potrivit contractelor încheiate.

(2) La sfârșitul duratei contractului de concesiune, bunurile se restituie proprietarului, situație în care are loc anularea datoriilor corespunzatore privind concesiunea.

181. - Entitatile trebuie să mențină clasificarea datoriilor pe termen lung purtătoare de dobânda în această categorie chiar și atunci când acestea sunt exigibile în 12 luni de la data bilanțului, dacă:

a) termenul inițial a fost pentru o perioadă mai mare de 12 luni; și

b) exista un acord de refinantare sau de reesalonare a plăților, care este încheiat înainte de data bilanțului.

182. - (1) Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferența se înregistrează într-un cont de activ. Aceasta trebuie prezentată în bilanț, ca o corectie a datoriei, precum și în notele explicative.

(2) Valoarea acestei diferențe trebuie amortizata printr-o sumă rezonabila în fiecare exercițiu financiar, astfel încât să se amortizeze complet, dar nu mai târziu de data de rambursare a datoriei.

7.7. PROVIZIOANE

183. - Provizioanele nu pot depăși din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligației curente la data bilanțului.

184. - (1) Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incerta.

(2) Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:

- o entitate are o obligație curenta generata de un eveniment anterior;

- este probabil ca o ieșire de resurse să fie necesară pentru a onora obligația respectiva; și

- poate fi realizată o estimare credibila a valorii obligației.

Dacă aceste condiții nu sunt îndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.

(3) Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau cheltuielile angajate, dar neplătite, datorită factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea:

a) datoriile din credite comerciale constituie obligații de plată a bunurilor sau serviciilor ce au fost primite de la sau expediate de furnizori și care au fost facturate, sau a căror plata a fost convenită în mod oficial cu furnizorii; și

b) cheltuielile angajate sunt obligațiile de plată pentru bunuri și servicii care au fost primite de la sau expediate de furnizori, dar care nu au fost încă plătite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra plății lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajaților (de exemplu, sumele aferente concediului plătit). Deși uneori este necesară o estimare a valorii sau exigibilitatii acestor datorii, elementul de incertitudine este - în general - mult mai redus decât în cazul provizioanelor.

Angajamentele entitatilor sunt prezentate, de regula, ca parte a datoriilor rezultate din credite comerciale sau din alte activități, în timp ce provizioanele sunt raportate separat.

185. - (1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.

(2) Se vor recunoaște ca provizioane doar acele obligații generate de evenimente anterioare care sunt independente de acțiunile viitoare ale entitatii (de exemplu, modul de desfășurare a activității în viitor). Exemple de astfel ele obligații sunt amenzile sau costurile de eliminare a efectelor negative, produse mediului, pedepsite de lege, ambele generand iesiri de resurse care incorporeaza beneficii economice, indiferent de acțiunile viitoare ale entitatii. Similar, o entitate recunoaște un provizion pentru costurile de închidere a unei instalații petroliere, cu condiția ca respectiva entitate sa remedieze daunele produse deja. Spre deosebire de aceasta situație, o entitate poate intentiona sau poate avea nevoie, datorită presiunilor de ordin comercial sau a cerințelor de ordin legal, să efectueze cheltuieli pentru a putea acționa într-un anumit mod (de exemplu, prin instalarea de filtre pentru fum într-un anumit tip de fabrica). Deoarece entitatea poate evita cheltuielile viitoare prin diverse acțiuni, de exemplu, prin modificarea procedeului de fabricație, ea nu are o obligație curenta aferentă acelei cheltuieli viitoare și, deci, nu va recunoaște nici un provizion.

186. - (1) Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:

a) litigii, amenzi și penalități, despăgubiri, daune și alte datorii incerte;

b) cheltuielile legate de activitatea de service în perioada de garanție și alte cheltuieli privind garanția acordată clienților;

c) acțiunile de restructurare;

d) pensii și obligații similare;

e) impozite;

f) alte provizioane.

(2) Contabilitatea provizioanelor se tine pe feluri, în funcție de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.

(3) Provizioanele pentru restructurare se pot constitui în următoarele situații:

a) vânzarea sau încetarea activității unei părți a afacerii;

b) închiderea unor sedii ale entitatii;

c) modificări în structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere;

d) reorganizari fundamentale care au un efect semnificativ în natura și scopul activităților entitatii.

(4) Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plată datorate bugetului de stat, în condițiile în care sumele respective nu apar reflectate ca datorie în relația cu statul.

187. - (1) Provizioanele trebuie să fie strict corelate cu riscurile și cheltuielile estimate.

(2) Pentru stabilirea existenței unei obligații curente la data bilanțului, trebuie luate în considerare toate informațiile disponibile.

188. - Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea mai buna estimare la data bilanțului a costurilor necesare stingerii obligației curente.

189. - Câștigurile rezultate din cedarea preconizata a activelor nu trebuie luate în considerare în evaluarea unui provizion.

190. - Dacă se estimeaza ca o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de către o terta parte, rambursarea trebuie recunoscută numai în momentul în care este sigur ca va fi primită. Rambursarea trebuie considerată ca un activ separat.

191. - (1) Provizioanele trebuie revizuite la data fiecărui bilanț și ajustate pentru a reflecta cea mai buna estimare curenta. În cazul în care pentru stingerea unei obligații nu mai este probabila o ieșire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.

(2) Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost inițial recunoscut.

(3) Provizioanele se evalueaza înaintea determinării impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevăzut de legislația fiscală.

192. - Provizioanele prezentate în bilanț la "Alte provizioane" trebuie descrise în notele explicative, dacă acestea sunt semnificative.

7.8. SUBVENȚII

193. - (1) În categoria subvențiilor se cuprind subvențiile aferente activelor și subvențiile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenții guvernamentale și alte instituții similare naționale și internaționale.

(2) În cadrul subvențiilor se reflecta distinct:

- subvenții guvernamentale;

- împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții;

- alte sume primite cu caracter de subvenții.

194. - (1) Subvențiile aferente activelor reprezintă subvenții pentru acordarea cărora principala condiție este ca entitatea beneficiara sa cumpere, sa construiască sau achizitioneze active imobilizate.

(2) O subvenție guvernamentală poate îmbracă forma transferului unui activ nemonetar, caz în care subvenția și activul sunt contabilizate la valoarea justa.

(3) În conturile de subvenții pentru investiții se contabilizeaza și donațiile pentru investiții, precum și plusurile la inventar de natura imobilizarilor corporale și necorporale.

195. - Subvențiile aferente veniturilor cuprind toate subvențiile, altele decât cele pentru active.

196. - Subvențiile se recunosc, pe o baza sistematica, drept venituri ale perioadelor corespunzătoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenții urmează să le compenseze.

197. - (1) Subvențiile nu trebuie înregistrate direct în conturile de capital și rezerve.

(2) Subvențiile pentru active, inclusiv subvențiile nemonetare la valoarea justa, se înregistrează în contabilitate ca subvenții pentru investiții și se recunosc în bilanț ca venit amânat. Venitul amânat se înregistrează în contul de profit și pierdere pe măsura înregistrării cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.

198. - (1) Restituirea unei subvenții referitoare la un activ se înregistrează prin reducerea soldului venitului amânat cu suma rambursabila.

(2) Restituirea unei subvenții aferente veniturilor se efectuează fie prin reducerea veniturilor amânate dacă exista, fie, în lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.

(3) În măsura în care suma rambursata depășește venitul amânat sau dacă nu exista un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrală restituită, se recunoaște imediat ca o cheltuiala.

7.9. CAPITAL ȘI REZERVE

199. - (1) Capitalul și rezervele (capitaluri proprii) reprezintă dreptul acționarilor asupra activelor unei entități, după deducerea tuturor datoriilor.

(2) Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exercițiului financiar.

7.9.1. Capital

200. - (1) Capitalul este reprezentat de capitalul social, patrimoniul regiei etc., în funcție de forma juridică a entitatii.

(2) Capitalul social subscris și vărsat se înregistrează distinct în contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei juridice și a documentelor justificative privind vărsămintele de capital.

(3) Contabilitatea analitica a capitalului social se tine pe acționari sau asociați, cuprinzând numărul și valoarea nominală a acțiunilor sau a părților sociale subscrise și vărsate.

201. - Principalele operațiuni care se înregistrează în contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt: subscrierea și emisiunea de noi acțiuni, încorporarea rezervelor și alte operațiuni, potrivit legii.

202. - Operațiunile care se înregistrează în contabilitate cu privire la micșorarea capitalului sunt, în principal, următoarele: reducerea numărului de acțiuni sau părți sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acționari sau asociați, răscumpărarea acțiunilor, acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti sau alte operațiuni, potrivit legii.

203. - Acțiunile proprii răscumpărate, potrivit legii, sunt prezentate în bilanț ca o corectie a capitalului propriu.

204. - (1) Primele legate de capital (de emisiune, de fuziune, de aport, de conversie) reprezintă excedentul dintre valoarea de emisiune și valoarea nominală a acțiunilor sau a părților sociale.

(2) Conturile corespunzătoare primelor legate de capital pot avea numai sold pozitiv.

7.9.2. Rezerve din reevaluare

205. - (1) Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizarilor corporale, în conformitate cu prevederile prezentelor reglementări, trebuie reflectat în debitul sau creditul contului "Rezerve din reevaluare", după caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizarilor corporale din prezentele reglementări.

(2) Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuată numai în limita soldului creditor existent.

(3) Rezervele din reevaluarea imobilizarilor corporale au caracter nedistribuibil. Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor subsectiunii 7.2.5.1. "Reevaluarea imobilizarilor corporale" din prezentele reglementări.

7.9.3. Alte rezerve

206. - (1) Contabilitatea rezervelor se tine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale și alte rezerve.

(2) Rezervele legale se constituie anual din profitul entitatii, în cotele și limitele prevăzute de lege, și din alte surse prevăzute de lege.

(3) Rezervele legale pot fi utilizate numai în condițiile prevăzute de lege.

(4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitatii, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.

(5) Alte rezerve neprevăzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau în alte scopuri, potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor sau asociaților, cu respectarea prevederilor legale.

7.10. VENITURI ȘI CHELTUIELI

207. - (1) Contul de profit și pierdere cuprinde: cifra de afaceri neta, veniturile și cheltuielile exercițiului, grupate după natura lor, precum și rezultatul exercițiului (profit sau pierdere).

(2) Cifra de afaceri neta, în sensul prezentelor reglementări, se calculează prin însumarea veniturilor rezultate, din livrările de bunuri, executările de lucrări și prestările de servicii și alte venituri din exploatare, mai puțin reducerile comerciale acordate clienților.

(3) Atunci când, în baza unor prevederi legale exprese, în conturile de venituri au fost cuprinse sume reprezentând diverse impozite și taxe reflectate concomitent în conturi de cheltuieli, cu ocazia întocmirii contului de profit și pierdere, la cifra de afaceri neta se vor înscrie sumele reprezentând veniturile menționate, corectate cu cheltuielile corespunzătoare acelor impozite.

208. - Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacții care sunt clar diferite de activitățile curente și care, prin urmare, nu se asteapta să se repete într-un mod frecvent sau regulat, de exemplu exproprieri sau dezastre naturale.

7.10.1. Venituri

209. - (1) În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu din activități curente, cat și câștigurile din orice alte surse.

(2) Activitățile curente sunt orice activități desfășurate de o entitate, ca parte integrantă a obiectului sau de activitate, precum și activitățile conexe acestora.

(3) Câștigurile reprezintă cresteri ale beneficiilor economice care pot aparea sau nu ca rezultat din activitatea curenta, dar nu diferă ca natura de veniturile din aceasta activitate.

210. - (1) Veniturile din activități curente se pot regasi sub diferite denumiri, cum ar fi: vânzări, comisioane, dobânzi, dividende.

(2) Sumele colectate de o entitate în numele unor terțe părți, inclusiv în cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezintă venit din activitatea curenta. În aceasta situație, veniturile din activitatea curenta sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.

(3) Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacție este determinata, de obicei, printr-un acord între vânzătorul și cumpărătorul/utilizatorul activului, ținând cont de suma oricăror reduceri comerciale.

211. - Contabilitatea veniturilor se tine pe feluri de venituri, după natura lor, astfel:

a) venituri din exploatare;

b) venituri financiare;

c) venituri extraordinare.

212. - (1) Veniturile din exploatare cuprind:

a) venituri din vânzarea de produse și mărfuri, executări de lucrări și prestări de servicii;

b) venituri din variatia stocurilor, reprezentând variatia în plus (creștere) sau în minus (reducere) dintre valoarea la cost de producție efectiv a stocurilor de produse și producție în curs de la sfârșitul perioadei și valoarea stocurilor inițiale ale produselor și producției în curs, neluand în calcul ajustarile pentru depreciere reflectate;

c) venituri din producția de imobilizari, reprezentând costul lucrărilor și cheltuielilor efectuate de entitate pentru ea însăși, care se înregistrează ca active imobilizate corporale și necorporale;

d) venituri din subvenții de exploatare, reprezentând subvențiile pentru acoperirea diferențelor de preț și pentru acoperirea pierderilor, precum și alte subvenții de care beneficiază entitatea;

e) alte venituri din exploatarea curenta, cuprinzând veniturile din creanțe recuperate și alte venituri din exploatare.

