Ordinul nr. 357/2007

Capitolul I Date despre inspecția fiscală

1. Prezentarea echipei de inspecție fiscală

2. Prezentarea delegării de competență (dacă este cazul) pentru verificarea impozitului pe venit

Capitolul II Date despre contribuabil

1. Numele și prenumele și/sau denumirea contribuabilului

2. Codul de identificare, care poate fi:

a) codul numeric personal;

b) numărul de identificare fiscală;

c) codul unic de înregistrare fiscală;

d) codul de înregistrare fiscală.

3. Date privind domiciliul fiscal al persoanei fizice

4. Date privind sediul activității sau locul de desfășurare efectivă a activității principale

5. Alte informații:

a) date despre forma juridică;

b) date de identificare ale împuternicitului, după caz.

Capitolul III Constatări privind obligațiile fiscale, cu excepția impozitului pe venit

(Se completează pentru fiecare obligație fiscală care a fost verificată.)

1. Denumirea obligației fiscale verificate

2. Perioada verificată

3. Constatări privind baza de impunere a obligației fiscale:

a) prezentarea constatărilor care modifică baza de impunere (motiv de fapt);

b) temeiul de drept pentru încadrarea faptelor constatate.

4. Diferența de obligații fiscale calculate de inspecția fiscală

5. Calculul obligațiilor fiscale accesorii

6. Amenzi aplicate

Capitolul IV Constatări privind impozitul pe venit

(Se completează pentru fiecare an fiscal verificat.)

1. Perioada verificată

2. Constatări privind baza de impunere a impozitului pe venit:

a) prezentarea constatărilor care modifică baza de impunere;

b) temeiul de drept pentru încadrarea faptelor constatate;

c) diferența de venit stabilit suplimentar de organele de inspecție fiscală:

- repartizarea diferenței de venit stabilit suplimentar pe fiecare plătitor de impozit pe venit, în cazul asocierilor;

- venitul anual impozabil recalculat de organele de inspecție fiscală și repartizarea pe fiecare plătitor, în cazul asocierilor.

3. Diferența de impozit pe venit datorat pentru veniturile proprii, stabilită suplimentar de inspecția fiscală (se va calcula pentru fiecare plătitor)

4. Calculul obligațiilor fiscale accesorii

5. Amenzi aplicate

Capitolul V Alte constatări

1. Organizarea și conducerea evidenței contabile

2. Utilizarea și ținerea registrelor

Capitolul VI Discuția finală cu contribuabilul

1. Prezentarea punctului de vedere al contribuabilului

2. Considerații asupra punctului de vedere al contribuabilului

Capitolul VII Sinteza constatărilor inspecției fiscale

1. Obligațiile fiscale stabilite suplimentar (exclusiv impozit pe venit)

2. Impozitul pe venit

Capitolul VIII

Anexe

Întocmit,

---------

Organe de inspecție fiscală

..............................

(numele, prenumele, funcția și semnătura)

Capitolul I Date despre organele de inspecție fiscală

Se vor prezenta datele de identificare ale organelor de inspecție fiscală care efectuează verificarea și care întocmesc Raportul de inspecție fiscală, înscriindu-se pentru fiecare:

- numele și prenumele;

- funcția;

- numărul legitimației de inspecție fiscală;

- unitatea fiscală din care face parte;

- numărul și data ordinului de serviciu.

În cazul în care plătitorul impozitului pe venit este în administrarea altui organ fiscal decât cel care administrează obligațiile la bugetul general consolidat aferente sediului activității sau locului de desfășurare efectivă a activității principale, organele de inspecție fiscală vor solicita delegare de competență pentru verificarea impozitului pe venit.

Confirmarea delegării de competență pentru efectuarea inspecției fiscale se va anexa la raportul de inspecție fiscală.

De asemenea, se vor preciza:

- temeiul legal al efectuării inspecției fiscale;

- numărul și data transmiterii avizului de inspecție fiscală. În cazul în care data începerii inspecției a fost amânată, se vor specifică numărul și data acordului, precum și noul termen aprobat;

- numărul de înregistrare și data începerii inspecției fiscale înscrisă în Registrul unic de control, după caz;

- perioada supusă verificării pentru fiecare obligație fiscală verificată;

- perioada în care s-a desfășurat inspecția fiscală, precum și locul de desfășurare.

