Hotărârea nr. 39/2013

Anexa 1 Lista de obiective pentru revizuirea

calității activității de audit financiar/audit statutar

Nr.

crt.

Obiective ale revizuirii calității activității desfășurate de

către membrii CAFR, auditori persoane fizice și firme de audit,

pe baza politicilor și procedurilor referitoare la aplicarea

ISQC 1, Standardelor Internaționale de Audit (ISA) 220 și a

celorlalte ISA relevante

DA/

NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor misiunilor de audit

financiar și concordanta acestora cu ISA relevante

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul exercițiului copii ale situațiilor

financiare întocmite potrivit prevederilor cadrului de raportare

financiară aplicabil, semnate și ștampilate de conducerea entității

și înregistrate la unitățile teritoriale ale MFP conform art. 35(1)

din

OUG nr. 37/2011

pentru completarea Legii Contabilității

nr. 82/1991?

Acest cadru de raportare financiară aplicabil poate fi, după caz:

-

OMFP nr. 3055/2009

pentru aprobarea Reglementărilor contabile

conforme cu directivele europene;

- Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS), astfel

cum au fost adoptate de Uniunea Europeană (Secțiunea A1"Copie după

situațiile financiare semnate" din Ghidul pentru un Audit de

Calitate).

2

Conține dosarul de audit documentele necesare începerii misiunii?

Aceste documente sunt:

- scrisoarea misiunii de audit sau altă formă de acord scris

(Contractul de prestări servicii), precum și

- numirea auditorului financiar sau a firmei de audit de către

Adunarea Generală a Acționarilor/Asociaților entității auditate,

conform prevederilor

art. 44 din OUG nr. 90/24 iunie 2008

privind

auditul statutar al situațiilor financiare anuale și al situațiilor

financiare anuale consolidate și supravegherea în interes public a

profesiei contabile.

3

Conține dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entității

după încheierea misiunii? Aceste rapoarte pot fi:

● Raportul auditorului asupra situațiilor financiare, întocmit

conform ISA 700 "Formarea unei opinii și raportarea cu privire la

situațiile financiare", respectiv, conform ISA 705 "Modificări ale

opiniei raportului auditorului independent", sau, după caz, ISA 706

"Paragrafele de observații și paragrafele explicative din raportul

auditorului independent" (Secțiunea A14 "Raportul de audit" din

Ghidul pentru un Audit de Calitate);

● Scrisoarea de comunicare a deficiențelor reținute în funcționarea

sistemelor de contabilitate și de control intern, conform ISA 265

"Comunicarea deficiențelor în controlul intern către persoanele

însărcinate cu guvernanța" (Secțiunea A7 "Revizuirea scrisorii

către cei însărcinați cu guvernanța" din Ghidul pentru un Audit

de Calitate)

4

Există în dosarul de audit Declarația scrisă, semnată de conducerea

entității conform ISA 580 "Declarații scrise"? (Secțiunea A2

"Scrisoarea de reprezentare semnată" din Ghidul pentru un Audit

de Calitate)

5

Există în dosarul de audit aprobarea Adunării Generale a

Acționarilor/Asociaților a situațiilor financiare anuale pentru

exercițiul anterior, auditat conform art. 322 din OMFP nr.

3055 /

2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu

directivele europene sau art. 18 din

OMFP nr. 1286/2012

pentru

aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu IFRS aplicabile

societăților comerciale ale căror valori mobiliare sunt admise la

tranzacție pe o piață reglementată?

6

Conține dosarul de audit Lista de verificare a aspectelor viitoare?

(Secțiunea A4 "Revizuirea de către partenerul independent/la cald a

dosarului sau aspecte care necesită consultare" din Ghidul pentru

un Audit de Calitate).

7

Conține dosarul de audit, în cazul auditării entităților de

interes public:

- notele aferente revizuirii de către partenerul independent/la

cald a dosarului, conform Secțiunii 290.222 din Codul etic al

profesioniștilor contabili și pct. 35 din ISQC1, sau

- aspect care necesită consultare? (Secțiunea A4 și Secțiunea B1/3

"Lista de verificare a planificării", Referința 8, din Ghidul

pentru un Audit de Calitate).

B

TERMENII MISIUNII

1

A documentat auditorul faptul că auditul este solicitat, prin

completarea Secțiunii B1/10"Lista de verificare a criteriilor de

audit" din Ghidul pentru un Audit de Calitate?

2

Este documentată în dosarul de audit existența condițiilor

preliminare de audit?

Acestea se referă la următoarele aspecte prevăzute de pct 6 din

ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunii de audit":

(i) există un cadru general de raportare financiară acceptabil;

(ii) conducerea și-a asumat responsabilitatea pentru întocmirea

situațiilor financiare, conform cadrului general de raportare

financiar aplicabil, incluzând, acolo unde este cazul, prezentarea

lor fidelă, controlul intern și furnizarea accesului la toate

informațiile relevante sau unor informații suplimentare pe care

auditorul le-ar putea solicita conducerii, în scopul auditării,

precum și la persoanele din cadrul entității care le dețin

(Referința 2 din Secțiunea B1/3 "Lista de verificare a

planificării" din Ghidul pentru un Audit de Calitate)

3

Există la dosarul de audit o scrisoare de misiune/contract de

prestări servicii adaptat(ă) circumstanțelor specifice ale

clientului, care să conțină principalele clauze prevăzute de

pct. 10 din ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de

audit"? (Secțiunea B1/3 referința 5 din Ghidul pentru un Audit de

Calitate)

Acestea circumstanțe se referă la:

● Obiectivul și domeniul de aplicare a auditului situațiilor

financiare (legislație, reglementări, ISA);

● Responsabilitățile auditorului;

● Responsabilitățile conducerii;

● Identificarea cadrului general de raportare financiară aplicabil;

● Referiri cu privire la forma și conținutul rapoartelor sau a

altor comunicări cu privire la rezultatele misiunii de audit și o

declarație conform căreia ar putea exista situații în care un

raport ar putea să difere de forma și conținutul așteptate.

4

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii

referiri la faptul că se așteaptă primirea din partea conducerii a

unei confirmări scrise privind declarațiile făcute în legatură cu

auditul, conform ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor

de audit" (A13) și ISA 580 "Declarații scrise" (Secțiunea B1/3

"Lista de verificare a planificării" referința 5 din Ghidul pentru

un Audit de Calitate)

5

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii

referiri la desfășurarea auditului, conform ISA 300 "Planificarea

unui audit al situațiilor financiare"?

6

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii

referiri la faptul că, datorită unor limitări inerente ale

auditului,împreună cu limitările inerente ale controlului intern,

există un risc ca anumite denaturări să nu fie detectate, chiar

dacă auditul este planificat și efectuat în conformitate cu ISA?

(pct. 23 din ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de

audit")

7

Conține scrisoarea misiunii orice restricție asupra răspunderii

auditorului financiar, atunci când aceasta posibilitate există

(eventual în limita onorariului), conform prevederilor pct. A24

din ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit"?

8

Conține scrisoarea misiunii referiri privind bazele de la care

pleacă calcularea onorariului și orice aranjamente legate de

facturare? (ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de

audit" A23)

9

S-au inclus în scrisoarea de misiune orice aranjament legat de

implicarea altor auditori și experți în anumite aspecte ale

auditului? (pct. A 24 din ISA 210 "Convenirea asupra termenilor

misiunilor de audit")

10

În cazul utilizării în cadrul echipei misiunii a unor auditori

financiari care nu sunt angajații firmei de audit, au fost

încheiate contracte de colaborare cu auditorii financiari atrași în

echipa de audit, care să conțină clauze cu privire la obiectivele

atribuite pentru realizare și răspunderile auditorilor?

II

Verificarea conformității activității desfășurate cu declarația

pentru obținerea autorizației de exercitare a profesiei. Raportarea

veniturilor, îndeplinirea îndatoririlor fată de CAFR

1

Au fost încheiate eventuale acte adiționale la actul constitutiv al

firmei de audit, privind modificarea obiectului de activitate, a

structurii acționariatului, fuziuni etc, care modifică condițiile

de funcționare față de cele declarate inițial? În caz afirmativ,

se vor determina măsuri pentru actualizarea informațiilor

înregistrate la CAFR ( art. 17 din OUG nr. 90/2008

privind auditul

statutar al situațiilor financiare anuale și al situațiilor

financiare anuale consolidate și supravegherea în interes public a

profesiei contabile).

2

Sunt îndeplinite de firma de audit condițiile prevăzute de art. 37

din Regulamentul de Organizare și Funcționare al CAFR aprobat prin

Hotărârea Guvernului nr. 433/27 aprilie 2011 , inclusiv cea privind

deținerea majorității drepturilor de vot de către auditori

financiari, membri ai Camerei?

3

Întocmește firma de audit/persoana fizică autorizată pentru

activitatea proprie și păstrează, potrivit normelor legale,

situații financiare anuale, depuse și înregistrate la organele

teritoriale ale MFP conform

Legii contabilității nr. 82/1991 ,

completată prin

OUG nr. 37/2011

pentru modificarea și completarea

Legii contabilității nr. 82/1991

și pentru modificarea unor acte

normative incidente?

4

A fost întocmită polița de asigurare profesională pentru anul în

curs ( art. 37 din OUG nr. 90/2008 ) și este asigurată concordanța

acesteia cu Normele privind asigurarea pentru risc profesional,

aprobate prin

Hotărârea Consiliului Camerei nr. 45/23 martie 2005 ?

5

A asigurat auditorul depunerea la Cameră a raportului anual al

membrilor Camerei (persoane fizice și firme de audit), respectiv a

declarației pentru persoane fizice fără angajament, precum și

conformitatea acestora cu prevederile Hotărârii Consiliului Camerei

nr. 239/15 iunie 2011?

6

A completat auditorul financiar îndrumător al unor stagiari în

activitatea de audit caietul de practică al acestora și a depus la

CAFR referatul de evaluare anuala (Hotărârea Consiliului Camerei

nr. 212/27 aprilie 2011 pentru aprobarea procedurilor privind

perioada de pregătire profesională practică a stagiarilor în

activitatea de audit)?

7

A prezentat auditorul structura veniturilor declarate în situațiile

financiare ale exercițiilor supuse inspecției și determinarea

veniturilor care constituie baza de calcul pentru stabilirea

cotizațiilor variabile, conform Hotărârii Consiliului CAFR

nr.

262/24 11 2011

privind aprobarea cotizațiilor și taxelor pentru

membrii CAFR, persoane fizice și juridice și pentru membrii

stagiari în activitatea de audit?

8

Documentarea de către echipa de inspecție a

modului de stabilire și plată a cotizațiilor

fixe și variabile, potrivit Hotărârii

Consiliului CAFR nr. 262/24 11 2011 completată

prin

Hotărârea nr. 38/19 09 2012 :

Raportat

de

auditor

Calculat

la

inspecție

a)

Verificarea, pe baza documentelor justifica-

tive, a onorariilor facturate în cursul

perioadei de raportare pentru toate activi-

tățile desfășurate de auditorul financiar;

b)

Verificarea, pe baza documentelor justifica-

tive, a sumelor nete (fără taxa pe valoarea

adăugată), cedate subcontractorilor și

colaboratorilor, auditori financiari membri ai

Camerei Auditorilor Financiari din România

(Camera), în cursul perioadei de raportare

pentru toate activitățile desfășurate de

auditorul financiar, conform art. 3 alin. (3)

din Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor

Financiari din România nr.

262/2011 ;

c)

Stabilirea sumelor finale datorate cu titlul

de cotizații variabile, prin aplicarea cotei

procentuale prevăzută la art. 3 alin. (3) din

Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor

Financiari din România nr.

262/2011

la totalul

onorariilor facturate în cursul perioadei de

raportare, din care se scad sumele care au

fost cedate subcontractorilor și colabora-

torilor, auditori financiari membri ai Camerei

și nu includ taxa pe valoarea adăugată,

conform art. 3 alin. (4) din reglementarea

respectivă.

d)

Determinarea măsurilor pentru corectarea

eventualelor erori de calcul și vărsarea în

contul CAFR a diferențelor de cotizații

stabilite în plus.

9

S-au aplicat Procedurile privind aplicarea art. 24 din Normele

privind revizuirea calității, aprobate prin Hotărârea Consiliului

CAFR nr.

49/12 decembrie 2013 ?

Potrivit acestor proceduri, obiectivele de inspecție aferente

capitolului II din Procedurile privind revizuirea calității

activității de audit financiar și a altor activități desfășurate de

auditorii financiari, aprobate prin Hotărârea Consiliului CAFR

nr.

39/19 septembrie 2013 , care nu sunt legate nemijlocit de

calitatea dosarului de audit, vor fi tratate în cuprinsul notei de

inspecție ca obiective preliminare, care condiționează efectuarea

revizuirii propriu-zise și care nu vor intra în calculul

procentajului obținut ca urmare a inspecției.

III

Îndeplinirea obligațiilor cu privire la pregătirea continuă a

auditorilor financiari

1

A întocmit și depus la CAFR auditorul financiar Fișa individuală de

pregătire profesională conform cerințelor Hotărârii Consiliului

CAFR nr.

172/25 august 2010

pentru aprobarea Normelor privind

pregătirea profesională continuă a auditorilor financiari?

2

S-a verificat faptul dacă auditorul financiar din firma de audit/

persoana fizică autorizată a participat la cursurile anuale de

pregătire continuă, pe baza documentelor doveditoare păstrate de

auditor conform art. 14 din reglementarea menționată mai sus?

3

S-a verificat faptul dacă auditorul financiar, aflat în

monitorizarea CAFR ca urmare a atribuirii, la inspecția anterioară,

a calificativelor D,C sau B, a participat la cursurile suplimentare

de pregătire profesională? Se va proceda conform prevederilor

art. 29 din Normele privind revizuirea calității activității de

audit financiar și a altor activități desfășurate de auditorii

financiari.

4

S-au aplicat Procedurile privind aplicarea art. 24 din Normele

privind revizuirea calității? Potrivit acestor proceduri,

obiectivele de inspecție aferente capitolului III din Procedurile

privind revizuirea calității activității de audit financiar și a

altor activități desfășurate de auditorii financiari, aprobate prin

Hotărârea Consiliului CAFR nr.

39/19 septembrie 2013 , care nu sunt

legate nemijlocit de calitatea dosarului de audit, vor fi tratate

în cuprinsul notei de inspecție ca obiective preliminare, care

condiționează efectuarea revizuirii propriu-zise și care nu vor

intra în calculul procentajului obținut ca urmare a inspecției.

IV

Evaluarea și implementarea sistemului de control al calității

utilizat de firma de audit, sub aspectul conformității cu ISA și

cu cerințele de independentă ale Codului etic al profesioniștilor

contabili

1

A fost documentă de către auditorul financiar/firma de audit

existența și aplicarea politicilor și procedurilor generale de

control al calității, potrivit prevederilor Standardului

Internațional privind Controlul Calității (ISQC 1) și ISA 220

"Controlul calității pentru un audit al situațiilor financiare"?

(Existența: Manualul calității; Aplicarea: secțiunile relevante ale

dosarului de audit selectat pentru inspecție);

2

Cuprinde sistemul de control al calității, adoptat de firma de

audit, politici și proceduri referitoare la elementele principale

prevăzute de pct. 16 din ISQC 1?

Aceste elemente constau în:

● responsabilitățile liderilor privind calitatea la nivelul firmei;

● îndeplinirea cerințelor relevante de etică;

● acceptarea sau continuarea relațiilor cu clienții și a misiunilor

specifice;

● resursele umane;

● realizarea misiunii;

● monitorizarea.

3

A obținut anual firma de audit, din partea personalului și a

colaboratorilor confirmarea scrisă a respectării cerințelor de

independență și a politicii firmei în acest domeniu? (Secțiunea

B1/2 "Planificarea auditului").

4

La acceptarea unei noi misiuni, ori a continuării relațiilor cu un

client, s-au luat în seamă criteriile prevăzute de pct. 26 din

ISQC 1? Aceste criterii se referă la:

● existența competenței, a capacității și resurselor auditorului

financiar pentru executarea misiunii (Referința 4 din Secțiunea

B2/1 "Acceptarea numirii sau a renumirii");

● conformarea de către auditor la cerințele relevante de etică

(Secțiunea B2/1 "Acceptarea numirii/renumirii");

● luarea în considerare a integrității clientului (secțiunea B2/6 -

lista de verificare a riscurilor; Secțiunea B1/3 "Lista de

verificare a planificării")

5

A elaborat firma de audit și aplică politici și proceduri

referitoare la retragerea din cadrul unei misiuni sau din cadrul

relației cu un client, conform pct. 11 litera "c" din ISQC1?

6

Deține firma de audit personalul adecvat cu capacitatea, competența

și timpul necesar pentru a îndeplini misiunile în conformitate cu

standardele profesionale și cerințele legale?

(Referința 33 din Secțiunea B1/8 "Lista de verificare a

planificării)

7

Utilizează firma de audit procedurile specifice de supervizare și

consultanță adecvate cu specialiști din afara firmei cu privire la

problemele dificile și contencioase? ( Referința 35 din Secțiunea

B1/9 "Lista de verificare a planificării")

8

A documentat firma de audit concluziile obținute prin aplicarea

procedurilor de rezolvare a diferențelor de opinie în cadrul

echipei misiunii, înainte de emiterea raportului de audit?

(Referința 9 din Secțiunea A5/2 "Concluzia partenerului de audit")

9

Aplică firma de audit politici și proceduri de monitorizare și de

evaluare a deficiențelor identificate în acest proces ca fiind

"scăpări" sau deficiențe sistematice, repetate sau semnificative?

10

Conține sistemul de revizuire a calității auditului obiectivele

prevăzute de pct. 16 (A17) din ISA 220 "Controlul calității pentru

un audit al situațiilor financiare"? Aceste obiective exprimă cel

puțin măsura în care:

● activitatea s-a desfășurat în conformitate cu standardele

profesionale și cu cerințele legale aplicabile;

● s-au relevat aspectele semnificative pentru a fi luate în

considerare și analizate în detaliu ulterior;

● au avut loc consultări corespunzătoare, iar concluziile obținute

au fost documentate și implementate în mod adecvat;

● activitatea desfășurată sprijină concluziile obținute și este

documentată corespunzător;

● probele de audit obținute sunt suficiente și adecvate pentru a

sprijini raportul auditorului;

● obiectivele procedurilor misiunii au fost îndeplinite.

11

A întocmit firma de audit un program, precum și politici și

proceduri de revizuire a controlului calității misiunilor? Aceste

politici și proceduri trebuie să asigure:

a) efectuarea controlului calității la toate misiunile de audit al

situațiilor financiare ale societăților de interes public, inclusiv

la cele cotate;

b) stabilirea criteriilor de evaluare a celorlalte misiuni pentru

a determina dacă este necesar un control al calității;

c) efectuarea unui control al calității pentru toate misiunile care

îndeplinesc criteriile stabilite în conformitate cu lit "b".

12

Conține sistemul de revizuire a calității misiunilor de audit

asupra situațiilor financiare ale entităților de interes public,

inclusiv la cele cotate, obiectivele specifice prevăzute de

pct. 38 din ISQC 1?

Aceste obiective specifice sunt enumerate la capitolul V/5 din

prezentele proceduri.

13

Asigură politicile și procedurile aplicate de firma de audit, în

ceea ce privește revizuirea controlului calității misiunilor, o

evaluare obiectivă a raționamentelor semnificative utilizate de

echipa de auditori și a concluziilor formulate în raport, conform

pct. 35 din ISQC1?

14

Conține sistemul de revizuire a calității auditului politici și

proceduri ce stabilesc:

● natura, durata și întinderea unui control al calității;

● criteriile pentru alegerea persoanelor responsabile cu controlul

calității;

● documentarea necesară pentru efectuarea unui control al

calității?

15

Urmărește firma de audit finalizarea revizuirii controlului

calității asupra misiunii înainte de emiterea raportului și a

opiniei?

16

A documentat auditorul financiar inspectat faptul că atât el, cât

și membrii echipei lui îndeplinesc cerințele secțiunii 290

"Independență-misiuni de revizuire" din Codul etic al

profesioniștilor contabili, referitoare la aplicarea principiului

independenței auditorului financiar față de client, în cadrul

misiunilor de asigurare care fac obiectul inspecției?

17

Sunt precizate politici și proceduri referitoare la documentarea

adecvată a fiecărui element al controlului calității, prevăzute

de paragraful 57 din ISQC1?

Documentarea trebuie să se refere cel puțin la următoarele aspecte:

● dacă au fost urmate procedurile cerute de politicile firmei

legate de controlul calității;

● dacă controlul calității s-a încheiat înainte de elaborarea

raportului;

● persoana care efectuează controlul calității nu are cunoștință

de probleme nerezolvate care l-ar face să creadă că raționamentele

semnificative și concluziile echipei misiunii nu au fost adecvate.

18

A furnizat auditorul financiar inspectat "Declarația de

independență a auditorului financiar inspectat față de entitatea

auditată, în conformitate cu cerințele Codului etic al

profesioniștilor contabili?"

Modelul declarației de independență este redat în Anexa 1/1 la

prezenta Listă de obiective.

19

A implementat auditorul financiar politici și proceduri referitoare

la îndeplinirea obligațiilor decurgând din Hotărârea Consiliului

CAFR nr.

50/22 noiembrie 2012 , privind aplicarea art. 17 (2) litera

"c" din Normele de revizuire a calității activității de audit

financiar, aprobate prin

Hotărârea CAFR nr. 49/12 decembrie 2013 ,

referitoare la recunoașterea constatărilor echipei de inspecție,

prin semnarea notei de inspecție și comunicarea în scris, la

termenele fixate, asupra modului de aplicare a acțiunilor și

măsurilor stabilite în urma inspecției?

Constatarea modului efectiv de aplicare a prevederilor Hotărârii

nr.

50/2012

se va face în toate cazurile în care au fost formulate

obiecțiuni față de constatările inspecției DMCP.

V

Verificarea elaborării de către firmele de audit a unor proceduri

de revizuire a asigurării calității specifice misiunilor de audit

al situațiilor financiare ale entităților de interes public,

conform ISQC1 clarificat și Codului Etic al profesioniștilor

contabili

1

A documentat auditorul financiar/firma de audit existența

politicilor și procedurilor de control al calității pentru

misiunile de audit financiar, iar în cadrul acestora a auditului

statutar efectuat la entități cotate și alte entități de interes

public?

2

Cuprinde sistemul de control al calității misiunilor de audit

asupra situațiilor financiare ale entităților de interes public,

inclusiv a celor cotate, proceduri și măsuri de siguranță pentru a

reduce amenințarea de familiaritate până la un nivel acceptabil și,

după caz, pentru a solicita rotația partenerului principal de

misiune după o perioadă de șapte ani, conform cerințelor secțiunii

290.151 din Codul etic?

3

Utilizează firma de audit, pentru realizarea misiunilor de audit

asupra situațiilor financiare ale entităților cotate, personal

specializat care a absolvit Cursul privind auditul financiar al

entităților din piața de capital având capacitatea, competența și

timpul necesar pentru a îndeplini misiunile în conformitate cu

standardele profesionale și cerințele legale?

4

Au fost revizuite pentru controlul calității toate misiunile de

audit al situațiilor financiare ale entităților de interes public

conform Secțiunii 290.25 din Codul etic pentru profesioniștii

contabili?

5

A avut în vedere inspecția pentru controlul propriu al calității

misiunilor de audit asupra situațiilor financiare ale entităților

de interes public, inclusiv a celor cotate, analiza tuturor

aspectelor prevăzute de paragraful 38 din ISQC 1? Aceste aspecte

sunt:

● evaluarea de către echipa misiunii cu privire la independența

firmei de audit în legătură cu respectiva misiune;

● dacă a fost solicitată o consultanță adecvată privind problemele

legate de diferențele de opinie sau alte probleme dificile sau

contencioase și concluziile discuțiilor purtate;

● dacă documentația (foile de lucru) selectată(e) pentru revizuirea

calității reflectă activitatea efectuată în legatură cu

raționamentele semnificative și dacă acestea susțin concluziile

formulate;

● criteriile de eligibilitate a persoanelor care efectuează

controlul independent al calității misiunii.

6

Este asigurată comunicarea auditorului cu organismele de

supraveghere și reglementare, în speță Autoritatea de Supraveghere

Financiară sau BNR, după caz, conform pct. A 35 din ISA 260,

"Comunicarea cu persoanele însărcinate cu guvernanța", în

condițiile aplicării principiului confidențialității prevăzut în

Codul etic al profesionistului contabil?

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a

auditului financiar în conformitate cu ISA și Procedurile cuprinse

în Ghidul pentru un Audit de Calitate

A

PLANIFICAREA AUDITULUI

1

A documentat auditorul financiar, cu ocazia planificării misiunii,

în secțiunea B1/3 "Lista de verificare a planificării" din Ghidul

pentru un Audit de Calitate, aspectele privind:

- revizuirea informațiilor despre client, în contextul spălării

banilor, conform ISA250 "Luarea în considerare a legii și

reglementărilor într-un audit al situațiilor financiare" și a

prevederilor

Hotărârii Consiliului CAFR nr. 91/2007

privind

aplicarea legislației specifice privind combaterea și prevenirea

operațiunilor de spălare a banilor și/sau de finanțare a actelor de

terorism de către auditorii financiari (Referința 4 din Secțiunea

B1/3 "Lista de verificare a planificării")?

- revizuirea estimărilor contabile ale clientului, conform ISA 540

"Auditarea estimărilor contabile" (Referința 17 din Secțiunea

B1/3)?

- evaluarea relevanței funcției de audit intern a entității

referitor la identificarea fraudelor, conform ISA 610 "Utilizarea

activității auditorilor interni"?

2

S-a desfășurat și documentat discuția inițială cu clientul asupra

aspectelor legate de aplicarea ISA 240 "Responsabilitatea

auditorului privind frauda în cadrul unui audit al situațiilor

financiare" și ISA 315 "Identificarea și evaluarea riscurilor de

denaturare semnificativă"? (Secțiunea B1/3 "Lista de verificare a

planificării", referința 9, și Secțiunea B11/1 "Agenda întâlnirilor

de planificare"din Ghidul pentru un Audit de Calitate)

3

Au fost documentate de către auditor aspectele legate de

independență, conform cerințelor Codului etic al profesioniștilor

contabili, ISA 300 "Planificarea unui audit al situațiilor

financiare", ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului

independent și desfășurarea unui audit în conformitate cu ISA" și

testelor din cadrul secțiunii B 2/1 "Acceptarea numirii sau a

renumirii" din Ghidul pentru un Audit de Calitate?

4

A fost documentată chestionarea auditorului financiar precedent,

conform cerințelor ISQC1- paragraf A20 și ISA 300 "Planificarea

unui audit al situațiilor financiare" paragraf 13 b? (Secțiunea

B2/1 referința 2)

5

S-au identificat amenințările potențiale la adresa independenței și

măsurile de protecție pentru eliminarea acestora, în Secțiunea B2/7

"Considerații etice"?

6

A fost documentată de auditor, în cadrul dosarului permanent,

revizuirea/actualizarea cunoașterii generale a activității

clientului, conform cerințelor secțiunii B3 "Cunoașterea clientului

și evaluarea riscurilor"?

7

A fost documentată evaluarea riscului inerent conform ISA 315

"Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă

prin cunoașterea entității și a mediului său, prin utilizarea

listei de verificări de la secțiunea B4 "Evaluarea riscului

inerent"?

8

A fost documentată calcularea pragului de semnificație conform

ISA 320 "Pragul de semnificație în planificarea și desfășurarea

unui audit " (Secțiunea B5 "Pragul de semnificație")?

9

A întocmit auditorul tabele cu informațiile financiare-cheie și a

efectuat:

- documentarea credibilității datelor-sursă, conform ISA 500

"Probe de audit"; și

- examinarea analitică preliminară a informațiilor respective

(secțiunea B6 "Revizuirea analitică preliminară")?

10

A fost documentată evaluarea riscului de denaturare semnificativă

atât la nivelul situațiilor financiare, cât și la nivel de

afirmații pentru clase de tranzacții, solduri ale conturilor și

prezentări, conform ISA 315 "Identificarea și evaluarea riscurilor

de denaturare semnificativă prin înțelegerea entității și a

mediului său? (secțiunea B 7/1 "Sumarul evaluării riscului și

planul de eșantionare")

11

A fost stabilită metoda de eșantionare care urmează a fi utilizată

și dimensiunea eșantionului și a intervalului de eșantionare

(secțiunea B7/2)?

12

În cazul unei noi misiuni, s-a obținut asigurarea că soldurile

inițiale și datele comparative sunt corecte, conform cerințelor

ISA 510 "Misiuni de audit inițiale- solduri inițiale" și ale

Secțiunii B 8/1 "Solduri inițiale/cifre comparative"?

13

S-a evaluat de către auditor efectul asupra perioadei curente a

elementului din situațiile financiare care a generat în exercițiul

anterior o opinie de audit modificată? (Secțiunea B 8/1 "Solduri

inițiale/cifre comparative"- referința 6)?

14

S-a documentat dacă este finalizat planul de audit general, bazat

pe revizuirea analitică preliminară și evaluarea riscului, întocmit

de auditor conform ISA 300 "Planificarea unui audit al situațiilor

financiare"? Prin aceasta se înțelege că planul de audit este:

- confirmat, prin semnare, de către partenerul de misiune,

partenerul de revizuire, precum și de către echipa misiunii de

audit;

- comunicat celor însărcinați cu guvernanța, conform cerințelor

ISA 260 "Comunicarea cu persoanele însărcinate cu guvernanța"

(secțiunea B9 "Acordul de planificare a auditului")

15

Conține dosarul permanent, revizuit, informațiile actualizate

referitoare la entitatea auditată și la planificarea misiunii,

conform obiectivelor prevăzute de Secțiunea B 10/1 "Lista de

verificare a informațiilor permanente"?

16

A fost documentată existența și evaluarea sistemului contabil și de

control intern al clientului de audit conform cerințelor secțiunii

C 1 "Sistemele contabile și controalele interne" (aide-memoir-ul

din Secțiunea C1/4 "Aide-memoire pentru controalele contabile" din

Ghidul pentru un Audit de Calitate)?

17

A fost realizată testarea și evaluarea controalelor interne în

desfășurare, conform ISA 315 "Identificarea și evaluarea riscurilor

de denaturare semnificativă"? (Secțiunea C1/6-C1/9)

18

S-a efectuat o evaluare preliminară a auditorului financiar asupra

aspectelor care pot genera îndoieli semnificative privind

capacitatea clientului de respectare a principiului continuității

activității conform ISA 570 "Principiul continuității activității"

(secțiunea B 1/6 "Lista de verificare a planificării"

referința 25)?

19

A fost documentată, acolo unde este cazul, evaluarea muncii unui

alt expert/auditor și utilitatea acesteia pentru realizarea

obiectivelor auditului? (secțiunea B1/7 "Lista de verificare a

planificării" referința 29)

20

a)

b)

c)

d)

Au fost documentate cerințele administrative necesare desfășurării

misiunii? (secțiunea B1/8 "Lista de verificare a planificării"

referința 32). Aceste cerințe se referă, dar nu se limitează, la:

- transmiterea către terți a scrisorilor bancare și a cererilor de

confirmare a soldurilor debitoare și creditoare, conform cerințelor

ISA 505 "Confirmări externe";

- stabilirea sarcinilor ce pot fi îndeplinite de client, de exemplu

întocmirea unor situații cuprinzând componența soldurilor

conturilor;

- trimiterea de scrisori avocaților pentru investigații privind

litigiile și revendicările;

- confirmarea participării auditorilor la procesul de inventariere,

conform ISA 501 "Probe de audit - considerații specifice pentru

elemente selectate".

21

S-au obținut informații detaliate privind inspecțiile/rapoartele

autorităților de supraveghere și control efectuate în exercițiul

auditat?

B

ACTIVITATEA DE AUDIT

1

A asigurat auditorul financiar întocmirea documentației de audit,

astfel încât aceasta să demonstreze, îndeplinirea cerințelor

prevederilor pct. 8 din ISA 230 "Documentația de audit"? Aceste

cerințe sunt:

(i) Natura, momentul și amploarea procedurilor de audit desfășurate

în vederea conformității cu ISA și cu cerințele legale și de

reglementare aplicabile;

(ii) Rezultatele procedurilor de audit și probelor de audit

obținute; și

(iii) Aspectele semnificative care au reieșit pe parcursul

auditului și concluziile formulate pe marginea acestora (Secțiunea

A5/2 "Finalizarea auditului" referința 15)

2

A întocmit auditorul financiar documentația de audit astfel încât

să asigure posibilitatea unor revizuiri ulterioare? Revizuirile se

referă la:

a) Existența tabelelor principale și a foilor de lucru pentru toate

secțiunile aplicabile similare celor prevăzute în Ghidul pentru un

Audit de Calitate și conformitatea acestora cu conturile contabile;

b) Utilizarea de către auditor a unui sistem de referențiere

adecvat care permite evidența probelor de audit;

c) Verificarea calculelor matematice și a existenței unui sistem

de bifare;

d) Respectarea structurii foilor de lucru (denumire client,

exercițiul auditat, data desfășurării activității, referința,

obiectivul, procedurile, activitatea desfășurată, rezultat,

concluzii și propuneri, semnătura celui care a întocmit foaia de

lucru și a verificatorului)?

3

A documentat auditorul financiar evaluarea gradului de adecvare a

politicilor contabile ale entității auditate pentru fiecare element

de bilanț și din contul de profit și pierdere și dacă aceste

politici contabile sunt în conformitate cu Reglementările contabile

conforme cu directivele europene sau, după caz, cu IFRS?

(pct. 267-268 din

OMFP nr. 3055/2009

pentru aprobarea

Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene).

4

Au fost documentate circumstanțele în care s-au înregistrat abateri

de la un principiu de bază sau de la o procedură esențială din

cadrul politicilor contabile și reglementărilor aplicabile

alternative pentru atingerea obiectivului auditului? (Secțiunea

A5/2 "Finalizarea auditului" Referința 16)

5

A fost verificat fizic un eșantion al elementelor de imobilizări

corporale, iar pentru cele intrate în cursul exercițiului au fost

verificate facturile aferente/documentele justificative? (secțiunea

E1,"Imobilizări corporale" Referința 12)

6

A documentat auditorul faptul că imobilizările necorporale și

imobilizările corporale, completările și cedările acestora sunt

prezentate fidel în toate conturile, evaluate în conformitate cu

legislația adecvată și standardele contabile aplicabile, iar

entitatea deține titluri valide de proprietate asupra acestora?

(Secțiunile D "Imobilizări necorporale" și E "Imobilizări

corporale", Referința 1)

7

A efectuat auditorul verificarea caracterului adecvat și a

consecvenței metodei de amortizare utilizată și a calculului

amortizării pentru un eșantion de mijloace fixe? (Secțiunea E1,

"Imobilizări corporale" Referința 2)

8

A fost analizat caracterul rezonabil al tuturor ajustărilor pentru

depreciere aferente, prin revizuirea duratei de viață utilă

estimată a imobilizărilor corporale, conform art. 110 din OMFP

nr.

3055/2009

pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme

cu directivele europene, Standardului Internațional de

Contabilitate (IAS) 16, după caz și stabilirea valorii reziduale?

(Secțiunea E1,"Imobilizări corporale" Referința 18)

9

A documentat auditorul revizuirea contractelor de leasing financiar

dacă activele deținute cu acest titlu și obligațiile aferente au

fost corect evaluate și prezentate în situațiile financiare?

(Secțiunea E1 "Imobilizări corporale" referința 16; Secțiunea J1

"Creditori" referința 17)

10

A verificat auditorul financiar faptul dacă imobilizările corporale

și imobilizările financiare care au fost acordate drept garanții

reale au fost identificate și prezentate de entitate în Notele

explicative conform pct. 282 și 283 din

OMFP nr. 3055/2009 , sau

IFRS, după caz? (Secțiunea E 1/1 "Imobilizări corporale" Referința

9 și Secțiunea F1/1 Referința 4)

11

Există în dosarul de audit documentele relevante ale reevaluărilor

imobilizărilor corporale efectuate de entitate? (Secțiunea E 1,

"Imobilizări corporale" referința 8). Este documentată opțiunea

entității de a efectua reevaluarea imobilizărilor corporale la

valoarea justă, la data bilanțului, de către un profesionist

calificat în evaluare cu respectarea regulilor prevăzute de OMFP

nr.

3055/2009

pct. 122 și următoarele, sau IFRS, după caz?

12

S-au obținut de către auditor suficiente probe de audit cu privire

la existența, evaluarea și prezentarea adecvată în situațiile

financiare a investițiilor/plasamentelor, mișcărilor acestora pe

parcursul exercițiului, precum și cu privire la recunoașterea

veniturilor din plasamente, a bonusurilor acordate? (secțiunea F

"Investiții")

13

A documentat auditorul financiar prezentarea de către entitate a

tuturor investițiilor cotate la valoarea de piață la data

bilanțului (confirmată prin intermediul unei surse autorizate

conform ISA 501 "Probe de audit -considerații specifice pentru

elemente selectate") și a celor necotate la cost istoric mai puțin

orice ajustări pentru pierdere de valoare, conform pct. 56(5) din

OMFP nr.

3055/2009 , sau IFRS, după caz? ( secțiunea F "Investiții"

referința 3)

14

Este documentată în dosarul misiunii prezența auditorului la

inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor și

capitalurilor proprii ale entității auditate, conform cerințelor

ISA 501 "Probe de audit -considerații specifice pentru elemente

selectate"? (Secțiunea G 2 "Stocul și producția în curs de

execuție-teste de fond pe bază de participare"). În caz contrar,

se va urmări dacă s-a exprimat o opinie cu rezerve în raportul de

audit, cu privire la existența și evaluarea stocurilor.

15

A documentat auditorul suficiente probe de audit cu privire la

existența, evaluarea și prezentarea adecvată în situațiile

financiare a stocurilor și producției în curs de execuție?

(Secțiunea G1/1 "Stocul și producția în curs de execuție"

referința 3)

16

Cuprinde dosarul misiunii testarea modului de evaluare a producției

în curs, conform pct. 163 din

OMFP nr. 3055/2009

sau IFRS, după

caz? (Secțiunea G1/2 "Stocul și producția în curs de execuție"

referința 12). Obiectivele testării vor include:

- Consemnarea corectă a costurilor semnificative;

- Alocarea corectă a cheltuielilor de regie;

- Raportarea corectă a veniturilor și profitului pentru producția

pe termen lung.