(2) Variatia stocurilor de produse finite și în curs de execuție pe parcursul perioadei reprezintă o corectie a cheltuielilor de producție pentru a reflecta faptul ca fie producția a majorat nivelul stocurilor, fie vânzările suplimentare au redus nivelul stocurilor.

(3) Veniturile din producția stocata se înscriu, alături de celelalte venituri, în contul de profit și pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor).

213. - Veniturile financiare cuprind:

a) venituri din imobilizari financiare;

b) venituri din investiții pe termen scurt;

c) venituri din creanțe imobilizate;

d) venituri din investiții financiare cedate;

e) venituri din diferențe de curs valutar;

f) venituri din dobânzi;

g) venituri din sconturi primite în urma unor reduceri financiare;

h) alte venituri financiare.

Venituri din vânzări de bunuri

214. - (1) În contabilitate, veniturile din vânzări de bunuri se înregistrează în momentul predării bunurilor către cumpărători, al livrării lor pe baza facturii sau în alte condiții prevăzute în contract care atesta transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, către clienți.

(2) Veniturile din vânzarea bunurilor se recunosc în momentul în care sunt îndeplinite următoarele condiții:

a) entitatea a transferat cumpărătorului riscurile și avantajele semnificative care decurg din proprietatea asupra bunurilor;

b) entitatea nu mai gestionează bunurile vândute la nivelul la care ar fi făcut-o, în mod normal, în cazul deținerii în proprietate a acestora și nici nu mai deține controlul efectiv asupra lor; și

c) veniturile și, respectiv, cheltuielile ocazionate de tranzacție pot fi cuantificate.

Venituri din prestarea de servicii

215. - (1) Veniturile din prestări de servicii se înregistrează în contabilitate pe măsura efectuării acestora.

(2) Prestările nefacturate până la sfârșitul perioadei se evidențiază în contul de "Lucrări și servicii în curs de execuție", pe seama veniturilor din producția stocata.

Venituri din dobânzi, redevențe și dividende

216. - Veniturile din dobânzi, redevențe și dividende se recunosc astfel:

a) dobânzile se recunosc periodic, în mod proporțional, pe măsura generarii venitului respectiv, pe baza contabilității de angajamente;

b) redevențele se recunosc pe baza contabilității de angajamente, conform contractului;

c) dividendele se recunosc atunci când este stabilit dreptul acționarului de a le incasa.

217. - (1) Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustarilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se evidențiază distinct, în funcție de natura acestora.

(2) Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite, respectiv a ajustarilor pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate se efectuează prin înregistrarea la venituri în cazul în care nu se mai justifica menținerea acestora, are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibilă.

7.10.2. Cheltuieli

218. - (1) Cheltuielile entitatii reprezintă valorile plătite sau de plătit pentru:

- consumuri de stocuri, lucrări executate și servicii prestate de care beneficiază entitatea;

- cheltuieli cu personalul;

- executarea unor obligații legale sau contractuale etc.

(2) Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice și pot rezultă sau nu ca urmare a desfășurării activității curente a entitatii. Acestea nu diferă ca natura de alle tipuri de cheltuieli.

(3) În cadrul cheltuielilor exercițiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizarile și ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate.

219. - (1) Contabilitatea cheltuielilor se tine pe feluri de cheltuieli, după natura lor, astfel:

a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:

- cheltuieli cu materiile prime și materialele consumabile: costul de achiziție al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziție al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei și apei consumate; valoarea animalelor și pasarilor; costul mărfurilor vândute și al ambalajelor;

- cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți, redevențe, locatii de gestiune și chirii; prime de asigurare; studii și cercetări; cheltuieli cu alte servicii executate de terți (colaboratori); comisioane și onorarii; cheltuieli de protocol, reclama și publicitate; transportul de bunuri și personal; deplasări, detașări și transferări; cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații, servicii bancare și altele;

- cheltuieli cu personalul (salariile, asigurările și protecția socială și alte cheltuieli cu personalul, suportate de entitate);

- alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creanțe și debitori diversi; despăgubiri, amenzi și penalități; donații și alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate și alte operații de capital etc);

b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creanțe legate de participatii; cheltuieli privind investițiile financiare cedate; diferențele nefavorabile de curs valutar; dobânzile privind exercițiul financiar în curs; sconturile acordate clienților; pierderi din creanțe de natura financiară și altele;

c) cheltuieli extraordinare (calamitati și alte evenimente extraordinare).

(2) Cheltuielile cu provizioanele, amortizarile și ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare, precum și cheltuielile cu impozitul pe profit și alte impozite, calculate potrivit legii, se evidențiază distinct, în funcție de natura lor.

220. - Conturile sintetice de venituri și de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, în funcție de necesitățile impuse de anumite reglementări sau potrivit necesităților proprii ale entitatii.

221. - (1) Cheltuielile și veniturile determinate de operațiunile asocierilor în participație se contabilizeaza distinct de către unul din asociați, conform prevederilor contractului de asociere, cu respectarea prevederilor pct. 13.

(2) La sfârșitul perioadei de raportare, cheltuielile și veniturile înregistrate pe naturi se transmit pe bază de decont fiecărui asociat, în vederea înregistrării acestora în contabilitatea proprie.

222. - (1) În contabilitate, profitul sau pierderea se stabilește cumulat de la începutul exercițiului financiar.

(2) Rezultatul definitiv al exercițiului financiar se stabilește la închiderea acestuia și reprezintă soldul final al contului de profit și pierdere.

(3) Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinații, după aprobarea situațiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectuează în conformitate cu prevederile legale în vigoare.

(4) Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exercițiului financiar curent, în baza unor prevederi legale, se înregistrează prin articolul contabil 129 = 106. Profitul contabil rămas după aceasta repartizare se preia în contul 117, de unde urmează a fi repartizat pe celelalte destinații legale.

(5) Pierderea contabila reportata se acoperă din profitul exercițiului financiar și cel reportat, din rezerve și capital social, potrivit hotărârii adunării generale a acționarilor sau asociaților, cu respectarea prevederilor legale.

Secțiunea 8 CONȚINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE

LA SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE

223. - Notele explicative trebuie:

a) să prezinte informații despre reglementările contabile care au stat la baza întocmirii situațiilor financiare anuale și despre politicile contabile folosite;

b) să ofere informații suplimentare care nu sunt prezentate în bilanț, contul de profit și pierdere și, după caz, în situația modificărilor capitalurilor proprii și/sau situația fluxurilor de trezorerie, dar sunt relevante pentru Înțelegerea oricarora dintre acestea.

8.1. POLITICI CONTABILE

224. - (1) Politicile contabile reprezintă principiile, bazele, convențiile, regulile și practicile specifice aplicate de o entitate la întocmirea și prezentarea situațiilor financiare anuale.

Exemple de politici contabile sunt următoarele: amortizarea imobilizarilor (alegerea metodei și a duratei de amortizare), reevaluarea imobilizarilor corporale sau păstrarea costului istoric al acestora, capitalizarea dobânzii sau recunoașterea acesteia drept cheltuiala, alegerea metodei de evaluare a stocurilor etc.

(2) Conducerea fiecărei entități trebuie să stabilească politici contabile pentru operațiunile derulate.

Aceste politici trebuie elaborate având în vedere specificul activității, de către specialiști în domeniul economic și tehnic, cunoscători ai activității desfășurate și ai strategiei adoptate de entitate.

(3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile generale prevăzute de prezentele reglementări.

(4) Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât să se asigure furnizarea, prin situațiile financiare anuale, a unor informații care trebuie să fie:

a) relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor; și

b) credibile în sensul că:

- reprezintă fidel activele, datoriile, poziția financiară și profitul sau pierderea entitatii;

- sunt neutre;

- sunt prudente;

- sunt complete sub toate aspectele semnificative.

225. - (1) Modificarea politicilor contabile este permisă doar dacă este cerută de lege sau are ca rezultat informații mai relevante sau mai credibile referitoare la operațiunile entitatii.

(2) Entitatile trebuie să menționeze în notele explicative orice modificări ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii să poată aprecia dacă noua politica contabila a fost aleasă în mod adecvat, efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei și tendinta reală a rezultatelor activității entitatii.

(3) Nu se considera modificări ale politicilor contabile:

a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacții care diferă ca fond de evenimentele sau tranzacție produse anterior;

b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacții care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.

8.2. NOTE EXPLICATIVE

8.2.1. Prevederi generale

226. - (1) Pe lângă informațiile cerute conform prevederilor din celelalte secțiuni ale prezentelor reglementări, notele explicative trebuie să cuprindă și informații referitoare la aspectele prevăzute de prezenta secțiune.

(2) Notele explicative se prezintă sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situațiile financiare anuale trebuie să existe informații aferente în notele explicative.

227. - Notele explicative trebuie să cuprindă informații privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situațiile financiare anuale și metodele utilizate pentru calcularea ajustarilor de valoare. Pentru elementele incluse în situațiile financiare anuale care sunt sau au fost inițial exprimate în moneda străină (valuta), trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima în moneda naționala.

228. - (1) În notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, următoarele informații:

a) denumirea și sediul social ale fiecăreia dintre entitatile în care entitatea deține fie direct, fie printr-o persoană care acționează în nume propriu, dar în contul entitatii, interese de participare reprezentând un procent de capital de cei puțin 20%, prezentând: proporția de capital deținută, valoarea capitalului și rezervelor, profitul sau pierderea entitatii respective pentru ultimul exercițiu financiar pentru care au fost aprobate situațiile financiare anuale, informative privind capitalul, rezervele și profitul sau pierderea entitatii în care se deține interesul de participare pot fi omise dacă sunt doar de o importanța neglijabila în înțelesul pct. 9;

b) denumirea, sediul principal sau sediul social și forma juridică ale fiecăreia dintre entitatile la care entitatea este asociat cu răspundere nelimitată. Aceste informații pot fi omise dacă sunt doar de o importanța neglijabila în înțelesul pct. 9.

(2) Notele explicative trebuie să menționeze:

a) denumirea și sediul social ale entitatii care întocmește situațiile financiare anuale consolidate ale celui mai mare grup de entități din care face parte entitatea în calitate de filiala;

b) denumirea și sediul social ale entitatii care întocmește situațiile financiare anuale consolidate ale celui mai mic grup de entități din care face parte entitatea în calitate de filiala și care este, de asemenea, inclusă în grupul de entități prevăzut la lit. a);

c) locul de unde pot fi obținute copii ale situațiilor financiare anuale consolidate prevăzute la lit. a) și b), cu condiția ca acestea să fie disponibile.

229. - Trebuie să se menționeze, totodată, dacă situațiile financiare anuale au fost întocmite în conformitate cu

Legea contabilității nr. 82/1991 , republicată, și cu prevederile cuprinse în prezentele reglementări.

230. - Următoarele informații trebuie prezentate cu claritate și repetate ori de cat ori este necesar, pentru buna lor înțelegere:

a) denumirea entitatii care face raportarea;

b) faptul ca situațiile financiare anuale sunt proprii acesteia și nu grupului;

c) data la care s-au încheiat sau perioada la care se referă situațiile financiare anuale;

d) moneda în care sunt întocmite situațiile financiare anuale;

e) exprimarea cifrelor incluse în raportare (de exemplu, lei).

231. - O entitate prezintă următoarele date, în cazul în care ele nu au fost prezentate în situațiile financiare anuale:

a) locul, principal unde își desfășoară activitatea, dacă este diferit de sediul oficial;

b) o descriere a naturii activității desfășurate și principalele domenii de activitate;

c) denumirea societății - mama și cea a deținătorului final în cadrul grupului (dacă este cazul);

d) orice alta informație care, în opinia directorilor și administratorilor, ajuta la prezentarea unei imagini fidele asupra entitatii.

Relațiile cu entitatile afiliate

232. - Dacă au existat tranzacții între entitatile afiliate, entitatea raportoare trebuie să prezinte natura relațiilor dintre acestea, tipurile de tranzacții, precum și valoarea tranzacțiilor

8.2.2. Informații referitoare la elementele de bilanț

233. - Notele explicative trebuie să cuprindă:

a) duratele de viața utila sau ratele de amortizare utilizate;

b) metodele de amortizare utilizate;

c) creșterile de valoare, a imobilizarilor, cu indicarea separată a acelora apărute din procesul de dezvoltare interna;

d) valoarea imobilizarilor necorporale în curs.