Capitolul II Date de identificare ale contribuabilului

1. Numele și prenumele și/sau denumirea contribuabilului

2. Codul de identificare fiscală va fi:

- pentru impozitul datorat pentru veniturile proprii:

- codul numeric personal pentru persoanele fizice;

- numărul de identificare fiscală pentru persoanele fizice care nu dețin cod numeric personal;

- pentru activitatea economică desfășurată:

- codul de înregistrare fiscală pentru comercianți, inclusiv pentru sucursalele comercianților care au sediul principal al comerțului în străinătate și pentru persoanele fizice care desfășoară activități economice în mod independent sau exercită profesii libere.

3. Date privind domiciliul fiscal al persoanei fizice:

- adresa (localitatea, strada, etajul, apartamentul, codul poștal, județul/sectorul).

În cazul asocierilor sau societăților civile, se vor înscrie datele de identificare pentru fiecare persoană fizică asociată, precum și cota de distribuire a venitului net/pierderii:

- numele, inițiala tatălui și prenumele;

- codul numeric personal sau numărul de identificare fiscală;

- adresa (localitatea, strada, etajul, apartamentul, codul poștal, județul/sectorul);

- cota de distribuire.

De asemenea, se va preciza persoana desemnată prin contractul de asociere ca responsabil al asociației și care răspunde pentru îndeplinirea obligațiilor acesteia.

4. Date privind sediul activității sau locul de desfășurare efectivă a activității principale:

- localitatea;

- strada, etajul, apartamentul, codul poștal;

- județul (sectorul).

5. Alte informații

Se va preciza locul de efectuare a inspecției fiscale.

De asemenea, se vor specifică forma juridică, precum și informații despre:

- deținerea autorizării și/sau despre înregistrarea la autoritățile competente;

- data de la care a devenit plătitor de TVA - prin opțiune sau prin depășirea plafonului legal;

- codul CAEN (activitatea principală desfășurată).

De asemenea, se vor preciza persoana care răspunde de organizarea și conducerea evidenței contabile în partidă simplă, precum și persoana desemnată să reprezinte contribuabilul pe durata inspecției fiscale.

În cazul în care societatea este reprezentată de un împuternicit, se va specifică acest fapt în raport, cu prezentarea datelor de identificare ale acestuia, și se va anexa împuternicirea în copie.

Capitolul III Constatări privind obligațiile fiscale (cu excepția impozitului pe venit)

În acest capitol se vor înscrie constatările pentru fiecare obligație fiscală care a făcut obiectul inspecției fiscale.

Obligațiile fiscale care fac obiectul inspecției fiscale sunt cele cuprinse în avizul de inspecție fiscală. În cazul în care se constată nedeclararea de către contribuabil a unor impozite, taxe sau contribuții pentru care avea obligația declarării, acestea vor fi verificate fără transmiterea unui nou aviz de inspecție fiscală.

Pentru fiecare obligație fiscală se vor preciza următoarele:

1. denumirea obligației fiscale;

2. perioada supusă inspecției fiscale. În cazul în care verificarea se va face pe o perioadă diferită de cea precizată în avizul de inspecție, se va preciza perioada verificată efectiv. În cazul inspecției fiscale efectuate pentru soluționarea decontului de taxă pe valoarea adăugată cu sume negative cu opțiunea de rambursare, se va efectua verificarea de la ultima perioadă controlată până, inclusiv, la perioada pentru care s-a solicitat rambursarea;

3. constatări privind baza de impunere a obligației fiscale. Se va prezenta procedura de control utilizată, iar în cazul controlului prin sondaj se vor menționa lunile, operațiunile sau documentele selectate, urmărindu-se cuprinderea perioadelor de activitate semnificative pentru contribuabilul verificat.