17

A documentat auditorul testarea valorii realizabile nete (VRN), ca

valoare la care trebuie prezentate în bilanț stocurile, conform

IFRS, după caz, respectiv art. 166 din

OMFP nr. 3055/2009 , precum

și a bazei de evaluare a stocurilor cu mișcare lentă, deteriorate

și ieșite din uz? (Secțiunea G1 "Stocul și producția în curs de

execuție" - obiectivele 7 și 8, referința 14)

18

A documentat corespunzător auditorul financiar consecvența și

conformitatea cu politica contabilă adoptată de entitate a metodei

de evaluare a elementelor de natura stocurilor conform pct. 162 din

OMFP nr.

3055/2009

sau IFRS, după caz? (secțiunea G1/3 "Stocul și

producția în curs de execuție"- referința 29)

19

A documentat auditorul financiar verificarea respectării

principiului independenței exercițiului financiar pentru vânzări/

debitori/încasări (Secțiunea H 1/2 "Debitori" referința 8;

Secțiunea N "Vânzări și venituri" referința 10) și respectiv

cumpărări/creditori/plăți (Secțiunea J1/1 "Creditori" obiectiv 7;

Secțiunea O1/2 "Achiziții și cheltuieli, referința 3)?

20

Sunt anexate la dosarul misiunii confirmările solicitate și primite

din partea debitorilor ca urmare a circularizării soldurilor, iar

în caz contrar s-a revenit la cererile de confirmare? (Secțiunea

H1/2 "Debitori" referința 4 (i))

21

Au fost examinate anulările de facturi/stornările de venituri

efectuate după data vânzării sau încheierii exercițiului financiar?

(Secțiunea H 1/2 "Debitori" referința 4(iv); Secțiunea N "Vânzări

și venituri" referința 7)

22

A documentat auditorul concilierea informațiilor contabile cuprinse

în registrele de vânzări și de cumpărări cu deconturile de TVA și

documentele justificative aferente? (Secțiunea H1/2 "Debitori"

referința 6, Secțiunea J 1/3"Creditori" referința 11)

23

Sunt cuprinse în dosarul misiunii suficiente probe de audit,

inclusiv prin obținerea de confirmări standard de la bănci, cu

privire la existența și prezentarea adecvată în situațiile

financiare a depozitelor, disponibilului din bancă, numerarului

din casierie și descoperitului de cont, precum și cu privire la

recunoașterea veniturilor din dobânzi? (Secțiunea I 1/2 "Solduri la

bănci și numerarul disponibil" referința 3; Secțiunea S "Fluxurile

de numerar")

24

Au fost revizuite registrul de casă și registrul de bancă, după

caz, în scopul verificării operațiunilor de valoare mare sau

neobișnuită? (Secțiunea I 1/2 "Soldurile la bănci și numerarul

disponibil" referința 8)

25

A documentat auditorul modul de prezentare în situațiile

financiare, corespunzător contractelor încheiate cu banca, a

împrumuturilor angajate, a descoperitului de cont și a garanțiilor

aferente? (Secțiunea I 1/2 referința 10);

26

Conține dosarul de audit probe care să dea asigurarea prezentării

fidele în bilanț a datoriilor cu termen de plată până la un an și a

datoriilor cu termen de plată mai mare de un an? (secțiunea J

"Creditori" referința 2)

27

A documentat auditorul analiza creditorilor comerciali? Obiectivele

analizei sunt:

- Concilierea datelor din balanța de verificare cu cele din

registrul de cumpărări;

- Investigarea soldurilor debitoare semnificative;

- Examinarea facturilor stornate după încheierea exercițiului;

- Investigarea datoriilor restante (sect J 1/2"Creditori"

referința 3)

28

A documentat auditorul financiar modul de înregistrare și plată a

obligațiilor privind TVA, impozitele și contribuțiile la fondurile

publice? (Secțiunea J1/2 "Creditori" referința 10)

29

S-a documentat, corespunzător reglementărilor legale și

standardelor contabile aplicabile, modul de înregistrare a

obligațiilor și de plată a impozitului pe profit? (Secțiunea K

"Impozite")

30

A documentat echipa de audit probele de audit referitoare la

evidențierea și prezentarea, corespunzător reglementărilor legale

și standardelor contabile aplicabile, a obligațiilor, datoriilor

contingente și angajamentelor entității? (Secțiunea L1/2 "Datorii,

angajamente și contingențe")

31

A documentat echipa de audit componența și evaluarea caracterului

adecvat al provizioanelor, conform cerințelor

OMFP nr. 3055/2009

(pct. 218 și următoarele), sau ale IFRS, după caz, precum și

concilierea lor cu stadiul litigiilor și revendicărilor confirmat

de juriștii entității, conform ISA 501 "Probe de audit-considerații

specifice pentru elemente selectate"? (Secțiunea L1/2 - Referințele

5 și 6)

32

Conține dosarul de audit probe privind garanțiile acordate și

prezentarea lor corespunzătoare în situațiile financiare, con-

secvent contractelor de referință? (Secțiunea L1/2" - Referința 8)

33

A documentat echipa de audit probele de audit specifice referitoare

la capitalul social, inclusiv pe baza informațiilor furnizate, la

solicitare, de către Oficiul Registrului Comerțului? Aspectele de

interes pot fi:

- Concilierea capitalului propriu cu prevederile actului

constitutiv și registrului acționarilor/asociaților;

- Identificarea acțiunilor deținute de conducere;

- Identificarea capitalului propriu emis pe parcursul exercițiului

financiar;

- Dividendele plătite și repartizate.

(secțiunea M "Aspecte legale și statutare, capitalul propriu și

rezerve").

34

A efectuat auditorul financiar testele privind recunoașterea,

clasificarea și prezentarea în situațiile financiare a veniturilor

și cheltuielilor entității auditate? (Secțiunea Q1/2 "Contul de

profit și pierdere- Analiza și asistența")

35

A documentat echipa de audit probele de audit specifice referitoare

la modul de prezentare în situațiile financiare a vânzărilor și

veniturilor?

Probele pot fi următoarele:

- Aplicarea procedurilor specifice ca răspuns la riscul de

denaturare semnificativă în ceea ce privește recunoașterea

veniturilor (Secțiunea N1/2 "Vânzări și venituri"- referința 2);

- Concilierea cifrei de afaceri cu deconturile TVA (Secțiunea N1/2

- referința 9);

- Efectuarea testelor de separare a exercițiilor (Secț N1/2 -

referința 10).

36

A documentat echipa de audit probele de audit specifice referitoare

la prezentarea în situațiile financiare a achizițiilor și

cheltuielilor?

Aceste probe se pot referi la:

- Concilierea achizițiilor cu facturile (Secțiunea O1/2 "Achiziții

și cheltuieli"- referința 4);

- Revizuirea cheltuielilor în numerar semnificative (Secțiunea O1/2

referința 5);

- Efectuarea testelor de separare a exercițiilor (Secțiunea O1/2

referința 3);

- Revizuirea stornărilor de cheltuieli efectuate după încheierea

exercițiului financiar și impactul acestora asupra contului de

profit și pierdere în condițiile ISA 560 "Evenimente ulterioare"

(Secțiunea O1/2 referința 6).

37

A documentat auditorul financiar verificarea modului de calcul și

plată a salariilor, impozitului pe veniturile din salarii și a

contribuțiilor pentru asigurări sociale, asigurări de sănătate și

la fondul de șomaj și prezentarea acestora în situațiile

financiare? (secțiunea P "Salarii și plățile asimilate")

38

Au fost documente, în dosarul de audit, părțile afiliate cunoscute,

precum și riscul apariției unor părți afiliate sau tranzacții

nedeclarate, conform ISA 550 "Părți afiliate" și au fost prezentate

adecvat aceste informații în situațiile financiare, conform

pct. 275 din

OMFP nr. 3055/2009

sau IFRS, după caz? (secțiunea R

"Părți afiliate")

39

A fost obținută de către auditor declarația scrisă a managementului

care să conțină referiri minime cu privire la părțile afiliate?

Aceste aspecte se referă la:

- Exhaustivitatea informațiilor furnizate cu privire la

identificarea părților afiliate;

- Caracterul adecvat al informațiilor prezentate în situațiile

financiare cu privire la părțile afiliate? (Secțiunea R "Părți

afiliate"- referința 13)

40

Au fost identificate și detaliate, legislația, reglementările,

standardele contabile și de audit adecvate acestui client cu

relevanță deosebită pentru misiune conform ISA 250 "Luarea în

considerare a legii și reglementărilor într-un audit al situațiilor

financiare? (Secțiunea T1/2 "Conformitatea cu legile și

reglementările" referința 3)

41

A fost analizată îndeplinirea de către auditor a obligației de

raportare la organele în drept a eventualelor încălcări a legilor/

reglementărilor care trebuie raportate? (Secțiunea T1

"Conformitatea cu legile și reglementările"- referința 10)

42

Au fost realizate obiectivele specifice din secțiunea U "Balanța de

verificare"? Aceste obiective se pot referi la:

- Preluarea corectă a soldurilor inițiale (Secțiunea U1/1 -

referința 2);

- Analiza modului de prezentare a înregistrărilor ulterioare datei

balanței de verificare (Secțiunea U1/1 referința 4);

- Evidențierea tuturor ajustărilor contabile și prezentarea

adecvată a soldurilor finale ale conturilor exercițiului auditat

(Secțiunea U 1/1 - referința 8)

43

S-au documentat referințele recomandate de Ghidul pentru un Audit

de Calitate pentru Secțiunea V "Auditul situațiilor financiare ale

grupului", inclusiv stabilirea oportunității de a acționa în

calitate de auditor al situațiilor financiare ale grupului,

conform ISA 600?

44

A documentat auditorul financiar modul de respectare a prevederilor

Normelor pentru stabilirea numărului mediu minim de ore pentru

finalizarea unei misiuni de audit financiar, aprobate prin

Hotărârea Consiliului CAFR nr. 44/23 martie 2005 ? Procedurile

analitice pentru revizuirea acestui aspect constau în:

a)

Documentarea abordării auditului, cu identificarea domeniilor

esențiale pentru misiune, a riscurilor și abordarea acestora,

precum și a metodei de eșantionare;

b)

Documentarea faptului dacă Programul calendaristic de desfășurare

a misiunii de audit financiar asigură realizarea cerinței

Standardului Internațional de Audit 300 "Planificarea unui audit al

situațiilor financiare", potrivit cărora "auditorul trebuie să

planifice auditul astfel încât misiunea să se desfășoare într-un

mod eficient și eficace";

c)

Selectarea de către auditorul financiar a echipei de auditori

corespunzători misiunii și punerea în temă a acestora cu programul

misiunii;

d)

Documentarea bugetului de timp al misiunii, la nivelul minim de

240 ore prevăzut de Normele pentru stabilirea numărului mediu minim

de ore pentru finalizarea unei misiuni de audit financiar, aprobate

prin

Hotărârea Consiliului CAFR nr. 44/23 03 2005 ;

e)

Modul de alocare a bugetului de timp membrilor echipei de audit.

Se va avea în vedere că echipei de audit trebuie să i se

repartizeze cel puțin 180 ore-om, corespunzătoare procedurilor de

fond și evaluării controlului intern și riscului legat de control;

f)

Evaluarea, pe baza consultării situațiilor financiare ale

clientului, a justificării reducerii cu maxim 25% a numărului mediu

de ore pentru audit, la entități considerate de auditorul financiar

că ar prezenta un grad mai mic de complexitate a activității;

g)

Evaluarea faptului dacă nivelul mediu orar al onorariului încasat

efectiv, determinat avându-se în vedere programul de lucru și

bugetul de timp, poate fi considerat satisfăcător, în raport cu

cerințele de calitate și ale

art. 27 din OUG nr. 90/2008 , potrivit

cărora "Camera, cu avizul Consiliului pentru Supravegherea în

Interes Public a Profesiei Contabile, emite o hotărâre care să

prevadă că onorariile negociate pentru auditurile statutare:

a) nu sunt influențate sau determinate de oferirea de servicii

suplimentare entității auditate;

b) nu se pot baza pe niciun fel de condiționări, așa cum prevede

Codul etic; și

c) sunt adecvate pentru activitatea care urmează să fie efectuată."

C

FINALIZAREA AUDITULUI

1

Au fost asigurate probe de audit suficiente și adecvate, conform

ISA 500 "Probe de audit" interne sau externe, în legatură cu toate

aserțiunile conducerii referitoare la situațiile financiare? În

cazul neobținerii de probe suficiente și adecvate și în cazul în

care auditorul concluzionează pe baza probelor de audit obținute că

situațiile financiare nu sunt lipsite de denaturări semnificative,

auditorul trebuie să exprime o opinie modificată, potrivit

circumstanțelor, conform ISA 705 "Modificări ale opiniei raportului

auditorului independent".

2

A documentat auditorul în dosarul misiunii concluzia la care a

ajuns conform cerințelor ISA 700 "Formularea unei opinii și

raportarea cu privire la situațiile financiare" cu privire la

asigurarea rezonabilă privind măsura în care situațiile financiare,

luate în ansamblu, nu conțin denaturări semnificative cauzate de

fraudă sau eroare? Dacă auditorul a luat în considerare

următoarele:

a)

Concluzia auditului în conformitate cu ISA 700 "Formularea unei

opinii și raportarea cu privire la situațiile financiare" cu

privire la revizuirea și evaluarea concluziilor care au reieșit din

probele de audit obținute, ca fundament al exprimării unei opinii

cu privire la situațiile financiare (Secțiunea A5/1 "Concluzia

auditului" Referința 17);

b)

Concluzia auditorului conform cu ISA 450 "Evaluarea denaturărilor

identificate pe parcursul auditului" cu privire la măsura în care

denaturările necorectate sunt semnificative (Secțiunea A9 "Sumarul

erorilor");

c)

Evaluarea de către auditor a măsurii în care situațiile financiare

sunt întocmite, din toate punctele de vedere semnificative în

conformitate cu cerințele cadrului general de raportare financiară

aplicabil și pct. 13 din ISA 700 "Formularea unei opinii și

raportarea cu privire la situațiile financiare" (Secțiunea A10

"Revizuirea listelor de verificare cu privire la situațiile

financiare și de prezentare a informațiilor").

Aceste puncte de vedere se referă la faptul dacă:

(i) situațiile financiare prezintă în mod adecvat politicile

contabile semnificative;

(ii) politicile contabile selectate și aplicate sunt consecvente

cu cadrul de raportare financiară aplicabil;

(iii) estimările contabile realizate de conducere sunt rezonabile;

(iv) informațiile prezentate în situațiile financiare sunt

relevante, credibile, comparabile și inteligibile;

(v) situațiile financiare furnizează prezentări adecvate care le

permite utilizatorilor să înțeleagă efectul tranzacțiilor și al

evenimentelor semnificative asupra situațiilor financiare;

(vi) terminologia utilizată în situațiile financiare este adecvată.

3

A documentat firma de audit, în cadrul dosarului de audit,

obiectivele cuprinse în Secțiunea A "Finalizarea auditului" și

componentele sale, sub aspectele prezentate mai jos?

a)

- identificarea problemelor relevante pentru anul următor

(Secțiunea A3 "Finalizarea auditului - Lista de verificare a

aspectelor viitoare");

b)

- stabilirea obiectivelor relevante care ar trebui să facă obiectul

unei revizuiri "la cald" de către partenerul de revizuire, conform

ISA 200 "Obiective generale ale auditorului independent și

desfășurarea unui audit în conformitate cu ISA" și ISA 220

"Controlul calității pentru un audit al situațiilor financiare"

(Secțiunea A4 "Revizuirea de către partenerul independent/la cald a

dosarului sau aspecte care necesită consultarea");

c)

- documentarea Listei de verificare privind finalizarea dosarului,

conform cerințelor ISA 230 "Documentația de audit" și ISA 220

"Controlul calității pentru un audit al situațiilor financiare

(Secțiunea A5 "Finalizarea auditului - Concluziile partenerului de

audit")

d)

- întocmirea memorandumului privind aspectele semnificative

(Secțiunea A6 "Aspecte semnificative");

e)

- documentarea obiectivelor specifice ISA 265 "Comunicarea

deficiențelor în controlul intern către persoanele însărcinate cu

guvernanța și către conducere" (Secțiunea A 7 "Revizuirea scrisorii

către persoanele însărcinate cu guvernanța")

f)

- cuprinderea în declarația conducerii a obiectivelor prevăzute de

ISA 580 "Declarații scrise" (Secțiunea A8 "Revizuirea scrisorii de

reprezentare");

g)

- întocmirea sintezei erorilor neajustate, care a fost comparată cu

pragul de semnificație întocmit conform ISA 320 "Pragul de

semnificație în planificarea și desfășurarea unui audit" (Secțiunea

A9 - Sumarul erorilor);

h)

- documentarea Secțiunii A10 "Revizuirea listelor de verificare cu

privire la situațiile financiare și de prezentare a informațiilor",

sub aspectele:

● evaluării adecvării estimărilor contabile (ISA 330 "Răspunsul

auditorului la riscurile evaluate");

● conformității situațiilor financiare cu rezultatele procedurilor

de audit (ISA 520 "Proceduri analitice");

● exprimării opiniei auditorului asupra conformității informațiilor

din raportul administratorilor cu situațiile financiare (ISA 720

"Responsabilitățile auditorului cu privire la alte informații din

documentele care conțin situații financiare auditate");

i)

- documentarea obiectivelor din Secțiunea A11 "Revizuirea analitică

finală";

j)

- documentarea obiectivelor și procedurilor prevăzute de ISA 560

"Evenimente ulterioare" (Secțiunea A12 "Evenimente ulterioare

bilanțului")

k)

- evaluarea caracterului adecvat al aplicării principiului

continuității activității, conform cerințelor ISA 570 "Principiul

continuității activității"( Secțiunea A13 "Continuitatea

activității")

l)

- revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obținute,

ca bază a exprimării opiniei conform ISA 700 "Formarea unei opinii

și raportarea cu privire la situațiile financiare" Secțiunea A14

"Raportul de audit")

4

S-a realizat și documentat întâlnirea finală cu clientul conform

secțiunii B 11 "Agenda de lucru a întâlnirilor pentru planificare"?

Aspectele selectate pentru discuție sunt:

● punctele finale ale auditului/aspectele apărute și discutate cu

clientul;

● proiectul scrisorii de comunicare către conducere/persoanele

însărcinate cu guvernanța (Secțiunea A7 "Revizuirea scrisorii către

persoanele însărcinate cu guvernanța);

● evenimentele ulterioare datei bilanțului (Secțiunea A8

"Revizuirea scrisorii de reprezentare");

● proiectul raportului de audit (Secțiunea A14 "Raportul de audit")

5

Conține dosarul de audit, în cazul auditării entităților de interes

public, referințele specific de mai jos? Aceste referințe sunt:

- notele aferente revizuirii de către partenerul independent/la

cald a dosarului, conform Secțiunii 290.222 din Codul etic al

profesioniștilor contabili și pct. 35 din ISQC1, sau

- aspecte care necesită consultare (Secțiunile A4 "Revizuirea de

către partenerul independent/la cald a dosarului sau aspecte care

necesită consultare" și B1/3 "Lista de verificare a planificării" -

Referința 8)

6

A întocmit auditorul un raport în formă scrisă, cuprinzând

elementele prevăzute la pct. 20 din ISA 700 "Formularea unei opinii

și raportarea cu privire la situațiile financiare"? (Secțiunea A14

"Raportul de audit"). Aceste elemente constau în:

a)

Titlul raportului (Raportul auditorului independent);

b)

Destinatarul;

c)

Paragraful introductiv, cuprinzând:

● identificarea entității auditate;

● precizarea faptului că situațiile financiare au fost auditate;

● identificarea titlului componentelor situațiilor financiare;

● referire la sumarul politicilor contabile și la alte informații

explicative;

● specificarea perioadei acoperite de situațiile financiare.

d)

Responsabilitatea conducerii pentru situațiile financiare;

e)

Responsabilitatea auditorului de a exprima o opinie asupra

situațiilor financiare în urma auditului;

f)

Paragraful care descrie un audit;

g)

Precizarea faptului că auditorul crede că probele obținute sunt

suficiente și adecvate pentru a furniza o bază pentru opinia

auditorului;

h)

Alte responsabilități de raportare;

i)

Semnătura auditorului;

j)

Data raportului;

k)

Adresa auditorului;

7

A fost formulată în raportul auditorului o opinie corectă, potrivit

circumstanțelor, conform prevederilor standardelor aplicabile?

(Secțiunea A14 "Raportul de audit")

a)

A exprimat auditorul o opinie nemodificată, conform ISA 700

"Formularea unei opinii și raportarea cu privire la situațiile

financiare" atunci când acesta a ajuns la concluzia că situațiile

financiare sunt întocmite, din toate punctele de vedere

semnificative, în conformitate cu cadrul general de raportare

aplicabil?

b)

A exprimat auditorul o opinie modificată, conform ISA 705

"Modificări ale opiniei raportului auditorului independent", în

cazul constatării, pe baza probelor de audit obținute, că

situațiile financiare nu sunt lipsite de denaturări semnificative,

sau că nu poate obține probe de audit adecvate pentru a ajunge la

concluzia că situațiile financiare sunt lipsite de denaturări

semnificative?

c)

A inclus auditorul în raportul auditorului independent, în cazul

constatării unui aspect important prezentat în situațiile

financiare, fundamental pentru înțelegerea de către utilizatori a

situațiilor financiare, un Paragraf de Observații, în conformitate

cu ISA 706 "Paragrafele de observații și paragrafele explicative

din Raportul auditorului independent"?

d)

A inclus auditorul în raportul său un Paragraf Explicativ, în

conformitate cu ISA 706, în cazul constatării unui aspect relevant

pentru înțelegerea de către utilizatori a situațiilor financiare,

care nu a fost prezentat în situațiile financiare?

8

A consemnat auditorul financiar, în finalul raportului de audit,

faptul dacă raportul administratorilor conține sau nu inconsecvențe

semnificative față de informațiile cuprinse în situațiile

financiare, conform ISA 720 clarificat "Responsabilitățile

auditorului cu privire la alte informații din documentele care

conțin situații financiare auditate" și pct. 320 din OMFP

nr.

3055/2009 ?

9

A revizuit și transmis auditorul Scrisoarea către Persoanele

însărcinate cu guvernanța (Secțiunea A 7 "Revizuirea scrisorii

către persoanele însărcinate cu guvernanța")? Potrivit obiectivelor

specifice ale ISA 265 "Comunicarea deficiențelor în controlul

intern către persoanele însărcinate cu guvernanța și către

conducere", în scrisoarea către Persoanele însărcinate cu

guvernanța sunt incluse observații și recomandări cu privire la

orice puncte slabe identificate în sistemul contabil și de control

intern al entității.

VII

Verificarea modului de realizare a obligațiilor stabilite prin

Hotărârea Consiliului CAFR nr. 91/26 06 2007

referitoare la

aplicarea legislației specifice privind combaterea și prevenirea

operațiunilor de spălare a banilor și/sau de finanțare a actelor de

terorism de către auditorii financiari

1

A adoptat auditorul financiar/firma de audit inspectată, în temeiul

obligațiilor stabilite prin Hotărârea Consiliului CAFR

nr.

91/26 06 2007 , proceduri specifice de audit, care să ofere

probe privind posibilitatea că entitățile cărora le-a prestat

servicii în calitate de auditor, să fi avut contacte cu persoane

suspecte de acte de terorism sau, prin intermediul lor, să fi avut

loc operațiuni de spălare a banilor și/sau de finanțare de acte de

terorism, astfel cum sunt acestea definite prin

Legea nr. 656/2002 ?

2

A identificat auditorul financiar, în perioada supusă inspecției,

ca urmare a procedurilor de audit aplicate, cazuri de natura celor

descrise la pct. 1 de mai sus, iar în caz afirmativ, a informat

operativ, asupra acestor fapte, organismele abilitate, conform

Legii nr. 656/2002

și CAFR?

VIII

Evaluarea conținutului celui mai recent raport privind

transparența, publicat de auditorii financiari/firmele inspectate,

conform cerințelor

art. 46 din OUG nr. 90/2008

1

A publicat auditorul financiar/firma de audit, care a efectuat, în

perioada supusă inspecției, misiuni de audit statutar la entități

de interes public, pe website-ul propriu, în termen de trei luni de

la sfârșitul exercițiului financiar, raportul anual privind

transparența semnat de auditorul statutar/reprezentantul legal al

firmei de audit?

2

Include raportul de transparență toate elementele prevăzute de

art. 46 din OUG nr. 90/2008

privind auditul statutar al situațiilor

financiare anuale și al situațiilor financiare anuale consolidate?

Acestea sunt:

a) o descriere a formei legale și a acționariatului firmei de

audit;

b) o descriere a rețelei și a acordurilor legale și structurale din

rețea, în cazul în care firma de audit aparține unei rețele;

c) o descriere a structurii conducerii firmei de audit;

d) o descriere a sistemelor interne de control al calității

existente în firma de audit și o declarație a organului

administrativ sau de conducere cu privire la eficacitatea

funcționării acestora;

e) o indicare a datei la care a avut loc ultima verificare pentru

asigurarea calității;

f) o listă cu entitățile de interes public auditate în exercițiul

financiar precedent;

g) o declarație în legătură cu politicile firmei de audit privind

independența, care confirmă, că a avut loc o verificare internă a

modului în care a fost respectată independența;

h) o declarație privind politica pe care o urmează firma de audit

cu privire la formarea profesională continuă a auditorilor

statutari prevăzută la

art. 11 din OUG nr. 90/2008 ;

i) informații financiare cheie: cifra totală de afaceri divizată pe

onorarii din auditul statutar al situațiilor financiare, precum și

onorarii percepute pentru alte servicii profesionale necesare

îmbunătățirii calității informațiilor, servicii de consultanță

fiscală și alte servicii care nu sunt de audit);

j) informații privind baza pentru remunerarea partenerilor.

3

Este asigurată conformitatea conținutului raportului de

transparență, cu informațiile cuprinse în evidențele auditorului

financiar/firmei de audit, în dosarele misiunilor de asigurare

derulate în perioada inspectată? În cazul constatării unor

denaturări semnificative se vor aplica procedurile din Normele de

lucru anexate (Anexa 1/2)

Notă: În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului

inspectat rezultă unele aspecte pentru care există proceduri stabilite, dar

acestea nu au fost selectate în structura procedurilor aplicabile în perioada

respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecție (vezi Hotărârea

nr.

54/2012

privind modelul Notei de inspecție), echipa de inspecție poate

extinde lista procedurilor de revizuire, fără acordul șefului Departamentului,

dar cu prezentarea în Nota de inspecție a justificării aplicării acestor

proceduri suplimentare.

Anexa 1 /1

Declarația de independență a auditorului financiar inspectat

față de entitatea auditată, în conformitate cu cerințele

Codului etic al profesioniștilor contabili:

DECLARAȚIE

SUBSEMANTUL/SUBSEMNATA .............................., AUDITOR FINANCIAR CU CERTIFICAT NR............, DECLAR PE PROPRIA RĂSPUNDERE CĂ, ATÂT EU, CÂT ȘI ECHIPA MEA DE AUDIT AVEM CUNOșTINȚE LA ZI CU PRIVIRE LA PRINCIPIILE DIN CODUL ETIC AL PROFESIONIȘTILOR CONTABILI, RESPECTIV: INTEGRITATE, OBIECTIVITATE, ATENȚIA CUVENITĂ, CONFIDENȚIALITATE, ȘI COMPORTAMENT PROFESIONAL, RESPECTÂNDU-LE ÎN TOTALITATE.

DE ASEMENEA, SUBSEMNATUL, DECLAR CĂ ÎNDEPLINESC CONDIȚIILE DE INDEPENDENȚĂ, NU MĂ AFLU (ATÂT EU CÂT ȘI ECHIPA DE AUDIT) ÎN NICI UNA DIN SITUAȚIILE DE CONFLICT DE INTERESE PREVĂZUTE DE SECȚIUNEA 290 "INDEPENDENȚĂ - MISIUNI DE AUDIT ȘI REVIZUIRE" DIN CODUL ETIC AL PROFESIONIȘTILOR CONTABILI ÎN RAPORT CU CLIENȚII DE AUDIT LA CARE AM DESFĂȘURAT MISIUNI ÎN ANUL ...........

SEMNĂTURA: ........

ȘTAMPILA AUDITORULUI

ȘTAMPILA FIRMEI DE AUDIT

FINANCIAR

Norme de lucru pentru echipa de inspecție

Declarația de independență se anexează la Nota de inspecție cu următoarea formulare:

"În baza Declarației ce constituie anexa 2 la prezenta, reprezentantul firmei de audit declară, pe proprie răspundere, că au fost îndeplinite cerințele Codului etic pentru profesioniștii contabili secțiunea 290, în sensul că toți membrii echipelor de asigurare sunt independenți față de clienții de audit selectați pentru efectuarea inspecției de calitate".

Anexa 1 /2

Norme de lucru pentru echipa de inspecție*1),

referitoare la evaluarea conținutului

celui mai recent raport privind transparența, publicat de

auditorii financiari, conform cerințelor

art. 46 din OUG nr. 90/2008 .

----------

*1) Normele de lucru referitoare la evaluarea conținutului celui mai recent raport privind transparența, sunt conforme cu prevederile

Hotărârii Consiliului CAFR nr. 54 din 22 noiembrie 2012

privind modelul Notei de Inspecție, publicată în Monitorul Oficial Partea I-a nr. 144 din 19 martie 2013

Evaluarea raportului privind transparența se materializează prin emiterea de către echipa de inspecție a unei asigurări negative care va fi inclusă în Nota de inspecție încheiată, conținutul acesteia putând diferi în funcție de modul de realizare a obiectivelor descrise în procedurile specifice de calitate:

a) În situația neconstatării de omisiuni și neconformități:

"Noi am analizat raportul anual privind transparența pentru anul 20xx, numerotat de la pag. y la pag. z. În raportul de transparență noi nu am identificat informații care să fie în mod semnificativ neconcordante cu informațiile obținute ca urmare a inspecției efectuate."

b) În situația constatării unor neconformități sau omiterii din raportul pentru transparență a unor informații, aceste aspecte se vor consemna în Nota de inspecție, iar textul asigurării, prezentat mai sus, va fi continuat cu expresia "cu excepția.......... [urmează enunțarea lipsurilor și neconformităților].

c) În cazurile în care în cursul unei inspecții s-a constatat că un raport privind transparența conține informații denaturate semnificativ, inclusiv cele cu privire la eficiența sistemului de control al calității firmei de audit se va proceda astfel:

- echipa de inspecție va exprima o rezervă în privința asigurării negative oferite, sau nu va oferi nici o asigurare, atunci când posibilul efect al limitării este profund semnificativ;

- conform art. 30 (3) din Normele privind revizuirea calității, aprobate prin

Hotărârea Consiliului CAFR nr. 49/12 decembrie 2013 , Camera poate recomanda auditorului inspectat amendarea fără întârziere a acestui raport, informând despre aceasta Organismul de supraveghere publică..

Propunerea de amendare a raportului pentru transparența se va înscrie în Recomandările adresate auditorului statutar de către conducerea executivă a Camerei, după încheierea inspecției.

Lista de obiective pentru revizuirea

calității activității de audit financiar/audit statutar

RECAPITULAȚIE

NR.

CRT.

OBIECTIVUL/CAPITOLUL

NUMĂR

PROCE-

DURI

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor misiunilor de

audit financiar și concordanța acestora cu ISA relevante

17

A

Obiective generale

7

B

Termenii angajamentului

10

II

Verificarea conformității activității desfășurate cu declarația

pentru obținerea autorizației de exercitare a profesiei.

Raportarea veniturilor, îndeplinirea îndatoririlor față de CAFR

9

III

Îndeplinirea obligațiilor cu privire la pregătirea continuă a

auditorilor financiari

4

IV

Evaluarea și implementarea sistemului de control al calității

utilizat de firma de audit, sub aspectul conformității cu ISA și

cu cerințele de independență ale Codului etic al profesioniștilor

contabili

19

V

Verificarea elaborării de către firmele de audit a unor proceduri

de revizuire a asigurării calității specifice misiunilor de audit

al situațiilor financiare ale entităților de interes public,

conform ISQC1 clarificat și Codului Etic al profesioniștilor

contabili

6

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a

auditului financiar în conformitate cu ISA și Procedurile

cuprinse în Ghidul pentru un Audit de Calitate

74

A

Planificarea auditului

21

B

Activitatea de audit

44

C

Finalizarea auditului

9

VII

Verificarea modului de realizare a obligațiilor stabilite prin

Hotărârea Consiliului CAFR nr. 91/26 06 2007

referitoare la

aplicarea legislației specifice privind combaterea și prevenirea

operațiunilor de spălare a banilor și/sau de finanțare a actelor

de terorism de către auditorii financiari.

2

VIII

Evaluarea conținutului celui mai recent raport privind

transparența, publicat de auditorii financiari/firmele

inspectate, conform cerințelor

art. 46 din OUG nr. 90/2008 .

3

TOTAL

134

Anexa

1

Declarația de independență a auditorului financiar inspectat față

de entitatea auditată, în conformitate cu cerințele Codului etic

al profesioniștilor contabili.

Anexa

2

Norme de lucru pentru echipa de inspecție, referitoare la

evaluarea conținutului celui mai recent raport privind

transparența, publicat de auditorii financiari, conform

cerințelor

art. 46 din OUG nr. 90/2008 .

Anexa 1 a

Lista de obiective pentru revizuirea calității activității

de consultare prevăzută de ISQC1 în cadrul unei misiuni de audit,

revizuire, precum și altor misiuni de asigurare și servicii conexe

Nr.

crt.

Obiective ale revizuirii calității activității de consultare

desfășurate de către membrii CAFR, auditori persoane fizice și

firme de audit, pe baza politicilor și procedurilor referitoare

la aplicarea ISQC 1, Codului etic al profesioniștilor contabili,

Standardului Internațional de Audit (ISA) 220 și a celorlalte

ISA relevante

DA/

NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor de consultare în

cadrul unei misiuni de audit, revizuire, precum și altor misiuni de

asigurare și servicii conexe și concordanta acestora cu ISQC 1,

Codul etic al profesioniștilor contabili, ISA 220 și celelalte ISA

relevante

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul misiunii de consultare informațiile

financiare cu privire la aspectele semnificative, de natură

tehnică, etică sau de altă natură, pentru care a fost solicitată

consultarea, semnate și ștampilate de firma de audit solicitatoare?

(Secțiunea A4/4 "Aspecte care necesită consultare" din Ghidul

pentru un Audit de Calitate).

2

Conține dosarul misiunii de consultare documentele necesare

începerii activității respective? Aceste documente sunt:

- scrisoarea misiunii de consultare sau altă formă de acord scris

(Contractul de prestări servicii), în cazul unei consultări în

exteriorul firmei, sau

- numirea consultantului, salariat al firmei de audit, de către

Partenerul executiv, cu acordul Comitetului de audit, în cazul unei

consultări în cadrul firmei.

3

Conține dosarul misiunii raportul de consiliere prezentat

conducerii firmei după încheierea misiunii de consultare,

cuprinzând rezultatele consultării și recomandările consultantului?

(Secțiunea A4 și Secțiunea B1/3, Referința 8, din Ghidul pentru un

Audit de Calitate).

B

TERMENII MISIUNII

1

S-a documentat în dosarul misiunii existența unui acord clar al

părților (consilierul și firma de audit) cu privire la scopul și

obiectivele misiunii de consiliere?

Potrivit pct. A36 din ISQC1, consultarea include discuții, la un

nivel profesional adecvat, cu persoane din cadrul firmei sau din

afara ei, care dețin experiența necesară. Consultarea utilizează

resurse de cercetare adecvate precum și experiența colectivă și

expertiza tehnică a firmei, iar, în lipsa acestora, serviciile de

consultanță oferite de specialiști din exterior.

2

Conține contractul de consultanță aria de aplicabilitate a

activității, rolul și responsabilitățile părților, forma

comunicărilor și necesitatea respectării cerințelor referitoare la

confidențialitate?

(Secțiunea B1/3 Referința 29)

3

Conține contractul de prestări servicii referiri la faptul că

partenerul de audit/revizuire, asigurare etc. își asumă

responsabilitatea pentru solicitarea de către echipa misiunii a

efectuării consultărilor adecvate în legătură cu aspectele dificile

sau contencioase, conform pct. 18 (a) din ISA 220?

4

Este documentată în dosarul misiunii existența condițiilor

preliminare pentru realizarea misiunii de consultare? Acestea se

referă, conform pct. A 38 din ISQC1, la faptul că, această

consultare cu privire la aspectele semnificative, de natură

tehnică, etică sau de altă natură, în cadrul firmei sau, acolo unde

este cazul, în exteriorul firmei, se poate realiza atunci când:

a) Cei consultați:

(i) primesc toate informațiile relevante care să le permită să

ofere un sfat avizat;

(ii) dețin cunoștințele, experiența și vechimea necesare; și

atunci când:

b) Concluziile rezultate din consultări sunt documentate și

implementate adecvat.

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a

serviciilor de consultare în cadrul unui audit, misiuni de

revizuire, de asigurare, sau a altor servicii conexe în

conformitate cu prevederile Codului etic, ISQC1, ISA 220 și

celelalte ISA relevante

A

PLANIFICAREA MISIUNII DE CONSULTARE

1

Au fost documentate referințele inițiale din secțiunea A 4/4

"Aspecte care necesită consultare" din Ghidul pentru un Audit de

Calitate? Aspectele care trebuie avute în vedere sunt:

- Prezentarea detaliilor referitoare la aspectul care necesită

consultare;

- Numele și calificarea părții consultate.

2

Au fost documentate de către consultant aspectele legate de

independența sa, față de echipa misiunii de audit, revizuire,

asigurare etc., conform cerințelor secțiunilor 290 și 291 din Codul

etic al profesioniștilor contabili, ISA 300 "Planificarea unui

audit al situațiilor financiare" și testelor din cadrul secțiunii

B 2/1 "Acceptarea numirii sau a renumirii" din Ghidul pentru un

Audit de Calitate ?

3

În cazul firmelor mici, fără resurse interne, care vor beneficia de

serviciile de consultanță oferite de alte firme, organisme

profesionale sau organizații comerciale care oferă servicii de

control al calității, au fost documentate în dosarul consultanței

cerințele pct. 40 din ISQC1 și Secțiunii B1/3 Referința 29 ?

Aceste cerințe se referă la:

- criteriile pentru stabilirea faptului dacă furnizorul extern

deține calificarea adecvată;

- obiectivitatea, calificările profesionale, experiența și

resursele furnizorului extern.

4

A elaborat consultantul un plan de abordare a serviciilor de

consultare, astfel încât să realizeze o misiune eficientă?

5

A fost detaliată fiecare activitate și tehnicile adecvate pentru

atingerea obiectivelor?