234. - Atunci când imobilizarile necorporale prezentate în bilanț cuprind cheltuieli de dezvoltare, în notele explicative trebuie prezentate următoarele informații:

a) perioada pe parcursul căreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmează să fie amortizata; și

b) motivele care au determinat recunoașterea acestora ca active (beneficii economice viitoare etc).

235. - În cazul în care fondul comercial achiziționat de către o entitate este prezentat în bilanț la imobilizari necorporale, atunci perioada aleasă pentru amortizarea acestuia și motivele pentru care a fost aleasă acea perioada trebuie să fie prezentate în notele explicative.

236. - (1) Notele explicative trebuie să prezinte, pentru fiecare grupa de imobilizari corporale, următoarele informații:

a) bazele de evaluare folosite în determinarea valorii contabile brute (cost istoric sau valoare reevaluata). Dacă s-au folosit baze diferite de evaluare, atunci trebuie prezentată pentru fiecare grupa în parte valoarea contabila bruta a respectivei grupe;

b) metodele de amortizare folosite;

c) valoarea imobilizarilor corporale în curs.

(2) În cazul în care elementele imobilizarilor corporale sunt exprimate la valori reevaluate, trebuie prezentate data și condițiile de efectuare a reevaluarii.

237. - (1) Se menționează existenta oricăror certificate de participare, obligațiuni convertibile sau valori mobiliare sau drepturi similare, cu indicarea numărului acestora și a drepturilor pe care le conferă.

(2) Prezentarea în notele explicative a informațiilor de la alin. (1) la imobilizari financiare sau investiții pe termen scurt se face în funcție de intenția entitatii cu privire la durata deținerii titlurilor de valoare, de până la un an sau mai mult de un an.

238. - (1) Atunci când evaluarea la valoarea justa a instrumentelor financiare nu a fost efectuată conform Subsectiunii 7.2.5.2 "Evaluarea la valoarea justa a instrumentelor financiare", în notele explicative se prezintă:

a) pentru fiecare clasa de instrumente financiare derivate:

- valoarea justa a instrumentelor, dacă o astfel de valoare poate fi determinata prin oricare din metodele prevăzute la pct. 115 alin. (1);

- informații privind aria și natura instrumentelor financiare; și

b) pentru imobilizarile financiare prevăzute la pct. 114, înregistrate la o valoare mai mare decât valoarea lor justa și fără a se fi utilizat opțiunea de a face o ajustare de valoare conform pct. 66 alin. (1):

- valoarea contabila și valoarea justa ale fiecăruia dintre activele individuale sau a grupărilor corespunzătoare ale acelor active individuale;

- motivele pentru care nu a fost redusă valoarea contabila, inclusiv natura dovezilor pe care se întemeiază opinia ca valoarea contabila va fi recuperată.

(2) Entitatile prevăzute la pct. 3 alin. (2) pot omite informațiile menționate la alin. (1) lit. a), cu respectarea condițiilor prevăzute la pct. 7 alin (1).

239. - Se specifică toate situațiile în care entitatea a depus garanții sau a gajat, respectiv a ipotecat active proprii pentru garantarea unor obligații în favoarea unui terț, menționându-se, de asemenea și valoarea acestora.

240. - (1) Se prezintă în notele explicative costul de achiziție sau costul de producție al stocurilor evidentiate în bilanț și metodele de evaluare a stocurilor.

(2) Dacă, în situații excepționale, administratorii decid sa schimbe metoda de evaluare pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, trebuie prezentate următoarele informații:

a) motivul schimbării metodei; și

b) efectul financiar asupra rezultatului exercițiului financiar.

(3) De asemenea, trebuie prezentată și valoarea stocurilor gajate în contul datoriilor.

241. - 0 entitate trebuie să prezinte în notele explicative subclasificari ale creanțelor prezentate în bilanț, clasificate într-o maniera corespunzătoare activității desfășurate, iar sumele de încasat de la entitatile afiliate și întreprinderile asociate trebuie prezentate separat.

242. - În notele explicative se menționează sumele datorate de entitate care devin exigibile după o perioadă mai mare de cinci ani, precum și valoarea totală a datoriilor entitatii acoperite cu garanții reale depuse de aceasta, cu indicarea naturii și formei garanțiilor. Aceste informații trebuie prezentate distinct pentru fiecare element bilantier de natura datoriilor, potrivit formatului de bilanț prevăzut de prezentele reglementări.

243. - (1) În cazul în care entitatea a emis pe parcursul exercițiului financiar valori mobiliare, se prezintă următoarele informații:

a) tipul valorilor mobiliare emise;

b) pentru fiecare categorie de valori mobiliare emise: valoarea de emisiune și suma primită.

(2) În cazul în care obligațiunile emise de o entitate sunt deținute de o persoană nominalizată sau imputernicita de către acea entitate, în notele explicative se menționează valoarea nominală a obligațiunilor respective și valoarea contabila a acestora.

244. - În cazul obligațiilor pentru care nu s-au constituit provizioane, se prezintă următoarele informații:

a) valoarea exactă sau estimată a acelei obligații;

b) natura juridică al obligației și efectul acesteia;

c) dacă entitatea a depus o garanție semnificativă cu privire la acea obligație și, în caz afirmativ, natura acelei garanții.

245. - (1) De asemenea, se prezintă informații referitoare la alte obligații financiare viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane, dar care sunt relevante pentru a aprecia situația economică a entitatii.

(2) Pentru orice garanție semnificativă care a fost constituită trebuie facuta o prezentare detaliată. Valoarea totală a angajamentelor financiare sub forma garanțiilor, girurilor și ipotecilor de orice fel, în cazul în care nu îndeplinesc condițiile pentru a fi recunoscute în bilanț, trebuie să fie prezentate în mod clar în notele explicative, în măsura în care aceste informații sunt utile pentru evaluarea poziției financiare.

(3) Orice angajamente privind pensiile și entitatile afiliate trebuie prezentate distinct.

246. - Dacă în timpul exercițiului financiar o sumă este transferata la sau de la provizioane, următoarele informații se prezintă în notele explicative:

a) valoarea provizioanelor la începutul exercițiului financiar;

b) sumele cu care provizioanele au fost majorate sau diminuate în cursul exercițiului financiar;

c) natura, sursa sau destinația oricăror astfel de transferuri;

d) valoarea provizioanelor la sfârșitul exercițiului financiar.

247. - Referitor la capitalul entitatii se oferă următoarele informații:

a) dacă entitatea nu are capital autorizat valoarea capitalului subscris;

b) dacă, conform actului de înființare, entitatea are capital autorizat valoarea acestuia, precum și valoarea capitalului subscris în momentul infiintarii entitatii sau în momentul autorizării entitatii pentru începerea activității și în momentul oricărei modificări a capitalului autorizat;

c) numărul și valoarea acțiunilor subscrise în cursul exercițiului financiar în limitele unui capital autorizat.

În înțelesul prezentelor reglementări, prin capital autorizat se înțelege suma maxima a capitalului subscris potrivit statutului sau adunării generale;

d) dacă exista mai multe clase de acțiuni sau părți sociale, numărul și valoarea nominală pentru fiecare clasa.

În înțelesul prezentelor reglementări, prin clasa de acțiuni sau părți sociale se înțelege o grupare în funcție de caracteristicile acestora, stabilite potrivit legii.

248. - În cazul în care capitalul social cuprinde și acțiuni rascumparabile, se furnizează următoarele informații:

a) data cea mai apropiată și data limita la care entitatea poate rascumpara respectivele acțiuni;

b) dacă acele acțiuni trebuie răscumpărate obligatoriu sau dacă răscumpărarea este la alegerea entitatii sau a acționarilor;

c) dacă trebuie plătită o primă de răscumpărare și, în caz afirmativ, care este valoarea acesteia.

249. - În ceea ce privește eventualele drepturi legate de distribuirea acțiunilor, se furnizează următoarele informații:

a) numărul, descrierea și valoarea acțiunilor care fac obiectul exercitării acestor drepturi;

b) perioada pe parcursul căreia drepturile pot fi exercitate;

c) prețul care trebuie plătit pentru acțiunile distribuite.

250. - Pentru fiecare categorie de rezerve inclusă în capitalurile proprii, se descrie natura sa și scopul pentru care a fost constituită.

8.2.3. Informații referitoare la elementele din contul de profit și pierdere

251. - (1) Notele explicative trebuie să cuprindă informații privind cifra de afaceri neta, defalcata pe segmente de activități și pe piețe geografice, în măsura în care aceste segmente și piețe diferă substanțial unele față de altele, ținând seama de modul de organizare a vânzării de produse și a furnizarii de servicii rezultate din activitățile curente ale entitatii.

(2) Entitatile prevăzute la pct. 3 alin. (2) din prezentele reglementări pot sa nu prezinte informațiile menționate la alin. (1), cu respectarea îndeplinirii condițiilor prevăzute la pct. 7 alin. (1).

(3) Prin segment de activitate se înțelege o componenta distinctă a entitatii care este angajata în furnizarea unui produs individual sau a unui serviciu, sau a unui grup de produse sau servicii conexe și care este subiectul riscurilor și beneficiilor care sunt diferite de cele din alte segmente de activitate.

Factorii care vor fi luati în considerare în determinarea caracterului conex al produselor sau serviciilor sunt:

a) natura produselor și serviciilor;

b) natura proceselor de producție;

c) tipul sau clasa de clienți pentru produse sau servicii;

d) metodele utilizate pentru distribuirea produselor sau furnizarea serviciilor; și

e) dacă este posibil, caracterul mediului economic.

(4) Un segment geografic este o componenta distinctă a unei entități care este angajata în furnizarea de produse și servicii într-un mediu economic specific și care este subiectul riscurilor și beneficiilor care sunt diferite de acelea ale componentelor care operează în alte medii economice.

Factorii care vor fi luati în considerare în identificarea segmentelor geografice includ:

a) similaritatea condițiilor economice și politice;

b) legătură între operațiile din diferite zone geografice;

c) apropierea operațiilor;

d) riscuri speciale asociate operațiilor dintr-un domeniu specific;

e) reguli de control privind schimbul valutar; și

f) riscurile valutare aferente.

Riscurile și beneficiile unei entități sunt influentate atât de localizarea geografică a operațiilor desfășurate (locul unde sunt produse bunurile), cat și de localizarea pletelor acesteia (locul unde sunt vândute produsele).

(5) Un singur segment de activitate, nu include produse și servicii cu riscuri și beneficii ce diferă în mod semnificativ. În mod similar, un segment geografic nu include operații în medii economice cu riscuri și beneficii ce diferă în mod semnificativ.

252. - Informațiile pe segmente de raportare, respectiv segmente de activitate și segmente geografice, sunt elaborate conform politicilor contabile adoptate pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare anuale.

253. - Se prezintă în mod distinct totalul onorariilor percepute, aferente exercițiului financiar, de auditorul financiar sau firma de audit pentru auditul financiar al situațiilor financiare anuale, onorariile percepute pentru alte servicii de asigurare, servicii de consultanța fiscală și orice alte servicii decât cele de audit.

254. - (1) În notele explicative trebuie incluse informații privind numărul mediu de persoane angajate în cursul exercițiului financiar, defalcat pe categorii și, dacă acestea nu sunt prezentate distinct în contul de profit și pierdere, cheltuielile cu personalul aferente exercițiului financiar, defalcate conform pct. 37 rândul 6;

(2) Se menționează suma indemnizațiilor acordate în exercițiul financiar membrilor organelor de administrație/conducere și de supraveghere în virtutea responsabilităților acestora, precum și orice angajamente generate sau asumate privind pensiile pentru foștii membri ai acestor organe, indicandu-se valoarea totală a angajamentelor pentru fiecare categorie.

(3) Entitatile prevăzute la pct. 3 alin. (2) din prezentele reglementări pot sa nu prezinte informațiile de la alin. (2), dacă prezentarea lor face posibila identificarea situației unui anumit membru al organelor de administrație, conducere și de supraveghere, cu respectarea condițiilor prevăzute la pct. 7 alin. (1).

255. - Se prezintă suma avansurilor și creditelor acordate membrilor organelor de administrație, conducere și de supraveghere, cu indicarea ratelor dobânzii, principalelor condiții și a oricăror sume restituite, precum și a angajamentelor asumate în numele acestora sub forma garanțiilor de orice fel, cu indicarea totalului pe fiecare categorie.

256. - Se prezintă măsura în care calcularea profitului sau pierderii exercițiului financiar a fost afectată de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale și regulile de evaluare prevăzute de prezentele reglementări, a fost efectuată în exercițiul financiar curent sau într-un exercițiu financiar precedent în vederea obținerii de facilități fiscale. Atunci când influența unei asemenea evaluări asupra cheltuielilor viitoare cu impozitul pe profit este semnificativă, trebuie prezentate detalii.