În activitatea de inspecție fiscală se vor avea în vedere următoarele obiective minimale:

- verificarea realității declarațiilor fiscale în corelare cu datele din evidența contabilă și mai ales față de realitatea constatată în timpul verificărilor;

- verificarea modului de determinare a bazelor de impunere.

În cazul soluționării decontului de taxă pe valoarea adăugată cu sume negative cu opțiune de rambursare cu inspecție fiscală anticipată, se vor verifica datele din decont cu cele din evidența contabilă. Se va avea în vedere verificarea realității bazei impozabile și a taxei pe valoarea adăugată ca rezultat al exercitării dreptului de deducere și a obligației de colectare a taxei pe valoarea adăugată.

a) În cazul nerespectării prevederilor legale, pentru fiecare obligație fiscală se va înscrie motivul de fapt prin detalierea modului în care contribuabilul a efectuat și a tratat din punct de vedere fiscal o operațiune patrimonială și prezentarea consecinței fiscale. Motivul de fapt se va înscrie atât pentru obligația fiscală principală, cât și pentru accesoriile calculate pentru aceasta.

b) Precizarea temeiului de drept pentru faptele constatate se va face prin menționarea expresă a actului normativ, a articolului, a celorlalte elemente prevăzute de lege, cu prezentarea concisă a textului de lege pentru fundamentarea legală a cazului constatat. Temeiul de drept se va înscrie atât pentru obligația fiscală principală, cât și pentru accesoriile calculate la aceasta;

4. diferența de obligații fiscale. Se va prezenta modul de calcul al diferențelor de obligații fiscale, cu trimitere la anexele în care s-au calculat (acolo unde este cazul);

5. obligații fiscale accesorii. În cazul în care se stabilesc obligații fiscale accesorii, se vor preciza modul de calcul, precum și data până la care acestea au fost calculate;

6. amenzi aplicate. Se vor prezenta sancțiunile aplicate, cu precizarea numărului procesului-verbal de constatare și sancționare a contravențiilor.

Capitolul IV Constatări privind impozitul pe venit

În cazul verificării impozitului pe venit, se vor avea în vedere următoarele:

1. perioada supusă inspecției fiscale, în cazul impozitului pe venit, va fi întotdeauna un an fiscal încheiat și pentru care s-a emis decizia de impunere anuală sau până la data încetării activității;

2. constatările fiscale se vor prezenta pe fiecare an fiscal și se vor referi la:

- verificarea realității declarațiilor fiscale, după caz, în corelație cu datele din evidența contabilă în partidă simplă, declarațiile speciale sau orice alte documente justificative existente în evidența contribuabilului sau obținute prin controale încrucișate, precum și cu alte declarații depuse în conformitate cu prevederile legale în vigoare;

- verificarea modului de evidențiere a veniturilor, pentru determinarea tuturor operațiunilor impozabile realizate de contribuabil, inclusiv identificarea faptică a surselor generatoare de venit, după caz;

- verificarea înregistrării tuturor veniturilor aferente activității desfășurate;

- verificarea evidenței documentelor cu regim special pretipărite și a celor cu care au fost achiziționate, plaja de numere pentru facturile achiziționate, facturile utilizate, alte documente cu regim special, documente cu regim special anulate, pentru perioada în care acestea erau obligatorii;

- pentru perioada de după 1 ianuarie 2007 se va verifica modul în care contribuabilul a asigurat regimul intern de numerotare a facturilor, precum și a altor formulare financiar-contabile care stau la baza înregistrării de venituri (monetar, chitanță, aviz de însoțire a mărfii și altele);

- verificarea modului de înregistrare a cheltuielilor aferente obținerii veniturilor, precum și tratamentul fiscal al acestora;

- verificarea evoluției patrimoniului afacerii și modului de evidențiere în cheltuieli și, respectiv, în venituri a oricăror intrări sau ieșiri de bunuri; orice intrare sau ieșire din Registrul inventar va fi verificată în corelație cu înregistrarea pe cheltuială sau venit, în funcție de prevederile în vigoare pentru fiecare an supus verificării.