B

DESFĂȘURAREA ACTIVITĂȚII DE CONSULTARE

1

A fost documentată ședința de deschidere a misiunii de consultare,

având ca agendă de lucru:

● prezentarea participanților;

● prezentarea misiunii de consultare;

● prezentarea tematicii;

● calendarul întâlnirilor de lucru;

● stabilirea termenelor de raportare.(Secțiunea B1/3 - Referința 9)

2

A asigurat consultantul întocmirea documentației misiunii, astfel

încât aceasta să demonstreze îndeplinirea cerințelor pct. 34 din

ISQC1? Aceste cerințe se referă la faptul că firma trebuie să

instituie politici și proceduri concepute astfel încât să îi ofere

o asigurare rezonabilă că:

(i) Au loc consultări adecvate pe marginea aspectelor dificile și

discutabile;

(ii) Sunt disponibile suficiente resurse care să permită derularea

unor consultări adecvate;

(iii) Natura și domeniul de aplicare ale acestor consultări, precum

și concluziile rezultate din acestea sunt documentate și aprobate

de ambele părți;

(iv) Concluziile rezultate din consultări sunt implementate.

3

A fost documentată, în cadrul documentării consultărilor efectuate

cu alți profesioniști, evidența discuțiilor de consiliere și

corespondența purtată de părți, pentru culegerea de informații

relevante, în vederea realizării scopului misiunii, conform

cerințelor referinței 3 din secțiunea A 4/4 "Aspecte care necesită

consultare"?

4

S-a asigurat efectuarea testelor și întocmirea foilor de lucru

pentru fundamentarea constatărilor consultantului?

5

Au fost testate de către firmă existența și evaluarea eficacității

sistemului contabil și de control al clientului în domeniile care

fac obiectul serviciilor de consultare (Secțiunea C1/2)?

6

Se confirmă existența probelor de audit care să susțină concluziile

misiunii de consultare și concluziile raportului activității de

consultare?

7

S-a documentat în dosarul misiunii de consultare modul de

soluționare a diferențelor de opinie dintre firmă și consultant și

acolo unde este cazul, dintre partenerul de misiune și furnizorul

extern de servicii de consultanță (atunci când acesta este o altă

firmă, un organism profesional sau de reglementare)?

C

FINALIZAREA MISIUNII DE CONSULTARE

1

Au fost documentate, în dosarul consultării, discuțiile finale ale

părților asupra încheierii misiunii de consultare?

2

Au fost documentate, în dosarul consultării, justificarea

concluziilor obținute? (Secțiunea A4/4 referința finală)

3

S-a întocmit un raport adecvat de consultare cuprinzând elementele

de bază prezentate în continuare?

Aceste elemente sunt:

● Scopul și obiectivele misiunii;

● Datele de identificare a misiunii de consultare;

● Modul de desfășurare a misiunii (documentarea, proceduri, metode,

tehnici utilizate etc);

● Constatările rezultate;

● Concluzii și propuneri de soluții;

● Documentația prezentată.

4

Au fost documentate deciziile luate de firmă ca urmare a

rezultatelor consultării, inclusiv baza pentru aceste decizii și

modul în care au fost implementate?

Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale

auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există proceduri

stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura procedurilor

aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecție

(vezi

Hotărârea 54/2012

privind modelul Notei de inspecție), echipa de

inspecție poate extinde lista procedurilor de revizuire, fără acordul șefului

Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecție a justificării

aplicării acestor proceduri suplimentare.

2. Sunt aplicabile și procedurile prevăzute în capitolele II, III, IV, V,

VII și VIII prezentate în cadrul procedurilor de revizuire a calității

activității de audit financiar, dacă misiunea de consultare este singura

activitate desfășurată.

Lista de obiective pentru revizuirea calității activității

de consultare prevăzută de ISQC1 în cadrul unei misiuni de audit,

revizuire, precum și alte misiuni de asigurare și servicii conexe.

RECAPITULAȚIE

NR.

CRT.

OBIECTIVUL/CAPITOLUL

NUMĂR

PROCE-

DURI

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor de consultare în

cadrul unei misiuni de audit, revizuire, precum și altor misiuni

de asigurare și servicii conexe și concordanța acestora cu

ISQC 1, Codul etic al profesioniștilor contabili, ISA 220 și

celelalte ISA relevante

7

A

Obiective generale

3

B

Termenii misiunii

4

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă

a serviciilor de consultare în cadrul unui audit, misiuni de

revizuire, de asigurare, sau altor servicii conexe în

conformitate cu prevederile Codului etic, ISQC1, ISA 220 și

celelalte ISA relevante

15

A

Planificarea misiunii de consultare

5

B

Desfășurarea activității de consultare

7

C

Finalizarea misiunii de consultare

3

Total

22

Anexa 1 b

Lista de obiective pentru controlul calității

activității de revizuire în cadrul unei misiuni de audit,

revizuire, precum și altor misiuni de asigurare prevăzute de ISQC1,

ISA 220 și Codul etic al profesioniștilor contabili

Nr.

crt.

Obiective ale revizuirii calității activității de revizuire

desfășurate de către membrii CAFR, auditori persoane fizice și

firme de audit, pe baza politicilor și procedurilor referitoare

la aplicarea ISQC 1, Codului etic al profesioniștilor contabili,

Standardului Internațional de Audit (ISA) 220 și a celorlalte

ISA relevante

DA/

NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a activității de revizuire în

cadrul unei misiuni de audit, de revizuire, precum și altor misiuni

de asigurare și concordanta acestora cu ISQC1, Codul etic al

profesioniștilor contabili, ISA 220 și celelalte ISA relevante

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Este anexată la dosarul misiunii de revizuire descrierea

obiectivelor relevante pentru misiunea specifică (inclusiv

circumstanțele neobișnuite, riscurile semnificative în cadrul

misiunii), astfel cum au fost identificate de către partenerul de

revizuire, semnată și ștampilată de către acesta?

2

Conține dosarul misiunii documentele necesare începerii activității

de revizuire? Aceste documente sunt:

- numirea partenerului independent responsabil pentru efectuarea

revizuirii la cald a dosarului de audit, de către Partenerul

executiv, cu acordul Comitetului de audit, sau, după caz;

- scrisoarea misiunii de revizuire sau altă formă de acord scris

(Contractul de prestări servicii), în cazul efectuării controlului

calității de către un auditor financiar din afara firmei.

3

Conține dosarul misiunii concluziile partenerului de audit

referitoare la respectarea procedurilor firmei privind revizuirea

documentației și documentarea revizuirii independente la cald a

dosarului? (Secțiunea A5 "Lista de verificare privind finalizarea

dosarului" referința 18 și 19)

4

Conține dosarul misiunii concluziile partenerului independent/

persoanei însărcinate cu revizuirea la cald a dosarului? (Secțiunea

A4/1 "Revizuirea de către Partenerul independent/la cald a

dosarului sau aspecte care necesită consultare" din Ghidul pentru

un Audit de Calitate).

B

TERMENII MISIUNII

1

S-a documentat în dosarul misiunii stabilirea/delimitarea clară a

modalității de revizuire a controlului calității, respectiv dacă

este necesară o revizuire la rece sau o revizuire la cald?

a) Potrivit Codului etic al profesioniștilor contabili, Secțiunea

290.222, revizuirea la rece a misiunii ("revizuire ulterioară

emiterii") se efectuează de către un profesionist contabil

independent sau un organism profesional, ulterior formulării

opiniei și elaborării și prezentării, către cei în drept, a

raportului auditorului independent;

b) Revizuirea la cald ("revizuire anterioară emiterii") poate fi

definită ca o revizuire a controlului calității unei misiunii de

către un profesionist independent sau un organism profesional,

înainte de a se fi exprimat opinia firmei de audit.

2

Sunt definite la nivelul firmei de audit politicile și procedurile

pentru stabilirea responsabilităților de revizuire, în cadrul

realizării misiunii de audit? Potrivit art. 33 din ISQC 1 și

pct. A16 din ISA 220, politicile și procedurile privind

responsabilitățile de revizuire ale firmei trebuie fundamentate pe

faptul că activitatea membrilor mai puțin experimentați ai echipei

este revizuită de membrii mai experimentați ai echipei.

3

Sunt definite, potrivit pct. 35 din ISQC1 politicile și procedurile

care să impună, în cazul unor misiuni specifice (entități cotate,

ori nelistate, dar unde riscul de audit este semnificativ, cum ar

fi o opinie modificată) o revizuire a controlului calității

misiunii, pentru oferirea unei evaluări obiective a raționamentelor

semnificative utilizate de echipa misiunii și a concluziilor

formulate? (Secțiunea A5 "Lista de verificare privind finalizarea

dosarului" referința 18 și 19)

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a

serviciilor de revizuire în cadrul unui audit, misiuni de

revizuire, de asigurare, sau altor servicii conexe în conformitate

cu prevederile Codului etic, ISQC1, ISA 220 și celelalte ISA

relevante

A

PLANIFICAREA ACTIVITĂȚII DE REVIZUIRE

1

S-a documentat în dosarul misiunii existența unei înțelegeri cu

privire la scopul și obiectivele activității de revizuire? Potrivit

pct. A35 din ISQC1, revizuirea documentației de audit de către

partener constă în analiza următoarelor aspecte:

● Efectuarea activității în conformitate cu standardele

profesionale și cu reglementările legale;

● Apariția aspectelor semnificative;

● Organizarea de consultări adecvate și concluziile rezultate au

fost implementate;

● Necesitatea revizuirii naturii, plasării în timp și amplorii

activității efectuate;

● Efectuarea activității este în conformitate cu concluziile trase

și este documentată adecvat;

● Obținerea de probe suficiente și adecvate pentru susținerea

raportului;

● Obiectivele procedurilor misiunii au fost realizate.

2

S-a documentat în dosarul misiunii existența unei înțelegeri cu

privire la scopul și obiectivele activității de revizuire a

controlului calității?

Potrivit pct. 37 și 38 din ISQC1, firma trebuie să elaboreze

politici și proceduri pentru a dispune ca revizuirea controlului

calității misiunii să includă:

● Discutarea aspectelor semnificative cu partenerul de misiune;

● Revizuirea situațiilor financiare sau a altor informații

specifice precum și a raportului propus;

● Revizuirea documentației selectate a misiunii care face referire

la raționamentele semnificative și la concluziile formulate de

echipa misiunii;

● Evaluarea concluziilor la care s-a ajuns în formularea raportului

și stabilirea dacă raportul propus este adecvat.

Pentru auditurile situațiilor financiare ale entităților cotate, se

vor lua în considerare și:

● Evaluarea de către echipa misiunii a independenței firmei;

● Dacă a avut loc o consultare adecvată cu privire la diferențele

de opinie sau aspectele dificile și concluziile rezultate în urma

acelor consultări;

● Criteriile de eligibilitate a inspectorilor calității misiunii.

3

Au fost documentate de către partenerul independent aspectele

legate de independența sa, față de echipa misiunii de audit,

revizuire, asigurare etc, conform cerințelor secțiunilor 290 și 291

din Codul etic al profesioniștilor contabili, ISA 300 "Planificarea

unui audit al situațiilor financiare"și testelor din cadrul

secțiunii B 2/1 "Acceptarea numirii sau a renumirii" din Ghidul

pentru un Audit de Calitate?

4

A elaborat partenerul independent un plan de abordare a controlului

calității misiunii de audit, revizuire sau asigurare, astfel încât

să realizeze o misiune eficientă?

5

A fost detaliată fiecare activitate și tehnicile adecvate pentru

atingerea obiectivelor?

B

DESFĂȘURAREA ACTIVITĂȚII DE REVIZUIRE

1

S-a documentat în dosarul misiunii de revizuire aplicarea

criteriilor de eligibilitate pentru numirea inspectorului de

calitate, ținănd seama de factorii avuți în vedere potrivit

pct. 39 din ISQC1?

Acești factori se referă la:

a) Calificările tehnice necesare pentru îndeplinirea unui astfel de

rol, inclusiv experiența și autoritatea necesare;

b) măsura în care un inspector al controlului calității poate fi

consultat cu privire la misiune fără a compromite obiectivitatea

acestuia.

2

Este documentată în dosarul revizuirii misiunii de control al

calității verificarea obiectivității partenerului de misiune și a

echipei de audit prin revizuirea factorilor din Secțiunea B2/1

"Acceptarea numirii sau renumirii? (Secțiunea A4/1 obiectiv 2);

3

S-a documentat în dosarul misiunii de revizuire evaluarea

independentă a activității de audit și a caracterului adecvat al

raționamentelor cheie efectuate, mai ales în domeniile cu risc

ridicat? (Secțiunea A4/1 obiectiv 4);

4

S-a documentat în dosarul misiunii de revizuire evaluarea

caracterului adecvat al declarațiilor scrise (secțiunea A8),

inclusiv al declarațiilor cu privire la orice modificări posibile

ale situațiilor financiare, cu care firma este la curent, dar pe

care conducerea entității auditate a refuzat să le efectueze?

(Secțiunea A4/1 obiectiv 5)

5

Este documentată confirmarea partenerului independent că a luat în

considerare toate aspectele identificate pe parcursul auditului,

apreciate de către auditori drept relevante pentru a fi comunicate

către conducere și cei însărcinați cu guvernanța (Secțiunea A7/1)?

6

Este documentată confirmarea caracterului adecvat al proiectului de

raport al auditorului, prezentat în Secțiunea A14/, precum și

datarea acestuia după finalizarea revizuirii?

7

A asigurat consultantul întocmirea documentației privind revizuirea

controlului calității, astfel încât aceasta să demonstreze

îndeplinirea cerințelor pct. 42 din ISQC1?

Aceste cerințe se referă la faptul că firma trebuie să instituie

politici și proceduri referitoare la documentarea revizuirii

controlului calității misiunii care dispun întocmirea de

documentație cu privire la faptul că:

(i) Procedurile prevăzute de politicile firmei legate de revizuirea

controlului calității au fost urmate;

(ii) Revizuirea controlului calității misiunii s-a încheiat

anterior sau la data raportului;

(iii) Inspectorul nu are cunoștință de aspect nerezolvate care l-ar

face să creadă că raționamentele semnificative și concluziile

echipei misiunii nu au fost adecvate.

8

S-a asigurat efectuarea testelor și întocmirea foilor de lucru

pentru fundamentarea constatărilor inspectorului pentru revizuirea

calității?

C

FINALIZAREA ACTIVITĂȚII DE REVIZUIRE

1

Au fost documentate, în dosarul misiunii de revizuire, discuțiile

finale ale părților asupra încheierii misiunii?

2

S-a documentat în dosarul misiunii de revizuire modul de

soluționare a diferențelor de opinie dintre partenerul de misiune

și partenerul independent/inspectorul controlului calității,

conform prevederilor pct. 43 din ISQC1?

3

Au fost documentate, în dosarul revizuirii, la Secțiunea 4/2 din

Ghidul pentru un Audit de Calitate obiectivele revizuirii și

amploarea activității de revizuire întreprinsă? Potrivit pct. A44

din ISQC1, amploarea activității de revizuire poate depinde și de

complexitatea misiunii, atunci când entitatea este cotată și de

riscul ca raportul să nu fie adecvat în circumstanțele date.

Efectuarea unei revizuiri a controlului misiunii nu reduce

responsabilitățile partenerului de misiune.

4

Au fost documentate, în dosarul revizuirii, aspectele rezultate din

revizuirea calității misiunii și Notele aferente revizuirii, cu

justificarea concluziilor obținute? (Secțiunea A4/2)

5

S-au formulat în secțiunea A4/3 Concluziile adecvate ale

partenerului independent cuprinzând elementele de bază confirmate

de acesta, prezentate în continuare? Aceste elemente sunt:

(i) Sunt partener independent/persoană însărcinată cu revizuirea la

cald a dosarului deținând experiența și autoritatea necesare

îndeplinirii rolului de partener de revizuire independent;

(ii) Nu am fost angajat în efectuarea misiunii de audit sau în

furnizarea altor tipuri de servicii, nici nu am avut niciun fel de

alte responsabilități față de entitatea auditată sau față de orice

altă entitate care face parte din același grup de entități;

(iii) Confirm că nu am efectuat această revizuire a partenerului

independent/la cald a dosarului pentru o perioadă mai mare de cinci

ani consecutivi;

(iv) Am revizuit, cel puțin, Acordul de Planificare, Aspectele care

Necesită Atenția Partenerului, Situațiile Financiare ale clientului

și proiectul de Raport de audit;

(v) Sunt asigurat că obiectivele stabilite mai sus, care sunt

relevante pentru această revizuire a partenerului independent/la

cald a dosarului, au fost îndeplinite.

Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale

auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există proceduri

stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura procedurilor

aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecție

(vezi

Hotărârea 54/2012

privind modelul Notei de inspecție), echipa de

inspecție poate extinde lista procedurilor de revizuire, fără acordul șefului

Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecție a justificării

aplicării acestor proceduri suplimentare.

2. Sunt aplicabile și procedurile prevăzute în capitolele II, III, IV, V,

VII și VIII prezentate în cadrul procedurilor de revizuire a calității

activității de audit financiar, dacă misiunea de consultare este singura

activitate desfășurată.

Lista de obiective pentru revizuirea calității activității

de revizuire prevăzută de ISQC1 în cadrul unei misiuni de audit,

revizuire, precum și alte misiuni de asigurare și servicii conexe.

RECAPITULAȚIE

NR.

CRT.

OBIECTIVUL/CAPITOLUL

NUMĂR

PROCE-

DURI

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a activității de revizuire în

cadrul unei misiuni de audit, de revizuire, precum și altor

misiuni de asigurare și concordanța acestora cu ISQC1, Codul etic

al profesioniștilor contabili, ISA 220 și celelalte ISA relevante

7

A

Obiective generale

4

B

Termenii misiunii

3

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă

a serviciilor de revizuire în cadrul unui audit, misiuni de

revizuire, de asigurare, sau altor servicii conexe în

conformitate cu prevederile Codului etic, ISQC1, ISA 220 și

celelalte ISA relevante

18

A

Planificarea activității de revizuire

5

B

Desfășurarea activității de revizuire

8

C

Finalizarea activității de revizuire

5

Total

25

Anexa 2 Lista de obiective pentru revizuirea calității Activității de audit

al situațiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele

generale cu scop special (ISA 800)

Nr.

crt.

Obiective ale revizuirii calității activității desfășurate de

către membrii CAFR, auditori persoane fizice și firme de audit,

pe baza politicilor și procedurilor de aplicarea a ISQC1,

Standardelor Internaționale de Audit (ISA) 220, 800 și a

celorlalte ISA relevante

DA/

NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor de audit al

situațiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele

generale cu scop special și concordanta acestora cu ISA 800*1) și

celelalte ISA relevante

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale setului complet al

situațiilor financiare cu scop special întocmite potrivit bazei

contabile de raportare convenită, conform pct. 6(a) din ISA 800

"Considerente speciale-auditul situațiilor financiare întocmite în

conformitate cu cadrele generale cu scop special", semnate și

ștampilate de conducerea societății? (Secțiunea A1 "Copie după

situațiile financiare semnate" din Ghidul pentru un Audit de

Calitate)

2

Conține dosarul de audit scrisoarea misiunii de audit sau altă

formă de acord scris (Contractul de prestări servicii), conform

ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunii"?

3

Conține dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entității

după încheierea misiunii? Aceste rapoarte se referă la:

● Raportul auditorului independent asupra situațiilor financiare

întocmite în conformitate cu cadrele generale cu scop special,

potrivit cerințelor pct. 14 din ISA 800;

● Scrisoarea de comunicare către conducerea entității a aspectelor

reținute în funcționarea sistemelor de contabilitate și de control

intern, conform ISA 265 "Comunicarea deficiențelor în controlul

intern către persoanele însărcinate cu guvernanța".

B

TERMENII MISIUNII

1

Conține scrisoarea misiunii/contractul de audit cu scop special

referiri cu privire la natura misiunii de audit/a cadrului general

cu scop special pe baza căruia s-a întocmit un set complet de

situații financiare? În conformitate cu pct. 6(b) din ISA 800,

acesta poate fi:

1.1

a) Un cadru general de prezentare fidelă. Exemple:

● Prevederile de raportare financiară stabilite de un organ de

reglementare pentru a îndeplini cerințele acelui organ de

reglementare;

● Contabilizare pe baza încasărilor și plăților în numerar pentru

obținerea informațiilor referitoare la fluxurile de trezorerie, pe

care o entitate ar putea fi nevoită să le întocmească pentru

creditori;

1.2

b) Un cadru general de conformitate. Exemple:

● O contabilizare cu scop fiscal pentru un set de situații

financiare, care însoțesc declarația fiscală a unei entități;

● Prevederile de raportare financiară dintr-un contract, precum un

contract de obligațiuni, un contract de împrumut, sau alocarea

unei subvenții.

2

Conține scrisoarea misiunii/contractul de audit cu scop special

referiri cu privire la obiectivul auditorului de a aplica

Standardele Internaționale de Audit (ISA), într-un audit al

situațiilor financiare întocmite în conformitate cu un cadru de

raportare cu scop special, prin abordarea adecvată a

considerentelor relevante prevăzute la pct. 5 din ISA 800?

Aceste considerente sunt:

(a) acceptarea misiunii,

(b) planificarea și efectuarea misiunii;

(c) formarea unei opinii și raportarea cu privire la situațiile

financiare.

3

Conține scrisoarea misiunii/contractul de audit cu scop special

referiri cu privire la acceptabilitatea cadrului de raportare

financiară aplicat la întocmirea situațiilor financiare, conform

cerințelor pct. 8 din ISA 800 și 6 "a" din ISA 210 "Convenirea

asupra termenilor misiunii de audit", în vederea obținerii unei

înțelegeri asupra aspectelor prezentate în continuare?

Aceste aspecte se referă la:

(a) scopul pentru care sunt întocmite situațiile financiare;

(b) utilizatorii vizați/limitările existente în distribuirea și

utilizarea raportului de audit cu scop special;

(c) responsabilitatea conducerii pentru acceptabilitatea cadrului

de raportare, în circumstanțele date.

4

S-a stabilit în scrisoarea de misiune/contractul de audit cu scop

special natura informațiilor ce trebuie furnizate și semnate de

către conducerea clientului de audit, în funcție de natura misiunii

de audit cu scop special, în circumstanțele date?

5

Conține scrisoarea misiunii/contractul de audit cu scop special

referiri cu privire la forma așteptată și conținutul raportului

auditorului privind misiunea de audit cu scop special ce trebuie

elaborat ?

6

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii

referiri la faptul că se așteaptă primirea din partea conducerii a

unei confirmări scrise privind declarațiile făcute în legatură cu

auditul, conform ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor

de audit" (A13) și ISA 580 "Declarații scrise" (Secțiunea B1/3

referința 5 din Ghidul pentru un Audit de Calitate)

7

Conține scrisoarea misiunii referiri la celelalte aspecte cerute de

pct. A 23 și A 24 din ISA 210 "Convenirea asupra termenilor

misiunilor de audit"? Aceste aspecte sunt:

- existența unui risc ca anumite denaturări să nu fie detectate,

chiar dacă auditul este planificat și efectuat în conformitate cu

ISA, datorită unor limitări inerente ale auditului, împreună cu

limitările inerente ale controlului intern;

- orice restricție asupra răspunderii auditorului financiar

(eventual în limita onorariului) atunci când această posibilitate

există;

- acordul conducerii de a informa auditorul cu privire la

evenimentele ulterioare care ar putea influența situațiile

financiare;

- referiri privind bazele de la care pleacă calcularea onorariului

și orice aranjamente legate de facturare.

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a

auditului cu scop special în conformitate cu ISA 800, celelalte ISA

aplicabile și Procedurile cuprinse în Ghidul pentru un Audit de

Calitate

A

PLANIFICAREA AUDITULUI

1

A documentat auditorul, în circumstanțele date, considerentele

speciale necesitate de aplicarea Standardelor Internaționale de

Audit relevante, conform cerințelor pct. 13 litera "a" din ISA 200

"Obiectivele generale ale auditorului independent și desfășurarea

unui audit în conformitate cu ISA"?

2

A documentat auditorul financiar, în mod fundamentat, cauzele

neaplicării cerințelor unor ISA nerelevante pentru scopul misiunii,

în circumstanțele date? (Ex: ISA 260 "Comunicarea cu persoanele

însărcinate cu guvernanța, când situațiile financiare sunt

pregătite exclusiv pentru uzul conducerii).

3

A documentat auditorul financiar rezultatul analizei oricăror

interpretări semnificative ale unui acord/contract, pe care se

bazează informațiile financiare, care trebuie să fie descrise în

mod adecvat în situațiile financiare, făcând referire la Nota din

situațiile financiare în care sunt descrise aceste interpretări

(pct. 10 din ISA 800)?

4

S-a desfășurat și documentat discuția inițială cu clientul asupra

aspectelor legate de aplicarea ISA 240 "Responsabilitatea

auditorului privind frauda în cadrul unui audit al situațiilor

financiare" și ISA 315 "Identificarea și evaluarea riscurilor de

denaturare semnificativă"? (Secțiunea B1/3 "lista de verificare a

planificării", pct. 9, și Secțiunea B11/1 "Agendele întâlnirilor de

planificare", capitolul "Întâlnirea cu clientul" din Ghidul pentru

un Audit de Calitate)

5

Au fost documentate de către auditor aspectele legate de

independență, conform cerințelor Codului etic al profesioniștilor

contabili, ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului

independent și desfășurarea unui audit în conformitate cu ISA" și

testelor din cadrul secțiunii B 2 "Acceptarea numirii sau a

renumirii" din Ghidul pentru un Audit de Calitate ?

6

A fost documentată de auditor, în cadrul dosarului misiunii,

revizuirea/actualizarea cunoașterii generale a activității

clientului, conform cerințelor ISA 315" Înțelegerea entității și a

mediului său și evaluarea riscurilor unor denaturări semnificative"

și ale secțiunii B 3 "Cunoașterea clientului și evaluarea

riscurilor";

7

A fost documentată evaluarea riscului inerent prin utilizarea

listei de verificări de la secțiunea B 4 "Evaluarea riscului

inerent"?

8

A fost documentată, în scopul planificării și efectuării auditului

situațiilor financiare cu scop special, calcularea pragului de

semnificație conform ISA 320 "Pragul de semnificație în

planificarea și desfășurarea unui audit ", prin luarea în

considerare a nevoilor de informații financiare ale utilizatorilor

misiunii ? (Secțiunea B 5 "Pragul de semnificație")

9

S-au întocmit tabele cu informațiile financiare-cheie și s-a

efectuat o examinare analitică preliminară a acestora (secțiunea

B 6 "Revizuirea analitica preliminară")?

10

A fost documentată evaluarea riscului specific de denaturare

semnificativă atât la nivelul situațiilor financiare, cât și la

nivel de afirmații pentru clase de tranzacții, solduri ale

conturilor (secțiunea B 7 "Sumarul evaluării riscului și planul de

eșantionare")?

11

A fost stabilită metoda de eșantionare care urmează a fi utilizată

și dimensiunea eșantionului și a intervalului de eșantionare

(secțiunea B7)?

12

S-a efectuat o evaluare preliminară a respectării principiului

continuității activității conform ISA 570 "Principiul continuității

activității" (secțiunea B 1 pct. 22) ?

13

Au fost identificate și detaliate, legislația, reglementările,

standardele contabile și de audit adecvate acestui client cu

relevanță deosebită pentru misiune conform ISA 250 "Luarea în

considerare a legii și reglementărilor într-un audit al situațiilor

financiare? (Secțiunea T - Conformat cu legile și reglementările)

B

ACTIVITATEA DE AUDIT

1

A documentat auditorul evaluarea gradului de adecvare a politicilor

contabile ale entității auditate pentru fiecare element de bilanț

și din contul de profit și pierdere, în funcție de natura misiunii

și conformitatea acestor politici contabile cu Cadrul de raportare

financiară cu scop special ?

2

A documentat auditorul financiar rezultatul analizei oricăror

eventuale conflicte între standardele de raportare financiară

stabilite de o organizație autorizată sau recunoscută de emitere a

standardelor și cerințele adiționale legislative sau de

reglementare și a luat măsurile prevăzute de pct. A7 din ISA 800 și

pct. 18 din ISA 210 "Convenirea termenilor misiunii de audit"?

Aceste măsuri pot fi:

● prezentarea suplimentară a cerințelor adiacente în situațiile

financiare;

● modificarea descrierii în situațiile financiare a cadrului de

raportare financiară aplicabil;

● modificarea opiniei de audit în cadrul Raportului auditorului

independent.

3

A asigurat auditorul financiar întocmirea documentației de audit,

astfel încât aceasta să demonstreze, îndeplinirea cerințelor

pct. 8 din ISA 230 "Documentația de audit"? Cerințele sunt:

(i) Natura, momentul și amploarea procedurilor de audit desfășurate

în vederea conformității cu ISA și cu cerințele legale și de

reglementare aplicabile;

(ii) Rezultatele procedurilor de audit și probelor de audit

obținute; și

(iii) Aspectele semnificative care au reieșit pe parcursul

auditului și concluziile formulate pe marginea acestora (Secțiunea

A5/2 "Finalizarea auditului" Referința 15)

4

A documentat auditorul financiar toate probele de audit care să

susțină opinia sa, conform ISA 500"Probe de audit", cerințelor

specifice ale fiecărei secțiuni din dosarul de audit și

procedurilor de audit aplicabile, adaptate la circumstanțele date,

cuprinse în Ghidul pentru un Audit de Calitate (Secțiunile

nominalizate de la litera "D" la litera "V" aplicabile)?

Obiectivele și referințele concrete, pe fiecare secțiune în parte,

sunt prezentate în cadrul procedurilor aferente activității de

audit al situațiilor financiare cu scop general.

5

Au fost utilizate procedurile specifice pentru obținerea probelor

de audit prevăzute de ISA 500 "Probe de audit" (inspecția,

observația, investigarea și confirmarea, calculul, procedurile

analitice)?

6

A asigurat auditorul financiar existența tabelelor principale și a

foilor de lucru pentru toate secțiunile aplicabile, prevăzute în

Ghidul pentru un Audit de Calitate, în funcție de obiectivul

auditului cu scop special și conformitatea acestora cu conturile

contabile?

7

A asigurat auditorul financiar respectarea structurii foilor de

lucru (denumire client, exercițiul auditat, data desfășurării

activității, referința, obiectivul, procedurile, activitatea

desfășurată, rezultat, concluzii și propuneri, semnătura

auditorului și a verificatorului)?

8

Au fost asigurate probe de audit, interne sau externe, conform

ISA 500 "Probe de audit" în legătură cu toate aserțiunile

conducerii referitoare la situațiile financiare care fac obiectul

auditului? În cazul neobținerii de probe suficiente și adecvate, a

exprimat auditorul o opinie modificată, conform ISA 800?

9

Pentru oricare eroare semnificativă, s-au documentat discuțiile cu

conducerea prin probe semnate și ștampilate de client?

10

A fost obținută declarația scrisă semnată de conducerea entității,

conform ISA 580 "Declarații scrise", prin care aceasta să-și asume

responsabilitatea pentru întocmirea situațiilor financiare conform

cadrului de raportare cu scop special? (Secțiunea A2 din Ghidul

pentru un Audit de Calitate)

C

FINALIZAREA MISIUNII

1

A documentat auditorul Secțiunea A "Finalizarea auditului" din

Ghidul pentru un Audit de Calitate și componentele sale

(secțiunile A3-A14)?

2

S-a întocmit o sinteză a erorilor neajustate care a fost comparată

cu pragul de semnificație determinat pentru efectuarea auditului cu

scop special (secțiunea A9 "Sumarul erorilor")?

3

S-a realizat și documentat întâlnirea finală cu clientul conform

secțiunii B 11, pentru discutarea problemelor constatate în

realizarea misiunii de audit cu scop special ?

4

S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de

audit obținute, ca bază a exprimării opiniei de audit, în funcție

de cadrul de raportare financiară aplicabil, conform ISA 200

"Obiectivele generale ale auditorului independent și desfășurarea

unui audit în conformitate cu ISA" (Secțiunea A14 "Raportul de

audit")?

5

S-a întocmit un raport al auditorului ca urmare a efectuării

misiunii de audit cu scop special, cuprinzând elementele de bază

prevăzute de paragrafele 12- 14 din ISA 800 "Considerente speciale-

Auditul situațiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele

generale cu scop special? Aceste elemente se referă la:

a)

b)

c)

d)

e)

f)

g)

h)

Descrierea elementelor prevăzute de ISA 700" Formarea unei opinii

și raportarea cu privire la situațiile financiare";

Descrierea cadrului de raportare financiară cu scop special,

aplicabil;

Descrierea scopului pentru care sunt pregătite situațiile

financiare;

Descrierea utilizatorilor vizați/limitărilor existente în

distribuirea și utilizarea raportului de audit cu scop special;

Explicații privind responsabilitatea conducerii pentru determinarea

acceptabilității cadrului de raportare financiară ales pentru

pregătirea situațiilor financiare, în circumsțantele date;

Opinia auditorului independent;

Inserarea unui paragraf explicativ care atenționează utilizatorii

cu privire la faptul ca situațiile financiare sunt pregătite în

conformitate cu un cadru de raportare cu scop special;

Data și semnătura.

6

A fost exprimată o opinie clară în raportul de audit cu scop

special, potrivit circumstanțelor date și a cerințelor ISA 800

"Considerente speciale - Auditul situațiilor financiare întocmite

în conformitate cu cadrele generale cu scop special" ? Aceste

cerințe speciale sunt:

a)

În cazul auditului unor situații financiare întocmite pe baza unui

cadru de conformitate (ex: prevederile legate de raportare

financiară ale unui contract, contabilizarea bazată pe taxe pentru

un set de situații financiare, care însoțește declarația privind

impozitul pe venit), se exprimă o opinie de tipul: "În opinia

noastră, situațiile financiare pentru anul....... sunt întocmite,

sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu prevederile

cadrului de raportare ale secțiunii X din Contract/cu Legea

impozitului pe venit din Jurisdicția Y, după caz";

b)

În cazul auditului unor situații financiare întocmite pe baza unui

cadru de prezentare justă (prevederile de raportare financiară

stabilite de un reglementator) se exprimă o opinie de tipul: "În

opinia noastră, situațiile financiare pentru anul...... prezintă în

mod fidel, sub toate aspectele semnificative, poziția financiară a

entității Z la 1 decembrie 20x1, performanța financiară și situația

fluxurilor de numerar, în conformitate cu prevederile de raportare

financiară ale Regulamentului W";

c)

În toate cazurile, se precizează utilizatorii, precum și

posibilitatea ca situațiile financiare să nu fie adecvate pentru

oricare alt scop.

Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale

auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există proceduri

stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura procedurilor

aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecție

(vezi

Hotărârea 54/2012

privind modelul Notei de inspecție), echipa de

inspecție poate extinde lista procedurilor de revizuire, fără acordul șefului

Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecție a justificării

aplicării acestor proceduri suplimentare.

2. Sunt aplicabile și procedurile prevăzute în capitolele II, III, IV, V,

VII și VIII prezentate în cadrul procedurilor de revizuire a calității

activității de audit financiar.

--------

*1) ISA 800 "Considerente speciale - auditul situațiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele generale cu scop special" (pct. 3): Prezentul ISA nu încalcă cerințele altor ISA-uri

Lista de obiective pentru revizuirea calității Activității de audit al

situațiilor financiare întocmite în

conformitate cu cadrele generale cu scop special

RECAPITULAȚIE

NR.

CRT.

OBIECTIVUL/CAPITOLUL

NUMĂR

PROCE-

DURI

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor de audit cu scop

special și concordanta acestora cu ISA relevante

10

A

Obiective generale

3

B

Termenii angajamentului

7

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a

auditului cu scop special în conformitate cu ISA și Procedurile

cuprinse în Ghidul privind Auditul Calității

29

A

Planificarea auditului

13

B

Activitatea de audit

- obiective specifice

- obiective comune cu auditul financiar

10

după

caz

C

Finalizarea auditului

6

Total

39

Anexa 3 Lista de obiective pentru revizuirea calității

Activității de audit al componentelor individuale

ale situațiilor financiare, ale elementelor specifice,

conturi sau alte aspecte ale situațiilor financiare (ISA 805)

Nr.

crt.

Obiective ale revizuirii calității activității desfășurate de

către membrii CAFR, auditori persoane fizice și firme de audit,

pe baza politicilor și procedurilor de aplicare a ISQC1,

Standardelor Internaționale de Audit (ISA) 220, 805 și a

celorlalte ISA relevante

DA/

NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor de audit al

componentelor individuale ale situațiilor financiare, ale

elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situațiilor

financiare și concordanta acestora cu ISA 805 și celelalte ISA

relevante*1)

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale informațiilor

financiare/componentelor individuale, elementelor specifice,

conturilor sau altor aspecte ale situațiilor financiare, după caz,

întocmite potrivit bazei de contabilizare convenite, semnate și

ștampilate de conducerea societății (Secțiunea A1 "Copie după

situațiile financiare semnate" din Ghidul pentru un Audit de

Calitate)?

2

Conține dosarul de audit scrisoarea misiunii de audit cu scop

special sau altă formă de acord scris, conform ISA 210 "Convenirea

asupra termenilor misiunii"?

3

Conține dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entității

după încheierea misiunii? Aceste rapoarte se referă la:

● Raportul auditorului independent asupra componentei individuale,

elementului specific, aspectului situațiilor financiare auditat,

întocmit potrivit cerințelor pct. 12 din ISA 805 "Considerente

speciale - Audituri ale componentelor individuale ale situațiilor

financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte

ale situațiilor financiare";

● Scrisoarea de comunicare către conducerea entității a aspectelor

reținute în funcționarea sistemelor de contabilitate și de control

intern, conform ISA 265 "Comunicarea deficiențelor în controlul

intern către persoanele însărcinate cu guvernanța".

B

TERMENII MISIUNII

1

Conține scrisoarea misiunii/contractul de audit referiri cu privire

la natura misiunii de audit al unei componente, element specific,

cont sau aspect al situațiilor financiare ? Aceasta poate fi:

a)

● o componentă individuală a setului complet de situații financiare

(ex: bilanțul), întocmită în conformitate cu un cadru de interes

general și notele aferente (un sumar al politicilor contabile

semnificative și alte informații explicative relevante pentru

situația financiară sau pentru componentă);

b)

● un element specific, cont sau aspect al unei situații financiare

individuale, cum ar fi:

o creanțe, provizioane, stocul, datoriile aferente beneficiilor

angajaților, valoarea de înregistrare a imobilizărilor necorporale

și notele aferente;

o o schemă privind activele administrate extern și venitul

dintr-un plan privat de pensii, inclusiv notele aferente;

o o schemă privind cheltuielile de leasing angajate, inclusiv

notele explicative;

o o schemă privind participarea la profit a angajaților și notele

aferente.