257. - (1) Se prezintă diferența dintre cheltuiala cu impozitul pe profit/venit aferentă exercițiului financiar curent și exercițiilor financiare precedente și suma impozitelor rămasă de plată pentru aceste exercitii, cu condiția ca aceasta diferența să fie semnificativă pentru obligațiile fiscale viitoare.

(2) De asemenea, se include reconcilierea dintre rezultatul contabil al exercițiului financiar și rezultatul fiscal, asa cum este prezentat în declarația de impozit pe profit.

258. - În notele explicative trebuie să se prezinte separat propunerea de repartizare a profitului net pe destinații, astfel:

a) sumele repartizate la rezerve;

b) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti;

c) dividende;

d) alte repartizari.

Secțiunea 9 CONȚINUTUL RAPORTULUI ADMINISTRATORILOR

259. - (1) Consiliul de administrație elaborează pentru fiecare exercițiu financiar un raport, denumit în continuare raportul administratorilor, care cuprinde cel puțin o prezentare fidela a dezvoltării și performantei activităților entitatii și a poziției sale financiare, împreună cu o descriere a principalelor riscuri și incertitudini cu care se confrunta.

(2) Prezentarea de mai sus este o analiza echilibrata și cuprinzatoare a dezvoltării și performantei activităților entitatii și a poziției sale financiare, corelata cu dimensiunea și complexitatea activităților.

(3) În măsura în care este necesar pentru a înțelege dezvoltarea entitatii, performanta sau poziția sa financiară, analiza cuprinde indicatori financiari și, atunci când este cazul, indicatori nefinanciari-cheie de performanță, relevanti, pentru activități specifice, inclusiv informații: despre aspecte, privind mediul înconjurător și angajații.

(4) În furnizarea analizei sale, raportul administratorilor include, atunci când este cazul, referiri și explicații suplimentare privind sumele raportate în situațiile financiare anuale.

260. - Raportul administratorilor oferă, de asemenea, informații despre:

a) evenimente importante apărute după sfârșitul exercițiului financiar;

b) dezvoltarea previzibila a entitatii;

c) activitățile din domeniul cercetării și dezvoltării;

d) informații privind achizițiile propriilor acțiuni, și anume:

- motivele achizițiilor efectuate în cursul exercițiului financiar;

- numărul și valoarea a acțiunilor achiziționate și înstrăinate în cursul exercițiului financiar și proporția din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă;

- în cazul achiziției și înstrăinării cu titlu oneros, contravaloarea acțiunilor;

- numărul și valoarea nominală a tuturor acțiunilor achiziționate și deținute de entitate și proporția din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă;

e) existenta de sucursale ale entitatii;

f) utilizarea de către entitate a instrumentelor financiare, în cazul în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziției financiare și a profitului sau pierderii:

- obiectivele și politicile entitatii în materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politica sa de acoperire împotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacție previzionata pentru care se utilizează contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor, și

- expunerea entitatii la riscul de piața, riscul de credit, riscul de lichiditate și la riscul fluxului de trezorerie.

Scopul acestor prezentări este de a furniza informații care să ajute la înțelegerea mai buna a semnificatiei instrumentelor financiare bilantiere sau extrabilantiere asupra situației financiare a unei entități, rezultatelor activității ei și fluxurilor de trezorerie și de a ajuta în evaluarea sumelor, momentului apariției și gradului de siguranță a fluxurilor de trezorerie viitoare asociate cu acele instrumente.

Prezentările cerute oferă informații pentru a-i ajuta pe utilizatorii situațiilor financiare în evaluarea gradului de risc aferent instrumentelor financiare, recunoscute sau nu în bilanț.

Tranzacțiile cu instrumente financiare pot avea ca rezultat pentru o entitate asumarea sau transferarea către alte părți a unuia sau mai multora dintre riscurile financiare descrise mai jos.

a) Riscul de piața cuprinde trei tipuri de risc:

- riscul valutar este riscul ca valoarea unui instrument financiar sa fluctueze din cauza variatiilor cursului de schimb valutar;

- riscul ratei dobânzii la valoarea justa - este riscul ca valoarea unui instrument financiar sa fluctueze din cauza variatiilor ratelor de piața ale dobânzii;

- riscul de preț - este riscul ca valoarea unui instrument financiar sa fluctueze ca rezultat al schimbării prețurilor pieței, chiar dacă aceste schimbări sunt cauzate de factori specifici instrumentelor individuale sau emitentului acestora, sau factori care afectează toate instrumentele tranzacționate pe piața.

Termenul "risc de piața" incorporeaza nu numai potențialul de pierdere, dar și cel de câștig.

b) Riscul de credit - este riscul ca una dintre părțile instrumentului financiar sa nu execute obligația asumată, cauzand celeilalte părți o pierdere financiară.

c) Riscul de lichiditate - (numit și riscul de finanțare), este riscul ca o entitate sa intalneasca dificultăți în procurarea fondurilor necesare pentru îndeplinirea angajamentelor aferente instrumentelor financiare. Riscul de lichiditate poate rezultă din incapacitatea de a vinde repede un activ financiar la o valoare apropiată de valoarea sa justa.

d) Riscul ratei dobânzii la fluxul de trezorerie - este riscul ca fluxurile de trezorerie viitoare sa fluctueze din cauza variatiilor ratelor de piața ale dobânzii. De exemplu, în cazul unui instrument de împrumut cu rata variabila, astfel de fluctuatii constau în schimbarea ratei dobânzii efective a instrumentului financiar, fără o schimbare corespondenta a valorii sale juste.

O entitate trebuie să prezinte obiectivele și politicile de gestionare a riscului, inclusiv politicile de acoperire a acestuia.

261. - În cazul entitatilor ale căror valori mobiliare - în totalitate sau o parte din aceste titluri - sunt admise la tranzactionare pe o piața reglementată și care fac obiectul unei oferte publice de preluare, astfel cum acestea sunt definite în legislația în vigoare privind piața de capital, raportul administratorilor trebuie, sa cuprindă următoarele informații detaliate despre:

a) structura capitalului lor, inclusiv valorile mobiliare care nu sunt admise la tranzactionare pe o piața reglementată, cu indicarea claselor diferite de acțiuni și, dacă este cazul, pentru fiecare clasa de acțiuni, drepturile și obligațiile atașate clasei respective și procentul din capitalul social total pe care îl reprezintă;

b) orice restrictii legate de transferul de valori mobiliare, cum ar fi limitarile privind deținerea de titluri de valoare sau necesitatea de a obține aprobarea entitatii sau a altor deținători de valori mobiliare;

c) detinerile semnificative directe și indirecte de acțiuni (inclusiv detinerile indirecte prin structuri piramidale și detineri incrucisate de acțiuni, asa cum acestea sunt definite în reglementările în vigoare privind piața de capital);

d) deținătorii oricăror valori mobiliare cu drepturi speciale de control și o descriere a acestor drepturi;

e) sistemul de control al oricărei scheme de acordare de acțiuni salariaților, dacă drepturile de control nu se exercită direct de către salariați;

f) orice restrictii privind drepturile de vot, cum ar fi limitarile drepturilor de vot ale deținătorilor unui procent stabilit sau număr de voturi, termenele de exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin care, cooperand cu entitatea, drepturile financiare atașate valorilor mobiliare sunt separate de deținerea de valori mobiliare;

g) orice acorduri dintre acționari care sunt cunoscute de către entitate și care pot avea ca rezultat restrictii referitoare la transferul valorilor mobiliare și/sau la drepturile de vot;

h) regulile care prevăd numirea sau înlocuirea membrilor consiliului de administrație și modificarea actelor constitutive ale entitatii;

i) puterile membrilor consiliului de administrație și, în special, cele referitoare la emiterea sau răscumpărarea de acțiuni;

j) orice acorduri semnificative la care entitatea este parte și care intră în vigoare, se modifica sau încetează în funcție de o modificare a controlului entitatii ca urmare a unei oferte publice de preluare, și efectele rezultate din aceasta, cu excepția cazului în care prezentarea acestor informații ar prejudicia grav entitatea. Aceasta excepție nu se aplică în cazul în care entitatea este obligată în mod special să prezinte asemenea informații conform altor cerințe legale;

k) orice acorduri dintre entitate și membrii consiliului sau de administrație sau salariați, prin care se oferă compensări dacă aceștia demisioneaza sau sunt concediati fără un motiv rezonabil sau dacă relația de angajare încetează din cauza unei oferte publice de preluare.

262. - Raportul administratorilor se aproba de consiliul de administrație și se semnează în numele acestuia de președintele consiliului.

Secțiunea 10 AUDITAREA SAU VERIFICAREA SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE

263. - (1) Situațiile financiare anuale ale entitatilor se auditeaza de către una sau mai multe persoane fizice sau juridice autorizate în condițiile legii.

(2) Auditorii financiari își exprima o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situațiile financiare anuale pentru același exercițiu financiar.

264. - Entitatile prevăzute la pct. 3 alin. (2) nu au obligația auditarii situațiilor financiare anuale, cu respectarea condițiilor de la pct 7 alin. (1). Situațiile financiare anuale ale acestor entități se verifica potrivit prevederilor legislației în materie.

265. - (1) Raportul auditorilor financiari cuprinde:

a) menționarea situațiilor financiare anuale care fac obiectul auditului financiar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora;

b) o descriere a ariei auditului financiar, respectiv a standardelor de audit conform cărora a fost efectuat auditul financiar;

c) o opinie de audit care exprima în mod clar opinia auditorilor financiari potrivit căreia situațiile financiare anuale oferă o imagine fidela conform cadrului relevant de raportare financiară și, după caz, dacă situațiile financiare anuale respecta cerințele legale; opinia de audit este fără rezerve, cu rezerve, o opinie contrară sau, dacă auditorii financiari nu au fost în măsura sa exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimarii unei opinii;

d) o referire la aspectele asupra cărora auditorii financiari atrag atenția, printr-un paragraf distinct fără ca opinia de audit să fie cu rezerve;

e) o opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situațiile financiare anuale pentru același exercițiu financiar.

(2) Raportul se semnează de către auditori financiari, persoane fizice, în numele acestora sau al auditorilor persoane juridice autorizate, după caz, și se datează.

Secțiunea 11 APROBAREA, SEMNAREA ȘI PUBLICAREA SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE

266. - Situațiile financiare au înscrise clar numele și prenumele persoanei care le-a întocmit calitatea acestora (director economic, contabil șef sau altă persoană imputernicita sa îndeplinească aceasta funcție, expert contabil, contabil autorizat), precum și numărul de înregistrare în organismul profesional, dacă este cazul.

267. - Situațiile financiare anuale, însoțite de raportul administratorilor pentru exercițiul financiar în cauza, sunt supuse aprobării adunării generale a acționarilor sau asociaților, potrivit legislației în vigoare.

268. - Situațiile financiare anuale, aprobate în mod corespunzător, și raportul administratorilor, împreună cu raportul de audit sau raportul de verificare, după caz, se publică în conformitate cu legislația în vigoare.

269. - Ori de câte ori situațiile financiare anuale și raportul administratorilor se publică în întregime, acestea trebuie să fie reproduse în forma și conținutul pe baza cărora auditorii financiari sau persoanele care au efectuat verificarea, după caz, și-au întocmit raportul lor. Acestea trebuie să fie însoțite de textul complet al raportului de audit sau al raportului de verificare, după caz.

270. - Dacă situațiile financiare anuale nu se publică în întregime, trebuie să se indice faptul ca versiunea publicată este o formă prescurtata și trebuie să se facă trimitere la oficiul registrului comerțului la care au fost depuse situațiile financiare anuale. În cazul în care situațiile financiare anuale nu au fost încă depuse, acest lucru trebuie prezentat. Raportul de audit nu se publică, dar se menționează dacă a fost exprimată o opinie de audit fără rezerve, cu rezerve sau contrară, sau dacă auditorii financiari nu au fost în măsura sa exprime o opinie de audit. De asemenea, se menționează dacă raportul de audit face referire la aspecte asupra cărora auditorii financiari atrag atenția printr-un paragraf distinct fără ca opinia de audit să fie cu rezerve.

271. - (1) Împreună cu situațiile financiare anuale trebuie publicată propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile.

(2) Distribuirea profitului sau acoperirea pierderii contabile se prezintă în notele explicative.