A. În cazul în care se constată aspecte care modifică venitul net anual impozabil, se vor menționa:

- faptele constatate de către echipa de control;

- modul de interpretare a aspectelor fiscale de către contribuabil;

- consecințele fiscale ale abaterilor constatate, motivele de fapt și temeiul de drept pentru modificarea venitului impozabil;

- verificarea modului de calcul al venitului net anual impozabil și stabilirea diferențelor (unde este cazul);

- în cazul asocierilor fără personalitate juridică, constituite între persoane fizice care desfășoară activități independente, venitul net anual impozabil stabilit suplimentar de inspecția fiscală se stabilește la nivelul asocierii și se va repartiza pe fiecare asociat, conform cotei procentuale de distribuire.

B. În cazul în care baza de impunere nu se modifică, se va menționa acest lucru în raportul de inspecție fiscală. În acest caz se vor aplica prevederile legale privind decizia de nemodificare a bazei de impunere;

3. diferența de impozit pe venit datorat pentru veniturile proprii:

- după repartizarea venitului anual impozabil stabilit suplimentar pe fiecare membru al asocierii se va calcula impozitul pe venit pe fiecare plătitor și pe fiecare an fiscal verificat, avându-se în vedere și valorile următoarelor date:

a) venitul net anual impozabil evidențiat în decizia de impunere anuală comunicată contribuabilului;

b) diferența de venit net anual stabilit suplimentar de organele de inspecție fiscală;

c) venitul net anual impozabil recalculat de organele de inspecție fiscală (stabilit prin însumarea rândului 1 cu rândul 2);

d) impozitul pe venitul net anual impozabil stabilit prin decizia de impunere anuală comunicată contribuabilului;

e) impozitul pe venitul net anual impozabil stabilit de organele de inspecție fiscală;

f) diferența de impozit pe venitul net anual stabilit în plus sau în minus, după caz;

4. calculul obligațiilor fiscale accesorii. În cazul în care se stabilesc obligații fiscale accesorii, se vor preciza modul de calcul, precum și data până la care acestea au fost calculate;

5. amenzi aplicate. Se vor prezenta sancțiunile aplicate, cu precizarea numărului procesului-verbal de constatare și sancționare a contravențiilor.

Capitolul V Alte constatări

1. Organizarea și conducerea evidenței contabile în partidă simplă

În acest capitol se vor prezenta constatările inspecției fiscale referitoare la organizarea evidenței contabile în partidă simplă, urmărindu-se în principal respectarea prevederilor legale în vigoare pentru perioada verificată.

2. Utilizarea și ținerea registrelor

Se vor consemna constatările referitoare la modul de utilizare a registrelor de contabilitate obligatorii (Registrul inventar, Registrul jurnal de încasări și plăți), Registrul de casă (în valută, dacă este cazul), Jurnalul privind operațiuni diverse.

Capitolul VI Discuția finală cu contribuabilul

1. Prezentarea punctului de vedere al contribuabilului

În acest capitol se vor consemna, în mod obligatoriu, numărul și data documentului prin care contribuabilul este înștiințat despre data, ora și locul de desfășurare a discuției finale. În caz de refuz al contribuabilului de a se prezenta la discuția finală, acest fapt va fi menționat expres în raport.

Punctul de vedere al contribuabilului va fi anexat la Raportul de inspecție fiscală.

2. Considerații asupra punctului de vedere al contribuabilului

Se vor prezenta considerațiile organelor de inspecție fiscală asupra punctului de vedere al contribuabilului, în măsura în care susținerile acestuia sunt argumentate.

Tot în acest capitol se va preciza dacă reprezentantul legal al contribuabilului sau împuternicitul acestuia a declarat sau nu că a pus la dispoziția organelor de inspecție fiscală toate documentele și informațiile solicitate.

Declarația va fi anexată la Raportul de inspecție fiscală.

Refuzul contribuabilului de a da această declarație va fi consemnat în Raportul de inspecție fiscală.

Capitolul VII Sinteza constatărilor inspecției fiscale

1. Obligațiile fiscale stabilite suplimentar (exclusiv impozit pe venit)

Pentru fiecare impozit, taxă sau contribuție, cu excepția impozitului pe venit, la care s-au calculat diferențe și/sau accesorii, în sarcina contribuabilului se vor prezenta următoarele informații:

Nr.

crt.