2

Conține scrisoarea misiunii/contractul de audit referiri cu privire

la obiectivul auditorului de a aplica Standardele Internaționale de

Audit(ISA), în cadrul unui audit al unei componente individuale, al

unui element specific sau aspect dintr-o situație financiară, prin

abordarea adecvată a considerentelor specifice relevante prevăzute

de ISA 805?

Aceste considerente specifice se referă la:

(a) acceptarea misiunii,

(b) planificarea și efectuarea misiunii;

(c) formarea unei opinii și raportarea cu privire la componenta

individuală a unei situații financiare/element specific, cont sau

aspect după caz, potrivit cerințelor ISA 805.

3

Conține scrisoarea misiunii/contractul de audit al unei componente,

element, cont al unei situații financiare, referiri cu privire la

acceptabilitatea cadrului de raportare financiară aplicat în

întocmirea informațiilor financiare/componentei individuale sau a

elementului specific, conform cerințelor ISA 210 "Convenirea asupra

termenilor misiunii de audit", în vederea obținerii unei înțelegeri

asupra aspectelor prezentate în continuare?

a)

b)

c)

- natura cadrului de raportare financiară aplicabil care a stat la

baza întocmirii componentei individuale, elementului specific sau

aspectului dintr-o situație financiara (cadru stabilit pentru

întocmirea unui set complet de situații financiare de către o

organizație autorizată/recunoscută. Ex: IFRS stabilite de IAASB)

- măsura în care aplicarea cadrului de raportare financiară va

genera o prezentare care furnizează descrieri adecvate de

informații, pentru înțelegerea acestora de către utilizatorii

vizați;

- efectul tranzacțiilor și evenimentelor semnificative asupra

informațiilor financiare/elementului din situațiile financiare.

4

S-a stabilit în scrisoarea de misiune natura informațiilor ce

trebuie furnizate și semnate de către conducerea clientului de

audit, în funcție de natura misiunii de audit a componentei,

elementului special, aspectului din situațiile financiare în

circumstanțele date?

5

Conține scrisoarea misiunii/contractul de audit referiri cu privire

la forma așteptată și conținutul raportului auditorului privind

misiunea de audit ce trebuie elaborate, conform pct. 10 lit. e din

ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit"?

6

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii

referiri la faptul că se așteaptă primirea din partea conducerii a

unei confirmări scrise privind declarațiile făcute în legatură cu

auditul, conform ISA 210 (pct. A13) și ISA 580 "Declarații scrise"

(Secțiunea B1/3 ref. 5 din Ghidul pentru un Audit de Calitate)?

7

Conține scrisoarea misiunii referiri la celelalte aspecte cerute de

pct. A 23 și A 24 din ISA 210 "Convenirea asupra termenilor

misiunilor de audit"?

Aceste aspecte sunt:

- existența unui risc ca anumite denaturări să nu fie detectate,

chiar dacă auditul este planificat și efectuat în conformitate cu

ISA, datorită unor limitări inerente ale auditului, împreună cu

limitările inerente ale controlului intern;

- orice restricție asupra răspunderii auditorului financiar, atunci

când această posibilitate există (eventual în limita onorariului);

- acordul conducerii de a informa auditorul cu privire la

evenimentele ulterioare care ar putea influența situațiile

financiare;

- referiri privind bazele de la care pleacă calcularea onorariului

și orice aranjamente legate de facturare.

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a

auditului componentelor individuale, elementelor specifice,

conturilor sau altor aspecte ale situațiilor financiare cu scop

special în conformitate cu ISA 805 și Procedurile cuprinse în

Ghidul pentru un Audit de Calitate

A

PLANIFICAREA AUDITULUI

1

A documentat auditorul considerentele speciale necesitate de

aplicarea ISA relevante, respectiv adaptarea lor în funcție de

circumstanțele date, conform cerințelor ISA 200 "Obiectivele

generale ale auditorului independent și desfășurarea unui audit în

conformitate cu ISA"? (Ex: declarațiile conducerii asupra unui set

complet de situații financiare, conform ISA 580 "Declarații scrise"

vor fi înlocuite de declarații scrise pentru prezentarea

componentei)

2

A documentat auditorul financiar, în mod fundamentat, cauzele

neaplicării cerințelor unor ISA nerelevante pentru scopul misiunii,

în circumstanțele date? (Ex: ISA 570 "Continuitatea activității" nu

este relevant când auditorul nu este angajat să auditeze setul

complet de situații financiare ale entității)

3

Au fost documentate de către auditor aspectele legate de

independență, conform cerințelor Codului etic al profesioniștilor

contabili, ISA 200 și a testelor din cadrul secțiunii B2

"Acceptarea numirii sau a renumirii" din Ghidul pentru un Audit de

Calitate ?

4

A fost documentată de auditor revizuirea/actualizarea cunoașterii

generale a activității clientului, conform cerințelor ISA 315

"Înțelegerea entității și a mediului său și evaluarea riscurilor

unei denaturări semnificative" și ale secțiunii B3 "Cunoașterea

clientului și evaluarea riscurilor"?

5

S-a desfășurat și documentat discuția inițială cu clientul asupra

aspectelor legate de aplicarea ISA 240 "Responsabilitatea

auditorului privind frauda în cadrul unui audit al situațiilor

financiare" și ISA 315 "Identificarea și evaluarea riscurilor de

denaturare semnificativă prin înțelegerea entității și a mediului

său"? (Secțiunea B1/3 "Lista de verificare a planificării", pct. 9,

și Secțiunea B11/1 "Agendele întâlnirilor de planificare",

capitolul "Întâlnirea cu clientul" din Ghidul pentru un Audit de

Calitate)

6

A fost documentată, în scopul planificării și efectuării auditului

componentei individuale, elementului specific, aspectului din

situațiile financiare, calcularea pragului de semnificație, conform

ISA 320 "Pragul de semnificație în planificarea și desfășurarea

unui audit ", și s-au stabilit, în consecință, natura, durata și

amploarea procedurilor de audit și evaluarea denaturărilor

necorectate? (Secțiunea B 5 "Pragul de semnificație")

7

S-au întocmit tabele cu informațiile financiare-cheie și s-a

efectuat o examinare analitică preliminară a acestora (Secțiunea

B 6 "Revizuirea analitică preliminară")?

8

A fost documentată evaluarea riscului inerent prin utilizarea

listei de verificări de la secțiunea B 4 "Evaluarea riscului

inerent"?

9

A fost documentată evaluarea riscului specific de denaturare

semnificativă atât la nivelul situațiilor financiare, cât și la

nivel de afirmații pentru clase de tranzacții, solduri ale

conturilor (secțiunea B 7 "Sumarul evaluării riscului și planul de

eșantionare")?

10

A fost stabilită metoda de eșantionare care urmează a fi utilizată

și dimensiunea eșantionului și a intervalului de eșantionare?

(Secțiunea B7)

11

Au fost identificate și detaliate, legislația, reglementările,

standardele contabile și de audit adecvate acestui client cu

relevanță deosebită pentru misiune conform ISA 250 "Luarea în

considerare a legii și reglementărilor într-un audit al situațiilor

financiare"? (Secțiunea T - Conformitatea cu legile și

reglementările)

B

ACTIVITATEA DE AUDIT

1

A documentat auditorul financiar evaluarea gradului de adecvare a

politicilor contabile ale entității auditate pentru fiecare element

de bilanț și din contul de profit și pierdere, în funcție de natura

misiunii, precum și conformitatea acestor politici cu Cadrul de

raportare financiara a componentelor individuale, elementelor

specifice, conturilor sau altor aspecte ale situațiilor financiare?

2

A asigurat auditorul financiar întocmirea documentației de audit,

astfel încât aceasta să demonstreze, îndeplinirea cerințelor pct. 8

din ISA 230 "Documentația de audit"?

Cerințele sunt:

(i) Natura, momentul și amploarea procedurilor de audit desfășurate

în vederea conformității cu ISA și cu cerințele legale și de

reglementare aplicabile;

(ii) Rezultatele procedurilor de audit și a probelor de audit

obținute; și

(iii) Aspectele semnificative care au reieșit pe parcursul

auditului și concluziile formulate pe marginea acestora (Secțiunea

A5/2 "Finalizarea auditului" ref. 15)

3

A documentat auditorul financiar, în funcție de natura misiunii de

audit al componentei, elementului, contului dintr-o situație

financiară, toate probele de audit și procedurile aplicabile

cuprinse în Ghidul pentru un Audit de Calitate (Secțiunile de la D

la V), adaptate la circumstanțele date, care să susțină opinia sa?

Obiectivele și referințele concrete, pe fiecare secțiune în parte,

sunt prezentate în cadrul procedurilor aferente activității de

audit al situațiilor financiare cu scop general.

4

A asigurat auditorul financiar existența tabelelor principale și a

foilor de lucru pentru toate secțiunile aplicabile, prevăzute în

Ghidul pentru un Audit de Calitate, în funcție de obiectivul

auditului componentei/elementului/contului din situațiile

financiare și conformitatea acestora cu conturile contabile?

5

A fost respectată structura foilor de lucru (denumire client,

exercițiul auditat, data desfășurării activității, referința,

obiectivul, procedurile, activitatea desfășurată, rezultat,

concluzii și propuneri, semnătura celui care a întocmit foaia de

lucru și a verificatorului)?

6

Au fost utilizate procedurile specifice pentru obținerea probelor

de audit prevăzute de ISA 500 "Probe de audit" (inspecția,

observația, investigarea, confirmarea, calculul, proceduri

analitice)?

7

Au fost asigurate în dosarul misiunii probe de audit, interne sau

externe, în legătură cu toate aserțiunile conducerii referitoare la

componentele individuale, elementele speciale, aspectele

situațiilor financiare care fac obiectul auditului?

8

În cazul neobținerii de probe suficiente și adecvate, auditorul

trebuie să exprime o opinie modificată, conform ISA 805. Pentru

oricare eroare semnificativă, s-au documentat discuțiile cu

conducerea prin probe semnate și stampilate de client?

9

A fost obținută declarația scrisă, semnată de conducerea entității

conform ISA 580 "Declarații scrise", prin care aceasta să-și asume

responsabilitatea pentru elaborarea componentelor individuale,

elementelor speciale, aspectelor din situațiile financiare

întocmite conform cadrului de raportare cu scop special? (Secțiunea

A2 din Ghidul pentru un Audit de Calitate)

C

FINALIZAREA MISIUNII

1

A documentat auditorul financiar Secțiunea A "Finalizarea

auditului" din Ghidul pentru un Audit de Calitate și componentele

sale? (Secțiunile A3-A14)

2

S-a întocmit o sinteză a erorilor neajustate care a fost comparată

cu pragul de semnificație determinat pentru efectuarea auditului

componentei individuale, elementelor speciale, aspectelor din

situațiile financiare (Secțiunea A9 "Sumarul erorilor")?

3

S-a realizat și documentat întâlnirea finală cu clientul conform

secțiunii B 11, pentru discutarea problemelor constatate în

realizarea misiunii de audit al componentei individuale,

elementelor speciale, aspectelor din situațiile financiare?

4

S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de

audit obținute, ca bază a exprimării opiniei de audit, în funcție

de cadrul de raportare financiară aplicabil, conform ISA 200

"Obiectivele generale ale auditorului independent și desfășurarea

unui audit în conformitate cu ISA" (Secțiunea A14 "Raportul de

audit")?

5

S-a întocmit un raport adecvat al auditorului ca urmare a

efectuării misiunii de audit al componentelor individuale,

elementelor specifice, conturilor sau altor aspecte ale situațiilor

financiare cuprinzând elementele de bază prezentate la ISA 805?

Aceste elemente se referă la:

a) Descrierea elementelor prevăzute de ISA 700 "Formarea unei

opinii și raportarea cu privire la situațiile financiare";

b) Descrierea cadrului de raportare financiară aplicabil;

c) Explicații privind responsabilitatea conducerii pentru

determinarea acceptabilității cadrului de raportare financiară

aplicat pentru întocmirea situațiilor financiare, în circumstanțele

date;

d) Inserarea unui paragraf de atenționare a utilizatorilor cu

privire la faptul că informația financiară/componenta elementul

special/aspectul din situațiile financiare este întocmit(ă) în

conformitate cu un cadru special, făcând diferențierea dintre

opinia asupra acesteia și opinia asupra setului complet al

situațiilor financiare.

6

A fost exprimată o opinie clară în raportul de audit al componentei

individuale, elementelor specifice, conturilor sau altor aspecte

ale situațiilor financiare, în acord cu cerințele specifice ale

pct. 14 din ISA 805 "Considerente speciale - Audituri ale

componentelor individuale ale situațiilor financiare, ale

elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situațiilor

financiare"? Aceste considerente speciale se referă la următoarele

aspecte:

a)

Auditorul financiar nu trebuie să exprime o opinie nemodificată cu

privire la o componentă individuală dintr-un set complet de

situații financiare, dacă a exprimat o opinie contrară, ori s-a

aflat în imposibilitatea exprimării unei opinii asupra setului

complet al situațiilor financiare ca întreg, în conformitate cu

ISA 705 "Modificări ale opiniei raportului auditorului independent"

b)

În cazul în care totuși auditorul consideră adecvat să exprime o

opinie nemodificată asupra acelui element, deși a exprimat o opinie

contrară, ori s-a aflat în imposibilitatea exprimării unei opinii

asupra setului complet al situațiilor financiare ca întreg,

auditorul trebuie să documenteze că:

(i) un astfel de procedeu nu este interzis prin lege sau

reglementări;

(ii) opinia asupra componentei, elementului este exprimată într-un

raport al auditorului care nu este publicat alături de raportul

auditorului care conține opinia contrară și,

(iii) elementul specific nu constituie o parte semnificativă a

setului complet de situații financiare ale entității.

c)

Auditorul va considera adecvat să-și modifice opinia asupra unei

componente individuale a situațiilor financiare, prin introducerea

unui paragraf explicativ, atunci când există o modificare a opiniei

asupra setului complet al situațiilor financiare, formulată conform

ISA 706 "Paragrafele de Observații și Paragrafele Explicative în

raportul auditorului independent".

Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale

auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există proceduri

stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura procedurilor

aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecție

(vezi

Hotărârea 54/2012

privind modelul Notei de inspecție), echipa de

inspecție poate extinde lista procedurilor de revizuire, fără acordul șefului

Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecție a justificării

aplicării acestor proceduri suplimentare.

2. Sunt aplicabile și procedurile prevăzute în capitolele II, III, IV, V,

VII și VIII prezentate în cadrul procedurilor de revizuire a calității

activității de audit financiar.

----------

*1) ISA 805 - "Considerente speciale - Audituri ale componentelor individuale ale situațiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situațiilor financiare" (Pct. 3): Prezentul ISA nu prevalează asupra dispozițiilor din alte ISA-uri.

Lista de obiective pentru revizuirea calității

Activității de audit al componentelor

individuale ale situațiilor financiare, ale elementelor

specifice, conturi sau alte aspecte ale situațiilor financiare (ISA 805)

RECAPITULAȚIE

NR.

CRT.

OBIECTIVUL/CAPITOLUL

NUMĂR

PROCE-

DURI

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor de audit al

componentelor individuale ale situațiilor financiare, ale

elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situațiilor

financiare și concordanța acestora cu ISA 805 și celelalte ISA

relevante

10

A

Obiective generale

3

B

Termenii misiunii

7

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a

auditului componentelor individuale ale situațiilor financiare,

ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale

situațiilor financiare în conformitate cu ISA și Procedurile

cuprinse în Ghidul pentru un Audit de Calitate

26

A

Planificarea auditului

11

B

Activitatea de audit

- obiective specifice

- obiective comune cu auditul financiar

9

după

caz

C

Finalizarea auditului

6

Total

36

Anexa 4 Lista de obiective pentru revizuirea calității Misiunilor de

raportare cu privire la situațiile financiare simplificate (ISA 810)

Nr.

crt.

Obiective ale revizuirii calității activității desfășurate de

către membrii CAFR, auditori persoane fizice și firme de audit,

pe baza politicilor și procedurilor de aplicarea a ISQC1,

Standardelor Internaționale de Audit (ISA) 220, 810 și a

celorlalte ISA relevante

DA/

NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor de raportare cu

privire la situațiile financiare simplificate și concordanta

acestora cu ISA 810 și celelalte ISA relevante

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale:

● situațiilor financiare auditate, întocmite în conformitate cu

ISA, semnate și ștampilate de conducerea entității ?

● Situațiilor financiare simplificate derivate din situațiile

financiare auditate de același auditor (Secțiunea A1 "Copie după

situațiile financiare semnate" din Ghidul pentru un Audit de

Calitate)?

2

Conține dosarul de audit scrisoarea misiunii de raportare cu

privire la situațiile financiare simplificate, sau altă formă de

acord scris (Contractul de prestări servicii) conform ISA 210

"Convenirea asupra termenilor misiunii"?

3

Conține dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entității

după încheierea misiunii? Aceste rapoarte se referă la:

● Raportul auditorului independent cu privire la situațiile

financiare simplificate, întocmit potrivit cerințelor ISA 810

"Misiuni de raportare cu privire la situații financiare

simplificate";

● Scrisoarea de comunicare către conducerea entității a aspectelor

reținute în funcționarea sistemelor de contabilitate și de control

intern, conform ISA 265 "Comunicarea deficiențelor în controlul

intern către persoanele însărcinate cu guvernanța".

B

TERMENII MISIUNII

1

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii

referiri cu privire la obiectivele auditorului financiar? Aceste

obiective, prevăzute la pct. 3 din ISA 810, constau în:

(a) Să determine caracterul adecvat al acceptării misiunii;

(b) Dacă se angajează să raporteze cu privire la situațiile

financiare simplificate:

(i) să își formeze o opinie cu privire la situațiile financiare

simplificate, pe baza unei evaluări a concluziilor formulate din

probele obținute;

(ii) să își exprime opinia, în mod clar, într-un raport scris, care

să conțină și baza pentru acea opinie.

2

Conține scrisoarea misiunii de raportare cu privire la situațiile

financiare simplificate referiri cu privire la condițiile de

acceptare a misiunii? Aceste condiții sunt:

a)

Efectuarea de către același auditor financiar a auditului

situațiilor financiare din care derivă situațiile financiare

simplificate. În caz contrar, aplicarea ISA 810 nu va oferi probe

adecvate și suficiente pe care să se bazeze opinia cu privire la

situațiile financiare simplificate (pct. 5 din ISA 810);

b)

Determinarea faptului dacă criteriile de selectare a informațiilor

ce trebuie reflectate în situațiile financiare simplificate asigură

consecvența acestora, sub toate aspectele semnificative, cu

situațiile financiare din care derivă (un sumar fidel al

situațiilor financiare auditate);

c)

Obținerea acordului scris al conducerii cu privire la termenii

misiunii de raportare asupra situațiilor financiare simplificate,

prin care aceasta își asumă răspunderea pentru:

- întocmirea situațiilor financiare simplificate în conformitate

cu criteriile aplicate;

- asigurarea disponibilizării situațiilor financiare simplificate

pentru utilizatorii vizați;

- includerea raportului auditorului cu privire la situațiile

financiare simplificate în orice document care conține situații

financiare simplificate;

d)

Stabilirea, împreună cu conducerea, a formei opiniei ce urmează a

fi exprimată cu privire la situațiile financiare simplificate;

3

A asigurat auditorul prezentarea adecvată în scrisoarea de misiune

a naturii și identității situațiilor financiare simplificate ce

trebuie furnizate și semnate de către conducerea clientului de

audit?

4

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii

referiri cu privire la forma așteptată și conținutul raportului

auditorului privind misiunea de audit ce trebuie elaborat, conform

ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunii de audit"?

5

Conține scrisoarea misiunii referiri la celelalte aspecte cerute de

pct. A 23 și A 24 din ISA 210 "Convenirea asupra termenilor

misiunilor de audit"? Aceste aspecte sunt:

- existența unui risc ca anumite denaturări să nu fie detectate,

chiar dacă auditul este planificat și efectuat în conformitate cu

ISA, datorită unor limitări inerente ale auditului, împreună cu

limitările inerente ale controlului intern;

- orice restricție asupra răspunderii auditorului financiar

(eventual în limita onorariului), atunci când această posibilitate

există;

- acordul conducerii de a informa auditorul cu privire la

evenimentele ulterioare care ar putea influența situațiile

financiare auditate;

- referiri privind bazele de la care pleacă calcularea onorariului

și orice aranjamente legate de facturare.

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a

misiunii de raportare cu privire la situațiile financiare

simplificate în conformitate cu ISA și Procedurile cuprinse în

Ghidul pentru un Audit de Calitate

A

PLANIFICAREA MISIUNII

1

Au fost documentate de către auditor aspectele legate de

independență, conform cerințelor Codului etic al profesioniștilor

contabili, ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului

independent în desfășurarea unui audit în conformitate cu ISA" și

a testelor din cadrul secțiunii B 2 "Acceptarea numirii sau a

renumirii" din Ghidul pentru un Audit de Calitate ?

2

A fost documentat "Acordul de planificare a auditului", conform

cerințelor ISA 300 "Planificarea unui audit al situațiilor

financiare" și secțiunii B9 din Ghidul pentru un Audit de Calitate?

3

A documentat auditorul în dosarul misiunii natura criteriilor de

întocmire a situațiilor financiare simplificate, conform ISA 810

pct. A5 ? Aceste criterii pot fi:

- stabilite de către o organizație autorizată;

- stabilite prin lege/reglementări;

- elaborate de conducere

4

A documentat auditorul acceptabilitatea criteriilor, în cazul în

care acestea au fost stabilite de conducere și măsura în care

acestea asigură calitatea situațiilor financiare simplificate?

Criteriile acceptabile, în circumstanțele date, vor genera situații

financiare simplificate care:

a) prezintă în mod adecvat natura lor simplificată și identifică

situațiile financiare auditate. ISA 810 recomandă titulatura:

"Situații financiare simplificate pregătite în baza situațiilor

financiare auditate pentru anul încheiat la 31 decembrie 20x1";

b) descriu în mod clar de la cine sau unde sunt disponibile

situațiile financiare auditate;

c) prezintă în mod adecvat criteriile aplicate;

d) sunt corelate/pot fi recalculate în situațiile financiare

auditate, în baza informațiilor legate de acestea;

e) conțin informațiile necesare și sunt la un nivel adecvat de

agregare, astfel încât să nu inducă în eroare, în circumstanțele

date.

5

A procedat auditorul conform pct. 7 din ISA 810, în sensul

neacceptării misiunii, în cazul când auditorul a concluzionat că

aceste criterii nu sunt acceptabile, sau că cei însărcinați cu

guvernanța nu și-au asumat responsabilitățile prevăzute la

pct. 6 b) din ISA 810?

6

A fost documentată "Agenda de lucru a întâlnirilor pentru

planificare" conform secțiunii B 11 din Ghidul pentru un Audit de

Calitate ?

7

S-a desfășurat și documentat discuția inițială cu clientul asupra

aspectelor cerute de Ref. 6 din Secțiunea B1 "Lista de verificare

a planificării"?

B

ACTIVITATEA DE RAPORTARE PRIVIND SITUAȚIILE FINANCIARE SIMPLIFICATE

1

A documentat auditorul financiar evaluarea gradului de adecvare a

politicilor contabile ale entității auditate pentru fiecare element

de bilanț și din contul de profit și pierdere, din cadrul

situațiilor financiare simplificate și dacă aceste politici

contabile sunt în conformitate cu Cadrul de raportare financiară

cu privire la situațiile financiare simplificate?

2

A asigurat auditorul financiar întocmirea documentației de audit

astfel încât aceasta să demonstreze satisfacerea cerințelor ISA 230

"Documentația de audit"? Aceste cerințe sunt:

(i) Natura, momentul și amploarea procedurilor de audit desfășurate

în vederea conformității cu ISA și cu cerințele legale și de

reglementare aplicabile;

(ii) Rezultatele procedurilor de audit și probelor de audit

obținute; și

(iii) Aspectele semnificative care au reieșit pe parcursul

auditului și concluziile formulate pe marginea acestora? (Secțiunea

A5/2 "Finalizarea auditului" Ref. 15)

3

A documentat auditorul financiar, în cadrul dosarului de audit,

aplicarea procedurilor de audit descrise mai jos, ca bază pentru

opinia sa, conform cerințelor pct 8 din ISA 810 ? Aceste proceduri

se referă la:

a)

Evaluarea faptului dacă situațiile financiare simplificate prezintă

în mod adecvat sumarul naturii și identitatea situațiilor

financiare;

b)

Evaluarea faptului dacă, atunci când situațiile financiare

simplificate nu sunt însoțite de situațiile financiare auditate,

acestea descriu în mod clar:

(i) de la cine sau unde sunt disponibile situațiile financiare

auditate;

(ii) legea sau reglementarea care specifică faptul că situațiile

financiare auditate nu trebuie să fie puse la dispoziția

utilizatorilor situațiilor financiare simplificate.

c)

Evaluarea faptului dacă situațiile financiare simplificate prezintă

în mod adecvat criteriile aplicate;

d)

Verificarea concordanței informațiilor legate de situațiile

financiare simplificate cu cele din situațiile financiare auditate;

e)

Verificarea faptului dacă situațiile financiare simplificate sunt

pregătite în concordanță cu criteriile aplicate;

f)

Evaluarea faptului dacă, având în vedere scopul situațiilor

financiare simplificate, acestea conțin informațiile necesare și

dacă sunt la un nivel de agregare adecvat, pentru a nu induce în

eroare utilizatorii, în circumstanțele date;

g)

Evaluarea faptului dacă, situațiile financiare auditate sunt

disponibile pentru utilizatorii situațiilor financiare simplificate

4

A documentat auditorul financiar probele de audit aplicabile,

obținute ca urmare a efectuării procedurilor de mai sus, cuprinse

în Ghidul pentru un Audit de Calitate (Secțiunile de la D la V),

adaptate la circumstanțele date, care să susțină opinia sa?

Obiectivele și referințele concrete, pe fiecare secțiune în parte,

sunt prezentate în cadrul procedurilor aferente activității de

audit al situațiilor financiare cu scop general.

5

A documentat auditorul factorii care influențează gradul de

disponibilitate a situațiilor financiare auditate? Acești factori

pot fi:

- situațiile financiare simplificate descriu în mod clar de la

cine, sau unde sunt disponibile situațiile financiare auditate;

- situațiile financiare auditate sunt un document public;

- conducerea a stabilit un proces prin care utilizatorii

situațiilor financiare simplificate pot obține acces la situațiile

financiare auditate.

6

A asigurat auditorul existența în dosarul misiunii a tabelelor

principale și a foilor de lucru pentru toate secțiunile aplicabile,

prevăzute în Ghidul pentru un Audit de Calitate și conformitatea

acestora cu informațiile din situațiile financiare auditate?

7

A respectat auditorul structura foilor de lucru (nume client,

exercițiul auditat, data, referința, obiectivul, procedurile,

activitatea desfășurată, rezultat, concluzii, propuneri, semnătura

celui care a întocmit foaia de lucru și a verificatorului)?

8

A fost obținută Declarația scrisă, semnată de conducerea entității,

conform ISA 580 "Declarații scrise", pentru asumarea

responsabilității acesteia pentru întocmirea situațiilor

simplificate, derivate din situațiile financiare auditate de către

același auditor financiar? (Secțiunea A2 din Ghidul pentru un

Audit de Calitate)

C

FINALIZAREA MISIUNII

1

A documentat firma de audit Secțiunea A "Finalizarea auditului" din

Ghidul pentru un Audit de Calitate și componentele sale?

(Secțiunile A3-A14)

2

S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de

audit obținute, ca bază a exprimării opiniei de audit, conform

ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului independent și

desfășurarea unui audit în conformitate cu ISA" (Secțiunea A14

"Raportul de audit")?

3

În cazul în care auditorul concluzionează că este adecvată o opinie

nemodificată, a ales auditorul una din formele recomandate de

pct. 9 din ISA 810 ? Aceste forme pot fi:

(a) situațiile financiare simplificate sunt, sub toate aspectele

semnificative, în conformitate cu criteriile aplicabile; sau

(b) situațiile financiare simplificate reprezintă un sumar al

situațiilor financiare auditate, în conformitate cu criteriile

aplicabile.

4

A aplicat auditorul procedurile indicate de pct. 10 din ISA 810, în

cazul existenței altei forme de opinie nemodificată, impusă de

lege/reglementari? Aceste cerințe se referă la:

- aplicarea procedurilor descrise la pct. 8 din ISA 810;

- includerea de explicații suplimentare în raportul auditorului.

5

A procedat auditorul conform prevederilor pct. 11 din ISA 810,

neacceptând misiunea, în cazul în care o lege/reglementare impune

exprimarea în alți termeni a opiniei cu privire la situațiile

financiare simplificate, iar aplicarea de proceduri suplimentare

nu determină atenuarea eventualelor neînțelegeri?

6

A menționat auditorul financiar, în cazul încheierii raportului

privind situațiile financiare simplificate ulterior raportului

asupra situațiilor financiare auditate, ca cele două seturi de

situații financiare nu reflectă efectele sau evenimentele petrecute

ulterior datei raportului asupra situațiilor financiare auditate?

(Potrivit A 10 și pct. 12 din ISA 810 auditorul nu trebuie să

obțină probe de audit suplimentare cu privire la situațiile

financiare auditate, sau să raporteze cu privire la efectele

evenimentelor produse după data raportului de audit asupra

situațiilor financiare din care au derivat situațiile financiare

simplificate)

7

S-a întocmit un raport cu privire la situațiile financiare

simplificate, care să conțină elementele prevăzute la pct. 14 din

ISA 810? Aceste elemente sunt:

a)

Titlul, care să indice în mod clar că raportul este emis de un

auditor independent;

b)

Destinatarul/Dacă destinatarul este altul decât al situațiilor

financiare auditate, auditorul va evalua gradul de adecvare al

folosirii unui destinatar distinct;

c)

Paragraful introductiv, care cuprinde:

- identificarea situațiilor financiare simplificate pe baza cărora

auditorul raportează;

- identificarea situațiilor financiare auditate;

- referirea la raportul auditorului și opinia nemodificată

exprimată referitor la situațiile financiare auditate;

- referirea la faptul că situațiile financiare simplificate nu

reflectă efectele unor evenimente care au avut loc după data

raportului auditorului, până la data raportării cu privire la

situațiile financiare simplificate;

- o declarație care să indice faptul că situațiile financiare

simplificate nu conțin toate prezentările cerute de cadrul de

raportare financiară aplicat în pregătirea situațiilor financiare

auditate.

d)

Descrierea responsabilității conducerii pentru pregătirea

situațiilor financiare simplificate în conformitate cu criteriile

aplicabile;

e)

Declarație privind responsabilitatea auditorului pentru exprimarea

unei opinii cu privire la situațiile financiare simplificate, pe

baza procedurilor impuse de ISA 810;

f)

Paragraful cuprinzând opinia;

g)

Semnătura auditorului;

h)

Data raportului auditorului;

i)

Adresa auditorului.

8

S-a realizat și documentat întâlnirea finală cu clientul conform

secț B 11, pentru discutarea problemelor constatate în realizarea

misiunii de raportare cu privire la situațiile financiare

simplificate?

9

Este corelată data raportului cu privire la situațiile financiare

simplificate cu:

- data la care auditorul a primit declarația conducerii prin care

își asumă răspunderea pentru pregătirea situațiilor financiare

simplificate; și

- data raportului auditorului cu privire la situațiile financiare

auditate?

10

A fost exprimată o opinie clară în raportul cu privire la

situațiile financiare simplificate, corelată cu opinia asupra

situațiilor financiare auditate, conform cerințelor specifice ale

ISA 810 și Secțiunii A 14 "Raportul auditorului" din Ghidul pentru

un Audit de Calitate? Aceste cerințe specifice diferă în funcție

de natura opiniei, astfel:

a)

A înscris auditorul, în raportul cu privire la situațiile

financiare simplificate, elementele suplimentare prevăzute de

pct. 17 din ISA 810, în situația când raportul de audit conține o

opinie modificată, conform ISA 705 "Modificări ale opiniei

raportului auditorului independent" sau un paragraf de observații

sau un paragraf explicativ, conform ISA 706 "Paragrafele de

observații și paragrafele explicative în raportul auditorului

independent"? Aceste elemente suplimentare constau în:

● mențiunea faptului că raportul auditorului privind situațiile

financiare auditate conține o opinie cu rezerve, un paragraf de

observații sau un paragraf explicativ;

● descrierea bazei pentru opinia modificată cu privire la

situațiile financiare auditate;

● descrierea efectului acestui fapt asupra situațiilor financiare

simplificate.

b)

A înscris auditorul, în raportul cu privire la situațiile

financiare simplificate, elementele suplimentare prevăzute de

pct. 18 din ISA 810, în situația când auditorul a exprimat o opinie

contrară, ori s-a aflat în imposibilitatea exprimării unei opinii

asupra situațiilor financiare auditate?

Aceste elemente suplimentare constau în:

● mențiunea faptului că raportul auditorului privind situațiile

financiare auditate conține o opinie contrară sau imposibilitatea

exprimării unei opinii;

● descrierea bazei pentru opinia modificată cu privire la

situațiile financiare auditate;

● consemnarea faptului că, în situația dată, este inadecvat să

exprime o opinie cu privire la situațiile financiare simplificate

(negarea opiniei)?

c)

A considerat auditorul adecvat să exprime o opinie contrară cu

privire la situațiile financiare simplificate, dacă situațiile

financiare simplificate nu sunt consecvente, sub toate aspectele

semnificative, cu situațiile financiare auditate, în conformitate

cu criteriile aplicabile, iar conducerea nu acceptă să facă

schimbările necesare?

11

A restricționat auditorul distribuirea sau folosirea raportului cu

privire la situațiile financiare simplificate, atunci când

situațiile financiare auditate sunt pregătite în conformitate cu un

cadru de raportare cu scop special, având un cadru mai restrâns al

utilizatorilor?

12

A menționat auditorul financiar, în raportul său, conform ISA 805,

pct. 21, măsura în care este rezonabilă omisiunea datelor

comparative, în funcție de natura și obiectivul situațiilor

financiare simplificate, criteriile aplicabile și nevoile

utilizatorilor vizați ai situațiilor financiare simplificate?

13

A solicitat auditorul în scris, clientului de audit să prezinte,

diferențiat de situațiile financiare simplificate, orice informație

financiară neauditată? În caz contrar a menționat în Raport că

acesta nu acoperi asemenea informații neauditate?

Lista de obiective pentru revizuirea calității Activității de

raportare cu privire la situațiile financiare simplificate (ISA 810)

RECAPITULAȚIE

NR.

CRT.

OBIECTIVUL/CAPITOLUL

NUMĂR

PROCE-

DURI

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor de raportare cu

privire la situațiile financiare simplificate și concordanța

acestora cu ISA 810 și celelalte ISA relevante

8

A

Obiective generale

3

B

Termenii misiunii

5

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a

raportării cu privire la situațiile financiare simplificate,

în conformitate cu ISA 810 și Procedurile cuprinse în Ghidul

pentru un Audit de Calitate

28

A

Planificarea misiunii

7

B

Activitatea de raportare privind situațiile financiare

simplificate

- obiective specifice

- obiective comune cu auditul financiar

8

după

caz

C

Finalizarea misiunii

13

Total

36

Anexa 5 Lista de obiective pentru verificarea calității

Misiunilor de revizuire a situațiilor financiare (ISRE 2400)

Nr.

crt.

Obiective de revizuire a calității misiunilor de revizuire a

situațiilor financiare, desfășurate de către membrii CAFR -

auditori persoane fizice și firme de audit, pe baza politicilor

și procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC 1 și a

Standardului Internațional pentru misiuni de revizuire (ISRE) 2400

DA/

NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor de revizuire a

situațiilor financiare și concordanta acestora cu ISRE 2400*1)

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale situațiilor financiare,

aprobate de AGA, întocmite potrivit prevederilor cadrului de

raportare financiară aplicabil, semnate și stampilate de conducerea

societății și înregistrate la Registrul Comerțului ? (Secțiunea A1

din Ghidul pentru un Audit de Calitate)

2

Este anexată la dosarul misiunii o copie a Raportului auditorului

independent, emis de către auditorul financiar al entității în

legătură cu situațiile financiare supuse revizuirii unui

practician/auditor financiar?

3

Conține dosarul de audit scrisoarea misiunii de revizuire sau altă

formă de acord scris (Contractul de prestări servicii), conform

ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunii" care confirmă

acceptarea de către practician/auditor a numirii lui și ajută la

prevenirea cuprindere a responsabilităților auditorului, forma

raportului)? Potrivit ISRE 2400 pct. 2 "Îndrumările din ISA îi pot

fi utile auditorului în aplicarea prezentului ISRE.

4

Conține dosarul de audit Raportul de revizuire a situațiilor

financiare, întocmit potrivit cerințelor ISRE 2400 "Misiuni de

revizuire a situațiilor financiare"?

B

TERMENII MISIUNII DE REVIZUIRE

1

Definește scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii

obiectivul misiunii de revizuire a situațiilor financiare? Acesta

constă în identificarea de către practician/auditor, pe baza

procedurilor aplicate, care nu oferă toate probele cerute într-un

audit, a unor aspecte care îl determină să creadă că situațiile

financiare nu sunt întocmite, sub toate aspectele semnificative, în

conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil

(ISRE 2400-pct. 3).

2

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii

referiri la principalele clauze prevăzute de paragraful 12 din

ISRE 2400? Acestea constau în:

a) Obiectivul misiunii de revizuire a situațiilor financiare;

b) Responsabilitatea conducerii pentru întocmirea și prezentarea

adecvată a situațiilor financiare;

c) Domeniul de aplicare a revizuirii, respectiv procedurile

necesare desfășurării unei revizuiri a situațiilor financiare

determinate de practician ținând cont de cerințele ISRE 2400, ale

organismelor profesionale relevante, legislație și reglementări și,

după caz, la termenii misiunii (ISRE 2400 pct. 8);

d) Accesul fără restricții la orice evidențe, documentații și orice

informații solicitate în legatură cu revizuirea;

e) Un model din Raportul care se preconizează a fi predat;

f) Faptul că nu este sigur că misiunea va prezenta erorile, actele

ilegale sau alte neregularități, de exemplu, fraude, sau delapidări

care ar putea exista.

g) O declarație conform căreia nu se desfășoară un audit și nu va

fi exprimată o opinie de audit.

h) Precizarea faptului că, misiunea de revizuire nu va satisface

cerințele legale sau ale părților terțe, aferente unui audit,

furnizând un nivel moderat de asigurare, de natura unei asigurări

negative, potrivit pct. 9 din ISRE 2400.