Secțiunea 1 BILANȚUL

1.1. BILANȚUL
275. - Structura bilanțului, care se întocmește de entitatile prevăzute la pct. 3 alin. (1), este următoarea:
Județul ...............|_|_|
Forma de proprietate .........|_|_|
Entitate ...................
Activitatea preponderenta
Adresa: localitatea ........
(denumire clasa CAEN)............
sectorul..., str. ... nr. ..
bl. ... sc. .., ap. ........
Cod clasa CAEN
..........|_|_|_|_|
Telefon ........., fax .....
Cod unic de înregistrare
Număr din registrul comerțului
...............|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
.............................
BILANȚ
la data de .....
- lei -
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Sold la
Nr.
─────────────────────
Denumirea elementului
rd.
Începutul
sfârșitul
exerci-
exerci-
tiului
tiului
financiar
financiar
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
A
B
1
2
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
A. ACTIVE IMOBILIZATE
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
I. IMOBILIZARI NECORPORALE
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
1. Cheltuieli de constituire
01
(ct. 201-2801)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
2. Cheltuieli de dezvoltare
02
(ct. 203-2803-2903)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
3. Concesiuni, brevete, licențe, mărci
comerciale, drepturi și active similare
și alte imobilizari necorporale
03
(ct. 205+208-2805-2808-2905-2908)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
4. Fondul comercial
04
(ct. 2071-2807-2907)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
5. Avansuri și imobilizari necorporale în curs
05
de execuție
(ct. 233+234-2933)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
TOTAL: (rd. 01 la 05)
06
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
II. IMOBILIZARI CORPORALE
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
1. Terenuri și construcții
07
(ct. 211+212-2811-2812-2911-2912)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
2. Instalații tehnice și mașini
08
(ct. 213-2813-2913)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
3. Alte instalații, utilaje și mobilier
09
(ct. 214-2814-2914)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
4. Avansuri și imobilizari corporale în curs
10
de execuție
(ct. 231+232-2931)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
TOTAL: (rd. 07 la 10)
11
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
III. IMOBILIZARI FINANCIARE
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
1. Acțiuni deținute la entitatile afiliate
12
(ct. 261-2961)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
2. Împrumuturi acordate entitatilor afiliate
13
(ct. 2671+2672-2964)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
3. Interese de participare
14
(ct. 263-2962)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
4. Împrumuturi acordate entitatilor de care
compania este legată în virtutea intereselor
de participare
15
(ct. 2673+2674-2965)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
5. Investiții deținute ca imobilizari
16
(ct. 265-2963)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
6. Alte împrumuturi
17
(ct. 2675*+2676*+2678*+2679*-2966*-2968*)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
TOTAL: (rd. 12 la 17)
18
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL
19
(rd. 06+11+18)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
B. ACTIVE CIRCULANTE
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
I. STOCURI
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
1. Materii prime și materiale consumabile
20
(ct. 301+302+303+/-308+351+358+381+/-388
-391-392-3951-3958-398)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
2. Producția în curs de execuție
21
(ct. 331+332+341+/-348*-393-3941-3952)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
3. Produse finite și mărfuri
22
(ct. 345+346+/-348*+354+356+
+357+361+/-368+371+/-378-3945-3946-3953
-3954-3956-3957-396-397-4428)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
4. Avansuri pentru cumpărări de stocuri
23
(ct. 4091)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
TOTAL: (rd. 20 la 23)
24
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
II. CREANȚE
(Sumele care urmează să fie încasate după o
perioada mai mare de un an trebuie prezentate
separat pentru fiecare element.)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
1. Creanțe comerciale*26)
25
(ct. 2675*+2676*+2678*+2679*-2966*-2968*+
4092+411+413+418-491)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
2. Sume de încasat de la entitatile afiliate
26
(ct. 451**-495*)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
3. Sume de încasat de la entitatile de care
compania este legată în virtutea
intereselor de participare
27
(ct. 453-495*)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
4. Alte creanțe
28
(ct. 425+4282+431**+437**+4382+441**+
4424+4428**+444**+445+446**+447**+4482+
4582+461+473**-496+5187)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
5. Capital subscris și nevarsat
29
(ct. 456-495*)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
TOTAL: (rd. 25 la 29)
30
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
III. INVESTIȚII PE TERMEN SCURT
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
1. Acțiuni deținute la entitatile afiliate
31
(ct. 501-591)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
2. Alte investiții pe termen scurt
32
(ct. 505+506+508-595-596-598+5113+5114)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
TOTAL: (rd. 31 + 32)
33
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI
34
(ct. 5112+512+531+532+541+542)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL
35
(rd. 24+30+33+34)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
C. CHELTUIELI ÎN AVANS
36
(ct. 471)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE
ÎNTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
1. Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni,
37
prezentându-se separat împrumuturile din
emisiunea de obligațiuni convertibile
(ct. 161+1681-169)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
2. Sume datorate instituțiilor de credit
38
(ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191
+5192+5198)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
3. Avansuri încasate în contul comenzilor
(ct. 419)
39
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
4. Datorii comerciale - furnizori
(ct. 401+404+408)
40
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
5. Efecte de comerț de plătit
(ct. 403+405)
41
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
6. Sume datorate entitatilor afiliate
(ct. 1661+1685+2691+451***)
42
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
7. Sume datorate entitatilor de care compania
este legată în virtutea intereselor de
participare
43
(ct. 1663+1686+2692+453***)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale și
datoriile privind asigurările sociale
44
(ct. 1623+1626+167+1687+2693+421+423+424
+426+427+4281+431***+437***+4381+441***+
4423+4428***+444***+446***+447***+4481+
455+456***+457+4581+462+473***+509+5186+
5193+5194+5195+5196+5197)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
TOTAL: (rd. 37 la 44)
45
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
E. ACTIVE CIRCULANTE, NETE/DATORII CURENTE
NETE
46
(rd. 35+36-45-62)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
47
(rd. 19+46-61)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE
ÎNTR-O PERIOADA MAI MARE DE UN AN
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
1. Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni,
48
prezentându-se separat împrumuturile din
emisiunea de obligațiuni convertibile
(ct. 161+1681-169)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
2. Sume datorate instituțiilor de credit
49
(ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191
+5192+5198)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
3. Avansuri încasate în contul comenzilor
(ct. 419)
50
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
4. Datorii comerciale - furnizori
(ct. 401+404+408)
51
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
5. Efecte de comerț de plătit (ct. 403+405)
52
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
6. Sume datorate entitatilor afiliate
53
(ct. 1661+1685+2691+451***)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
7. Sume datorate entitatilor de care compania
este legată în virtutea intereselor de
participare
54
(ct. 1663+1686+2692+453***)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale și
datoriile privind asigurările sociale
55
(ct. 1623+1626+167+1687+2693+421+423+424
+426+427+4281+431***+437***+4381+441***+
4423+4428***+444***+446***+447***+4481+
455+456***+457+4581+462+473***+509+5186+
5193+5194+5195+5196+5197)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
TOTAL: (rd. 48 la 55)
56
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
H. PROVIZIOANE
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
1. Provizioane pentru pensii și
obligații similare (ct. 1515)
57
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
2. Provizioane pentru impozite
58
(ct. 1516)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
3. Alte provizioane
59
(ct. 1511+1512+1513*27)+1514+1518)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
TOTAL (rd. 57 la 59)
60
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
I. VENITURI ÎN AVANS
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
1. Subvenții pentru investiții
(ct. 131+132+133+134+138)
61
2. Venituri înregistrate în avans
(ct. 472)
62
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
TOTAL (rd. 61 + 62)
63
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
J. CAPITAL ȘI REZERVE
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
I. CAPITAL
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
1. Capital subscris vărsat
(ct. 1012)
64
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
2. Capital subscris nevarsat
(ct. 1011)
65
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
3. Patrimoniul regiei
(ct. 1015)
66
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
TOTAL (rd. 64 la 66)
67
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
II. PRIME DE CAPITAL
68
(ct. 104)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
III. REZERVE DIN REEVALUARE
(ct. 105)
69
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
IV. REZERVE
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
1. Rezerve legale (ct. 1061)
70
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
2. Rezerve statutare sau contractuale
71
(ct. 1063)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
3. Rezerve reprezentând surplusul realizat
72
din rezerve din reevaluare
(ct. 1065)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
4. Alte rezerve (ct. 1068)
73
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Acțiuni proprii (ct. 109)
74
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
TOTAL (rd. 70 la 73 -74)
75
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Sold C
76
V. PROFITUL SAU PIERDEREA ──────
REPORTAT(A) (ct. 117)
Sold D
77
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Sold C
78
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA ──────
EXERCIȚIULUI FINANCIAR
Sold D
79
(ct. 121)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Repartizarea profitului (ct. 129)
80
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CAPITALURI PROPRII - TOTAL
81
(rd. 67+68+69+75+76-77+78-79-80)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Patrimoniul public (ct. 1016)
82
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CAPITALURI - TOTAL (rd. 81+82)
83
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
-----------
*26) Sumele înscrise la acest rând și preluate din conturile 2675 la 2679
reprezintă creanțele aferente contractelor de leasing financiar și altor
contracte asimilate, precum și alte creanțe imobilizate, scadente într-o
perioada mai mica de 12 luni.
*27) Acest cont apare doar la agenții economici care au aplicat
Reglementările contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 și până la scoaterea
din evidenta a imobilizarilor corporale în valoarea cărora au fost incluse
aceste provizioane. Ca urmare, aceste provizioane nu se mai pot constitui
în baza prezentelor reglementări.
*) Conturi de repartizat după natura elementelor respective.
**) Solduri debitoare ale conturilor respective.
***) Solduri creditoare ale conturilor respective.
ADMINISTRATOR,
ÎNTOCMIT,
Numele și prenumele .......
Numele și prenumele........
Semnatura ................
Calitatea .................
Semnatura .................
Ștampila unității
Nr. de înregistrare în
organismul profesional
1.2. BILANȚUL PRESCURTAT
276 - Structura bilanțului prescurtat, care se întocmește de entitatile prevăzute la pct. 3 alin. (2), este următoarea:
Județul ...............|_|_|
Forma de proprietate .........|_|_|
Entitate ...................
Activitatea preponderenta
Adresa: localitatea ........
(denumire clasa CAEN)............
sectorul..., str. ... nr. ..
bl. ... sc. .., ap. ........
Cod clasa CAEN
..........|_|_|_|_|
Telefon ........., fax .....
Cod unic de înregistrare
Număr din registrul comerțului
...............|_|_|_|_|_|_|_|_|_|
.............................
BILANȚ
la data de .....
- lei -
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Sold la:
Nr.
─────────────────────
Denumirea elementului
rd.
Începutul
sfârșitul
exerci-
exerci-
tiului
tiului
financiar
financiar
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
A
B
1
2
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
A. ACTIVE IMOBILIZATE
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
I. IMOBILIZARI NECORPORALE
(ct. 201+203+205+2071+208+233+234-280
01
-290-2933)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
II. IMOBILIZARI CORPORALE
(ct. 211+212+213+214+231+232-281-291-2931)
02
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
III. IMOBILIZARI FINANCIARE
(ct. 261+263+265+267*-296*)
03
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL
04
(rd. 01 la 03)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
B. ACTIVE CIRCULANTE
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
I. STOCURI
(ct. 301+302+303+/-308+331+332+341+345
346+/-348+351+354+356+357+358+361+/-
05
368+371+/-378+381+/-388-391-392-393
-394-395-396-397-398+4091-4428)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
II. CREANȚE*28)
(Sumele care urmează să fie încasate după o
06
perioada mai mare de un an trebuie prezentate
separat pentru fiecare element.)
(ct. 267*-296*+4092+411+413+418+425+
4282+431**+437**+4382+441**+4424+4428**+
+444**+445+446**+447**+4482+451**+453**+
+456**+4582+461+473**-491-495-496+5187)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
III. INVESTIȚII PE TERMEN SCURT
(ct. 501+505+506+508+5113+5114-591-595-
-596-598)
07
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI
08
(ct. 5112+512+531+532+541+542)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL
09
(rd. 05 la 08)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
C. CHELTUIELI ÎN AVANS
10
(ct. 471)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE
ÎNTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN
(ct. 161+162+166+167+168-169+269+401
11
+403+404+405+408+419+421+423+
424+426+427+4281+431***+437***+
4381+441***+4423+4428***+444***+
446***+447***+4481+451***+453***+
455+456***+457+4581+462+473***+509+
5186+519)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
E. ACTIVE CIRCULANTE, NETE/DATORII CURENTE
NETE
12
(rd. 09+10-11-18)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
13
(rd. 04+12-17)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE
ÎNTR-O PERIOADA MAI MARE DE UN AN
(ct. 161+162+166+167+168-169+269+401
14
+403+404+405+408+419+421+423+
424+426+427+4281+431***+437***+
4381+441***+4423+4428***+444***+
446***+447***+4481+451***+453***+
455+456***+457+4581+462+473***+509+
5186+519)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
H. PROVIZIOANE
15
(CT. 151)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
I. VENITURI ÎN AVANS
(rd. 17 și 18), din care:
16
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
(ct. 131+132+133+134+138)
17
(ct. 472)
18
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
J. CAPITAL ȘI REZERVE
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
I. CAPITAL
(rd. 20 la 22), din care:
19
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
-
capital subscris vărsat
(ct. 1012)
20
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
-
capital subscris nevarsat
(ct. 1011)
21
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
-
patrimoniul regiei
(ct. 1015)
22
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
II. PRIME DE CAPITAL
23
(ct. 104)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
III. REZERVE DIN REEVALUARE
(ct. 105)
24
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
IV. REZERVE
(ct. 106)
25
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Acțiuni proprii (ct. 109)
26
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Sold C
27
V. PROFITUL SAU PIERDEREA ──────
REPORTAT(A) (ct. 117)
Sold D
28
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Sold C
29
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA ──────
EXERCIȚIULUI FINANCIAR
Sold D
30
(ct. 121)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Repartizarea profitului (ct. 129)
31
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CAPITALURI PROPRII - TOTAL
32
(rd. 19+23+24+25-26+27-28+29-30-31)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Patrimoniul public (ct. 1016)
33
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CAPITALURI - TOTAL (rd. 32+33)
34
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
---------
*28) Sumele înscrise la acest rând și preluate din contul 267 reprezintă
creanțele aferente contractelor de leasing financiar și altor contracte
asimilate, precum și alte creanțe imobilizate, scadente într-o perioadă
mai mica de 12 luni.
*) Conturi de repartizat după natura elementelor respective.
**) Solduri debitoare ale conturilor respective.
***) Solduri creditoare ale conturilor respective.
ADMINISTRATOR,
ÎNTOCMIT,
Numele și prenumele .......
Numele și prenumele........
Semnatura ................
Calitatea .................
Semnatura .................
Ștampila unității
Nr. de înregistrare în
organismul profesional