Denumirea obligației

fiscale

Perioada verificata/Perioada

pentru care s-au calculat

oblibațiile fiscale accesorii

Obligație fiscala

stabilita suplimentar

de plată*2)

De la data

Până la data

1.

Obligație fiscală*1)

zz.ll.aa

zz.ll.aa

2.

Obligații fiscale

accesorii

zz.ll.aa

zz.ll.aa

3.

Amenzi aplicate

x

x

x

----

*1) Se va completa cu denumirea obligației bugetare, exclusiv impozitul pe venit.

*2) Se va completa cu suma totală a obligației fiscale stabilite suplimentar de plată de inspecția fiscală și calculate în anexele la Raportul de inspecție fiscală, pentru fiecare categorie de impozit, taxă sau contribuție, cu excepția impozitului pe venit.

2. Impozitul pe venit

În cazul impozitului pe venit, se va completa, în următorul tabel, câte un rând pentru fiecare persoană verificată, cu următoarele informații:

Nr.

crt.

Numele și

prenumele

Anul verificat

Impozit pe

venitul net

anual sta-

bilit în

plus

Impozit pe

venitul net

anual sta-

bilit în

minus

Obligații

fiscale

accesorii

Amenzi

aplicate

Raportul de inspecție fiscală va fi:

- semnat de organele de inspecție fiscală, care răspund de realitatea constatărilor înscrise în Raportul de inspecție fiscală;

- avizat de șeful serviciului/biroului care răspunde de încadrarea legală a constatărilor înscrise în Raportul de inspecție fiscală;

- aprobat de conducătorul organului fiscal (conducătorul activității de inspecție fiscală) de care aparține echipa de inspecție fiscală și care răspunde de legalitatea acțiunii de inspecție fiscală și de valorificarea constatărilor fiscale.

Acțiunea de inspecție fiscală va fi înregistrată în Registrul unic de control al contribuabilului.

Raportul de inspecție fiscală stă la baza întocmirii:

- Deciziei de impunere privind impozitul pe venit stabilit suplimentar de plată de inspecția fiscală pentru persoane fizice care desfășoară activități independente în mod individual și/sau într-o formă de asociere;

- Deciziei de impunere privind obligațiile fiscale suplimentare de plată stabilite de inspecția fiscală pentru persoane fizice care desfășoară activități independente în mod individual și/sau într-o formă de asociere;

- Dispoziției de măsuri stabilite de inspecția fiscală;

- Deciziei pentru nemodificarea bazei de impunere.

Raportul va fi întocmit într-un număr de exemplare astfel determinat pentru a putea fi transmis câte un exemplar la:

- organul fiscal unde contribuabilul este luat în evidență ca plătitor de obligații fiscale;

- fiecare organ fiscal unde contribuabilii verificați sunt înregistrați ca plătitori de impozit pe venit (în cazul asocierilor);

- echipa de inspecție fiscală care a efectuat inspecția;

- contribuabilul verificat (în cazul asocierilor, un exemplar pentru asociație și câte un exemplar pentru fiecare asociat).

Capitolul VIII

Anexe

Pentru fiecare obligație fiscală verificată, la Raportul de inspecție fiscală se vor anexa situații, tabele, copii de pe documente, note explicative, necesare susținerii constatărilor, fiind parte integrantă din Raportul de inspecție fiscală.

Tabelele sau situațiile se întocmesc ori de câte ori este necesară sintetizarea unui număr mai mare de documente sau operațiuni și în orice alte cazuri pentru a se putea prezenta și susține constatările din Raportul de inspecție fiscală.

Tabelele și situațiile anexate la Raportul de inspecție fiscală vor fi semnate de organele de inspecție fiscală și, pentru luare la cunoștință , de reprezentantul contribuabilului verificat.

De asemenea, la Raportul de inspecție fiscală se va anexa orice document întocmit pentru înștiințarea, solicitarea de documente sau procese-verbale pentru consemnarea unor constatări efectuate în timpul inspecției fiscale.

------