3

A asigurat practicianul/auditorul financiar, în cazul încheierii de

contracte/convenții cu alți practicieni sau experți, concordanța

acestora cu termenii misiunii de revizuire, astfel încât

practicianul să concluzioneze că activitatea respectivă este

adecvată scopurilor revizuirii? (pct. 16 din ISRE 2400)

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a

misiunii de revizuire a situațiilor financiare

A

PLANIFICAREA MISIUNII DE REVIZUIRE

1

Au fost documentate de către practician/auditorul financiar

aspectele legate de independență, conform cerințelor Codului etic

al profesioniștilor contabili, pct. 4 din ISRE 2400 și testelor din

cadrul secțiunii B2 "Acceptarea numirii sau a renumirii" din

Ghidul pentru un Audit de Calitate ?

2

A fost documentată de practician/auditorul financiar revizuirea/

actualizarea cunoașterii generale a activității clientului,

incluzând considerente cu privire la organizarea entității,

sistemele de contabilitate ale entității, caracteristicile

operaționale ale acesteia, natura activelor, datoriilor,

veniturilor și cheltuielilor sale (Secțiunile B3 "Cunoașterea

clientului și evaluarea riscurilor" și C1 "Sistemele contabile și

controalele interne" din Ghidul pentru un Audit de Calitate?

3

S-au stabilit sarcinile ce pot fi îndeplinite de către client, de

exemplu întocmirea unor situații cuprinzând componența soldurilor

conturilor?

4

S-a determinat în cadrul Secțiunii B 9 "Planificarea auditului",

adaptată, bugetul de timp al misiunii și dacă acesta s-a alocat

echipei de audit?

5

A întocmit practicianul/auditorul un plan de abordare a activității

de revizuire, astfel încât să efectueze o misiune eficientă?

(Secțiunea B 9 "Planificarea auditului")

6

A fost documentată calcularea pragului de semnificație conform

cerințelor pct. 19 din ISRE 2400 și ISA 320 "Pragul de semnificație

în planificarea și desfășurarea unui audit"? (Secțiunea B 5

"Pragul de semnificație")

7

A fost documentată evaluarea riscului inerent prin utilizarea

listei de verificări de la secțiunea B4 "Evaluarea riscului

inerent"?

8

A fost documentată evaluarea riscului specific de denaturare

semnificativă atât la nivelul situațiilor financiare, cât și la

nivel de afirmații pentru clase de tranzacții, solduri ale

conturilor? (secțiunea B 7 "Sumarul evaluării riscului și planul

de eșantionare")

9

A fost stabilită metoda de eșantionare care urmează a fi utilizată

și dimensiunea eșantionului și a intervalului de eșantionare

(secțiunea B7)?

10

A fost documentată existența și evaluarea sistemului contabil și de

control intern al clientului de revizuire conform cerințelor

secțiunii C1 "Sistemele contabile și controalele interne"?

11

Au fost considerate rezultatele din activitatea altui auditor/

practician sau a unui expert în condițiile pct. 16 din ISRE 2400?

12

A documentat practicianul/auditorul faptul dacă s-a întocmit agenda

de lucru a întâlnirilor cu clientul pentru planificare și a

discuțiilor cu echipa misiunii? (secțiunea B11)

B

ACTIVITATEA DE REVIZUIRE A SITUAȚIILOR FINANCIARE

1

A fost întocmit dosar de lucru, care să conțină documentarea

aspectelor importante în furnizarea probelor care susțin raportul

de revizuire, precum și probele conform cărora misiunea a fost

efectuată în conformitate cu ISRE 2400 și termenii misiunii,

conform cerințelor pct. 21 din ISRE 2400?

2

S-a desfășurat și documentat discuția inițială cu clientul asupra

aspectelor cerute de Secțiunea B1 "Lista de verificare a

planificării"?

3

a)

b)

c)

d)

e)

A fost aplicat de către practician/auditor raționamentul

profesional în determinarea naturii, momentului și ariei de

cuprindere specifice a procedurilor de revizuire efectuate, ținând

seama de aspectele prevăzute la pct. 18 din ISRE 2400? Aceste

aspecte sunt:

Experiența anterioară a practicianului/auditorului și cunoștințele

însușite de acesta prin efectuarea de audituri sau revizuiri;

Cunoașterea afacerii și a principiilor contabile și a practicilor

din sectorul în care operează entitatea;

Sistemele contabile ale entității;

Măsura în care un element particular este influențat de

raționamentul conducerii;

Pragul de semnificație al tranzacțiilor și soldurilor conturilor.

4

Sunt incluse în procedurile de revizuire utilizate elementele

prevăzute de paragraful 20 din ISRE 2400? Aceste elemente sunt:

a)

Obținerea unei înțelegeri a activităților entității și a sectorului

în care aceasta operează;

b)

Intervievări privind principiile de contabilitate și practicile

contabile ale entității;

c)

Intervievări privind procedurile entității în legatură cu

înregistrarea, clasificarea, sintetizarea tranzacțiilor, acumularea

de informații în vederea prezentării lor în situațiile financiare

și întocmirea situațiilor financiare;

d)

Intervievări privind toate aserțiunile/afirmațiile semnificative

din situațiile financiare;

e)

Procedurile analitice proiectate pentru a identifica relațiile și

elementele individuale care par neobișnuite. Astfel de proceduri

includ:

o Compararea situațiilor financiare cu situațiile din perioadele

anterioare;

o Compararea situațiilor financiare cu rezultatele anticipate și

poziția financiară;

o Studiul relațiilor dintre elementele situațiilor financiare care

se așteaptă să fie în conformitate cu un model previzionat bazat

pe experiența entității sau pe normele sectorului de activitate;

o Luarea în considerare de către auditor/practician a tipurilor de

aspecte care cer ajustări contabile în perioadele anterioare.

5

Au fost considerate de auditor tipurile de aspecte care cer

ajustări contabile în perioadele anterioare? Aceste aspect sunt:

● Intervievări privind acțiuni ce au avut loc la întâlnirile

acționarilor, ale Consiliului de Administrație, comitetelor CA și

la alte întâlniri, care pot afecta situațiile financiare;

● Citirea situațiilor financiare pentru a stabili dacă, pe baza

informațiilor de care ia cunoștință practicianul/auditorul,

situațiile financiare par să fie în conformitate cu baza de

contabilitate indicată;

● Obținerea de rapoarte de la alți auditori, care au fost angajați

pentru a audita sau revizui situațiile financiare ale componentelor

entității;

● Interogarea persoanelor responsabile de aspectele financiare și

contabile privind cum sunt:

o Dacă au fost înregistrate toate tranzacțiile;

o Dacă situațiile financiare au fost întocmite în concordanță cu

baza de contabilitate indicată;

o Modificări ale activităților entității și ale principiilor și

practicilor contabile;

o Aspecte în legatură cu care au apărut întrebări pe parcursul

aplicării procedurilor anterioare;

o Obținerea de declarații scrise din partea conducerii, conform

ISA 580 "Declarații scrise" când acest lucru se consideră adecvat.

6

Au fost utilizate procedurile ilustrative detaliate care pot fi

efectuate într-o misiune de revizuire a situațiilor financiare,

descrise în lista ilustrativă (anexa 2 la ISRE 2400)? Aceste

proceduri sunt:

● Proceduri de ordin general (20 proceduri);

● Proceduri pentru revizuirea unor elemente specifice

(70 proceduri), cum sunt:

o numerar, creanțe, stocuri, plasamente, mijloace fixe și

amortizarea, cheltuieli în avans, imobilizări necorporale și alte

active (40 proceduri);

o împrumuturi, datorii comerciale, obligații angajate și datorii

contingente (17 proceduri);

o venituri și alte taxe, evenimente ulterioare, litigii,

capitalul propriu (13 proceduri).

7

A documentat auditorul/practicianul, în funcție de natura misiunii,

cerințele specifice ale fiecărei secțiuni aplicabile, identificate

cu litere de la D la V, din Ghidul pentru un Audit de Calitate?

Obiectivele și referințele concrete, pe fiecare secțiune în parte,

sunt prezentate în cadrul procedurilor aferente activității de

audit al situațiilor financiare.

8

A asigurat practicianul/auditorul utilizarea unui sistem de

referențiere adecvat care să permită evidența probelor misiunii de

revizuire?

9

A asigurat practicianul verificarea calculelor matematice și

existența unui sistem de bifare?

10

A fost respectată structura foilor de lucru (denumire client,

exercițiul auditat, data desfășurării activității, referința,

obiectivul, procedurile, activitatea desfășurată, rezultat,

concluzii și propuneri, semnătura celui care a întocmit foaia de

lucru și a verificatorului)?

11

S-a interesat practicianul/auditorul cu privire la evenimentele

ulterioare datei situațiilor financiare, care pot necesita ajustare

sau prezentare în situațiile financiare? Conform cerințelor pct. 21

din ISRE 2400 și ISA 560 "Evenimente ulterioare", practicianul/

auditorul nu are nici o responsabilitate de a efectua proceduri de

identificare a evenimentelor ce au loc după data raportului de

revizuire.

12

A efectuat practicianul/auditorul proceduri suplimentare sau mult

extinse, pentru a putea exprima o asigurare negativă, sau a se

confirma că se cere necesitatea unui raport modificat, în cazul în

care acesta are motive să creadă că informațiile care fac obiectul

revizuirii pot fi denaturate în mod semnificativ? (pct. 22 din

ISRE 2400).

C

FINALIZAREA MISIUNII DE REVIZUIRE

1

S-a realizat și documentat întâlnirea finală cu clientul ?

(secțiunea B 11)

Agenda întâlnirii este discutarea:

● punctelor finale ale revizuirii;

● evenimentelor ulterioare datei bilanțului;

● raportului de revizuire.

2

A documentat practicianul/auditorul Secțiunea A "Finalizarea

auditului" și componentele sale (A5-A15) din Ghidul pentru un

Audit de Calitate ?

3

Au fost revizuite și evaluate de către auditor/practician

concluziile ce reies din probele obținute ca bază a exprimării

unei asigurări negative?

4

A evaluat practicianul/auditorul, pe baza activității desfășurate,

dacă oricare din informațiile obținute pe parcursul revizuirii

indică faptul că situațiile financiare nu oferă o imagine fidelă în

conformitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil?

5

S-a întocmit un raport de revizuire, care conține o formă clară

scrisă a certificării asigurării negative (Secțiunea 14 "Raportul

de audit", adaptată), care cuprinde elementele de bază prevăzute

de paragraful 26 din ISRE 2400? Aceste elemente sunt:

a)

Titlul (Raportul auditorului/practicianului independent);

b)

Destinatarul

c)

Paragraful de deschidere/introductiv, cuprinzând:

(i) Identificarea situațiilor financiare asupra cărora s-a făcut

revizuirea;

(ii) O declarație privind responsabilitatea conducerii entității

pentru elaborarea situațiilor financiare și responsabilitatea

practicianului pentru:

- Planificarea și efectuarea revizuirii cu scepticism profesional;

- Obținerea de probe suficiente și adecvate pentru a putea formula

concluzii.

d)

Un paragraf ce cuprinde domeniul de aplicare, descriind natura

revizuirii, și incluzând:

(i) O declarație a faptului că misiunea a fost efectuată în

conformitate cu ISRS 2400 aplicabil misiunilor de revizuire, sau

alte standarde sau practici naționale relevante;

(ii) O declarație a faptului că revizuirea este limitată la

interogări și proceduri analitice;

(iii) O declarație că nu a fost efectuat un audit, că procedurile

întreprinse oferă o asigurare mai redusă decât un audit și că nu

este exprimată o opinie de audit.

e)

Declarația de asigurare negativă;

f)

Data emiterii raportului, care nu trebuie să fie alta decât data

aprobării situațiilor financiare;

g)

Adresa practicianului/auditorului;

h)

Semnătura practicianului/auditorului.

6

A fost respectată, în circumstanțele date, forma declarației de

asigurare negativă cuprinsă în raportul de revizuire, conform

cerințelor pct. 27 din ISRS 2400?

Aceste circumstanțe pot fi:

a) Exprimarea unei asigurări negative:

Conține raportul de revizuire mențiunea că în timpul revizuirii

nimic nu a atras atenția practicianului/auditorului pentru a-l

determina să creadă că situațiile financiare nu oferă o imagine

fidelă, sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu

cadrul general de raportare financiară aplicabil?

b) Exprimarea unei asigurări negative modificate, dacă anumite

aspecte au atras atenția practicianului/auditorului că deteriorează

imaginea fidelă:

În raportul de revizuire sunt descrise aceste aspecte, cu

cuantificarea efectelor posibile asupra situațiilor financiare, și

sunt operate modificările corespunzătoare a asigurării negative,

care pot fi:

● Exprimarea unei rezerve în privința asigurării negative

oferite, sau

● Inserarea în raportul de revizuire a unei declarații contrare,

din care să rezulte că situațiile financiare nu oferă o imagine

fidelă, în conformitate cu cadrul general de raportare financiară;

c) Dacă există o limitare semnificativă a sferei misiunii:

În raportul de revizuire este descrisă limitarea și este exprimată

o declarație corespunzătoare asupra asigurării negative? Această

concluzie, potrivit cerințelor paragrafului 27 din ISRE 2400

poate fi:

● O opinie cu rezerve asupra asigurării negative privind posibila

ajustare a situațiilor financiare care ar fi putut fi determinată

ca fiind necesară dacă limitarea nu ar fi existat, sau

● Nu se oferă nici o asigurare, atunci când posibilul efect al

limitării este atât de semnificativ și cuprinzător încât

practicianul/auditorul conchide că nu poate fi oferit nici un nivel

de asigurare.

Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale

auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există proceduri

stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura procedurilor

aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecție

(vezi

Hotărârea 54/2012

privind modelul Notei de inspecție), echipa de

inspecție poate extinde lista procedurilor de revizuire, fără acordul șefului

Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecție a justificării

aplicării acestor proceduri suplimentare.

2. Sunt aplicabile și procedurile prevăzute în capitolele II, III, IV, V,

VII și VIII prezentate în cadrul procedurilor de revizuire a calității

activității de audit financiar.

------------

*1) ISRE 2400 Misiuni de revizuire a situațiilor financiare" (pct. 2): Îndrumările din ISA-uri îi pot fi utile practicianului în aplicarea acestui ISRE

Lista de obiective pentru verificarea calității

Misiunilor de revizuire a situațiilor financiare

RECAPITULAȚIE

NR.

CRT.

OBIECTIVUL/CAPITOLUL

NR.

PROCE-

DURI

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor de revizuire a

situațiilor financiare și concordanța acestora cu ISRE 2400

7

A

Obiective generale

4

B

Termenii misiunii

3

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a

misiunii de revizuire în conformitate cu prevederile ISRE 2400

30

A

Planificarea misiunii de revizuire

12

B

Activitatea de revizuire

- obiective generale

- obiective specifice

12

după

caz

C

Finalizarea misiunii

6

TOTAL

37

Anexa 6 Lista de obiective pentru verificarea calității

Misiunilor de revizuire a situațiilor financiare interimare

efectuată de un auditor independent al entității (ISRE 2410)

Nr.

Obiective ale revizuirii calității misiunilor de revizuire a

situațiilor financiare interimare, desfășurate de către membrii

CAFR - auditori persoane fizice și firme de audit, pe baza

politicilor și procedurilor referitoare la aplicarea ISQC1,

ISA 220, și a Standardului Internațional pentru misiuni de

revizuire a situațiilor financiare interimare efectuată de un

auditor independent al entității (ISRE) 2410

DA/

NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor de prestări servicii

și concordanta acestora cu ISRE 2410

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale situațiilor financiare

interimare, întocmite potrivit prevederilor cadrului de raportare

financiară aplicabil, semnate și ștampilate de conducerea

entității? (Secțiunea A1 din Ghidul pentru un Audit de Calitate)

2

Este anexat la dosarul misiunii Raportul auditorului independent,

emis de către auditorul financiar al entității pentru setul complet

de situații financiare anuale din exercițiul anterior ?

3

Conține dosarul misiunii contractul de prestări servicii/scrisoarea

misiunii de revizuire a situațiilor financiare interimare, precum

și numirea auditorului financiar independent de către Comitetul de

Audit/AGA, conform prevederilor art. 44 din OUG nr. 90/24 iunie

2008 privind auditul statutar al situațiilor financiare anuale și

al situațiilor financiare anuale consolidate? În cazul în care

practicianul nu este auditorul societății, acesta va efectua

revizuirea informațiilor interimare conform ISRE 2400 "Misiuni de

revizuire a situațiilor financiare".

4

Conține dosarul misiunii Raportul de revizuire a situațiilor

financiare interimare întocmit de un auditor al societății și

prezentat conducerii societății?

B

TERMENII MISIUNII DE REVIZUIRE A SITUAȚIILOR FINANCIARE INTERIMARE

1

Conține scrisoarea misiunii referiri la principiile generale ale

unei misiuni de revizuire a situațiilor financiare interimare?

Aceste principii sunt:

- Respectarea cerințelor etice aplicabile auditului situațiilor

financiare anuale ale entității;

- Implementarea procedurilor de control al calității aplicabile

misiunii individuale (responsabilitatea conducerii pentru calitate,

cerințe etice, acceptarea și continuarea relației cu clientul,

desemnarea echipelor, performanța misiunii, monitorizarea);

- Planificarea și realizarea misiunii cu scepticism profesional,

admițând posibilitatea necesității unor ajustări pentru a putea

prezenta o imagine fidelă.

2

Definește scrisoarea misiunii obiectivul misiunii de revizuire a

situațiilor financiare interimare, respectiv acela de a se permite

auditorului să exprime o concluzie, în care să precizeze dacă, pe

baza revizuirii, auditorul a sesizat aspecte care îl determină să

considere că situațiile financiare interimare nu sunt întocmite,

sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu cadrul de

raportare financiară aplicabil ? (ISRE 2410-pct. 7)

3

Face referire scrisoarea misiunii de revizuire a situațiilor

financiare interimare la domeniul de aplicare al ISA 2410, care

este mult mai redus decât al unui audit în conformitate cu ISA?

● O revizuire constă în realizarea de intervievări persoanelor

responsabile de aspectele financiar-contabile și în aplicarea unor

proceduri analitice, dar nu furnizează o bază pentru exprimarea

unei opinii, ca în cazul unui audit.

4

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii

referiri la principalele clauze prevăzute de paragraful 11 din

ISRE 2410 (Termenii misiunii)? Acestea constau în:

a)

Obiectivul misiunii de revizuire a situațiilor financiare

interimare;

b)

Domeniul de aplicabilitate a revizuirii situațiilor financiare

interimare;

c)

Responsabilitatea conducerii cu privire la:

● informațiile financiare interimare;

● stabilirea și menținerea unui control intern relevant pentru

întocmirea informațiilor financiare interimare;

● furnizarea la cererea auditorului, a tuturor înregistrărilor și a

situațiilor financiare aferente.

d)

Acceptul conducerii de a furniza auditorului declarații scrise,

care să susțină declarațiile date verbal pe parcursul revizuirii,

precum și declarațiile ce există în mod implicit în înregistrările

entității;

e)

Forma și conținutul preliminar al raportului ce urmează a fi

întocmit, inclusiv identitatea destinatarului raportului;

f)

O declarație conform căreia, misiunea de revizuire poate aduce în

atenția auditorului aspecte semnificative care pot afecta

informațiile financiare interimare, dar nu furnizează toate probele

necesare într-un audit. Ca urmare nu va fi exprimată o opinie de

audit;

g)

Acceptul conducerii ca, atunci când un document conținând situații

financiare interimare indică faptul că informațiile financiare

interimare au fost revizuite de auditorul entității, raportul de

revizuire să fie inclus în document.

5

S-au precizat în scrisoarea misiunii sarcinile ce pot fi

îndeplinite de client, de exemplu întocmirea unor situații

cuprinzând componența soldurilor conturilor?

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a

misiunii de revizuire a situațiilor financiare interimare

A

PLANIFICAREA MISIUNII

1

Au fost documentate de către auditor aspectele legate de

independență, conform cerințelor Codului etic al profesioniștilor

contabili, pct. 4 din ISRE 2410 și testelor din cadrul secțiunii

B 2 "Acceptarea numirii sau a renumirii " din Ghidul pentru un

Audit de Calitate ?

2

A fost documentată de către auditor, actualizarea cunoașterii

generale a activității clientului, inclusiv a controlului intern,

conform ISA 315 "Înțelegerea entității și a mediului său și

evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă"? (Secțiunea B3

"Cunoașterea clientului și evaluarea riscurilor" și C1 "Sistemele

contabile și controalele interne"). Scopul acestei documentări este

sprijinirea auditorului în planificarea și realizarea misiunii,

astfel încât auditorul să fie capabil:

a) să identifice tipurile de denaturări semnificative potențiale;

b) să selecteze întrebările, procedurile analitice și alte

proceduri de revizuire care vor furniza o bază pentru raportarea

concluziei revizuirii.

3

S-au efectuat procedurile pentru aducerea la zi a înțelegerii

entității și a mediului său, inclusiv controlul său intern,

recomandate de pct. 15 din ISRE 2410? Aceste proceduri sunt:

- citirea documentației privind auditul precedent și revizuirile

anterioare;

- luarea în considerare a riscurilor semnificative de eludare a

controlului intern al conducerii;

- studierea situațiilor financiare anuale cele mai recente și a

celor interimare anterioare, comparabile;

- analizarea pragului de semnificație referitor la cadrul de

raportare financiară aplicabil;

- analizarea naturii denaturărilor semnificative corectate și

necorectate din anii precedenți;

- analizarea aspectelor semnificative, a punctelor slabe din

sistemul de control;

- analizarea rezultatelor auditurilor interne;

- intervievarea conducerii cu privire la:

o evaluarea riscului ca situațiile financiare interimare să fie

denaturate semnificativ urmare a fraudei;

o efectul schimbărilor intervenite în activitatea entității;

o schimbările în controlul intern;

o consecvența politicilor contabile.

4

A determinat auditorul natura procedurilor de revizuire care

trebuie aplicate asupra componentelor, bugetul de timp al misiunii

și dacă acesta s-a alocat echipei de audit (Secțiunea B9

"Planificarea auditului")

5

A fost documentată calcularea pragului de semnificație conform

cerințelor pct. 19 din ISRE 2400 (Secțiunea B 5 "Pragul de

semnificație", adaptată)?

6

A fost documentată evaluarea riscului inerent prin utilizarea

listei de verificări de la secțiunea B4 "Evaluarea riscului

inerent"?

7

A fost documentată evaluarea riscului specific de denaturare

semnificativă atât la nivelul situațiilor financiare, cât și la

nivel de afirmații pentru clase de tranzacții, solduri ale

conturilor (secțiunea B 7 "Sumarul evaluării riscului și planul de

eșantionare")?

8

A fost documentată existența și evaluarea sistemului contabil și de

control intern al clientului de audit conform cerințelor pct. 17

din ISRE 2410 (Secțiunea C1 "Sistemele contabile și controalele

interne")

9

Au fost luate în considerare rezultatele din activitatea

auditorului precedent, atunci când auditorul entității a fost numit

recent și nu a executat încă un audit al situațiilor financiare?

10

S-a întocmit agenda de lucru a întâlnirilor cu clientul pentru

planificare și a discuțiilor cu echipa misiunii? (Secțiunea B 11)

B

ACTIVITATEA DE REVIZUIRE A SITUAȚIILOR FINANCIARE INTERIMARE

1

A fost întocmit dosarul de lucru, care să conțină documentația de

revizuire, care să fie suficientă și adecvată pentru a furniza

probe care să ateste că revizuirea a fost realizată în conformitate

cu ISRE 2410 și cerințele legale și de reglementare aplicabile ?

(pct. 64 din ISRE 2410 și ISA 230)

2

S-a desfășurat și documentat discuția inițială cu clientul asupra

aspectelor cerute de Secțiunea B1 "Lista de verificare a

planificării"?

3

Conține dosarul de revizuire a informațiilor financiare interimare

probe conform cărora situațiile financiare interimare corespund

sau se reconciliază cu înregistrările contabile aferente (pct. 25

ISRE 2410)?

4

Au fost realizate de către auditor procedurile prevăzute la pct. 21

din ISRE 2410? Aceste proceduri se efectuează prin intervievări și

se referă la:

a)

Citirea minutelor ședințelor acționarilor, a persoanelor

însărcinate cu guvernanța, pentru identificarea aspectelor ce pot

afecta informațiile financiare interimare; Efectuarea de

intervievări în cazurile în care minutele ședințelor nu sunt

disponibile;

b)

Analizarea efectului aspectelor ce pot aduce modificări raportului

de audit sau de revizuire, sau a ajustărilor contabile necorectate

în cadrul auditului precedent sau al revizuirilor precedente;

c)

Comunicarea cu alți auditori care efectuează revizuiri ale

situațiilor financiare interimare raportate de componentele

semnificative ale entității;

d)

Intervievarea membrilor conducerii responsabili cu aspectele

financiar-contabile cu privire la următoarele aspecte:

o dacă informațiile financiare interimare au fost întocmite și

prezentate în conformitate cu cadrul de raportare financiară

aplicabil;

o dacă au existat modificări cu privire la principiile de

contabilitate/la metodele de aplicare a acestora;

o dacă oricare dintre tranzacțiile noi a necesitat aplicarea unor

metode de contabilitate noi;

o dacă informațiile financiare interimare conțin denaturări

necorectate cunoscute;

o situații complexe sau neobișnuite, combinații de afaceri sau

înlăturarea unui segment de activitate;

o ipoteze de lucru semnificative, relevante pentru măsurarea

valorii juste sau prezentările de informații;

o dacă tranzacțiile cu părți afiliate au fost contabilizate în mod

corespunzător și menționate în informațiile financiare interimare;

o schimbări semnificative în cadrul angajamentelor și obligațiilor

contractuale;

o schimbări semnificative ale datoriilor contingente, inclusiv

litigii sau despăgubiri;

o conformitatea cu datoriile ce implică clauze restrictive;

o aspecte asupra cărora au fost ridicate semne de întrebare în

cursul aplicării procedurilor de revizuire;

o tranzacții semnificative care au avut loc în ultimele zile ale

perioadei interimare, sau în primele zile ale perioadei următoare;

o informații referitoare la o fraudă/suspiciunea de fraudă,

aceasta implicând:

- conducerea;

- angajații cu rol important în controlul intern;

o alte cazuri în care frauda ar putea avea efect semnificativ

asupra informațiilor financiare interimare;

o informații despre orice nerespectare a legii sau reglementărilor,

care ar putea avea efect semnificativ asupra informațiilor

financiare interimare;

e)

Aplicarea procedurilor analitice asupra informațiilor financiare

interimare, pentru a identifica relațiile și elementele individuale

neobișnuite, care pot reflecta o denaturare semnificativă. Aceste

proceduri pot include:

o Compararea situațiilor financiare interimare cu situațiile din

perioadele anterioare;

o Compararea situațiilor financiare interimare curente cu

informațiile non-financiare relevante;

o Compararea indicilor și a indicatorilor perioadelor interimare

curente cu cei ai entităților din același sector de activitate;

o Compararea elementelor din situațiile financiare interimare

curente cu cele din perioadele anterioare (cheltuieli pe categorii,

ca procent din vânzări, active pe categorii, ca procent din

activele totale, modificări procentuale în ce privește vânzări,

creanțe etc);

o Compararea datelor dezagregate (pe perioade, pe baza locației, a

liniei de fabricație etc.)

f)

Parcurgerea informațiilor financiare interimare și analizarea

oricărui aspect care îl face pe auditor să considere că acestea nu

sunt întocmite, sub toate aspectele semnificative, conform cadrului

de raportare financiară aplicabil.

5

A documentat auditorul/practicianul, în funcție de natura misiunii,

cerințele specifice ale fiecărei secțiuni aplicabile, identificate

cu literele de la D la V, din Ghidul pentru un Audit de Calitate?

Obiectivele și referințele concrete, pe fiecare secțiune în parte,

sunt prezentate în cadrul procedurilor aferente activității de

audit al situațiilor financiare.

6

A fost respectată structura foilor de lucru (denumire client,

perioada interimară, data desfășurării activității, referința,

obiectivul, procedurile, activitatea desfășurată, rezultat,

concluzii, semnătura celui care a întocmit foaia de lucru și a

verificatorului)?

7

A efectuat auditorul intervievarea conducerii cu privire la

evenimentele ulterioare, până la data raportului de revizuire, care

pot necesita ajustări ale situațiilor financiare interimare, sau

prezentări în aceste situații (Secțiunea A12 "Evenimente ulterioare

bilanțului)? Conform cerințelor pct. 26 din ISRE 2400 și ISA 560

"Evenimente ulterioare", auditorul nu are nici o responsabilitate

de a efectua proceduri de identificare a evenimentelor ce au loc

după data raportului de revizuire.

8

A documentat auditorul în Secțiunea A13 "Continuitatea activității"

procedurile specifice în cazul identificării unor condiții ce pun

la îndoială capacitatea entității de a continua activitatea? Aceste

proceduri specifice constau în:

- intervievarea conducerii despre planurile de viitor, bazate pe

evaluarea principiului continuității;

- analiza caracterului adecvat al prezentării acestor aspecte în

cadrul situațiilor financiare interimare.

9

În cazul în care, cu ocazia documentării obiectivelor din Secțiunea

A11 "Revizuirea analitică finală", auditorul are motive să creadă

că informațiile care fac obiectul revizuirii pot fi denaturate în

mod semnificativ, a efectuat acesta proceduri suplimentare, pentru

a putea formula o concluzie în cadrul raportului de revizuire,

conform pct. 29 din ISRE 2410? Ex: discuții cu personalul superior,

citirea contractului etc.

10

A evaluat auditorul, atât individual cât și în ansamblu, dacă

denaturările necorectate pe care le-a sesizat sunt semnificative

pentru situațiile financiare interimare, în raport cu pragul de

semnificație ?

11

A obținut auditorul declarația scrisă a conducerii, conform ISA 580

"Declarații scrise" documentată în Secțiunea A8/1 "Revizuirea

scrisorii de reprezentare" din Ghidul pentru un Audit de Calitate?

12

Au fost cuprinse în declarația scrisă aspectele prevăzute de

ISAE 2410, pct. 34, potrivit cărora conducerea confirmă că:

a) își asumă responsabilitatea de a concepe și implementa un

control intern pentru prevenirea și detectarea fraudei și erorii;

b) informațiile interimare sunt întocmite și prezentate conform

cadrului de raportare financiară aplicabil;

c) efectul denaturărilor însumate de auditor în timpul revizuirii

nu este semnificativ pentru situațiile financiare interimare

considerate în ansamblu;

d) au fost prezentate auditorului toate cazurile de fraudă sau

suspiciune de fraudă cunoscute;

e) au fost prezentate auditorului rezultatele evaluării proprii a

riscurilor de denaturare semnificativă a situațiilor financiare

interimare ca urmare a fraudei;

f) au fost prezentate auditorului toate cazurile de nerespectare a

legislației și reglementărilor;

g) au fost prezentate auditorului toate evenimentele semnificative

care au avut loc între data încheierii bilanțului și data

raportului de revizuire, care pot necesita ajustări sau prezentări

în informațiile financiare interimare?

13

A discutat auditorul cu conducerea despre eventualele inconsecvențe

constatate în celelalte informații anexate la informațiile

financiare interimare? (ex: raportul administratorilor)

14

A documentat auditorul comunicarea către persoanele însărcinate cu

guvernanța a aspectelor sesizate, ca rezultat al revizuirii

situațiilor financiare interimare, care îl fac să considere că este

necesară o modificare substanțială a situațiilor financiare

interimare?

15

În cazul în care persoanele însărcinate cu guvernanța nu au răspuns

corespunzător în decursul unei perioade rezonabile, a luat

auditorul măsurile prevăzute de pct. 40 din ISRE 2410?

Aceste măsuri pot fi:

a) modificarea raportului;

b) analiza posibilității de a se retrage din misiune;

c) analiza posibilității de a demisiona din numirea ca auditor al

situațiilor financiare anuale.

C

FINALIZAREA MISIUNII DE REVIZUIRE

1

S-a realizat și documentat întâlnirea finală cu clientul conform

secțiunii B 11? Agenda discuțiilor:

- punctele finale ale revizuirii;

- evenimentele ulterioare datei bilanțului;

- raportul de revizuire.

2

A documentat auditorul Secțiunea A "Finalizarea auditului",

adaptată din Ghidul pentru un Audit de Calitate și componentele

sale (secțiunile A3-A14)?

3

S-a întocmit un raport de revizuire, care conține elementele de

bază prevăzute de pct. 43 din ISRE 2410 ? Aceste elemente,

documentate în Secțiunea A 14 sunt:

a) titlul adecvat;

b) destinatarul

c) identificarea informațiilor financiare interimare revizuite,

precum și data și perioada acoperită de situațiile financiare

interimare;

d) o declarație privind responsabilitatea conducerii entității

pentru elaborarea și prezentarea adecvată a situațiile financiare

interimare, conform cadrului de raportare financiară aplicabil;

e) o declarație privind responsabilitatea auditorului de a exprima

o concluzie asupra situațiilor financiare interimare, bazată pe

revizuirea efectuată;

f) o declarație a faptului ca misiunea a fost efectuată în

conformitate cu ISRE 2410 aplicabil misiunilor de revizuire a

situațiilor financiare interimare de către un auditor independent

al entității;

g) o declarație a faptului că revizuirea constă în efectuarea de

intervievări ale persoanelor responsabile de situațiile financiar-

contabile, precum și în aplicarea de proceduri analitice și alte

proceduri de revizuire;

h) o declarație conform căreia o revizuire are o arie de

aplicabilitate semnificativ mai redusă decât cea a unui audit

efectuat în conformitate cu ISA și ca urmare auditorul nu a obținut

asigurarea că a sesizat toate aspectele semnificative, și nu va

putea exprima o opinie de audit;

i) o concluzie privitoare la măsura în care auditorul a sesizat

aspecte care îl fac să afirme că situațiile financiare interimare

nu oferă o imagine fidelă, sub toate aspectele semnificative, în

conformitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil

(asigurarea negativă);

j) o concluzie privitoare la măsura în care auditorul a sesizat

aspecte care îl fac să creadă că informațiile financiare nu sunt

întocmite, sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu

cadrul general de raportare financiară aplicabil;

k) data emiterii raportului;

l) semnătura auditorului.

4

A procedat auditorul conform pct. 45 din ISRE 2410, la modificarea

raportului de revizuire, dacă anumite aspecte i-au atras atenția

făcându-l să creadă că este necesară modificarea semnificativă a

situațiilor financiare interimare, pentru ca acestea să fie

întocmite sub toate aspectele semnificative în conformitate cu

cadrul de raportare financiară aplicabil? Modificările raportului

de revizuire pot fi de forma:

- exprimării unei concluzii cu rezerve;

- exprimării unei concluzii contrare.

5

A comunicat auditorul, în scris, persoanelor însărcinate cu

guvernanța, motivul pentru care revizuirea nu poate fi finalizată

și că este necesar să analizeze dacă este adecvat să întocmească

un raport, în cazul existenței unei limitări semnificative a sferei

misiunii ? (pct. 48 din ISRE 2410)

6

A modificat auditorul, corespunzător circumstanțelor, concluzia

revizuirii dacă a reținut aspecte care atrag dubii semnificative

asupra capacității entități de a funcționa pe baza principiului

continuității?

Aceste modificări se referă, conform pct. 60 din ISRE 2410, la:

- includerea în raport a unui paragraf de evidențiere a aspectului,

atunci când acesta este prezentat adecvat în situațiile financiare

interimare (pct. 56 din ISRE 2410);

- exprimarea unei concluzii cu rezerve sau contrară, atunci când

aspectul prezintă un grad mare de incertitudine și nu este

prezentat adecvat în situațiile financiare interimare.

7

A comunicat auditorul aspectele de interes pentru guvernanță ce

reies din revizuirea situațiilor financiare interimare conform

ISA 265 și pct. 42 din ISAE 2410?

Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale

auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există proceduri

stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura procedurilor

aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecție

(vezi

Hotărârea 54/2012

privind modelul Notei de inspecție), echipa de

inspecție poate extinde lista procedurilor de revizuire, fără acordul șefului

Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecție a justificării

aplicării acestor proceduri suplimentare.

2. Sunt aplicabile și procedurile prevăzute în capitolele II, III, IV, V,

VII și VIII prezentate în cadrul procedurilor de revizuire a calității

activității de audit financiar.

Lista de obiective pentru verificarea calității misiunilor de

revizuire a situațiilor financiare interimare efectuată de către

auditorul independent al entității

RECAPITULAȚIE

NR.

CRT.

OBIECTIVUL/CAPITOLUL

NUMĂR

PROCE-

DURI

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor de revizuire a

situațiilor financiare interimare și concordanța acestora cu

ISRE 2410

9

A

Obiective generale

4

B

Termenii misiunii

5

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a

misiunii de revizuire în conformitate cu prevederile ISRE 2410

32

A

Planificarea misiunii de revizuire a situațiilor financiare

interimare

10

B

Activitatea de revizuire

15

C

Finalizarea misiunii

7

TOTAL

41

Anexa 7 Lista de obiective pentru revizuirea calității

Misiunilor pe baza efectuării procedurilor convenite privind

informațiile financiare (ISRS 4400)

Nr.

crt.

Obiective ale revizuirii calității activității desfășurate de

către membrii CAFR, auditori persoane fizice și firme de audit,

pe baza politicilor și procedurilor referitoare la aplicarea

ISQC 1, Standardelor Internaționale de Audit (ISA) 220 și

ISRS 4400

DA/

NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor misiunilor pe baza

efectuării procedurilor convenite și concordanta acestora cu

ISRS 4400.

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale informațiilor financiare

asupra cărora s-a convenit efectuarea unor proceduri, potrivit

naturii misiunii, semnate și ștampilate de conducerea entității?

(Secțiunea A 1 "Copie după situațiile financiare semnate" din

Ghidul pentru un Audit de Calitate)

2

Conține dosarul misiunii Scrisoarea de acceptare a misiunii sau

Contractul de prestări servicii, care confirmă acceptarea de către

auditor a numirii lui și ajută la prevenirea neînțelegerilor

privind unele probleme (obiectivele, aria de aplicabilitate a

misiunii, aria de cuprindere a responsabilităților auditorului,

forma raportului final)?

3

Conține dosarul misiunii Raportul de constatări efective prezentat

conducerii entității, întocmit conform paragrafului 18 din

ISRS 4400?

A1

Proceduri specifice contractării misiunilor pe bază de proceduri

convenite, prin participare la licitații, de exemplu în cadrul

proiectelor finanțate din fondul social european

1

Conține dosarul misiunii Oferta financiară, Oferta tehnică, anexele

specifice prevăzute în documentația de atribuire a contractului,

precum și corespondența privind participarea la licitație,

adjudecarea contractului și alte comunicări primite din partea sau

transmise către titularul Proiectului?