Secțiunea 2 CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE

277 - Structura contului de profit și pierdere este următoarea:
CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE
la data de ......
- lei -
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Exercițiul financiar
Denumirea indicatorului
Nr.
─────────────────────
rd.
Precedent
Curent
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
A
B
1
2
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
1. Cifra de afaceri neta
01
(rd. 02 la 05)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Producția vândută
02
(ct. 701+702+703+704+705+706+708)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Venituri din vânzarea mărfurilor (ct. 707)
03
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Venituri din dobânzi înregistrate de entitatile
al căror obiect principal de activitate îl
04
constituie leasingul (ct. 766*)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Venituri din subvenții de exploatare aferente
cifrei de afaceri nete
05
(ct. 7411)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
2. Variatia stocurilor
Sold C
06
de produse finite
───────
și a producției în
Sold D
07
curs de execuție
(ct. 711)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
3. Producția realizată de entitate pentru
scopurile sale proprii și capitalizata
08
(ct. 721+722)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
4. Alte venituri din exploatare
09
(ct. 758+7417)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL
10
(rd. 01+06-07+08+09)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
5.a) Cheltuieli cu materiile prime și
materialele consumabile
11
(ct. 601+602-7412)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Alte cheltuieli materiale
12
(ct. 603+604+606+608)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
b) Alte cheltuieli externe (cu energie și apa)
13
(ct. 605-7413)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
c) Cheltuieli privind mărfurile (ct. 607)
14
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
6. Cheltuieli cu personalul (rd. 15+16),
15
din care:
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
a) Salarii și indemnizații*29)
(ct. 641+642-7414)
16
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
b) Cheltuieli cu asigurările și protecția socială
17
(ct. 645-7415)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
7.a) Ajustari de valoare privind imobilizarile
corporale și necorporale (rd. 19-20)
18
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
a.1) Cheltuieli (ct. 6811+6813)
19
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
a.2) Venituri*30) (ct. 7813)
20
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
b) Ajustari de valoare activelor circulante
21
(rd. 22-23)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
b.1) Cheltuieli (ct. 654+6814)
22
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
b.2) Venituri (ct. 754+7814)
23
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 25 la 28)
24
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
8.1. Cheltuieli privind prestațiile externe
25
(ct. 611+612+613+614+621+622+623+624+625
+626+627+628-7416)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe și
vărsăminte asimilate (ct. 635)
26
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
8.3. Cheltuieli cu despăgubiri, donații și
activele cedate (ct. 658)
27
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Cheltuieli privind dobânzile de refinantare
28
înregistrate de entitatile al căror obiect
principal de activitate îl constituie
leasingul (ct. 666*)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Ajustari privind provizioanele
(rd. 30-31)
29
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Cheltuieli (ct. 6812)
30
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Venituri (ct. 7812)
31
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL
32
(rd. 11 la 15+18+21+24+29)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE:
- Profit (rd. 10-32)
33
- Pierdere (rd. 32-10)
34
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
9. Venituri din interese de participare
35
(ct. 7611+7613)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
- din care, veniturile obținute de la
36
entitatile afiliate
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
10. Venituri din alte investiții și împrumuturi
care fac parte din activele imobilizate
37
(ct. 763)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
- din care, veniturile obținute de la
38
entitatile afiliate
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
11. Venituri din dobânzi (ct. 766*)
39
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
- din care, veniturile obținute de la
40
entitatile afiliate
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Alte venituri financiare
41
(ct. 762+764+765+767+768)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
VENITURI FINANCIARE - TOTAL
42
(rd. 35+37+39+41)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
12. Ajustari de valoare privind imobilizarilor
financiare și investițiile deținute
ca active circulante (rd. 44-41)
43
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Cheltuieli (ct. 686)
44
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Venituri (ct. 786)
45
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
13. Cheltuieli privind dobânzile
(ct. 666*-7418)
46
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
- din care, cheltuielile în relația cu
47
entitatile afiliate
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Alte cheltuieli financiare
48
(ct. 663+664+665+667+668)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL
49
(rd. 43+46+48)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR(A):
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
- Profit (rd. 42-49)
50
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
- Pierdere (rd. 49-42)
51
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
14. PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT(A):
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
- Profit (rd. 10+42-32-49)
52
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
- Pierdere (rd. 32+49-10-42)
53
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
15. Venituri extraordinare (ct. 771)
54
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
16. Cheltuieli extraordinare (ct. 671)
55
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
PROFITUL SAU PIERDEREA DIN
17.
ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ:
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
- Profit (rd. 54-55)
56
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
- Pierdere (rd. 55-54)
57
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
VENITURI TOTALE (rd. 10+42+54)
58
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
CHELTUIELI TOTALE (rd. 32+49+55)
59
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT(A):
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
- Profit (rd. 58-59)
60
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
- Pierdere (rd. 59-58)
61
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
18. IMPOZITUL PE PROFIT*31)
(ct. 691)
62
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
19. Alte impozite neprezentate
la elementele de mai sus (ct. 698)
63
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
20. PROFITUL SAU PIERDEREA NET(A)
EXERCIȚIULUI FINANCIAR:
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
- Profit (rd. 60-62-63)
64
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
- Pierdere
65
(rd. 61+62+63)
(rd. 62+63-60)
──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
-----------
*) Conturi de repartizat după natura elementelor respective.
*29) La acest rând se cuprind și drepturile colaboratorilor, stabilite
potrivit legislației muncii, care se preiau din rulajul debitor al contului
621 "Cheltuieli cu colaboratorii", analitic "Colaboratori persoane fizice".
*30) Pentru Contul de profit și pierdere la data de 31.12.2006, pe coloana
aferentă exercițiului financiar precedent (2005), entitatile care au aplicat
OMFP 94/2001 vor înscrie la acest rând și rulajul contului 7815 "Venituri
din fondul comercial negativ".
*31) Pentru Contul de profit și pierdere la data de 31.12.2006, pe coloana
aferentă exercițiului financiar precedent (2005), entitatile care au aplicat
OMFP 94/2001 vor înscrie la acest rând și cheltuiala neta cu impozitul pe
profit amânat (ct. 6912-791).
ADMINISTRATOR,
ÎNTOCMIT,
Numele și prenumele .......
Numele și prenumele........
Semnatura ................
Calitatea .................
Semnatura .................
Ștampila unității
Nr. de înregistrare în
organismul profesional

Secțiunea 3 SITUAȚIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU

278. - Structura exemplificativa a situației modificărilor capitalului propriu este următoarea:
*Font 9*
SITUAȚIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU
la data de ..........
-lei-
┌─────────────────────────────┬────────────┬──────────────────┬──────────────────┬─────────┐
│
│
Sold la
│
Cresteri
│
Reduceri
│ Sold la │
│
Denumirea elementului
│ începutul
├─────────┬────────┼─────────┬────────┤sfârșitul│
│
│exercițiului│ Total,
│
Prin
│ Total,
│
Prin
│ exerci- │
│
│ financiar
│din care:│transfer│din care:│transfer│ tiului
│
│
│
│
│
│
│
│financiar│
├─────────────────────────────┼────────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────┼─────────┤
│
A
│
1
│
2
│
3
│
4
│
5
│
6
│
├─────────────────────────────┼────────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────┼─────────┤
│Capital subscris
│
│
│
│
│
│
│
├─────────────────────────────┼────────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────┼─────────┤
│Patrimoniul regiei
│
│
│
│
│
│
│
├─────────────────────────────┼────────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────┼─────────┤
│Prime de capital
│
│
│
│
│
│
│
├─────────────────────────────┼────────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────┼─────────┤
│Rezerve din reevaluare
│
│
│
│
│
│
│
├─────────────────────────────┼────────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────┼─────────┤
│Rezerve legale
│
│
│
│
│
│
│
├─────────────────────────────┼────────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────┼─────────┤
│Rezerve statutare sau
│
│
│
│
│
│
│
│contractuale
│
│
│
│
│
│
│
├─────────────────────────────┼────────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────┼─────────┤
│Rezerve reprezentând
│
│
│
│
│
│
│
│surplusul realizat din
│
│
│
│
│
│
│
│rezerve din reevaluare
│
│
│
│
│
│
│
├─────────────────────────────┼────────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────┼─────────┤
│Alte rezerve
│
│
│
│
│
│
│
├─────────────────────────────┼────────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────┼─────────┤
│Acțiuni proprii
│
│
│
│
│
│
│
├──────────────────────┬──────┼────────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────┼─────────┤
│Rezultatul reportat
│Sold C│
│
│
│
│
│
│
│reprezentând profitul │
│
│
│
│
│
│
│
│nerepartizat sau
├──────┤
│
│
│
│
│
│
│pierderea neacoperita │Sold D│
│
│
│
│
│
│
├──────────────────────┼──────┼────────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────┼─────────┤
│Rezultatul reportat
│Sold C│
│
│
│
│
│
│
│provenit din adoptarea│
│
│
│
│
│
│
│
│pentru prima data a
├──────┤
│
│
│
│
│
│
│IAS, mai puțin
│Sold D│
│
│
│
│
│
│
│IAS 29*32)
│
│
│
│
│
│
│
│
├──────────────────────┼──────┼────────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────┼─────────┤
│Rezultatul reportat
│Sold C│
│
│
│
│
│
│
│provenit din
│
│
│
│
│
│
│
│
│corectarea erorilor
├──────┤
│
│
│
│
│
│
│contabile
│Sold D│
│
│
│
│
│
│
├──────────────────────┼──────┼────────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────┼─────────┤
│Rezultatul reportat
│Sold C│
│
│
│
│
│
│
│provenit din trecerea │
│
│
│
│
│
│
│
│la aplicarea
│
│
│
│
│
│
│
│
│Reglementărilor
├──────┤
│
│
│
│
│
│
│contabile conforme cu │Sold D│
│
│
│
│
│
│
│Directiva a patra a
│
│
│
│
│
│
│
│
│Comunităților
│
│
│
│
│
│
│
│
│Economice Europene
│
│
│
│
│
│
│
│
├──────────────────────┴──────┴────────────┴─────────┴────────┴─────────┴────────┴─────────┤
│
*32) Acest cont apare doar la agenții economici care au aplicat Reglementările contabile│
│aprobate prin OMFP nr. 94/2001 și până la închiderea soldului acestui cont.
│
├──────────────────────┬──────┬────────────┬─────────┬────────┬─────────┬────────┬─────────┤
│Profitul sau pierderea│Sold C│
│
│
│
│
│
│
│exercițiului financiar├──────┤
│
│
│
│
│
│
│
│Sold D│
│
│
│
│
│
│
├──────────────────────┼──────┼────────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────┼─────────┤
│Repartizarea
│
│
│
│
│
│
│
│
│profitului
│
│
│
│
│
│
│
│
├──────────────────────┼──────┼────────────┼─────────┼────────┼─────────┼────────┼─────────┤
│Total capitaluri
│
│
│
│
│
│
│
│
│proprii
│
│
│
│
│
│
│
│
└──────────────────────┴──────┴────────────┴─────────┴────────┴─────────┴────────┴─────────┘
ADMINISTRATOR,
ÎNTOCMIT,
Numele și prenumele ..........
Numele și prenumele ........
Semnatura ....................
Calitatea ..................
Semnatura ..................
Ștampila unității
Nr. de înregistrare în
organismul profesional
Nota 1:
Prezentările cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie să fie însoțite de informații referitoare la:
- natura modificărilor;
- tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
- natura și scopul pentru care au fost constituite rezervele;
- orice alte informații semnificative.
Nota 2:
Modificările capitalului propriu se prezintă pentru cele doua exercitii financiare, precedent și curent.

Secțiunea 4 SITUAȚIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

279. - Structura exemplificativa a situației fluxurilor de trezorerie este următoarea:

SITUAȚIA FLUXURILOR DE TREZORERIE*33)

la data de ........

- lei -

Exercițiul financiar

Denumirea elementului

Precedent

Curent

A

1

2

Fluxuri de trezorerie din activități de exploatare:

Încasări de la clienți

Plati către furnizori și angajați

Dobânzi plătite

Impozit pe profit plătit

Încasări din asigurarea împotriva cutremurelor

Trezorerie neta din activități de exploatare

Fluxuri de trezorerie din activități de investiție:

Plati pentru achiziționarea de acțiuni

Plati pentru achiziționarea de imobilizari corporale

Încasări din vânzarea de imobilizari corporale

Dobânzi încasate

Dividende încasate

Trezorerie neta din activități de investiție

Fluxuri de trezorerie din activități de finanțare:

Încasări din emisiunea de acțiuni

Încasări din împrumuturi pe termen lung

Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar

Dividende plătite

Trezorerie neta din activități de finanțare

Creșterea neta a trezoreriei și echivalentelor de

trezorerie

Trezorerie și echivalente de trezorerie la începutul

exercițiului financiar

Trezorerie și echivalente de trezorerie la sfârșitul

exercițiului financiar

33) Entitatile pot folosi și metoda indirecta de prezentare a Situației

Fluxurilor de Trezorerie

ADMINISTRATOR,

ÎNTOCMIT,

Numele și prenumele ......

Numele și prenumele ........

Semnatura ................

Calitatea ..................

Semnatura ..................

Ștampila unității

Nr. de înregistrare în

organismul profesional

Secțiunea 5 EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE

280. - Aceasta secțiune exemplifica modul de prezentare în notele explicative a informațiilor cerute de prezentele reglementări. Ca urmare, entitatile stabilesc formatul notelor explicative, cu condiția prezentării cel puțin a informațiilor solicitate.
Exemple de note explicative:
1. Active imobilizate
2. Provizioane
3. Repartizarea profitului
4. Analiza rezultatului din exploatare
5. Situația creanțelor și datoriilor
6. Principii, politici și metode contabile
7. Participatii și surse de finanțare
8. Informații privind salariații și membrii organelor de administrație, conducere și de supraveghere
9. Exemple de calcul și analiza a principalilor indicatori economico-financiari
10. Alte informații
Nota 1
Active imobilizate
*Font 8*
- lei -
┌─────────────┬────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────┐
│
│
│
Ajustari de valoare***)
│
│
│
Valoarea bruta**)
│
(amortizari și ajustari pentru depreciere
│
│
Denumirea
│
│
sau pierdere de valoare)
│
│ elementului ├─────────┬─────┬───────────┬────────────┼────────────┬────────────┬────────┬────────────┤
│
de
│ Sold la │Cres-│
Cedari,
│
Sold la
│
Sold la
│
Ajustari
│
│
Sold la
│
│imobilizare*)│începutul│teri │transferuri│ sfârșitul
│ începutul
│înregistrate│Reduceri│ sfârșitul
│
│
│exerci-
│****)│
și alte
│exercițiului│exercițiului│ în cursul
│
sau
│exercițiului│
│
│tiului
│
│ reduceri
│ financiar
│ financiar
│exercițiului│reluari │ financiar
│
│
│financiar│
│
│
│
│ financiar
│
│
│
├─────────────┼─────────┼─────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────┼────────────┤
│
0
│
1
│
2
│
3
│ 4 = 1+2-3
│
5
│
6
│
7
│ 8 = 5+6-7
│
├─────────────┼─────────┼─────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────┼────────────┤
├─────────────┼─────────┼─────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────┼────────────┤
├─────────────┼─────────┼─────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────┼────────────┤
└─────────────┴─────────┴─────┴───────────┴────────────┴────────────┴────────────┴────────┴────────────┘
------------
*) Cheltuielile de constituire și cheltuielile de dezvoltare vor fi
detaliate, prezentându-se motivele imobilizarii și perioada de amortizare,
cu justificarea acesteia.
**) Modificările valorii brute se vor prezenta plecand de la costul de
achiziție sau costul de producție pentru fiecare element de imobilizare,
în funcție de tratamentele contabile aplicate.
În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor
de natura cheltuielilor de dezvoltare depășește cinci ani, aceasta trebuie
prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o.
În cazul fondului comercial amortizat într-o perioadă de peste cinci ani,
această perioadă nu trebuie să depășească durata de utilizare economică a
activului și trebuie să fie prezentată și justificată în notele explicative.
***) Se vor prezenta duratele de viața sau ratele de amortizare utilizate,
metodele de amortizare și ajustarile care privesc exercițiile anterioare.
****) Se vor prezenta separat creșterile de valoare apărute din procesul
de dezvoltare interna.
Nota 2
Provizioane
- lei -
┌───────────────┬─────────────────┬─────────────────────────┬─────────────────┐
│
Denumirea
│Sold la începutul│
Transferuri**)
│Sold la sfârșitul│
│provizionului*)│
exercițiului
├─────────────┬───────────┤
exercițiului
│
│
│
financiar
│
în cont
│
din cont│
financiar
│
├───────────────┼─────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────────┤
│
0
│
1
│
2
│
3
│
4 = 1+2-3
│
├───────────────┼─────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────────┤
├───────────────┼─────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────────┤
├───────────────┼─────────────────┼─────────────┼───────────┼─────────────────┤
└───────────────┴─────────────────┴─────────────┴───────────┴─────────────────┘
------------
*) Provizioanele prezentate în bilanț la "Alte provizioane" trebuie
descrise în notele explicative, dacă acestea sunt semnificative.
**) Cu explicarea naturii, sursei sau destinației acestora.
Nota 3
Repartizarea profitului*)
- lei -
Destinația profitului
Suma
Profit net de repartizat:
- rezerva legală
- acoperirea pierderii contabile
- dividende etc.
Profit nerepartizat
-------------
*) În cazul acoperirii pierderii contabile reportate, se vor prezenta
sursele de acoperire a acesteia.
Nota 4
Analiza rezultatului din exploatare
- lei -
Exercițiul financiar
Denumirea indicatorului
Precedent
Curent
0
1
2
1. Cifra de afaceri neta
2. Costul bunurilor vândute și al serviciilor prestate
(3 + 4 + 5)
3. Cheltuielile activității de baza
4. Cheltuielile activităților auxiliare
5. Cheltuielile indirecte de producție
6. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2)
7. Cheltuielile de desfacere
8. Cheltuieli generale de administrație
9. Alte venituri din exploatare
10. Rezultatul din exploatare (6 - 7 - 8 + 9)
Nota 5
Situația creanțelor și datoriilor
- lei -
┌────────────────────┬──────────────────────────┬──────────────────────────────┐
│
│
Sold
│
Termen de lichiditate
│
│
Creanțe
│
la sfârșitul
├────────────────┬─────────────┤
│
│
exercițiului financiar
│
Sub 1 an
│ Peste 1 an
│
├────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
│
0
│
1 = 2 + 3
│
2
│
3
│
├────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
│Total, din care:
│
│
│
│
├────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
├────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
├────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
├────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────┼─────────────┤
└────────────────────┴──────────────────────────┴────────────────┴─────────────┘
- lei -
┌────────────────────┬──────────────────────────┬──────────────────────────────┐
│
│
Sold
│
Termen de exigibilitate
│
│
Datorii*)
│
la sfârșitul
├────────┬─────────┬───────────┤
│
│
exercițiului financiar
│Sub 1 an│ 1-5 ani │Peste 5 ani│
├────────────────────┼──────────────────────────┼────────┼─────────┼───────────┤
│
0
│
1 = 2 + 3 + 4
│
2
│
3
│
4
│
├────────────────────┼──────────────────────────┼────────┼─────────┼───────────┤
│Total, din care:
│
│
│
│
│
├────────────────────┼──────────────────────────┼────────┼─────────┼───────────┤
├────────────────────┼──────────────────────────┼────────┼─────────┼───────────┤
├────────────────────┼──────────────────────────┼────────┼─────────┼───────────┤
└────────────────────┴──────────────────────────┴────────┴─────────┴───────────┘
--------------
*) Se vor menționa următoarele informații:
a) clauzele legate de achitarea datoriilor și rata dobânzii aferente
împrumuturilor;
b) datoriile pentru care s-au depus garanții sau au fost efectuate
ipotecari:
- valoarea datoriei;
- valoarea și natura garanțiilor;
c) valoarea obligațiilor pentru care s-au constituit provizioane;
d) valoarea obligațiilor privind plata pensiilor.
Nota 6
Principii, politici și metode contabile
Se vor prezenta:
a) Reglementările contabile aplicate la întocmirea și prezentarea situațiilor financiare anuale.
b) Abaterile de la principiile și politicile contabile, metodele de evaluare și de la alte prevederi din reglementările contabile, menționându-se:
- natura;
- motivele;
- evaluarea efectului asupra activelor și datoriilor, poziției financiare și a profitului sau pierderii.
c) Dacă valorile prezentate în situațiile financiare nu sunt comparabile, absenta comparabilitatii trebuie prezentată în notele explicative, însoțită de comentarii relevante.
d) Valoarea reziduala pentru imobilizari stabilită în situația în care nu se cunoaște prețul de achiziție sau costul de producție al acesteia.
e) Suma dobânzilor incluse în costul activelor imobilizate și circulante cu ciclu lung de fabricație.
f) În cazul reevaluarii imobilizarilor corporale:
- elementele supuse reevaluarii, precum și metodele prin care sunt determinate valorile rezultate în urma reevaluarii;
- valoarea la cost istoric a imobilizarilor reevaluate;
- tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare;
- modificările rezervei din reevaluare:
valoarea rezervei din reevaluare la începutul exercițiului financiar;
diferențele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exercițiului financiar;
sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exercițiului financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislației în vigoare;
valoarea rezervei din reevaluare la sfârșitul exercițiului financiar.
g) Dacă activele fac obiectul ajustarilor excepționale de valoare exclusiv în scop fiscal, suma ajustarilor și motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative.
h) Dacă valoarea prezentată în bilanț, rezultată după aplicarea metodelor FIFO, CMP sau LIFO, diferă în mod semnificativ, la data bilanțului, de valoarea determinata pe baza ultimei valori de piața cunoscute înainte de data bilanțului, valoarea acestei diferențe trebuie prezentată în notele explicative ca total, pe categorii de active fungibile.
Nota 7
Participatii și surse de finanțare
Se vor prezenta următoarele informații:
a) se menționează existenta oricăror certificate de participare, valori mobiliare, obligațiuni convertibile, cu prezentarea informațiilor cerute în Subsectiunea 8.2;
b) capital social subscris/patrimoniul entitatii;
c) numărul și valoarea totală a fiecărui tip de acțiuni emise, menționându-se dacă au fost integral vărsate și, după caz, numărul acțiunilor pentru care s-a cerut, fără rezultat, efectuarea vărsămintelor;
d) acțiuni rascumparabile:
- data cea mai apropiată și data limita de răscumpărare;
- caracterul obligatoriu sau neobligatoriu al răscumpărării;
- valoarea eventualei prime de răscumpărare;
e) acțiuni emise în timpul exercițiului financiar:
- tipul de acțiuni;
- număr de acțiuni emise;
- valoarea nominală totală și valoarea încasată la distribuire;
- drepturi legate de distribuție:
numărul, descrierea și valoarea acțiunilor corespunzătoare;
perioada de exercitare a drepturilor;
prețul plătit pentru acțiunile distribuite;
f) obligațiuni emise:
- tipul obligațiunilor emise;
- valoarea emisă și suma primită pentru fiecare tip de obligațiuni;
- obligațiuni emise de entitate, deținute de o persoană nominalizată sau imputernicita de aceasta:
valoarea nominală;
valoarea înregistrată în momentul plății.
Nota 8
Informații privind salariații și membrii organelor de administrație, conducere și de supraveghere
Se vor face mențiuni cu privire la:
a) indemnizațiile acordate membrilor organelor de administrație, conducere și de supraveghere;
b) obligațiile contractuale cu privire la plata pensiilor către foștii membri ai organelor de administrație, conducere și supraveghere, indicandu-se valoarea totală a angajamentelor pentru fiecare categorie.
c) valoarea avansurilor și a creditelor acordate membrilor organelor de administrație, conducere și de supraveghere în timpul exercițiului:
- rata dobânzii;
- principalele clauze ale creditului;
- suma rambursata până la acea data;
- obligații viitoare de genul garanțiilor asumate de entitate în numele acestora;
d) salariați:
- număr mediu, cu defalcarea pe fiecare categorie;
- salarii plătite sau de platit, aferente exercițiului;
- cheltuieli cu asigurările sociale;
- alte cheltuieli cu contribuțiile pentru pensii.
Nota 9
Exemple de calcul și analiza a principalilor indicatori economico-financiari
1. Indicatori de lichiditate:
a) Indicatorul lichidității curente
Active curente
(Indicatorul capitalului circulant)
=
---------------
Datorii curente
- valoarea recomandată acceptabilă - în jurul valorii de 2;
- oferă garanția acoperirii datoriilor curente din activele curente.
b) Indicatorul lichidității imediate
Active curente - Stocuri
(Indicatorul test acid)
=
------------------------
Datorii curente
2. Indicatori de risc:
a) Indicatorul gradului de îndatorare
Capital împrumutat
Capital împrumutat
------------------
x 100
sau
------------------
x 100
Capital propriu
Capital angajat
unde:
- capital împrumutat = credite peste un an;
- capital angajat = capital împrumutat + capital propriu.
b) Indicatorul privind acoperirea dobânzilor - determina de câte
ori entitatea poate achită cheltuielile cu dobânda. Cu cat valoarea
indicatorului este mai mica, cu atât poziția entitatii este considerată
mai riscanta.
Profit înaintea plății dobânzii
și impozitului pe profit
----------------------------------
=
Număr de ori
Cheltuieli cu dobânda
3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) - furnizează informații cu privire la:
- Viteza de intrare sau de ieșire a fluxurilor de trezorerie ale entitatii;
- Capacitatea entitatii de a controla capitalul circulant și activitățile comerciale de baza ale entitatii;
- Viteza de rotație a stocurilor (rulajul stocurilor) - aproximeaza de câte ori stocul a fost rulat de-a lungul exercițiului financiar
Costul vânzărilor
-----------------
=
Număr de ori
Stoc mediu
sau
Număr de zile de stocare - indica numărul de zile în care bunurile sunt
stocate în unitate
Stoc mediu
-----------------
x 365
Costul vânzărilor
- Viteza de rotație a debitelor-clienți
calculează eficacitatea entitatii în colectarea creanțelor sale;
exprima numărul de zile până la data la care debitorii își achită
datoriile către entitate.
Sold mediu clienți
------------------
x 365
Cifra de afaceri
O valoare în creștere a indicatorului poate indica probleme legate de
controlul creditului acordat clienților și, în consecința, creanțe mai
greu de încasat (clienți rau platnici).
- Viteza de rotație a creditelor-furnizor - aproximeaza numărul de zile de
creditare pe care entitatea îl obține de la furnizorii săi. În mod ideal
ar trebui sa includă doar creditorii comerciali.
Sold mediu furnizori
-------------------------------
x
365,
Achiziții de bunuri (fără servicii)
unde pentru aproximarea achizițiilor se poate utiliza costul vânzărilor
sau cifra de afaceri.
- Viteza de rotație a activelor imobilizate - evalueaza eficacitatea
managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de
afaceri generate de o anumită cantitate de active imobilizate
Cifra de afaceri
------------------
Active imobilizate
- Viteza de rotație a activelor totale
Cifra de afaceri
----------------
Total active
4. Indicatori de profitabilitate - exprima eficienta entitatii în realizarea de profit din resursele disponibile:
a) Rentabilitatea capitalului angajat - reprezintă profitul pe care îl
obține entitatea din banii investiti în afacere:
Profit înaintea plății dobânzii și impozitului pe profit
--------------------------------------------------------,
Capital angajat
unde capitalul angajat se referă la banii investiti în entitate atât de
către acționari, cat și de creditorii pe termen lung, și include capitalul
propriu și datoriile pe termen lung sau active totale minus datorii curente.
b) Marja bruta din vânzări
Profitul brut din vânzări
-------------------------
x
100
Cifra de afaceri
O scădere a procentului poate scoate în evidenta faptul ca entitatea
nu este capabilă să își controleze costurile de producție sau să obțină
prețul de vânzare optim.
Nota 10
Alte informații
Se prezintă:
a) Informații cu privire la prezentarea entitatii raportoare, potrivit Subsectiunii 8.2.
b) Informații privind relațiile entitatii cu filiale, entitatile asociate sau cu alte entități în care se dețin participatii, cerute potrivit Subsectiunii 8.2.
c) Bazele de conversie utilizate pentru exprimarea în moneda naționala a elementelor de activ și de pasiv, a veniturilor și cheltuielilor evidentiate inițial într-o moneda străină.
d) Informații referitoare la impozitul pe profit:
- proporția în care impozitul pe profit afectează rezultatul din activitatea curenta și rezultatul din activitatea extraordinară;
- reconcilierea dintre rezultatul exercițiului și rezultatul fiscal, asa cum este prezentat în declarația de impozit;
- măsura în care calcularea profitului sau pierderii exercițiului financiar a fost afectată de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale și regulile contabile de evaluare, a fost efectuată în exercițiul financiar curent sau într-un exercițiu financiar precedent în vederea obținerii de facilități fiscale;
- impozitul pe profit rămas de plată.
e) Cifra de afaceri:
- prezentarea acesteia pe segmente de activități și pe piețe geografice.
f) Atunci când evenimentele ulterioare datei bilanțului au o asemenea importanța încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situațiilor financiare de a face evaluări și de a lua decizii corecte, o entitate trebuie să prezinte următoarele informații pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente:
- natura evenimentului; și
- o estimare a efectului financiar sau o mențiune conform căreia o astfel de estimare nu poate să fie facuta.
g) Explicații despre valoarea și natura:
- veniturilor și cheltuielilor extraordinare;
- veniturilor și cheltuielilor înregistrate în avans,
în situația în care acestea sunt semnificative.
h) Ratele achitate în cadrul unui contract de leasing.
i) În cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta următoarele informații:
- o descriere generală a contractelor semnificative de leasing;
- dobânda de încasat aferentă perioadelor viitoare.
În cazul unui leasing financiar, locatarul va evidenția următoarele:
- o descriere generală a contractelor importante de leasing, incluzând, dar fără a se limita la, următoarele:
existenta și condițiile optiunilor de reinnoire sau cumpărare;
restricțiile impuse prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la datorii suplimentare și alte operațiuni de leasing.
- dobânda de plătit aferentă perioadelor viitoare
j) Onorariile plătite auditorilor/cenzorilor și onorariile plătite pentru alte servicii de certificare, servicii de consultanța fiscală și alte servicii decât cele de audit.
k) Efectele comerciale scontate neajunse la scadenta.
l) Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferența se prezintă în notele explicative.
m) Datoriile probabile și angajamentele acordate.
n) Angajamentele sub forma garanțiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu exista obligația de a le prezenta ca datorii, să fie în mod clar prezentate în notele explicative, și trebuie facuta distincție între diferitele tipuri de garanții recunoscute de legislația naționala. De asemenea, trebuie facuta o prezentare separată a oricărei garanții valorice care a fost prevăzută. Angajamentele de acest tip care exista în relația cu entitatile afiliate trebuie prezentate distinct.
o) Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul de bilanț, relația sa cu alte elemente trebuie prezentată în notele explicative, dacă o asemenea prezentare este esențială pentru înțelegerea situațiilor financiare anuale.
p) Orice detaliere a elementelor din situațiile financiare anuale, atunci când aceste elemente sunt semnificative și sunt relevante utilizatorii situațiilor financiare.
ADMINISTRATOR,
ÎNTOCMIT,
Numele și prenumele ........
Numele și prenumele .........
Semnatura ..................
Calitatea ...................
Semnatura ...................
Ștampila unității
Nr. de înregistrare în
organismul profesional
REGLEMENTĂRI CONTABILE
conforme cu Directiva a VII-a a Comunităților Economice Europene