B

TERMENII MISIUNII

1

Conține scrisoarea misiunii sau contractul de prestări servicii

referiri cu privire la natura misiunii pe baza efectuării

procedurilor convenite? Conform pct. 3 și 2 din ISRS din 4400,

aceasta poate consta în:

a)

b)

Informații financiare de natura:

- elementelor individuale ale datelor financiare (de exemplu:

datorii comerciale, conturi de creanțe, tranzacții cu părțile

afiliate, profitul unui segment de activitate);

- unei componente a situațiilor financiare (de exemplu: bilanț);

- unui set complet de situații financiare.

Informații nefinanciare, despre care auditorul are cunoștințe

adecvate și există criterii rezonabile pe care să-și bazeze

constatările.

2

Conține scrisoarea misiunii sau contractul de prestări servicii

referiri cu privire la obiectivele misiunii? Potrivit pct. 4 din

ISRS 4400, aceste obiective sunt:

- efectuarea de către auditor a procedurilor ce țin de natura unui

audit la care auditorul, entitatea și oricare terțe părți

îndreptățite au convenit;

- raportarea de către auditor asupra constatărilor efective.

3

Conține scrisoarea misiunii sau contractul de servicii financiare

elementele prevăzute în anexa 1 la ISRS 4400?

Aceste elemente sunt:

- Referire la ISRS 4400 (sau standardele ori practicile naționale

relevante) aplicabil misiunilor privind procedurile convenite;

- Enumerarea procedurilor convenite între părți care trebuie

efectuate;

- O declarație a faptului că distribuirea raportului de constatări

efective va fi restrânsă la părțile specificate care au convenit

asupra procedurilor ce trebuie efectuate;

- Precizarea faptului că nu se va emite un raport de audit (o

opinie), ci un raport al constatărilor efective, al cărui model

poate fi atașat la scrisoarea misiunii;

- Natura informațiilor ce trebuie furnizate și semnate de către

client, în funcție de obiectul misiunii.

B1

Proceduri specifice contractării misiunilor pe bază de proceduri

convenite, prin participare la licitații, de exemplu în cadrul

proiectelor finanțate din fondul social european

1

A documentat auditorul revizuirea Contractului de Finanțare și a

anexelor sale precum și a actelor adiționale ale Contractului de

Finanțare? Această revizuire cuprinde unele aspecte după cum

urmează:

a)

Revizuirea ca formă, a documentelor de mai sus, în sensul că

acestea trebuie:

- să respecte modelul de contract specificat în Manualul

Beneficiarului/Manualul Solicitantului, după caz;

- să respecte numerotarea paginilor (să nu fie pagini lipsă);

- să fie semnat și ștampilat pe fiecare pagină, atât de Autoritatea

Contractantă cât și de Beneficiar;

În cazul în care există Acord de parteneriat, Acte adiționale,

Notificări sau alte completări sau modificări aduse contractului

inițial, acestea trebuie să respecte legislația națională a

contractelor cu finanțare nerambursabilă, în vigoare la data

semnării.

b)

Obținerea și documentarea în dosarul misiunii a următoarelor

informații de fond:

- nominalizarea finanțatorului;

- legislația care reglementează finanțarea respectivului proiect;

- valoarea proiectului;

- partea eligibilă și partea neeligibilă a proiectului;

- cota procentuală și suma de co-finanțare sau de participare a

Beneficiarului la implementarea proiectului;

- structura bugetului, care sunt liniile bugetare ale proiectului;

- în ce monedă se face finanțarea și cursul de conversie lei sau

valută utilizat;

- dacă se primește prefinanțare sau nu, în ce proporție, care sunt

condițiile de recuperare a prefinanțării.

c)

Revizuirea bazei legale a finanțării nerambursabile, pentru a

înțelege suficient termenii și condițiile Contractului de Finanțare

a Proiectului (Condițiile Generale și Speciale ale Contractului de

Finanțare și Anexa 1 a contractului de finanțare).

2

Conține scrisoarea misiunii sau contractul de prestări servicii

referiri cu privire la onorariul aferent misiunii conform

recomandărilor ISRS 4400 și ISA 210 "Termenii misiunii"?*1)

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a

misiunii pe baza efectuării de proceduri convenite privind

informațiile financiare, în conformitate cu ISRS 4400 și cu

termenii misiunii

A

PLANIFICAREA MISIUNII

1

Dacă în urma documentării secțiunii B 2 "Acceptarea numirii sau

renumirii", în situația în care a rezultat că auditorul nu este

independent față de clientul misiunii, a fost stipulat acest lucru

în Raportul constatărilor efective?

2

A documentat auditorul faptul că s-a asigurat, împreună cu

reprezentanții entității și cu părțile specificate care vor primi

copii ale viitorului raport de constatări efective, în mod normal,

că există un acord clar privind procedurile stabilite și condițiile

misiunii, conform prevederilor paragrafului 9 din ISRS 4400?

Problemele asupra cărora trebuie să se convină sunt următoarele:

- Natura misiunii, inclusiv faptul că procedurile efectuate nu vor

constitui un audit sau o revizuire și, prin urmare, nu va fi

exprimată nici o asigurare;

- Scopul declarat al misiunii;

- Identificarea informațiilor financiare pentru care vor fi

aplicate procedurile convenite;

- Natura, coordonarea și extensia procedurilor specifice care

trebuie aplicate;

- Forma anticipată a raportului constatărilor efective;

- Limitările existente în distribuirea și utilizarea raportului

constatărilor efective.

Dacă o asemenea limitare există și este în contradicție cu

cerințele legale, auditorul nu trebuie să accepte misiunea.

3

A documentat auditorul aplicarea unor eventuale proceduri

alternative, în cazul neparticipării unor părți beneficiare ale

raportului, la stabilirea procedurilor? Aceste proceduri pot fi:

- discutarea procedurilor care trebuie aplicate cu reprezentanții

adecvați ai tuturor părților implicate;

- revizuirea corespondenței relevante cu aceste părți;

- trimiterea către aceste părți a unei schițe a tipului de raport

care va fi emis.

4

A fost documentată de auditor, actualizarea cunoașterii generale a

activității clientului, conform cerințelor secțiunii B3

"Cunoașterea clientului și evaluarea riscurilor" din Ghidul pentru

un Audit de Calitate?

5

A întocmit auditorul un plan de abordare a procedurilor convenite,

astfel încât să efectueze un angajament eficient, conform

cerințelor paragrafului 13 din ISRS 4400 și ale Secțiunii B 9

"Planificarea auditului" din Ghidul pentru un Audit de Calitate?

6

A documentat auditorul financiar discuția inițială cu clientul,

pentru prezentarea planificării misiunii și a discuțiilor asupra

aspectelor cerute de Secțiunea "Lista de verificare a planificării"

(Secțiunile B 1/3 - B 1/9)?

7

S-au stabilit sarcinile ce pot fi îndeplinite de client, în funcție

de natura misiunii (de exemplu întocmirea unor situații cuprinzând

componența soldurilor conturilor)?

8

A prezentat auditorul, în cazul în care acesta a ales să

folosească, potrivit pct. 2 din ISRS 4400, un prag de semnificație

și o dimensiune a eșantionului la efectuarea propriu-zisă a

testelor de audit în urma misiunii pe baza procedurilor convenite,

descrierea raționamentului profesional după care au fost stabilite

cele două elemente și procentul în care s-a testat soldul sau

rulajul respectiv?

A1

*2)

Proceduri specifice contractării misiunilor pe bază de proceduri

convenite, prin participare la licitații , de exemplu în cadrul

proiectelor finanțate din fondul social european

1

Au fost documentate de către auditor aspectele legate de

independență, conform cerințelor Codului etic al profesioniștilor

contabili și testelor aplicabile din cadrul secțiunii B2

"Acceptarea numirii sau a renumirii" din Ghidul pentru un Audit de

Calitate?

2

A documentat auditorul financiar modul de respectare a prevederilor

Normelor CAFR pentru stabilirea numărului mediu minim de ore pentru

finalizarea unei misiuni pe bază de proceduri convenite?

3

A documentat auditorul financiar fundamentarea necesarului de

personal și competențele acestuia în funcție de cerințele

profesionale și complexitatea proiectului?

4

A documentat auditorul financiar fundamentarea volumului

cheltuielilor necesare pentru delegarea/detașarea personalului

angajat pentru misiunea pe proceduri convenite în vederea

documentării adecvate a misiunii?

5

A documentat auditorul fundamentarea onorariului licitat, ținând

cont de cerințele prezentate la punctele 2-4 și stabilirea

procentului pe care onorariul oferit îl deține față de suma

bugetată?

6

A documentat auditorul financiar, în Secțiunea B "Planificare" din

Ghidul pentru un Audit de Calitate din dosarul misiunii, aspectele

relevante prezentate în continuare, în cazul oferirii unor onorarii

care diferă semnificativ de sumele alocate de autoritatea

contractantă pentru realizarea misiunii, care au fost înscrise în

bugetul Proiectului? Aceste aspecte se referă la:

a)

precizările și detaliile furnizate în scris, cu privire la ofertă,

la cererea autorității contractante, conform art. 202 din OUG

nr.

34/2006 , în cazul unui preț oferit, aparent neobișnuit de

scăzut (mai mic decât 85% din valoarea estimată a contractului);

b)

identificarea amenințărilor generate de interesul propriu la adresa

competenței profesionale și a atenției cuvenite, generate, dacă

onorariul perceput este atât de mic încât ar putea fi dificil să se

realizeze misiunea în conformitate cu standardele tehnice și

profesionale aplicabile;

c)

evaluarea importanței amenințării generate de practicarea unui

onorariu foarte mic în funcție de factorii prevăzuți de Secțiunea

240 din Codul etic al profesioniștilor contabili, respectiv:

- natura misiunii;

- limitele valorilor posibile ale onorariului;

- baza pentru determinarea onorariului;

- dacă rezultatul tranzacției va fi revizuit de o terță parte

independentă.

d)

documentarea aplicării măsurilor de protecție pentru eliminarea sau

reducerea amenințării la un nivel acceptabil, recomandate de Codul

etic, aprobat prin Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor

Financiari din România nr. 161/2010.

B

ACTIVITATEA DE EFECTUARE A PROCEDURILOR CONVENITE

1

A fost întocmit dosar de lucru, care să conțină documentarea

aspectelor importante în furnizarea probelor care susțin raportul

de constatări efective, precum și probele conform cărora misiunea

a fost efectuată în conformitate cu ISRS 4400 și termenii misiunii,

conform cerințelor paragrafului 14 din ISRS 4400?

2

Au fost utilizate procedurile specifice pentru obținerea probelor

de audit prevăzute de paragraful 16 din ISA 4400 (investigații și

analize; recalculări, comparări și alte verificări ale acurateței

redactării, observări; inspecții; obținerea de confirmări)?

3

A documentat auditorul financiar, în funcție de natura misiunii pe

bază de proceduri convenite, cerințele specifice ale fiecărei

secțiuni aplicabile și a procedurilor de audit efectuate în

conformitate cu Ghidul pentru un Audit de Calitate? (Secțiunile

aplicabile nominalizate de la "D" la "V") Obiectivele și

referințele concrete, pe fiecare secțiune în parte, sunt prezentate

în cadrul procedurilor aferente activității de audit al situațiilor

financiare cu scop general.

4

Se confirmă că auditorul financiar utilizează un sistem de

referențiere adecvat care permite evidența probelor de audit?

5

Se confirmă că auditorul financiar efectuează, după caz,

verificarea calculelor matematice și există un sistem de bifare?

6

A fost respectată structura foilor de lucru (denumire client,

exercițiul auditat, data desfășurării activității, referința,

obiectivul, procedurile, activitatea desfășurată, rezultat,

concluzii și propuneri, semnătura celui care a întocmit foaia de

lucru și a verificatorului)?

8

S-a efectuat revizuirea analitică a informațiilor financiare pentru

care vor fi aplicate procedurile convenite?

B1

Proceduri specifice contractării misiunilor pe bază de proceduri

convenite, prin participare la licitații, de exemplu în cadrul

proiectelor finanțate din fondul social european

1

A fost verificată lucrarea prezentată spre verificare pe baza

procedurilor convenite (Raportul financiar intermediar sau final,

ori Cererea de Rambursare intermediară sau finală), în primul rând

asupra conformității de formă?

2

În acest sens, a urmărit auditorul financiar aspectele prezentate

în continuare? Aceste aspecte sunt:

- informațiile din antet să fie corect și complet înscrise, fără

prescurtări;

- titlul și simbolul proiectului să fie corect și complet înscrise,

fără prescurtări;

- lucrarea să aibă toate siglele care trebuie să însoțească

documentele de raportare, așa cum prevede Manualul de vizibilitate;

- să fie corect indicată perioada de referință;

- persoana care semnează formularele (Raport financiar intermediar

sau final sau Cerere de Rambursare intermediară sau finală) să fie

Reprezentantul legal al Beneficiarului;

- sumele înscrise în Raportul financiar intermediar (final) sau

Cererea de Rambursare intermediară sau finală, să fi fost calculate

cu respectarea procentelor stabilite prin Contractul de Finanțare

(procentul de finanțare din Uniunea Europeană, procentul de

finanțare din Bugetul de stat, procentul de cofinanțare);

La toate întrebările de mai sus, dacă apare o neconformitate

(un NU), aceasta se menționează într-o foaie de lucru și în

Raportul de audit, ca răspuns la întrebarea din TOR

- Termenii de referință sau din ST - Specificațiile Tehnice: "a

fost corect completat Raportul financiar intermediar (final) sau

Cererea de Rambursare intermediară sau finală"

3

A documentat auditorul financiar verificarea asigurării

concordanței elaborării Cererii de Rambursare cu condițiile

Contractului de Finanțare?

4

A folosit auditorul formularul indicat de finanțator, fie în Anexe

la Contract, fie în Instrucțiuni emise de acesta (Raport financiar

intermediar/final, sau de Cerere de Rambursare intermediară sau

finală)?

5

În cazul neconformității (un NU), a documentat auditorul măsurile

întreprinse conform Specificațiilor Tehnice (ST) aplicabile?

Aceste măsuri se referă la:

- menționarea neconformității aceasta într-o foaie de lucru și în

Raportul de audit, ca răspuns la întrebarea din TOR - Termenii de

referință sau din ST- Specificațiile Tehnice: "dacă formularul

folosit a fost cel corect indicat de finanțator", cu anexarea

formularului în blanc;

- efectuarea de comentarii asupra diferențelor, respectiv:

- a coloanelor sau rândurilor în plus sau minus,

- a informațiilor lipsă sau incomplete, precum și

- a impactului asupra rezultatului raportat etc.

6

A documentat auditorul financiar verificarea conformității

evidențelor contabile ale Beneficiarului cu regulile pentru

păstrarea înregistrărilor și cu regulile contabile din contractul

de finanțare? Scopul acestor verificări este de a:

- evalua dacă o verificare eficientă și efectivă a cheltuielilor

este fezabilă?

- raporta excepții importante și puncte slabe cu privire la

contabilitate, păstrarea înregistrărilor, cerințele documentației,

astfel încât Beneficiarul să poată întreprinde măsuri ulterioare

pentru corectarea și îmbunătățirea acestora pe perioada de

implementare rămasă?

7

A raportat auditorul excepțiile importante și punctele slabe cu

privire la contabilitate, păstrarea înregistrărilor, cerințele

documentației și a făcut recomandări Beneficiarului astfel încât

acesta să poată întreprinde măsuri ulterioare pentru corectarea și

îmbunătățirea activității pe perioada de implementare rămasă a

acțiunii?

8

A efectuat auditorul financiar reconcilierea plăților din jurnalul

de plăți prin bancă și casă în format electronic, cu sumele

înscrise în Cererea de Rambursare a Cheltuielilor?

Cu aceasta ocazie se va verifica dacă:

- toate plățile efectuate într-o perioadă, (de referință pentru

acea cerere) au fost incluse în Cererea de Rambursare a

Cheltuielilor aferentă perioadei de referință;

- au fost făcute plăți în perioada anterioară și neprinse sau

nevalidate din perioada anterioară, care pot fi cuprinse în

perioada curentă?

9

A documentat auditorul financiar verificarea faptului dacă

informațiile din Cererea de Rambursare se reconciliază cu sistemul

de contabilitate și înregistrările Beneficiarului? (ex: balanța de

verificare, înregistrări din conturi analitice și sintetice).

Notă: Balanțele de verificare analitice ale Beneficiarului și ale

partenerilor (când este cazul) trebuie să aibă evidențiate distinct

tranzacțiile și cheltuielile ce privesc programul de finanțare și

să permită verificarea eficientă și eficace a cheltuielilor

înscrise în Evidența cheltuielilor și Cererea de Rambursare.

10

A menționat auditorul financiar în raportul de constatări efective

diferențele constatate ca urmare a verificării cheltuielilor

efectuate?

Verificarea are ca scop stabilirea respectiv dacă aceste

cheltuieli:

- sunt reflectate în contabilitate;

- sunt sprijinite de documente justificative;

- sunt înregistrate în balanțele de verificare;

- aparțin perioadei Cererii de Rambursare și se reconciliază cu

cheltuielile eligibile din Cererea de Rambursare a Cheltuielilor.

11

A efectuat auditorul verificarea aplicării ratelor de schimb

corecte pentru conversiile monedei, unde este cazul și în

conformitate cu legislația națională aplicabilă (când finanțarea

sau rambursarea cheltuielilor este efectuată în valută și când

există unul sau mai mulți Parteneri transnaționali). Toate

abaterile de la regulile stabilite, constatate de Auditor

reprezintă cheltuieli neeligibile.

12

A verificat auditorul financiar conformitatea cheltuielilor cu

bugetul și revizuirea analitică a încadrării în fiecare linie de

finanțare, având în vedere toate amendamentele la bugetul

contractului de finanțare, cu prezentarea cheltuielilor

neeligibile?

13

A efectuat auditorul verificarea costurilor directe, pe baza

documentelor justificative aferente acestora? Se verifică dacă

s-au avut în vedere următoarele aspecte:

a)

eligibilitatea cu termenele și condițiile contractului de finanțare

și Condițiile Generale și Speciale. Atunci când auditorul constată

abateri de la regulile de eligibilitate, acestea reprezintă

cheltuieli neeligibile și sunt menționate în raportul auditorului,

individualizate pe fiecare categorie de cheltuieli în parte.

b)

acuratețea și înregistrarea. Auditorul verifică dacă cheltuielile

pentru o tranzacție sau acțiune au fost înregistrate corespunzător

în sistemul contabil al Beneficiarului și în Cererea de Rambursare

a Cheltuielilor și dacă sunt sprijinite de evidențe adecvate și

documente suport justificative. Auditorul constată dacă

înregistrările în sistemul contabil al Beneficiarului, în Evidența

cheltuielilor și în Cererea de Rambursare a Cheltuielilor, din

facturile primite, a plăților prin ordine de plată, a cheltuielilor

din ștatele de plată și a încasărilor și plăților prin extrase de

cont au fost reflectate cu exactitate.

c)

clasificarea sau încadrarea în cheltuieli. Auditorul verifică

încadrarea corectă în categoriile și tipurile de cheltuieli privind

o tranzacție sau o acțiune în Evidența cheltuielilor și în Cererea

de Rambursare.

d)

realitatea efectuării cheltuielilor, prin obținerea de probe

adecvate și suficiente privind verificarea cheltuielilor efectuate

și - dacă este cazul - pentru existența activelor.

e)

conformitatea cu regulile privind achizițiile publice. Când

auditorul descoperă aspecte de neconformitate cu regulile de

achiziții publice, acesta prezintă în Raportul de audit natura și

impactul lor financiar în termeni de cheltuieli neeligibile.

14

A efectuat auditorul verificarea încadrării cheltuielilor generale

de administrație în procentul admis?

15

A fost obținută declarația conducerii, semnată și ștampilată de

client, pentru asumarea responsabilității acesteia pentru

realitatea informațiilor financiare care fac obiectul misiunii pe

bază de proceduri convenite, conform ISA 580 "Declarații scrise"?

C

FINALIZAREA MISIUNII

1

A documentat firma de audit Secțiunea A "Finalizarea auditului" și

componentele sale (secțiunile A 3 - A 14) din Ghidul pentru un

Audit de Calitate ?

2

S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de

audit obținute, ca bază a întocmirii Raportului de constatări

efective ? (Secțiunea A 14 "Raportul de audit", adaptată)

3

A întocmit firma de audit " Lista de verificare privind finalizarea

dosarului" (secțiunile A 5/4 și A 5/5)?

4

S-a întocmit un raport al auditorului ca urmare a efectuării

misiunii, cuprinzând elementele de bază prevăzute de paragraful 18

din ISRS 4400? Aceste elemente sunt:

- destinatarul (clientul care a angajat auditorul să efectueze

proceduri convenite);

- identificarea informațiilor financiare sau nefinanciare specifice

asupra cărora au fost aplicate procedurile convenite;

- o declarație a faptului că procedurile efectuate au fost acelea

asupra cărora s-a convenit cu clientul;

- o declarație a faptului că misiunea a fost efectuată în

conformitate cu Standardul Internațional de Servicii Conexe

aplicabil misiunilor privind procedurile convenite sau cu

standardele și practicile naționale relevante;

- o declarație a faptului că auditorul nu este independent față de

entitate (după caz);

- identificarea scopului pentru care au fost efectuate procedurile

agreate;

- o enumerare a procedurilor specifice efectuate;

- o descriere a constatărilor efective ale auditorului, incluzând

suficiente detalii cu privire la erori și excepțiile găsite;

- o declarație a faptului că procedurile efectuate nu constituie

nici audit, nici revizuire și de aceea nu este exprimată nici o

asigurare;

- o declarație a faptului că, dacă auditorul ar fi efectuat

proceduri suplimentare, un audit sau o revizuire, ar fi putut

apărea alte probleme care ar fi fost raportate;

- o declarație a faptului că raportul este adresat în mod strict

acelor părți care au convenit asupra procedurilor ce trebuie

efectuate;

- o declarație a faptului că raportul se referă numai la

elementele, conturile, articolele sau informațiile financiare și

nefinanciare specificate și că acesta nu se extinde asupra

situațiilor financiare ale entității, considerate în ansamblu.

5

S-au documentat discuțiile finale cu clientul (secțiunea B 11),

privind problemele constatate în realizarea misiunii privind

procedurile convenite?

Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale

auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există proceduri

stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura procedurilor

aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecție

(vezi

Hotărârea 54/2012

privind modelul Notei de inspecție), echipa de

inspecție poate extinde lista procedurilor de revizuire, fără acordul șefului

Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecție a justificării

aplicării acestor proceduri suplimentare.

2. Sunt aplicabile și procedurile prevăzute în capitolele II, III, IV, V,

VII și VIII prezentate în cadrul procedurilor de revizuire a calității

activității de audit financiar.

----------

*1) ISRS 4400 pct. 2: Îndrumările din ISA pot fi utile auditorului în aplicarea ISRS;

*2) Documentarea aspectelor cuprinse la capitolul VI/A1 din prezentele Proceduri va fi luată în considerare, pentru evaluarea activității auditorului financiar inspectat cu ocazia inspecției de calitate, într-o cotă majorată ocupând 50% din procentajul atribuit, potrivit procedurilor specifice ale CAFR pentru aplicarea art. 24 din Normele privind revizuirea calității activității de audit financiar și a altor activități desfășurate de auditorii financiari.

Lista de obiective pentru revizuirea calității

Misiunilor pe baza efectuării procedurilor convenite privind

informațiile financiare (ISRS 4400)

RECAPITULAȚIE

NR.

CRT.

OBIECTIVUL/CAPITOLUL

NUMĂR

PROCE-

DURI

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor misiunilor pe baza

efectuării procedurilor convenite și concordanța acestora cu

ISRS 4400

8

A

Obiective generale

3

A1

licitații

1

B

Termenii misiunii

3

B1

licitații

1

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă

a misiunii pe baza efectuării de proceduri convenite privind

informațiile financiare, în conformitate cu ISRS 4400 și cu

termenii misiunii

41

A

Planificarea misiunii de proceduri convenite

8

A1

licitații

6

B

Activitatea de efectuare a procedurilor

- obiective specifice

- obiective comune cu auditul financiar

8

după

caz

B1

licitații

14

C

Finalizarea misiunii

5

TOTAL

49

Anexa 8 Lista de obiective pentru revizuirea calității activității

de audit intern externalizată

Nr.

crt.

Obiective ale revizuirii calității activității de audit intern,

externalizată, desfășurată de către membrii CAFR, pe baza

Procedurilor privind cadrul general de desfășurare a misiunilor

de audit intern și a Standardelor de audit intern (Hotărârea

Consiliului CAFR nr. 88/19.04.2007), precum și a Normelor

de Audit Intern.

DA/

NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor de audit intern și

concordanța acestora cu standardele profesionale și reglementările

relevante

A

OBIECTIVE GENERALE/Gestionarea activității de audit intern

1

Conține dosarul misiunii de audit intern documente care să probeze

elementele de autorizare a misiunii de audit intern? Aceste

elemente, prezentate în Secțiunea F.01 "Autorizarea misiunii de

audit intern") din Normele de Audit Intern, sunt:

● Numirea coordonatorului departamentului de audit intern de către

Consiliul de Administrație - Comitetul de Audit;

● Stabilirea ariei de aplicabilitate a auditului intern;

● Structura compartimentului/necesarul de personal;

● Delimitarea responsabilităților.

2

A încheiat auditorul intern contractul de prestări servicii/

scrisoarea de misiune, pentru realizarea activității de audit

intern, în mod externalizat, potrivit prevederilor art. 3(2) din

Hotărârea Consiliului CAFR nr. 88/2007 ? (Secțiunea F03 "Misiunea de

audit intern", procedura P.01 din Normele de Audit Intern

"Angajamentul privind misiunea de consiliere")

3

S-a întocmit Carta de Audit Intern/Regulamentul de funcționare a

Departamentului de Audit Intern, aprobat(ă) de conducerea

entității, în conformitate cu Standardul de Audit Intern

(ISAI) 1000 "Scopul, autoritate și responsabilități"?

4

și-a desfășurat auditorul intern activitatea conform Planului de

audit intern, bazat pe o evaluare a riscurilor, aprobat de

Consiliul de Administrație al entității, conform cerințelor

ISA 2010 "Planificarea" (Procedura nr. 1: "Plan de audit intern"

din

Hotărârea Consiliului CAFR nr. 88/2007 )?

5

Conține dosarul misiunii selectate pentru revizuirea calității,

rapoartele specifice prevăzute la Procedura nr. 15 "Difuzarea

raportului de audit intern" din Hotărârea Consiliului CAFR

nr.

88/2007 ? Aceste rapoarte sunt:

● Raportul de audit intern sau, după caz,

● Raportul de consiliere, prezentate conducerii entității, la

încheierea misiunii, conform cerințelor ISAI 2400 "Comunicarea

rezultatelor".

B

TERMENII MISIUNII DE AUDIT INTERN

1

Conține Contractul de audit intern/scrisoarea de misiune referiri

la elementele prevăzute de ISAI 2130 "Guvernanța" și ISAI 2.201

"Considerații referitoare la planificare"? Aceste elemente sunt:

● Natura activității și obiectivele misiunilor, diferențiate pe

cele două componente:

o A1- misiuni de audit intern: evaluarea, proiectarea,

implementarea și eficacitatea obiectivelor, programelor și

activităților legate de etica entității;

o C1 - misiuni de consultanță: abordarea proceselor de management

al riscurilor, de control și guvernanță ale entității, în limita

convenită cu clientul;

● Aria de aplicabilitate;

● Responsabilitățile fiecărei părți, și

● Alte așteptări, restricțiile cu privire la comunicarea

rezultatelor și accesul la dosarul misiunii.

2

S-a asigurat auditorul, împreună cu reprezentanții entității, că

există un acord clar privind scopul și obiectivele misiunii de

audit intern/misiunii de consiliere, conform ISAI 2210 "Obiectivele

misiunii"?

3

Conține contractul de audit intern/scrisoarea de misiune detalii cu

privire la aria de aplicabilitate a auditului intern, conform

ISAI 2220 "Aria de aplicabilitate a misiunii"?

În general, aria de aplicabilitate a misiunii trebuie să fie

suficientă, astfel încât să îndeplinească obiectivele misiunii, în

care scop trebuie să includă luarea în considerare a sistemelor,

înregistrărilor, personalului și activelor relevante:

● Revizuirea sistemului de evidență contabilă și a sistemului de

control intern;

● Examinarea informației financiare și operaționale;

● Revizuirea funcționalității sistemului economic, a eficienței și

efectivității tuturor operațiunilor;

● Revizuirea conformității cu prevederile legale în vigoare, precum

și cu cele ale hotărârilor și/sau deciziilor interne emise de

conducerea entității;

● Investigații speciale în domenii particulare, de exemplu

suspectarea de fraudă.

4

S-au cuprins în Contractul de audit intern/consultanță referiri la

responsabilitățile conducerii entității, cunoscând că "activitatea

desfășurată de auditorii interni/auditorii financiari este menită

să aducă plusvaloare și să îmbunătățească administrarea entității,

gestiunea riscului și controlul intern, fără ca auditorul să își

asume responsabilități manageriale"?

5

S-au identificat toate sursele de informații care ar putea fi de

folos activității de audit intern/consultanță ?

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a

auditului intern în conformitate cu Standardele Internaționale de

Audit Intern, Procedurile și Normele de Audit Intern ale Camerei

A

PLANIFICAREA/PREGĂTIREA MISIUNII DE AUDIT INTERN/CONSULTANȚĂ

1

Conține Programul activității de audit intern obiectivele misiunii

prevăzute în Secțiunea F 05/litera D "Programul activității de

audit intern", din Normele de Audit Intern? Aceste obiective sunt:

● Modul de organizare și funcționare a controlului intern;

● Sistemul de management al entității;

● Activitatea de planificare a auditului intern;

● Modul de respectare a procedurilor și a Codului etic în derularea

misiunilor;

● Raportul de audit intern;

● Urmărirea implementării recomandărilor formulate în rapoartele

de audit intern;

● Organizarea sistemului de raportare a activității de audit intern

2

Au fost documentate de către auditor aspectele legate de

îndeplinirea cerințelor Codului etic, conform ISAI 1100

"Independență și obiectivitate" și ISAI 1200 "Competență și

conștiinciozitate profesională (secțiunea F.10 cap. II

"Independența și limitarea independenței individuale" și cap III

"Competența și conștiința profesională" din Normele de Audit

Intern) ?

3

A fost întocmită și semnată de către auditor, declarația de

independență (Secțiunea F 03 "Misiunea de audit intern", referința

P 02 "Declarația de independență")?

4

Conține dosarul misiunii standardele profesionale și reglementările

aplicabile activității de audit intern? (ISAI, Normele de Audit

Intern emise de CAFR,

OMFP 1702/14.11.2005

pentru aprobarea

Normelor privind organizarea și exercitarea activității de

consiliere desfășurată de auditorii interni)

5

A documentat auditorul identificarea și analiza riscurilor, conform

cerințelor ISAI 2110 "Managementul riscurilor" prin aplicarea

procedurii 6 din

Hotărârea Consiliului CAFR nr. 88/2007

(Secțiunea

F 02 "Tabloul aspectelor pozitive și negative posibile")?

6

A fost întocmit programul de lucru care să permită realizarea

obiectivelor misiunii potrivit cerințelor ISAI 2240 "Programul de

lucru al misiunii" (Procedura 7 "Elaborarea programului misiunii de

audit" din

Hotărârea Consiliului CAFR nr. 88/2007 )? Acesta trebuie

să asigure:

- A1- stabilirea procedurilor ce urmează a fi aplicate pentru a

identifica, analiza, evalua și înregistra informațiile pe durata

misiunii;

- C1- detalierea activităților și tehnicilor adecvate pentru

atingerea obiectivelor misiunii de consultanță, în funcție de

natura misiunii (simularea, observarea fizică, interviul).

7

S-a procedat la colectarea și prelucrarea informațiilor

preliminare, conform cerințelor ISAI 2330 "Documentarea

informațiilor" (Procedura 5 "Colectarea și prelucrarea

informațiilor" din

Hotărârea Consiliului CAFR nr. 88/2007 ,

Secțiunea F03 "Misiunea de audit intern", referința P04 "Colectarea

și prelucrarea informațiilor preliminare")?

8

S-a documentat Lista de verificare privind activitatea de

planificare a auditului intern (Secțiunea F9 din Normele de Audit

Intern )?

B

ACTIVITATEA DE AUDIT INTERN/VERIFICAREA FAPTICĂ

1

A fost pregătită și transmisă Notificarea privind declanșarea

misiunii de audit intern, potrivit Procedurilor nr. 4 și 8 din

Hotărârea Consiliului CAFR nr. 88/2007

(Secțiunea F06 "Comunicarea

inițială cu clientul")

2

A fost documentată ședința de deschidere a intervenției la fața

locului (Procedura 8 din

Hotărârea Consiliului CAFR nr. 88/2007 )?

Agenda întâlnirii cuprinde:

● Prezentarea auditorilor;

● Prezentarea obiectivelor misiunii de consiliere;

● Prezentarea tematicii de detaliu;

● Calendarul întâlnirilor de lucru;

● Stabilirea termenelor de raportare.

3

S-a elaborat programul de evaluare și programul intervențiilor la

fața locului (secțiunea F 03 "Misiunea de audit intern" ref. P 07

"Programul intervențiilor la fața locului")?

4

S-a procedat la determinarea eșantioanelor reprezentative pentru

realizarea intervenției la fața locului (secțiunea F03 "Misiunea

de audit intern" ref. P06 "Determinarea eșantioanelor

reprezentative")?

5

S-a efectuat colectarea, analiza și evaluarea documentelor/

dovezilor prin utilizarea instrumentelor specifice (chestionare,

liste de verificare, testări) - Procedura 9 "Colectarea probelor

de audit" din

Hotărârea Consiliului CAFR nr. 88/2007 .

6

S-au întocmit foi de lucru pentru aspectele și neconformitățile

constatate conform Procedurii 9 din Hotărârea Consiliului CAFR

nr.

88/2007

"Colectarea probelor de audit" (Anexa 7a "Foi de

lucru")?

7

Au fost elaborate Fișele de identificare și analiză a problemelor

conform Procedurii 9 din

Hotărârea Consiliului CAFR nr. 88/2007

"Colectarea probelor de audit" (Anexa 7 b din Hotărârea Consiliului

CAFR nr.

88/2007 )?

8

A documentat auditorul, conform cerințelor ISAI 2300 "Realizarea

misiunii" informațiile identificate, analizate, evaluate, care să

fie suficiente, fiabile, pertinente și utile pentru atingerea

obiectivelor misiunii?

9

Utilizează auditorul un sistem de referențiere adecvat ce permite

evidența probelor de audit?

10

S-a evaluat sistemul de control intern a activității de audit

intern conform ISAI 1310 "Evaluări ale programului de controlul

calității" și s-a întocmit situația sintetică a aspectelor negative

semnificative (secțiunea F 02 " Tabloul aspectelor pozitive și

negative semnificative")?

11

Au fost revizuite documentele de lucru potrivit ISAI 2340

"Supervizarea misiunii" și Procedura 10 din Hotărârea Consiliului

CAFR nr.

88/2007

"Revizuirea documentelor de lucru" (Secțiunea F08

"Sistemul de management al activității de audit intern" cap IV

"Supervizarea activității de audit")?

C

FINALIZAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN

1

S-a documentat Lista de verificare privind respectarea metodologiei

și procedurilor în derularea misiunii de audit intern, precum și a

Codului etic (Secțiunea F10 din Normele de Audit Intern)?

2

A întocmit firma de audit o listă cu concluzii și propuneri de

verificare a finalizării misiunii?

3

A fost documentată întâlnirea finală cu conducerea clientului, în

cadrul unei Minute (Secțiunea F 03 "Misiunea de audit intern",

ref. P13), pentru comunicarea aspectelor constatate?

4

A fost efectuat Proiectul Raportului de evaluare a activității de

audit intern/raportul de consultanță, conținând opinia auditorului

intern, bazată pe constatările rezultate?

5

Cuprinde Proiectul Raportului auditorului elementele prevăzute de

Procedura 11 "Proiectul Raportului de audit intern" și art. 21 din

OMFP 1702/2005

? Aceste elemente sunt:

● Scopul și obiectivele misiunii de audit intern;

● Date de identificare a misiunii;

● Desfășurarea misiunii de evaluare a activității de audit intern

(sondaj, documentare, proceduri, metode și tehnici utilizate,

documente examinate, documente întocmite în cursul misiunii);

● Constatări efectuate;

● Recomandări;

● Concluzii.

6

S-a efectuat transmiterea Proiectului Raportului de de audit

intern, conducerii clientului, pentru punct de vedere conform

ISAI 2400 "Comunicarea rezultatelor" și Procedurii 12 din Hotărârea

Consiliului CAFR nr.

88/2007

"Transmiterea Proiectului Raportului

de audit intern"?

7

S-a efectuat analiza punctelor de vedere asupra proiectului de

raport (Secțiunea F 03 "Misiunea de audit intern", ref. P16)?

8

A fost documentată reuniunea de conciliere conform Procedurii 13

"Reuniunea de Conciliere" (Secțiunea F 03 "Misiunea de audit

intern", ref. P17)?

9

S-a întocmit Raportul final de evaluare, însoțit de sinteza

principalelor constatări și recomandări (Secțiunea F 03 "Misiunea

de audit intern", ref. P18)?

10

S-a efectuat transmiterea Raportului final de evaluare a

activității de audit intern/raportul de consiliere, către membrii

Consiliului de Administrație al entității (Secțiunea F 03 "Misiunea

de audit intern", ref. P19)?

11

S-a întocmit fișa de urmărire a implementării recomandărilor

formulate în raportul de audit intern conform ISAI 2500

"Monitorizarea evoluției" și Procedurii 16 "Monitorizarea

implementării recomandărilor" din Hotărârea Consiliului CAFR

nr.

88/2007 ?

Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale

auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există proceduri

stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura procedurilor

aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecție

(vezi

Hotărârea 54/2012

privind modelul Notei de inspecție), echipa de

inspecție poate extinde lista procedurilor de revizuire, fără acordul șefului

Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecție a justificării

aplicării acestor proceduri suplimentare.

2. Sunt aplicabile și procedurile prevăzute în capitolele II, III, IV, V,

VII și VIII prezentate în cadrul procedurilor de revizuire a calității

activității de audit financiar.

Lista de obiective pentru verificarea calității

Activității de audit intern

RECAPITULAȚIE

NR.

CRT.

OBIECTIVUL/CAPITOLUL

NUMĂR

PROCE-

DURI

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor de audit intern și

concordanța acestora cu standardele profesionale și

reglementările relevante

10

A

Obiective generale

5

B

Termenii misiunii

5

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă

a auditului intern în conformitate cu Standardele, Procedurile

și Normele de Audit Intern

30

A

Planificarea misiunii

8

B

Activitatea de audit intern

- obiective specifice

11

C

Finalizarea misiunii

11

TOTAL

40

Anexa 9 Lista de obiective pentru revizuirea calității activității de audit

al situațiilor financiare ale grupului (inclusiv activitatea

auditorilor componentelor) ISA 600, cu amendamente din ISA 610

Nr.

crt.

Obiective ale revizuirii calității activității desfășurate de

către membrii CAFR, auditori persoane fizice și firme de audit,

pe baza politicilor și procedurilor referitoare la aplicarea

ISQC1 și a Standardelor Internaționale de Audit (ISA) 220, 600

și a celorlalte ISA relevante

DA/

NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor misiunilor de audit

financiar și concordanta acestora cu Standardele Internaționale de

Audit 220, 600 și celelalte ISA relevante

A

OBIECTIVE GENERALE

1

A. Sunt anexate la dosarul consolidării, copii după situațiile

financiare ale componentelor, întocmite potrivit prevederilor

cadrului de raportare financiară aplicabil, semnate și ștampilate

de conducerea entității și înregistrate la Registrul Comerțului -

unitățile teritoriale ale MFP conform art. 35(1) din OUG

nr.

37/2011

pentru completarea

Legii Contabilității nr. 82/1991 ?

Acest cadru de raportare financiară aplicabil poate fi, după caz:

-

OMFP nr. 3055/2009

pentru aprobarea Reglementărilor contabile

conforme cu directivele europene, respective Directiva a VII-a

a CEE;

- Standardele Internaționale de Raportare Financiara(IFRS)

(Secțiunea A1 "Copie după situațiile financiare semnate" din Ghidul

pentru un Audit de Calitate).

2

Conține dosarul consolidării în mod cumulativ, documentele care

probează înțelegerea părților? Aceste documente sunt:

- scrisoarea misiunii de audit sau altă formă de acord scris

(Contractul de prestări servicii),

- numirea auditorului financiar sau firmei de audit de către

Adunarea Generală a Acționarilor/Asociaților entității auditate,

conform prevederilor

art. 44 din OUG nr. 90/2008

privind auditul

statutar al situațiilor financiare anuale și al situațiilor

financiare anuale consolidate. (Secțiunea V "Auditurile situațiilor

financiare ale grupurilor" ref. 4)

3

Conține dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entității

după încheierea misiunii? Aceste rapoarte pot fi:

a) Raportul auditorului asupra situațiilor financiare ale grupului,

întocmit conform ISA 700 "Formarea unei opinii și raportarea cu

privire la situațiile financiare", respectiv, conform ISA 705

"Modificări ale opiniei raportului auditorului independent", sau,

după caz, ISA 706 "Paragrafele de observații și paragrafele

explicative din raportul auditorului independent" (Secțiunea A14

din Ghidul pentru un Audit de Calitate);

b) Rapoartele individuale de asigurare sau non-asigurare emise de

auditorii componentelor funcție de instrucțiunile emise de

auditorul de grup.

c) Scrisorile sau documentele emise de auditorii componentelor

către auditorul de grup în legătură cu: slăbiciuni identificate la

nivelul controlului intern la nivelul componentei și care au fost

agreate cu conducerea componentei, eventualele probleme și/sau

limitări pe care auditorii componentei se așteptau să le întâmpine

în realizarea angajamentului lor.

d) Scrisoarea de comunicare a deficiențelor reținute în

funcționarea sistemelor de contabilitate și de control intern, ale

grupului, conform ISA 265 "Comunicarea deficiențelor în controlul

intern către persoanele însărcinate cu guvernanța" (Secțiunea A7

din Ghidul pentru un Audit de Calitate);

4

Există la dosarul de audit aprobarea Adunării Generale a

Acționarilor/Asociaților a situațiilor financiare anuale

consolidate pentru exercițiul auditat?

5

Există la dosarul de audit Declarația scrisă semnată de conducerea

grupului conform ISA 580 "Declarații scrise"? (Secțiunea A2 din

Ghidul pentru un Audit de Calitate).

B

TERMENII MISIUNII

1

A documentat auditorul faptul că auditul situațiilor financiare ale

grupului este solicitat, prin îndeplinirea criteriilor prevăzute de

pct. 13(1) din Directiva a VII-a a CEE? (Secțiunea B1/10 "Lista de

verificare a criteriilor de audit" din Ghidul pentru un Audit de

Calitate, adaptată la auditarea grupului)

2

Este documentată în dosarul de audit existența condițiilor

preliminare de audit?

Acestea se referă la următoarele aspecte prevăzute de pct. 6 din

ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunii de audit":

(i) există un cadru general de raportare financiară acceptabil;

(ii) conducerea și-a asumat responsabilitatea pentru:

● întocmirea situațiilor financiare,

● controlul intern și

● furnizarea accesului nelimitat la toate informațiile relevante,

inclusiv la nivelul documentelor și auditorilor componentelor;

(Ref. 2 din Secțiunea B1/3 "Lista de verificare a planificării"

din Ghidul pentru un Audit de Calitate)

3

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii

referiri cu privire la obiectivul auditorului financiar într-un

audit al situațiilor financiare ale grupului?

Conform prevederilor pct. 8 din ISA 600, obiectivele auditorului

financiar sunt:

a) Să stabilească dacă să acționeze ca auditor al situațiilor

financiare ale grupului; și

b) În calitatea sa de auditor al situațiilor financiare ale

grupului:

(i) să comunice clar cu auditorii componentelor despre aria de

aplicabilitate și programarea activității lor asupra informațiilor

financiare aferente componentelor și constatările lor;

(ii) să obțină suficiente probe de audit adecvate privind

informațiile financiare ale componentelor și procesul de

consolidare pentru a exprima o opinie asupra măsurii în care

situațiile financiare ale grupului sunt întocmite, sub toate

aspectele semnificative, conform cadrului de raportare financiară

aplicabil.

4

Conține scrisoarea de misiune sau contractul de prestări servicii,

semnat(ă) de părți, referiri la cerințele pct. 10 din ISA 210 și

pct. A 20 din ISA 600? Aceste cerințe se referă la:

● Obiectivul auditului situațiilor financiare și domeniul de

aplicare a auditului, incluzând referiri la legislația aplicabilă,

ISA și alte reglementări aplicabile;

● Responsabilitatea conducerii pentru întocmirea situațiilor

financiare individuale și de grup;

● Forma rapoartelor sau a altor comunicări ca rezultat al

executării misiunii de audit;

● Faptul că auditarea grupului presupune utilizarea muncii unor

alți auditori și că răspunderea finală aparține auditorului de

grup;

● Accesul nelimitat al auditorului de grup sau al auditorului

componentei la orice înregistrări, documentate, informații în

legătură cu auditul;

● Accesul deplin la informațiile privind componentele și

comunicarea nerestricționată dintre auditorul de grup, pe de o

parte și auditorii componentelor, persoanele însărcinate cu

guvernanta și conducerile componentelor, pe de altă parte.

5

Conține scrisoarea de misiune/contractul de prestări servicii

referiri cu privire la responsabilitatea finală a partenerului/

auditorului la nivelul grupului, în conformitate cu ISA 220

(pct. 15) și ISA 600 (pct. 11) pentru:

● conducerea, supervizarea și modul de efectuare a misiunii de

audit la nivelul grupului, în conformitate cu standardele

profesionale și cerințele legale și de reglementare;

● emiterea raportului auditorului în circumstanțele date?

(Secțiunea V, ref. 6)

6

A documentat auditorul financiar măsurile luate conform pct. A21

din ISA 600 în situația în care restricțiile impuse asupra

comunicării lor/accesului la documentele componentelor conduc la

imposibilitatea de a obține suficiente probe de audit adecvate care

ar putea afecta opinia de audit la nivelul grupului și ca urmare,

în anumite circumstanțe, pot genera retragerea din misiune?

7

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii

referiri la faptul că, datorită unor limitări inerente ale

auditului, împreună cu limitările inerente ale controlului intern,

există un risc ca anumite denaturări să nu fie detectate, chiar

dacă auditul este planificat și efectuat în conformitate cu ISA.

(ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit" - A23)

8

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii

referirile specifice prevăzute de ISA 210 (A25), în situația când

auditorul entității este și auditorul unei componente?

Aceste referințe reprezintă factorii care ar putea influența

decizia de a încheia sau nu o scrisoare de misiune separată pentru

componentă, astfel:

● Cine numește auditorul componentei;

● Dacă se emite un raport separat al auditorului cu privire la

componentă;

● Cerințe legale în legătură cu desemnările legate de audit;

● Gradul de deținere de către entitatea - mamă,

● Gradul de independență a conducerii componentei față de entitatea

mamă.

9

Cuprinde scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii

referiri la faptul că se așteaptă primirea din partea conducerii a

unei confirmări scrise privind declarațiile făcute în legătură cu

auditul, conform ISA 580 "Declarații scrise"?

Aceasta scrisoare trebuie să cuprindă cel puțin următoarele

confirmări de la cei însărcinați cu guvernanța grupului:

● Intenția privind retragerea/neretragerea de pe o piață/produs;

● intenția de vindere/sau nu a unei componente supuse consolidării;

● acordarea/neacordarea unui sprijin financiar componentelor care

înregistrează pierderi contabile istorice, sau pentru care

cerințele de adecvare a capitalurilor proprii, prevăzute de

art. 153/24 din Legea Societăților comerciale, nu sunt întrunite.

10

Cuprinde scrisoarea misiunii referiri la planul de derulare a

auditului de grup, convenit de către auditor cu cei însărcinați cu

guvernanța grupului, inclusiv privind termenele specifice de

efectuare a unor proceduri de audit și de emitere a raportului de

audit? Aceste termene ar trebui comunicate în mod adecvat și

auditorului componentelor (instrucțiuni de auditare a grupului).

11

Conține scrisoarea de misiune orice restricție asupra răspunderii

auditorului financiar, atunci când această posibilitate există

(eventual în limita onorariului), conform prevederilor ISA 210

"Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit" și/sau

prevederilor reglementărilor CAFR și a organismului de supraveghere

în cazul auditului statutar.

12

Conține scrisoarea misiunii referiri privind bazele de la care

pleacă calcularea onorariului și orice acord privind eșalonarea

plății acestuia?

13

A verificat auditorul grupului, în cazul în care onorariul a fost

negociat la pachet pentru întreg grupul, modul în care onorariul a

fost alocat și convenit cu auditorul/auditorii componentelor?

Elementele de interes sunt: plata onorariului (modalitate, monedă,

termen); dacă onorariile au fost plătite și dacă nu există plăți

datorate după închiderea dosarului în conformitate cu ISQC 1, A 54

(60 de zile de la data raportului pe grup)

14

S-au documentat referințele recomandate de Ghidul pentru un Audit

de Calitate pentru Secțiunea V "Auditurile situațiilor financiare

ale grupurilor", inclusiv stabilirea oportunității de a acționa în

calitate de auditor al situațiilor financiare ale grupului, conform

ISA 600?

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a

auditului financiar în conformitate cu ISA 600 și celelalte ISA

relevante

A

Planificarea misiunii de consolidare

1

Au fost documentate de către echipa de audit a grupului aspectele

legate de independență, conform cerințelor Codului etic al

profesioniștilor contabili, ISA 300 "Planificarea unui audit al

situațiilor financiare"? (Secțiunea B 2/1 "Acceptarea numirii sau a

renumirii" din Ghidul pentru un Audit de Calitate ; Secțiunea V,

Ref. 3).

2

S-au identificat amenințările potențiale la adresa independenței și

măsurile de protecție pentru eliminarea acestora, în Secțiunea B2/7

Considerații etice?

3

S-au obținut de la auditorii componentelor din cadrul grupului

declarații de conformitate cu politica echipei de auditare a

grupului privind respectarea principiilor fundamentale ale Codului

etic?

4

A documentat echipa misiunii de audit la nivelul grupului strategia

generală de audit și planul de audit la nivelul grupului, conform

ISA 300, pct. 15 din ISA 600?

5

Există în cadrul dosarului de audit o minută a întâlnirii cu echipa

de audit la nivelul grupului? Agenda întâlnirii prezentată în

Secțiunea B9, poate cuprinde:

- discutarea susceptibilității ca situațiile financiare consolidate

să fie denaturate din cauza fie fraudei fie erorii;

- analizarea claselor de tranzacții, de solduri și de prezentări

care pot fi denaturate;

- precizarea amplorii denaturărilor estimate sau identificate;

- identificarea factorilor externi și interni care pot duce la

apariția denaturărilor;

- controalele existente la nivelul grupului în legătură cu

raportarea financiară, eficacitatea lor și posibilitatea de

eludare a acestora;

- practici în ceea ce privește prețurile de transfer;

- reglementări fiscale cu impact major asupra situațiilor

financiare consolidate;

- alte reglementări ce pot duce la recunoașterea contingențelor

și/sau angajamentelor ce trebuie prezentate.

6

S-a desfășurat și documentat discuția inițială cu clientul asupra

aspectelor legate de aplicarea ISA 240 "Responsabilitatea

auditorului privind frauda în cadrul unui audit al situațiilor

financiare" și ISA 315 "Identificarea și evaluarea riscurilor de

denaturare semnificativă"? (Secțiunea B1/3 "Lista de verificare a

planificării", pct. 9, și Secțiunea B11/1 "Agendele întâlnirilor de

planificare", capitolul "Întâlnirea cu clientul" din Ghidul pentru

un Audit de Calitate)

7

A documentat auditorul de grup lista componentelor grupului și a

părților afiliate din partea celor însărcinați cu guvernanța,

natura relațiilor și natura tranzacțiilor ce apar între

componentele grupului și părțile afiliate?

8

A documentat auditorul/partenerul de misiune, la nivelul grupului,

o înțelegere suficientă asupra grupului, a componentelor sale și a

mediilor în care acestea activează, pentru a identifica

componentele semnificative?

Potrivit prevederilor pct. 9, litera "m" din ISA 600, componentele

semnificative sunt definite astfel:

(i) au o semnificație financiară individuală pentru grup, sau

(ii) datorită naturii lor sau a circumstanțelor specifice, este

probabil să includă riscuri importante ale unor denaturări

semnificative ale situațiilor financiare ale grupului. (Secțiunea

V "Auditurile situațiilor financiare ale grupului", Ref. 3)

9

Conține dosarul de audit documentarea criteriilor de evaluare a

componentelor? Aceste criterii pot să cuprindă cel puțin

următoarele elemente:

a. evaluarea cantitativă:

- determinarea unui etalon (cifra de afaceri, activele nete,

activele totale etc.) în funcție de care se va evalua importanța

componentei la nivelul grupului;

- aplicarea unui procent asupra etalonului identificat prin care

se determină valoarea în raport de care se determină componentele

semnificative;

b. evaluare calitativă:

- riscurile care pot să apară la nivelul componentei și care pot

afecta situațiile financiare ale grupului, datorită naturii lor

sau circumstanțelor specifice;

- riscurile care necesită o considerație specială la nivelul

auditului de grup.

10

A documentat auditorul de grup înțelegerea obținută asupra

aspectelor principale în cazul unei misiuni noi?

Conform pct. 12 (A10) din ISA 600, aceste aspecte se referă la:

● structura grupului și relațiile dintre componentele grupului;

● modul de organizare a sistemului de raportare financiară către

grup, inclusiv cadrul de raportare financiară aplicabil

(OMF 3055-2009 sau IFRS)

● activitățile de afaceri semnificative ale componentelor, inclusiv

mediile sectorului de activitate, de reglementare, economic și

politic în care au loc aceste activități;

● existența relațiilor de afiliere și natura tranzacțiilor ce au

loc între elementele grupului și/sau părțile afiliate,

● existența unor politici și proceduri privind procesul de

consolidare;

● descrierea controalelor interne la nivelul grupului;

● complexitatea procesului de consolidare, definit la pct. 10 din

ISA 600 ca reprezentând:

I. recunoașterea, evaluarea, descrierea și prezentarea

informațiilor financiare ale componentelor în situațiile financiare

ale grupului, prin consolidare, consolidare proporțională, metoda

punerii în echivalență sau metoda costului, și

II. agregarea în situațiile financiare combinate a informațiilor

financiare ale componentelor care nu au o societate mamă, dar se

află sub un control comun.

● motivul pentru care conducerea a numit mai mult de un auditor.

11

Au fost elaborate o strategie generală de audit al grupului și un

plan de audit al grupului, conform cerințelor Secțiunii V, Ref. 5

din Ghidul pentru un Audit de Calitate?

12

A fost documentată comunicarea cu echipa precedentă a misiunii la

nivelul grupului, conducerea componentei/auditorii componentei, în

cazul unei misiuni noi, conform cerințelor pct. 12 (A 10) din

ISA 600, ISQC1-paragraf A20 și pct. 13 b din ISA 300 "Planificarea

unui audit al situațiilor financiare"? (Secțiunea B2/1 ref. 2)

13

A documentat auditorul de grup, în mod suplimentar, în cazul unei

misiuni recurente, aspectele prevăzute la pct. A 12 din ISA 600?

Aceste aspecte se referă la:

● schimbările intervenite în structura grupului,

● schimbările semnificative pentru grup, în ceea ce privește

afacerile componentelor;

● schimbările intervenite în structura persoanelor însărcinate cu

guvernanța grupului;

● preocupările echipei misiunii grupului cu privire la integritatea

și competența conducerii grupului/componentei;

● schimbările în controalele la nivelul grupului;

● schimbări în cadrul de raportare financiară aplicabil.

14

A fost documentată identificarea și evaluarea riscurilor unor

denaturări semnificative prin înțelegerea entității și a mediului

său, conform ISA 315?

Obiectivele echipei misiunii la nivelul grupului, potrivit pct.

17(A23) din ISA 600 sunt:

(a) Îmbunătățirea înțelegerii asupra grupului, a componentelor

sale, inclusiv asupra controalelor la nivelul grupului;

(b) Înțelegerea procesului de consolidare, inclusiv a

instrucțiunilor emise de conducerea grupului către componente.

Aspectele principale asupra cărora echipa misiunii grupului obține

o înțelegere sunt prezentate în Anexa 2 la ISA 600.

15

Există la dosarul consolidării instrucțiunile către auditorii

componentelor emise de către auditorul de grup? Aceste instrucțiuni

trebuie să cuprindă, cel puțin următoarele aspecte:

a) Confirmarea din partea auditorilor componentelor a faptului că:

● au înțeles instrucțiunile auditorului de grup;

● au înțeles natura serviciului ce urmează a fi prestat la nivelul

componentei (asigurare sau non-asigurare);

● au înțeles eșalonarea în timp a misiunii ce va fi efectuată la

nivelul componentei,

● nu prevăd întârzieri în realizarea misiunii;

● respectă protocolul de comunicare stabilit de auditorul de grup;

● situațiile financiare ale componentei (cu scop special sau cu

scop general) vor fi incluse în situațiile financiare consolidate

ale grupului;

b) Confirmarea separată din care să rezulte că auditorul

componentei:

● face parte dintr-un organism membru cu drepturi depline din

cadrul IFAC;

● cunoaște și aplică cerințele ISQC 1;

● pe o baza periodică, face obiectul controlului de calitate din

partea organismului de supraveghere național/organismului

profesional de reglementare.

16

A investigat și evaluat auditorul grupului existența/inexistența

factorilor de risc nominalizați în anexa 3 la ISA 600 care,

individual sau împreună, ar putea indica riscuri ale unor

denaturări semnificative în situațiile financiare la nivelul

grupului?

17

A documentat auditorul informațiile utilizate pentru identificarea

și evaluarea riscurilor unor denaturări semnificative ca urmare a

fraudei?

Potrivit prevederilor pct. A27 din ISA 600 aceste informații se

referă la:

● Evaluarea conducerii grupului cu privire la riscurile ca

situațiile financiare să fie denaturate în mod semnificativ ca

urmare a fraudei;

● Riscurile specifice de fraudă identificate de conducere;

● Controalele implementate și eficacitatea acestora;

● Existența unei componente pentru care riscul de fraudă este

probabil;

● Monitorizarea de către persoanele însărcinate cu guvernanța a

reacției conducerii grupului la riscurile de fraudă identificate;

● Răspunsurile persoanelor însărcinate cu guvernanța, a conducerii

grupului, auditorilor interni, la intervievările auditorilor de

grup privind cazurile susceptibile de fraudă sau cazurile dovedite

de fraudă.

(Secțiunea B 3 "Cunoașterea clientului și evaluarea riscurilor";

Secțiunea V ref. 4)

18

A documentat auditorul de grup înțelegerea de către echipa misiunii

a instrucțiunilor de consolidare emise de conducerea grupului

pentru componente, cuprinzând politicile contabile ale grupului și

cerințele de prezentare (pachetul de raportare)?

Potrivit pct. 17 (A 26) din ISA 600 înțelegerea instrucțiunilor de

către auditor poate include:

● claritatea și aspectul practic al instrucțiunilor de completare

a pachetului de raportare;

● descrierea adecvată a cadrului de raportare financiară;

● identificarea ajustărilor de consolidare (tranzacțiile și

soldurile intra-grup, profiturile nerealizate);

● identificarea și prezentarea părților afiliate;

● în cazul IFRS raportarea pe segmente.

19

A documentat echipa misiunii la nivelul grupului procedurile

aplicate pentru obținerea unei înțelegeri cu privire la auditorul

componentei și sursele probelor de audit, atunci când se

intenționează utilizarea acestuia pentru auditul grupului?

Potrivit pct. 19 din ISA 600, aceste proceduri pot fi:

● evaluarea rezultatelor sistemului de monitorizare a controlului

calității;

● vizitarea auditorului componentei pentru discutarea aspectelor

privind:

- înțelegerea și respectarea de către auditorul componentei a

cerințelor de etică relevante pentru auditul grupului;

- competența profesională a auditorul componentei (înțelegerea

standardelor de audit, aptitudini speciale, înțelegerea cadrului

de raportare financiară aplicabil);

- implicarea echipei misiunii grupului în activitatea auditorului

componentei.

● Obținerea unei confirmări scrise din partea auditorului

componentei conform modelului din anexa 4 la ISA 600;

● Obținerea de confirmări privind auditorul componentei din partea

organismelor profesional.

20

A documentat auditorul financiar al grupului, pragurile de

semnificație conform ISA 320 "Pragul de semnificație în

planificarea și desfășurarea unui audit"?

Potrivit pct. 21 din ISA 600 aceste praguri de materialitate se

stabilesc astfel:

a) pragul de semnificație pentru situațiile financiare ca întreg,

la nivelul grupului, la stabilirea strategiei generale de audit,

b) pragurile de semnificație aplicabile unor clase de tranzacții,

solduri ale conturilor;

c) pragurile de semnificație la nivelul situațiilor financiare și

respectiv funcționale ale componentelor asupra cărora auditorii

acestora vor derula un audit sau o revizuire în contextul auditului

la nivelul grupului.

d) limita peste care denaturările nu pot fi considerate în mod clar

neînsemnate pentru situațiile financiare ale grupului.

(Secțiunea B5 "Pragul de semnificație"; Secțiunea V Ref. 5)

B

ACTIVITATEA DE CONSOLIDARE

1

A documentat auditorul financiar evaluarea gradului de adecvare a

politicilor contabile ale grupului/societății - mamă și congruența

acestora cu politicile componentelor auditate, pentru fiecare

element de bilanț și din contul de profit și pierdere și dacă

aceste politici contabile sunt în conformitate cu IFRS, sau după

caz, cu Reglementările contabile conforme cu directivele europene?

2

În cazul în care un membru al grupului folosește alte politici

contabile, a evaluat echipa misiunii grupului dacă informațiile

financiare ale componentei care a aplicat alte politici contabile,

au fost ajustate în mod corespunzător, în scopul întocmirii și

prezentării situațiilor financiare ale grupului, conform art. 77

din Directiva a VII-a a CEE?

3

Pentru fundamentarea răspunsului auditorilor la riscurile evaluate,

există la dosarul de consolidare documentarea tipului de activitate

(de asigurare sau non asigurare) ce urmează a fi efectuată asupra

informațiilor financiare ale componentelor? Potrivit pct. 25 (A47)

din ISA 600 activitățile diferă în funcție de categoria în care se

află fiecare componentă:

a)

Componentele semnificative care prezintă importanță individuală

pentru grup: se efectuează un audit al informațiilor financiare ale

componentei, folosind pragul de semnificație al componentei;

b)

Componentele considerate semnificative datorita posibilității de a

cuprinde riscuri de denaturări semnificative ale situațiilor

financiare ale grupului: se pot desfășura:

● un audit al informațiilor financiare ale componentei, folosind

pragul de semnificație al componentei;

● un audit asupra unuia sau mai multor solduri ale conturilor,

clase de tranzacții, prezentări de informații în legătură cu

riscurile probabile ale unor denaturări semnificative ale situației

financiare ale grupului;

● procedurile de audit specificate legate de riscurile probabile

ale unor denaturări semnificative ale situației financiare ale

grupului.

c)

Componente nesemnificative: se efectuează proceduri analitice la

nivelul grupului.

d)

Când nu au fost obținute probe adecvate suficiente care să

fundamenteze opinia de audit la nivelul grupului, se selectează, de

către echipa misiunii grupului/auditorul componentei, componentele

nesemnificative și se efectuează una dintre activitățile descrise

la pct. b.

4

A documentat auditorul grupului procedurile aplicate în cazul în

care a decis implicarea sa în activitatea auditorului componentei?

Potrivit pct. 30 (A55) din ISA 600 aceste proceduri pot include:

a) întâlnirea cu conducerea/auditorii componentei;

b) revizuirea strategiei generale/planului de audit al componentei;

c) proceduri pentru identificarea și evaluarea riscurilor unor

denaturări semnificative la nivelul componentei;

d) proceduri de audit suplimentare;

e) participarea la ședințele de închidere între auditori și

conducerea componentei;

f) revizuirea unor părți relevante din documentația de audit a

componentei.

(Se vor folosi, după caz, secțiunile aplicabile din Ghidul pentru

un Audit de Calitate).

5

A documentat auditorul grupului caracterul adecvat al utilizării în

procesul de consolidare a activității auditorilor interni, prin

testarea eficacității operaționale a controalelor la nivelul

grupului conform pct. 32 din ISA 600? Potrivit ISA 610 "Utilizarea

activității auditorilor interni" auditorul extern trebuie să

evalueze dacă:

● activitatea a fost întreprinsă de auditori interni competenți;

● activitatea a fost supravegheată, revizuită și documentată;

● au fost obținute probe de audit adecvate care susțin concluzii

rezonabile;

● concluziile formulate corespund circumstanțelor;

● excepțiile au fost rezolvate corespunzător.

(Secțiunea C "Revizuirea controlului intern; Secțiunea V ref. 7)

6

Există în dosarul de consolidare documentarea procedurilor

suplimentare elaborate la nivelul grupului, potrivit pct. 31 din

ISA 600, ca reacție la riscurile evaluate ale unor denaturări

semnificative în situațiile financiare ale grupului, ce reies din

procesul de consolidare?

7

A documentat auditorul de grup procesul de întocmire și prezentare

a situațiilor financiare consolidate? Potrivit pct. 32 din ISA 600,

aspectele principale pe care auditorul grupului trebuie să le aibă

în vedere sunt:

● includerea situațiilor financiare auditate (revizuite) ale

componentei, semnate de persoanele abilitate potrivit legii, în

situațiile financiare consolidate;

● retratarea situațiilor financiare ale componentelor în cazul în

care acestea nu au fost întocmite în conformitate cu aceleași

politici contabile, au fost exprimate într-o altă monedă, ori s-au

folosit modalități de consolidare neconforme cu instrucțiunile de

consolidare ale grupului;

● ajustarea situațiilor financiare ale componentei, dacă perioada

de închidere a anului financiar al componentei nu coincide cu cea

a grupului.

8

A identificat și evaluat auditorul grupului gradul de adecvare,

exhaustivitatea și corectitudinea ajustărilor și reclasificărilor

de consolidare, în scopul identificării factorilor de risc sau a

indiciilor unor posibile influențe a conducerii? Această evaluare

poate include, conform pct. 34 (A56) din ISA 600, determinarea

măsurii în care:

● ajustările sunt reflectate în mod adecvat în evenimentele și

tranzacțiile aferente;

● ajustările semnificative au fost procesate și autorizate corect

de conducerea grupului/componentei;

● ajustările semnificative sunt justificate și documentate

corespunzător;

● au fost eliminate tranzacțiile și profiturile nerealizate

intra-grup.

9

Cuprinde dosarul misiunii la nivelul grupului procedurile

specifice, derulate în conformitate cu pct. 38 din ISA 600 și

ISA 560 "Evenimente ulterioare", pentru identificarea evenimentelor

care au loc la componente între data informațiilor financiare și

data raportului auditorului asupra situațiilor financiare ale

grupului și care ar putea genera necesitatea ajustării sau

prezentării de informații în aceste situații financiare?

(Secțiunea A12; Secț V Refer 15).

În acest sens, auditorul grupului trebuie să efectueze:

- verificarea modului în care auditorul grupului a identificat

perioada calendaristică ca fiind perioada aferentă evenimentelor

ulterioare;

- verificarea modului în care auditorul componentei a determinat

clasele de tranzacții, solduri și prezentări asupra cărora vor fi

efectuate teste în scopul identificării evenimentele post

bilanțiere;

- obținerea de la auditorul componentei a notificării asupra

existenței evenimentelor ulterioare identificate care ar putea

genera necesitatea ajustării sau prezentării de informații în

situațiile financiare ale grupului.

10

A documentat auditorul grupului modalitatea de comunicare cu

auditorii componentelor prin existența la dosarul misiunii a

instrucțiunilor de lucru al căror conținut minim este prevăzut în

anexa 5 la ISA 600?

C

FINALIZAREA MISIUNII DE CONSOLIDARE

1

Există la dosarul misiunii grupului Comunicarea aspectelor

relevante pentru auditul grupului, elaborată de auditorii

componentei?

Potrivit pct. 41 din ISA 600, această comunicare trebuie să conțină

următoarele informații:

a) dacă au fost respectate cerințele de etică (independența,

competența profesională);

b) dacă au fost respectate cerințele echipei misiunii la nivelul

grupului;

c) identificarea informațiilor financiare ale componentei;

d) cazurile de nerespectare a legilor și reglementărilor;

e) indicatorii privind posibile influențe ale conducerii;

f) descrierea oricărei deficiențe semnificative identificate în

controlul intern al componentei;

g) lista denaturărilor necorectate ale informațiilor financiare ale

componentei;

h) alte aspecte de comunicat celor însărcinați cu guvernanța;

i) orice alte aspecte relevante pentru auditul grupului;

h) constatările generale, concluziile sau opiniile auditorului

componentei.

2

Au fost documentate rezultatele obținute ca urmare a evaluării

comunicării auditorilor componentei și gradului de adecvare a

activității lor? Potrivit pct. 42 (A61) din ISA 600, în funcție de

aceste rezultate echipa misiunii de audit a grupului va proceda

astfel:

(a) discută aspectele semnificative ce decurg din evaluare cu

auditorul componentei, conducerea componentei sau, după caz,

conducerea grupului;

(b) determină dacă este necesar să revizuiască alte părți relevante

ale documentației de audit a auditorului componentei (A61).

3

Au fost documentate procedurile aplicate și rezultatele obținute ca

urmare a evaluării caracterului suficient și a gradului de adecvare

a probelor de audit obținute ca urmare a consolidării, având în

vedere inclusiv efectul denaturărilor necorectate, potrivit

pct. 44 (A62) din ISA 600?

4

A documentat auditorul în dosarul misiunii concluzia la care a

ajuns conform cerințelor ISA 700 "Formularea unei opinii și

raportarea cu privire la situațiile financiare" cu privire la

asigurarea rezonabilă privind măsura în care situațiile financiare

ale grupului, luate în ansamblu, nu conțin denaturări semnificative

cauzate de fraudă sau eroare? Se va urmări dacă auditorul grupului

a luat în considerare următoarele:

a)

Concluzia auditului în conformitate cu ISA 700 "Formularea unei

opinii și raportarea cu privire la situațiile financiare", cu

privire la revizuirea și evaluarea concluziilor care au reieșit din

probele de audit obținute, ca fundament al exprimării unei opinii

cu privire la situațiile financiare (Secțiunea A5/1 "Concluzia

auditului" ref. 17);

b)

Concluzia auditorului în conformitate cu ISA 450 "Evaluarea

denaturărilor identificate pe parcursul auditului" cu privire la

măsura în care denaturările necorectate sunt semnificative

(Secțiunea A9 "Sumarul erorilor");

c)

Evaluarea de către auditor a măsurii în care situațiile financiare

sunt întocmite, din toate punctele de vedere semnificative în

conformitate cu cerințele cadrului general de raportare financiară

aplicabil și pct. 13 din ISA 700 "Formularea unei opinii și

raportarea cu privire la situațiile financiare" (Secțiunea A10

"Revizuirea listelor de verificare cu privire la situațiile

financiare și de prezentarea informațiilor").

5

A documentat firma de audit, în cadrul dosarului de audit,

obiectivele cuprinse în Secțiunea A "Finalizarea auditului" și

componentele sale?

6

S-a realizat și documentat întâlnirea finală cu clientul conform

secțiunii B 11 "Agenda de lucru a întâlnirilor pentru planificare"?

Aspectele selectate pentru discuție sunt:

● punctele finale ale auditului/aspectele apărute și discutate cu

clientul;

● proiectul scrisorii de comunicare către conducere/persoanele

însărcinate cu guvernanța (Secțiunea A7 "Revizuirea scrisorii către

persoanele însărcinate cu guvernanța);

● evenimentele ulterioare datei bilanțului (Secțiunea A8

"Revizuirea scrisorii de reprezentare");

● proiectul raportului de audit (Secțiunea A14).

7

A fost formulată în raportul auditorului o opinie corectă, potrivit

circumstanțelor, conform prevederilor standardelor aplicabile?

(Secțiunea A14 "Raportul de audit"). Potrivit circumstanțelor,

auditorii situațiilor financiare la nivelul grupului vor exprima:

a)

o opinie nemodificată, conform ISA 700 "Formularea unei opinii și

raportarea cu privire la situațiile financiare" atunci când au

ajuns la concluzia că situațiile financiare sunt întocmite, din

toate punctele de vedere semnificative, în conformitate cu cadrul

general de raportare aplicabil;

b)

o opinie modificată, în cazul constatării că situațiile financiare

nu sunt lipsite de denaturări semnificative, conform ISA 705

"Modificări ale opiniei raportului auditorului independent" și

modelului din Anexa 1 la ISA 600;

c)

vor include în raportul auditorului independent un Paragraf de

Observații, sau un Paragraf Explicativ, în cazul constatării unui

aspect important prezentat în situațiile financiare consolidate,

fundamental pentru înțelegerea acestora de către utilizatori, în

conformitate cu ISA 706 "Paragrafele de observații și explicative

din Raportul auditorului independent".

8

A întocmit auditorul un raport în forma scrisă, cuprinzând

elementele prevăzute la pct. 21 din ISA 700 "Formularea unei opinii

și raportarea cu privire la situațiile financiare" (Secțiunea A14

"Raportul de audit")? Aceste elemente constau în:

a)

Titlul raportului (Raportul auditorului independent);

b)

Destinatarul;

c)

Paragraful introductiv, cuprinzând:

● identificarea entității auditate;

● precizarea faptului că situațiile financiare au fost auditate;

● identificarea titlului componentelor situațiilor financiare;

● referire la sumarul politicilor contabile și la alte informații

explicative;

● specificarea perioadei acoperite de situațiile financiare.

d)

Responsabilitatea conducerii pentru situațiile financiare;

e)

Responsabilitatea auditorului de a exprima o opinie asupra

situațiilor financiare;

f)

Paragraful care descrie un audit;

g)

Precizarea faptului că auditorul crede că probele obținute sunt

suficiente și adecvate pentru a furniza o bază pentru opinia

auditorului;

h)

Alte responsabilități de raportare;

i)

Semnătura auditorului;

j)

Data raportului;

k)

Adresa auditorului.

9

A consemnat auditorul financiar, în finalul raportului de audit, un

punct de vedere privind gradul de conformitate a raportului

consolidat al administratorilor cu situațiile financiare anuale

consolidate pentru același exercițiu financiar, conform pct. 108

litera "e" din Reglementările contabile conforme cu directivele

europene (Directiva a VII-a), aprobate prin

OMFP 3055/2009 ?

10

A documentat auditorul financiar comunicarea cu guvernanța

grupului?

Potrivit pct. 49 (A66) din ISA 600 aspectele specifice ce pot fi

comunicate persoanelor însărcinate cu guvernanța grupului, deosebit

de cele prevăzute de ISA 260 "Comunicarea cu persoanele însărcinate

cu guvernanța" sunt:

(a) O trecere în revistă a tipului de activitate efectuată asupra

situațiilor financiare ale componentelor;

(b) O trecere în revistă a naturii implicării echipei misiunii la

nivelul grupului în activitatea ce urmează a fi efectuată de către

auditorii componentelor semnificative;

(c) cazurile în care evaluarea activității auditorului componentei

a condus la apariția unor îngrijorări cu privire la calitatea

activității auditorului;

(d) toate limitările impuse auditului grupului;

(e) fraude sau suspiciuni de fraudă la nivelul conducerii grupului/

companiei/angajaților din poziții semnificative.

11

A revizuit auditorul Scrisoarea către Persoanele însărcinate cu

guvernanța, documentate conform obiectivelor specifice ale ISA 265

"Comunicarea deficiențelor în controlul intern către persoanele

însărcinate cu guvernanța și către conducere"? (Secțiunea A 7

"Revizuirea scrisorii către persoanele însărcinate cu guvernanța")

12

S-a format un dosar de audit al situațiilor financiare consolidate,

conform ISA 230 "Documentația de audit", conținând aspectele

specifice prevăzute la pct. 50 din ISA 600?

Aceste aspecte se referă la:

- o analiză a componentelor, cu indicarea celor semnificative;

- natura, amploarea, plasarea în timp a implicării auditorilor

grupului în activitatea auditorilor componentei;

- comunicările în scris între echipa misiunii grupului și auditorii

componentelor.

Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale

auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există proceduri

stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura procedurilor

aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecție

(vezi

Hotărârea 54/2012

privind modelul Notei de inspecție), echipa de

inspecție poate extinde lista procedurilor de revizuire, fără acordul șefului

Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecție a justificării

aplicării acestor proceduri suplimentare.

2. Sunt aplicabile și procedurile prevăzute în capitolele II, III, IV, V,

VII și VIII prezentate în cadrul procedurilor de revizuire a calității

activității de audit financiar.

Lista de obiective pentru revizuirea calității

Activității de audit al situațiilor financiare consolidate

RECAPITULAȚIE

NR.