Secțiunea 1 BILANȚUL CONSOLIDAT

114. Formatul bilanțului consolidat este următorul:

A. ACTIVE IMOBILIZATE

I. IMOBILIZARI NECORPORALE

1. Cheltuieli de constituire

2. Cheltuieli de dezvoltare

3. Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi și active similare, dacă acestea au fost achiziționate cu titlu oneros, și alte imobilizari necorporale

4. Fond comercial pozitiv

5. Avansuri și imobilizari necorporale în curs de execuție

II. IMOBILIZARI CORPORALE

1. Terenuri și construcții

2. Instalații tehnice și mașini

3. Alte instalații, utilaje și mobilier

4. Avansuri și imobilizari corporale în curs de execuție

III. IMOBILIZARI FINANCIARE

1. Acțiuni deținute la entități afiliate neincluse în consolidare

2. Împrumuturi acordate entitatilor afiliate neincluse în consolidare

3. Interese de participare deținute la entități neincluse în consolidare

4. Împrumuturi acordate entitatilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare

5. Investiții deținute ca imobilizari

6. Alte împrumuturi

IV. TITLURI PUSE ÎN ECHIVALENTA

B. ACTIVE CIRCULANTE

I. Stocuri

1. Materii prime și materiale consumabile

2. Producția în curs de execuție

3. Produse finite și mărfuri

4. Avansuri pentru cumpărări de stocuri

II. Creanțe (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element)

1. Creanțe comerciale

2. Sume de încasat de la entitatile afiliate neincluse în consolidare

3. Sume de încasat de la entitatile de care compania este legată în virtutea intereselor de participare

4. Alte creanțe

5. Capital subscris și nevarsat

III. Investiții pe termen scurt

1. Acțiuni deținute la entități afiliate neincluse în consolidare

2. Alte investiții pe termen scurt

IV. Casa și conturi la bănci

C. CHELTUIELI ÎN AVANS

D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN

1. Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligațiuni convertibile

2. Sume datorate instituțiilor de credit

3. Avansuri încasate în contul comenzilor

4. Datorii comerciale - furnizori

5. Efecte de comerț de plătit

6. Sume datorate entitatilor afiliate neincluse în consolidare

7. Sume datorate entitatilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare

8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigurările sociale

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE

G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADA MAI MARE DE UN AN

1. Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligațiuni convertibile

2. Sume datorate instituțiilor de credit

3. Avansuri încasate în contul comenzilor

4. Datorii comerciale - furnizori

5. Efecte de comerț de plătit

5. Sume datorate entitatilor afiliate neincluse în consolidare

7. Sume datorate entitatilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participare

8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigurările sociale

H. PROVIZIOANE

1. Provizioane pentru pensii și obligații similare

2. Provizioane pentru impozite

3. Alte provizioane

I. Venituri în avans

1. Subvenții pentru investiții

2. Venituri înregistrate în avans

3. Fond comercial negativ

J. Capital și rezerve

I. Capital subscris

1. Capital subscris vărsat

2. Capital subscris nevarsat

II. Prime de capital

III. Rezerve din reevaluare

IV. Rezerve

1. Rezerve legale

2. Rezerve statutare sau contractuale

3. Rezerve de valoare justa

4. Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare

5. Alte rezerve

Acțiuni proprii

V. REZERVE DIN CONVERSIE

VI. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(A)

VII. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUI FINANCIAR aferent(a) societății-mama

Repartizarea profitului

VIII. INTERESE MINORITARE

1. Profitul sau pierderea exercițiului financiar aferent(a) intereselor minoritare

2. Alte capitaluri proprii

Secțiunea 2 CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE CONSOLIDAT

115. Formatul contului de profit și pierdere consolidat este următorul:

1. Cifra de afaceri neta

2. Variatia stocurilor de produse finite și a producției în curs de execuție

3. Producția realizată pentru scopuri proprii și capitalizata

4. Alte venituri din exploatare

5. a) Cheltuieli cu materiile prime și materialele consumabile

b) Alte cheltuieli externe

6. Cheltuieli cu personalul:

a) Salarii și indemnizații

b) Cheltuieli cu asigurările sociale, cu indicarea distinctă a celor referitoare la pensii

7. a) Ajustari de valoare privind imobilizarile corporale și imobilizarile necorporale

b) Ajustari de valoare privind activele circulante, în cazul care acestea depășesc suma ajustarilor de valoare care sunt normale

8. Alte cheltuieli de exploatare

Profitul sau pierderea din exploatare

9. Venituri din interese de participare

10. Venituri din alte investiții și împrumuturi care fac parte din activele imobilizate

11. Alte dobânzi de încasat și venituri similare

12. Ajustari de valoare privind imobilizarile financiare și investițiile deținute ca active circulante

13. Dobânzi de plătit și cheltuieli similare

14. Profitul sau pierderea din activitatea curenta

15. Venituri extraordinare

16. Cheltuieli extraordinare

17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinară

18. Impozitul pe profit

19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus

20. Profitul sau pierderea exercițiului financiar aferent(a) entitatilor integrate

21. Profitul sau pierderea exercițiului financiar aferent(a) întreprinderilor asociate

22. Profitul sau pierderea exercițiului financiar aferent(a) societății-mama

23. Profitul sau pierderea exercițiului financiar aferent(a) intereselor minoritare

--------------