CRT.

OBIECTIVUL/CAPITOLUL

NUMĂR

PROCE-

DURI

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor de audit financiar

și concordanța acestora cu ISA relevante

18

A

Obiective generale

5

B

Termenii misiunii

13

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă

a auditului financiar în conformitate cu ISA și Procedurile

cuprinse în Ghidul pentru un Audit de Calitate

41

A

Planificarea auditului

19

B

Activitatea de audit

10

C

Finalizarea auditului

12

TOTAL

59

Anexa 10 Lista de obiective pentru revizuirea calității Misiunilor

de asigurare, altele decât auditurile sau revizuirile informațiilor

financiare istorice (ISAE 3000)

Nr.

crt.

Obiective ale revizuirii calității activității desfășurate de

către membrii CAFR, auditori persoane fizice și firme de audit,

pe baza politicilor și procedurilor referitoare la aplicarea

Standardelor Internaționale de Audit (ISA) 220, ISQC1, ISAE 3000

în contextul Cadrului General Internațional de Asigurare (CGIA)

DA/

NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor misiunilor de

asigurare altele decât auditurile sau revizuirile informațiilor

financiare istorice și concordanta acestora cu ISAE 3000 și CGIA

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Conține dosarul de audit scrisoarea misiunii de asigurare sau altă

formă adecvată de contract, sau, după caz, mandatul juridic, atunci

când partea contractantă nu este partea responsabilă?

2

Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale informațiilor financiare

sau nefinanciare care constituie rezultatul evaluării subiectului

specific al misiunii, în raport cu anumite criterii?

3

Conține dosarul de audit rapoartele prezentate utilizatorilor

vizați, după încheierea misiunii? Aceste rapoarte pot fi:

● Raportul de asigurare al practicianului independent, în forma

lungă sau în forma scurtă, întocmit conform pct. 49 din ISAE 3000

"Misiunile de asigurare altele decât auditurile sau revizuirile

informațiilor financiare istorice" (Secțiunea A14, adaptată, din

Ghidul pentru un Audit de Calitate);

● Scrisoarea de comunicare a aspectelor relevante de interes pentru

guvernanță, reieșite din misiunea de asigurare, conform pct. 54 din

ISAE 3000 și ISA 265 "Comunicarea deficiențelor în controlul intern

către persoanele însărcinate cu guvernanța"?*1) (Secțiunea A7,

adaptată, din Ghidul pentru un Audit de Calitate);

4

Există în dosarul de audit Declarația părții responsabile, scrisă

și semnată de această parte, conform pct. 38 din ISAE 3000 și

ISA 580 "Declarații scrise"? (Secțiunea A2 din Ghidul pentru un

Audit de Calitate)

5

Conține dosarul de audit definirea aspectelor care necesită

utilizarea activității unui expert? (Secțiunea B1/7 Ref. 29,

adaptate, din Ghidul pentru un Audit de Calitate).

B

TERMENII MISIUNII

1

Conține scrisoarea misiunii referiri cu privire la natura

subiectului specific și a informațiilor specifice ale misiunii de

asigurare? În conformitate cu pct. 31 din CGIA, acestea pot fi:

Subiect specific

(a) Performanța sau condițiile

financiare (ex:poziția financiară,

performanța financiară, fluxuri de

trezorerie;

Informații specifice

(a) recunoașterea, măsurarea,

prezentarea și descrierea din

situațiile financiare;

(b) Performanța sau condițiile

nefinanciare (ex: performanța unei

entități);

(b) indicatori cheie ai

eficienței și eficacității;

(c) Caracteristicile fizice (ex:

capacitatea unei facilități)

(c) un document de specificații

(d) Sistemele și procesele (ex:

controlul intern al unei entități;

sistemul informatic)

(d) o afirmație despre

eficacitate

(e) Comportamentul (ex: guvernanța

corporativă, conformitatea cu

reglementările, practicile de

resurse umane)

(e) o declarație de conformitate

sau o declarație de eficacitate

2

Sunt definite clar în scrisoarea misiunii, responsabilitățile celor

trei părți ale misiunii de asigurare? (un practician, o parte

responsabilă și utilizatorii vizați)

3

A inclus practicianul în scrisoarea misiunii, măsurile necesare

pentru asigurarea accesului la înregistrări, documentație și alte

informații, în situația când partea contractantă nu este partea

responsabilă?

4

Conține scrisoarea misiunii, adaptată circumstanțelor specifice ale

misiunii, principalele clauze prevăzute de pct. 11 din ISAE 3000 și

pct. 20 din CGIA? Aceste clauze se referă la:

● O relație între trei parți (un practician, o parte responsabilă

și utilizatorii vizați);

● Un subiect specific corespunzător;

● Criterii adecvate;

● Suficiente probe adecvate;

● Responsabilitățile părții contractante pentru întocmirea

informațiilor financiare/nefinanciare care constituie subiectul

specific;

● Responsabilitățile practicianului;

● Forma rapoartelor sau a altor comunicări cu privire la

rezultatele misiunii de asigurare;

● Existența riscului de nedetectare a unor erori semnificative, ca

urmare a limitărilor inerente ale controlului intern și efectuării

auditului prin testarea unor eșantioane statistice; (Secțiunea B1/3

ref. 5, adaptată, din Ghidul pentru un Audit de Calitate).

5

Este documentată în dosarul misiunii existența condițiilor

preliminare pentru acceptarea misiunii conform pct. 17 din Cadrului

General Internațional de Asigurare (CGIA)? Aceste condiții sunt:

a) Satisfacerea cerințelor etice relevante (independența și

competența profesională);

b) Îndeplinirea de către misiune a caracteristicilor obligatorii:

i. Subiectul specific este corespunzător;

ii. Criteriile sunt adecvate și disponibile pentru utilizatorii

vizați;

iii. Practicianul are acces la suficiente probe adecvate pe care

își bazează concluzia;

iv. Concluzia are forma corespunzătoare;

v. Practicianul este convins de caracterul rațional al

obiectivului;

vi. Alte cerințe specifice ale ISA sau ISRE (ex: condițiile

preliminare prevăzute de pct. 6 din ISA 210 "Convenirea asupra

termenilor misiunii de audit").

În cazul neîndeplinirii criteriilor de mai sus, practicianul nu

trebuie să accepte/să continue misiunea de asigurare. (Secțiunea

B1/3 "Lista de verificarea planificării", Ref. 2, din Ghidul

pentru un Audit de Calitate).

6

Este documentată îndeplinirea condițiilor pentru acceptarea/

continuarea misiunii, prevăzute la pct. 7-9 din ISAE 3000?

(Secțiunea B2 "Acceptarea numirii sau a renumirii", adaptată, din

Ghidul pentru un Audit de Calitate). Aceste condiții sunt:

- dacă subiectul specific este responsabilitatea unei părți, alta

decât utilizatorii vizați sau practicianul;

- dacă, pe baza cunoașterii preliminare a împrejurărilor misiunii,

practicianul nu sesizează nimic care să indice că cerințele ISAE

sau ale Codului IESBA nu vor fi respectate;

- dacă practicianul este satisfăcut că persoanele care urmează să

efectueze misiunea împreună posedă competențele profesionale

necesare.

7

Este definită în scrisoarea misiunii forma așteptată a concluziei

practicianului, în conformitate cu pct. 2 din ISAE 3000? S-a făcut

diferența dintre cele două tipuri de misiuni, respectiv:

- de asigurare rezonabilă, ca bază pentru exprimarea unei asigurări

pozitivă a unei concluzii;

- de asigurare limitată, ca bază pentru o formă negativă de

exprimare a concluziei practicianului?

8

Cuprinde scrisoarea misiunii definirea criteriilor pentru

evaluarea/măsurarea subiectului specific conform pct. 19 din

ISAE 3000 și pct. 36 din CGIA?

9

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii

referiri la faptul că se așteaptă primirea de la partea

responsabilă a unei confirmări scrise privind declarațiile verbale

făcute în legatură cu misiunea de asigurare, precum și evaluarea

subiectului specific în funcție de anumite criterii identificate,

conform pct. 38 din ISAE 3000, pct. A13 din ISA 210 "Convenirea

asupra termenilor misiunilor de audit" și ISA 580 "Declarații

scrise"? (Secțiunea B1/3 ref. 5, adaptată, din Ghidul pentru un

Audit de Calitate).

10

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii

referiri la planificarea misiunii astfel încât aceasta să fie

efectuată în mod eficace, conform pct. 12 din ISAE 3000 și ISA 300

"Planificarea unui audit al situațiilor financiare"?

11

Conține scrisoarea misiunii referiri la faptul că, datorită unor

limitări inerente ale misiunii, există un risc ca anumite

denaturări să nu fie detectate, chiar dacă misiunea este

planificată și efectuată în conformitate cu ISAE 3000? (ISA 210

"Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit" pct. A23)

12

Conține scrisoarea misiunii orice restricție asupra răspunderii

practicianului, atunci când această posibilitate există (eventual

în limita onorariului), conform prevederilor ISA 210 "Convenirea

asupra termenilor misiunilor de audit" (A24)?

13

S-a inclus în scrisoarea de misiune orice aranjament legat de

implicarea altor practicieni și experți în anumite aspecte ale

misiunii? (pct. 26 din ISAE 3000)?

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a

misiunii de asigurare în conformitate cu ISAE 3000 și Cadrul

General Internațional de Asigurare (CGIA)

A

PLANIFICAREA MISIUNII DE ASIGURARE

1

A fost documentată planificarea misiunii, bazată pe revizuirea

analitică preliminară și evaluarea riscului, conform pct. 12 din

ISAE 3000? (Secțiunea B9, adaptată, "Acordul de planificare a

auditului")

Planificarea implică:

- elaborarea unei strategii generale pentru aria de aplicabilitate;

- elaborarea planului misiunii pentru accentul, plasarea în timp

și administrarea misiunii.

2

S-au avut în vedere de către practician, la definirea naturii și

amploarei activităților de planificare, elementele principalelor

aspecte relevante pentru desfășurarea în condiții de eficiență a

misiunii? Conform pct. 12 din ISAE 3000, aceste elemente sunt:

● Termenii misiunii;

● Caracteristicile subiectului specific și criteriile identificate;

● Procesul misiunii și posibilele surse de probe;

● Înțelegerea entității și a mediului său, inclusiv riscurile ca

informațiile specifice să fie denaturate în mod semnificativ;

● Identificarea utilizatorilor vizați și nevoile lor;

● Analizarea pragului de semnificație și a riscului misiunilor de

asigurare;

● Cerințele de personal și de experiență. inclusiv natura și gradul

de implicare a experților.

3

A documentat practicianul înțelegerea subiectului specific și a

împrejurărilor misiunii, care reprezintă o parte esențială a

planificării și efectuării unei misiuni de asigurare și îi oferă

practicianului un cadru de referință pentru:

- identificarea și evaluarea riscului ca informațiile specifice să

fie denaturate semnificativ;

- proiectarea și efectuarea altor proceduri de adunare a probelor;

- exercitarea raționamentului profesional pe toată durata misiunii,

pentru a analiza dacă înțelegerea la care a ajuns este suficientă

pentru a evalua riscurile ca informațiile specifice să fie

denaturate semnificativ.

4

S-a desfășurat și documentat discuția inițială cu partea

contractantă asupra aspectelor legate de înțelegerea subiectului

specific și a împrejurărilor misiunii, conform pct. 15 din

ISAE 3000? Această înțelegere trebuie să fie în suficientă măsură,

pentru a:

- identifica și a evalua riscul ca informațiile specifice să fie

denaturate semnificativ;

- proiecta și efectua alte proceduri de adunare a probelor?

(Secțiunea B1/3 "Lista de verificare a planificării", pct. 9, și

Secțiunea B11/1 "Agendele întâlnirilor de planificare")

5

Au fost documentate de către practician aspectele legate de

independență, conform cerințelor Codului etic al profesioniștilor

contabili, pct. 4 din ISAE 3000, pct. 14 din ISQC1 și testelor din

cadrul secțiunii B 2/1, adaptată, "Acceptarea numirii sau a

renumirii" din Ghidul pentru un Audit de Calitate?

6

A fost documentă de către practician existența și aplicarea

politicilor și procedurilor generale de control al calității,

potrivit prevederilor "Standardului Internațional privind Controlul

Calității pentru firmele care efectuează audituri și revizuiri ale

informațiilor financiare istorice, precum și alte misiuni de

asigurare și servicii conexe" (ISQC 1)?

7

Cuprinde sistemul de control al calității, adoptat de firma de

audit, politici și proceduri referitoare la elementele principale

prevăzute de paragraful 16 din ISQC 1? Aceste elemente constau în:

responsabilitățile liderilor privind calitatea la nivelul firmei;

îndeplinirea cerințelor relevante de etică; acceptarea sau

continuarea relațiilor cu clienții și a misiunilor specifice;

resursele umane; realizarea misiunii; monitorizarea.

8

A documentat practicianul faptul dacă sunt îndeplinite condițiile

pentru acceptarea/continuarea misiunii, prevăzute la pct. 7-9 din

ISAE 3000? (secțiunea b2 "Acceptarea numirii/a renumirii").

Aceste condiții sunt:

- dacă subiectul specific este responsabilitatea unei părți, alta

decât utilizatorii vizați sau practicianul;

- dacă, pe baza cunoașterii preliminare a împrejurărilor misiunii,

practicianul nu sesizează nimic care să indice că cerințele ISAE

sau ale Codului IESBA nu vor fi respectate;

- dacă practicianul este satisfăcut că persoanele care urmează să

efectueze misiunea împreună posedă competențele profesionale

necesare.

9

A fost documentată de practician, revizuirea/actualizarea

cunoașterii generale a activității părții responsabile, conform

cerințelor secțiunii B 3 "Cunoașterea clientului și evaluarea

riscurilor"?

10

A fost documentată evaluarea muncii unui alt expert/auditor și

utilitatea acesteia pentru realizarea obiectivelor misiunii conform

pct. 36 din ISAE 3000? (Secțiunea B1/7 "Lista de verificare a

planificării")

11

Au fost identificate și detaliate, legislația, reglementările,

standardele adecvate cu relevanță deosebită pentru misiune conform

ISA 250 "Luarea în considerare a legii și reglementărilor într-un

audit al situațiilor financiare? (Secțiunea T "Conformitatea cu

legile și reglementările")

B

ACTIVITATEA MISIUNII DE ASIGURARE

1

A documentat practicianul gradul de adecvare a subiectului

specific, potrivit pct. 18 din ISAE 3000? Un subiect specific

adecvat, potrivit cerințelor pct. 33 din CGIA este:

a) Identificabil și capabil de a fi evaluat sau măsurat consecvent,

în raport cu criteriile identificate;

b) De așa natură încât informațiile despre el pot fi supuse unor

proceduri de strângere de suficiente probe adecvate pentru a

sprijini o concluzie aferentă unei asigurări rezonabile, sau

aferentă unei asigurări limitate, după caz.

2

A documentat și întreprins practicianul măsurile legale în situația

în care, după acceptarea misiunii a ajuns la concluzia că subiectul

specific nu este adecvat? Aceste măsuri sunt:

- Exprimă o concluzie cu rezerve sau contrară;

- Declară imposibilitatea exprimării unei concluzii;

- Se poate retrage din misiune.

3

A documentat practicianul evaluarea gradului de adecvare a

criteriilor de evaluare/apreciere a subiectului specific, potrivit

cerințelor pct. 19 din ISAE 3000?

Aceste criterii trebuie definite adecvat, astfel încât să fie

relevante pentru nevoile utilizatorilor vizați, îndeplinind

caracteristicile prevăzute de pct. 36 din CGIA, respectiv:

o relevanță: contribuie la concluzii care îi asistă pe utilizatori

în luarea deciziilor;

o exhaustivitate: nu sunt omiși factorii relevanți care ar putea

afecta concluziile în circumstanțele date; includ după caz,

etaloane de prezentare și descriere;

o credibilitate: permit evaluarea și măsurarea consecventă a

subiectului specific;

o neutralitate: conduc la concluzii lipsite de părtinire;

o inteligibilitate: contribuie la concluzii clare, fără

interpretări semnificative.

4

A documentat și întreprins practicianul măsurile prevăzute de

pct. 19 din ISAE 3000, în situația în care, după acceptarea

misiunii a ajuns la concluzia că acele criterii nu sunt adecvate?

Aceste măsuri sunt:

- Exprimă o concluzie cu rezerve sau contrară;

- Declară imposibilitatea exprimării unei concluzii;

- Se poate retrage din misiune

5

A documentat și întreprins practicianul măsurile prevăzute de

pct. 20 din ISAE 3000 în cazul acceptării unui set mai detaliat de

criterii, elaborate de anumiți utilizatori?

Măsurile specifice constau în consemnarea în raportul de asigurare

că:

- aceste criterii nu sunt cuprinse în legi, reglementări, sau

emise de organisme autorizate;

- aceste criterii sunt pentru uzul anumitor utilizatori, pentru

scopurile lor.

6

A fost documentată de practician calcularea pragului de

semnificație conform pct. 47 din CGIA și ISA 320 "Pragul de

semnificație în planificarea și desfășurarea unui audit"?

(Secțiunea B5 "Pragul de semnificație")

7

A documentat practicianul, cu ocazia analizei pragului de

semnificație, relevanța acestui prag la:

- determinarea naturii, plasării în timp și amplorii procedurilor

de strângere a probelor;

- când practicianul apreciază dacă informațiile specifice sunt

lipsite de denaturări;

- influențele factorilor cantitativi și calitativi asupra evaluării

interesului specific și intereselor utilizatorilor vizați.

8

A fost documentată evaluarea riscului misiunii și a componentelor

sale (riscul inerent, riscul de control și riscul de nedetectare)

conform pct. 24 din ISAE 3000 și ISA 315 "Identificarea și

evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin cunoașterea

entității și a mediului său", prin utilizarea listei de verificări

de la Secțiunea B 4 "Evaluarea riscului inerent"?

9

A documentat practicianul în dosarul misiunii măsurile întreprinse

pentru reducerea riscului misiunii de asigurare la un nivel

acceptabil de scăzut, în funcție de caracterul misiunii (asigurare

rezonabilă ori asigurare limitată)? Codul etic pentru

profesioniștii contabili secțiunea 291

10

A documentat practicianul, în cazul utilizării serviciilor unui

expert, activitățile încredințate acestuia, definite la pct. 31

din ISAE 3000? Aceste activități sunt:

- (a) definirea obiectivelor activității desemnate și modul în care

această activitate se corelează cu obiectivul misiunii;

- (b) analiza caracterului rezonabil al ipotezelor, metodelor și

surselor de date utilizate de expert;

- (c) analiza caracterului rezonabil al constatărilor expertului,

în raport cu circumstanțele misiunii și concluziile practicianului.

11

Cuprinde dosarul misiunii rezultatul evaluării de către practician

a caracterului suficient și a gradului de adecvare pentru scopul

misiunii de asigurare al probelor oferite de expert?

12

Cuprinde dosarul misiunii suficiente probe adecvate care să stea la

baza concluziei practicianului, în funcție de caracterul misiunii?

13

A documentat practicianul, în cazul unei misiuni de asigurare

rezonabilă, strângerea de probe suficiente și adecvate, necesare

formulării unei concluzii, prin parcurgerea procesului repetitiv,

sistematic al misiunii? Acest proces cuprinde etapele:

(a) Obținerea unei înțelegeri a subiectului specific și a altor

împrejurări ale misiunii care, în funcție de natura problematicii,

includ o înțelegere a controlului intern;

(b) Pe baza acestei înțelegeri, evaluarea riscului ca informațiile

specifice să fie denaturate în mod semnificativ;

(c) Ca reacție la riscurile evaluate, elaborarea răspunsurilor

generale și determinarea naturii, momentului și întinderii

procedurilor ulterioare;

(d) Efectuarea procedurilor ulterioare legate în mod clar de

riscurile identificate, folosirea unei combinații între inspecție,

confirmare, observare, recalculare, reefectuare, proceduri

analitice și intervievări. Astfel de proceduri ulterioare implică

proceduri de fond, inclusiv obținerea de informații coroborate din

surse independente de entitate și, în funcție de natura

problematicii, testarea eficienței operaționale a controalelor;

(e) Evaluarea suficienței și gradului de adecvare a probelor.

14

A fost obținută de către practician declarația scrisă a părții

responsabile care să conțină referirile minime prevăzute de

pct. 38 din ISAE 3000 și ISA 580 "Declarații scrise"?

Aceste aspecte se referă la:

- Confirmarea în scris a declarațiilor verbale;

- Evaluarea subiectului specific în funcție de anumite criterii.

(Secțiunea A2, adaptată, din Ghidul pentru un Audit de Calitate).

15

A documentat practicianul rezultatele evaluării declarației părții

responsabile, care se referă la aspecte semnificative pentru

evaluarea subiectului specific?

Conform pct. 39 din ISAE 3000, această evaluare se referă la:

(a) Evaluarea credibilității și conformității lor cu alte probe

obținute, inclusiv cu alte declarații;

(b) Analizarea dacă cei care fac declarațiile sunt bine informați

în legătură cu anumite aspecte;

(c) Obținerea de probe coroborante în cazul unei misiuni de

asigurare rezonabilă.

Practicianul poate căuta, de asemenea, probe coroborante și în

cazul unei misiuni de asigurare limitată.

16

A documentat practicianul efectul evenimentelor ulterioare atât

asupra subiectului specific, cât și asupra raportului, până la data

raportului de asigurare? Potrivit pct. 41 din ISAE 3000, măsura în

care practicianul analizează evenimentele ulterioare depinde de

probabilitatea ca astfel de evenimente să afecteze problematica și

gradul de adecvare a concluziilor practicianului.

17

A fost întocmită documentația de audit astfel încât să demonstreze:

(i) Natura, momentul și amploarea procedurilor desfășurate în

vederea conformității cu ISAE 3000 și cu cerințele legale și de

reglementare aplicabile;

(ii) Rezultatele procedurilor aplicate și ale probelor obținute; și

(iii) Aspectele semnificative care au reieșit pe parcursul misiunii

de asigurare și concluziile formulate pe marginea acestora?

(Secțiunea A5/2 "Finalizarea auditului" Ref. 15)

18

Include documentația misiunii de asigurare aspectele importante

pentru furnizarea probelor în vederea susținerii concluziei

exprimate în raportul practicianului și pentru furnizarea probelor

privind executarea misiunii de asigurare în conformitate cu

pct. 42 din ISAE 3000?

C

FINALIZAREA MISIUNII DE ASIGURARE

1

A documentat auditorul în dosarul misiunii probe de audit

suficiente și adecvate, care să susțină concluzia la care a ajuns

conform cerințelor ISAE 3000, cu privire la asigurarea rezonabilă,

sau limitată, după caz, privind măsura în care informațiile

specifice, luate în ansamblu, nu conțin denaturări semnificative?

2

A documentat practicianul, în cadrul dosarului misiunii,

obiectivele cuprinse în Secțiunea A "Finalizarea auditului" și

componentele sale aplicabile în cazul unei misiuni de asigurare,

sub următoarele aspectele?

- documentarea Listei de verificare privind finalizarea dosarului,

conform cerințelor ISA 230 "Documentația de audit";

- întocmirea memorandumului privind aspectele semnificative

(Secțiunea A6 "Aspecte semnificative");

- documentarea obiectivelor specifice ISA 265 "Comunicarea

deficiențelor în controlul intern către persoanele însărcinate cu

guvernanța și către conducere" (Secțiunea A 7 "Revizuirea scrisorii

către persoanele însărcinate cu guvernanța")

- cuprinderea în declarația conducerii a obiectivelor prevăzute de

ISA 580 "Declarații scrise" (Secțiunea A8 "Revizuirea scrisorii

de reprezentare");

- documentarea obiectivelor din Secțiunea A11, adaptată "Revizuirea

analitică finală";

- documentarea obiectivelor și procedurilor prevăzute de ISA 560

"Evenimente ulterioare" (Secțiunea A12 "Evenimente ulterioare

bilanțului)

- revizuirea concluziilor ce decurg din probele, ca bază a

exprimării concluziei practicianului conform ISAE 3000 (Secțiunea

A14, adaptată "Raportul de audit")

3

A întocmit auditorul un raport în forma scrisă, cuprinzând

elementele prevăzute la pct. 49 din ISAE 3000 "Misiunile de

asigurare, altele decât auditurile sau revizuirile informațiilor

financiare istorice"? (Secțiunea A14"Raportul de audit")

Aceste elemente constau în:

a)

Titlul raportului (Raportul de asigurare a practicianului

independent);

b)

Destinatarul: se identifică partea/părțile cărora li se adresează

raportul de asigurare. Ori de câte ori este posibil, raportul de

asigurare este adresat tuturor posibililor utilizatori;

c)

Identificarea și descrierea informațiilor analizate și, după caz,

a subiectului specific. Aceasta include, spre exemplu:

● Momentul în timp sau perioada de timp la care se referă evaluarea

sau cuantificarea subiectului specific;

● Dacă este cazul, numele entității sau al componentei entității

la care se referă subiectului specific;

● Explicarea acelor caracteristici ale subiectului specific sau

informațiilor specifice pe care utilizatorii vizați trebuie să le

cunoască, precum și modul în care aceste caracteristici pot

influența precizia evaluării sau măsurării subiectului specific în

comparație cu criteriile identificate sau caracterul persuasiv al

probelor obținute.

d)

Identificarea criteriilor pe baza cărora a fost evaluat sau

cuantificat subiectul specific, astfel încât utilizatorii vizați

să înțeleagă baza pe care și-a format concluzia practicianul.

Practicienii pot prezenta în raport, dacă este relevant pentru

împrejurările date, și:

● Sursa criteriilor (dacă criteriile sunt prestabilite în contextul

subiectului specific: cuprinse în legi/reglementări, publicate de

organisme autorizate ale experților)

● O descriere a faptului pentru care sunt considerate adecvate

criteriile care nu sunt prestabilite

● Metodele de cuantificare folosite atunci când criteriile permit

alegerea între o serie de metode;

● Orice interpretări semnificative făcute în aplicarea criteriilor

în împrejurările misiunii; și

● Dacă au fost modificări ale metodelor de cuantificare folosite.

e)

O descriere a oricăror limitări semnificative, inerente asociate cu

evaluarea/cuantificarea subiectului specific pe baza criteriilor;

f)

O declarație care restricționează folosirea raportului de asigurare

doar de către cei desemnați sau pentru scopul respectiv (Atunci

când criteriile folosite pentru a evalua subiectul specific sunt

disponibile doar pentru o serie de utilizatori desemnați sau sunt

relevante numai pentru un scop special);

g)

O declarație pentru identificarea părții responsabile și pentru a

descrie responsabilitățile părții responsabile și

responsabilitățile practicianului;

h)

O declarație că misiunea a fost efectuată în conformitate cu

ISAE 3000;

i)

Un rezumat al activității desfășurate, reprezentând o descriere mai

detaliată a activității desfășurate, care va ajuta utilizatorii

desemnați să înțeleagă natura asigurării transmise de raportul de

asigurare. Rezumatul activității în cazul unei misiuni de asigurare

limitată este*2):

- mai detaliat decât pentru misiunile de asigurare rezonabilă;

- identifică limitările naturii, momentului și ariei de cuprindere

a proceselor de strângere a probelor;

- prevede proceduri de strângere a probelor mai limitate decât în

misiunea de asigurare rezonabilă și, ca urmare, se obține o

asigurare mai mică decât într-o misiune de asigurare rezonabilă.

j)

Concluzia practicianului: acolo unde subiectul specific este format

dintr-o serie de aspecte, pot fi oferite concluzii separate cu

privire la fiecare aspect. În funcție de tipul de proceduri de

strângere a probelor, fiecare concluzie este exprimată în forma

care este adecvată fie pentru o misiune de asigurare rezonabilă,

fie pentru o misiune de asigurare limitată.

k)

Data raportului de asigurare, care informează utilizatorii vizați

că practicianul a analizat efectul evenimentelor de până la acea

dată asupra informațiilor specifice și a raportului de asigurare.

l)

Numele firmei sau al practicianului și o locație specifică (orașul

în care practicianul își are biroul care are responsabilitatea

pentru misiune);

m)

Alte informații și explicații, prezentate separat, pentru a nu

influența concluzia:

- detalii despre calificarea practicianului și colaboratorilor;

- prezentarea pragurilor de semnificație;

- rezultatele referitoare la aspectele specifice ale misiunii;

- recomandări.

4

A formulat practicianul concluzia sa, conform recomandărilor de

pct. 49 "j" din ISAE 3000, în funcție de natura misiunii?

Aceste recomandări sunt următoarele:

(i) Într-o misiune de asigurare rezonabilă, concluzia trebuie

exprimată în formă pozitivă: spre exemplu: "În opinia noastră,

afirmațiile părții responsabile conform cărora controlul intern

este eficient, sub toate aspectele semnificative, bazat pe

criteriile XYZ sunt corect declarate".

(ii) Într-o misiune de asigurare limitată, concluzia trebuie să fie

exprimată în formă negativă: spre exemplu: "Bazându-ne pe

activitatea descrisă în acest raport, nu am sesizat nimic care să

ne facă să credem că controlul intern nu este eficace, sub toate

aspectele semnificative, bazându-ne pe criteriile XYZ" sau

"Bazându-ne pe activitatea noastră descrisă în acest raport, nu am

sesizat nimic care să ne facă să credem că afirmațiile părții

responsabile conform cărora controlul intern este eficace, sub

toate aspectele semnificative, având la bază criteriile XYZ nu

sunt corect declarate".

5

A documentat practicianul aspectele care l-au determinat să emită

o altă concluzie decât o concluzie fără rezerve, conform

recomandărilor de pct. 51-53 din ISAE 3000, în funcție de natura

misiunii? Aceste recomandări sunt următoarele:

a)

Dacă există o limitare a ariei de aplicabilitate a activității

practicianului, practicianul trebuie să exprime o concluzie cu

rezerve sau să declare imposibilitatea exprimării unei opinii.

Exemple:

- există anumite circumstanțe care îl împiedică pe practician să

obțină probele cerute pentru a reduce riscul misiunii de asigurare

la un nivel adecvat; sau

- partea responsabilă sau partea contractantă impune o anumită

restricție;

b)

Practicianul trebuie să exprime o concluzie cu rezerve sau contrară

în cazurile în care:

(i) Concluzia practicianului este formulată în termenii

afirmațiilor părții responsabile și afirmația nu este corect

declarată sub toate aspectele semnificative; sau

(ii) Concluzia practicianului este formulată direct în termenii

subiectului specific și criteriilor și informațiile referitoare la

subiectul specific conțin denaturări semnificative.

c)

Când practicianul descoperă, după ce misiunea a fost acceptată, că

nu sunt adecvate criteriile sau subiectul specific pentru o misiune

de asigurare, practicianul trebuie să exprime:

(i) O concluzie cu rezerve sau o concluzie contrară atunci când

alegerea unor criterii ori a unui subiect specific inadecvate ar

putea induce în eroare utilizatorii vizați; sau

(ii) O concluzie cu rezerve sau declararea imposibilității

exprimării unei concluzii, după caz.

d)

Practicianul trebuie să exprime o concluzie cu rezerve atunci când

efectul unui aspect nu este atât de semnificativ încât să necesite

o concluzie contrară sau declararea imposibilității de exprimare a

unei concluzii (exprimată de maniera: "cu excepția ..." efectelor

aspectelor la care se referă rezervele").

e)

În acele cazuri în care concluzia fără rezerve a practicianului ar

fi formulată în termenii afirmațiilor părții responsabile și acea

afirmație a identificat și descris în mod adecvat că informațiile

referitoare la subiectul specific conțin denaturări semnificative,

practicianul fie:

(a) Exprimă o concluzie cu rezerve sau contrară formulată direct

în termenii subiectului specific și ai criteriilor;

(b) Dacă se solicită în mod special prin termenii misiunii să

formuleze concluzia în termenii afirmațiilor părții responsabile,

exprimă o concluzie fără rezerve, dar accentuează aspectul

referindu-se în mod specific la el în raportul de asigurare.

6

A documentat practicianul aspectele relevante, de interes pentru

guvernanță, care au reieșit din misiunea de asigurare și pe care le

consideră adecvat să le comunice celor însărcinați cu guvernanța,

în condițiile pct. 54 din ISAE 3000?

Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale

auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există proceduri

stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura procedurilor

aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecție

(vezi

Hotărârea 54/2012

privind modelul Notei de inspecție), echipa de

inspecție poate extinde lista procedurilor de revizuire, fără acordul șefului

Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecție a justificării

aplicării acestor proceduri suplimentare.

2. Sunt aplicabile și procedurile prevăzute în capitolele II, III, IV, V,

VII și VIII prezentate în cadrul procedurilor de revizuire a calității

activității de audit financiar.

---------

*1) Conform ISAE 3000 pct. 2, deși ISA și ISRE nu se aplică pentru misiunile acoperite de ISAE, ele pot oferi unele îndrumări practicienilor.

*2) ISA 700 și ISRE 2400 oferă îndrumări pentru un tip adecvat de rezumat.

Lista de obiective pentru revizuirea calității

Misiunilor de asigurare, altele decât auditurile

sau revizuirile informațiilor financiare istorice

RECAPITULAȚIE

NR.

CRT.

OBIECTIVUL/CAPITOLUL

NUMĂR

PROCE-

DURI

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor de prestări

servicii de asigurare și concordanța acestora cu ISAE 3000 și

celelalte ISA aplicabile

18

A

Obiective generale

5

B

Termenii misiunii de asigurare

13

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a

a misiunii de asigurare în conformitate cu ISAE 3000 în contextul

CGIA

35

A

Planificarea misiunii de asigurare

11

B

Activitatea misiunii de asigurare

18

C

Finalizarea misiunii de asigurare

6

TOTAL

53

Anexa 11 Lista de obiective pentru revizuirea calității Misiunilor

de examinare a informațiilor financiare prognozate (ISAE 3400)

Nr.

crt.

Obiective ale revizuirii calității activității desfășurate de

către membrii CAFR, auditori persoane fizice și firme de audit,

pe baza politicilor și procedurilor referitoare la aplicarea

ISA 220, ISQC1, a Standardelor Internaționale Privind Misiunile

de Asigurare ISAE 3400, în contextul Cadrului General

Internațional de Asigurare (CGIA)

DA/

NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor de examinare a

informațiilor financiare prognozate și concordanta acestora cu

ISAE 3400 și CGIA

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale informațiile financiare

prognozate/proiectate, semnate și stampilate de conducerea

societății? (Secțiunea A1 "Copie după situațiile financiare

semnate" din Ghidul pentru un Audit de Calitate)?

2

Conține dosarul de audit scrisoarea de misiune sau altă formă de

acord scris (Contractul de prestări servicii)?

3

Conține dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entității

după încheierea misiunii, respectiv:

● Raportul asupra examinării informațiilor financiare prognozate,

întocmit potrivit cerințelor ISAE 3400 "Examinarea informațiilor

financiare prognozate" (Secțiunea A14, adaptată);

● Scrisoarea de comunicare a aspectelor relevante de interes pentru

guvernanță, reieșită din misiunea de asigurare, conform ISA 265

"Comunicarea deficiențelor în controlul intern către persoanele

însărcinate cu guvernanța"?*1)

B

TERMENII MISIUNII

1

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii

referiri cu privire la obiectivul auditorului financiar într-o

misiune de examinare a informațiilor financiare?

Conform prevederilor pct. 2 din ISAE 3400, obiectivul auditorului

financiar este de a obține probe suficiente și adecvate care să

demonstreze dacă:

a) Ipotezele conducerii pentru cea mai bună estimare pe care se

bazează informațiile financiare prognozate nu sunt nerezonabile;

b) Informațiile financiare prognozate sunt corect întocmite pe

baza ipotezelor;

c) Informațiile financiare prognozate și ipotezele semnificative

sunt corect prezentate;

d) Informațiile financiare prognozate sunt întocmite pe o bază

consecventă cu situațiile financiare istorice, utilizând principii

contabile adecvate.

2

Conține scrisoarea de misiune referiri cu privire la natura

informațiilor financiare prognozate? Potrivit pct. 3 din ISAE 3400,

informațiile financiare prognozate pot fi:

a) Previziuni - informații financiare întocmite pe baza ipotezelor

legate de evenimente viitoare, despre care conducerea se așteaptă

că vor avea loc și acțiunile pe care conducerea estimează că le va

întreprinde la data informațiilor (ipoteze privind cea mai bună

estimare);

b) Proiecții - informații financiare prognozate întocmite pe baza:

(i) ipotezelor teoretice privind evenimente viitoare care nu se

așteaptă că vor avea loc și măsurile luate de conducere;

(ii) unei combinații între ipotezele privind cea mai bună

estimare și ipoteze teoretice.

c) O combinație între previziuni și proiecții (exemplu: un an de

previziuni plus 5 ani de proiecții)

3

Este documentată în dosarul misiunii existența condițiilor

preliminare pentru acceptarea misiunii conform pct. 17 din Cadrului

General Internațional de Asigurare (CGIA)?*2) Aceste condiții sunt:

a) Satisfacerea cerințelor etice relevante (independența și

competența profesională);

b) Îndeplinirea de către misiune a caracteristicilor obligatorii:

i. Subiectul specific este corespunzător;

ii. Criteriile sunt adecvate și disponibile pentru utilizatorii

vizați;

iii. Practicianul are acces la suficiente probe adecvate pe care

își bazează concluzia;

iv. Concluzia are forma corespunzătoare;

v. Practicianul este convins de caracterul rațional al

obiectivului.

4

Conține scrisoarea de misiune cu privire la informațiile financiare

prognozate/proiectate/contractul de prestări servicii, referiri cu

privire la acceptabilitatea misiunii de examinare a informațiilor

financiare? Conform cerințelor pct. 10 din ISAE 3400 condițiile de

acceptare sunt:

a) Modul în care se intenționează a se folosi informațiile;

b) Dacă informațiile vor avea o distribuție limitată sau generală;

c) Natura ipotezelor, dacă sunt ipoteze pentru cea mai bună

estimare sau ipoteze teoretice;

d) Elemente care trebuie incluse în informațiile respective;

e) Perioada acoperită de informațiile respective.

Auditorul nu trebuie să accepte sau trebuie să se retragă dintr-o

misiune, atunci când ipotezele sunt în mod clar nerealiste sau

când auditorul consideră că informațiile financiare prognozate nu

sunt adecvate în raport cu utilizarea vizată a acestora. (Secțiunea

B1/3 "Lista de verificarea planificării", Ref. 2, din Ghidul pentru

un Audit de Calitate).

5

În cazul în care auditorul concluzionează că aceste ipoteze nu sunt

realiste, sau că cei însărcinați cu guvernanța nu și-au asumat

responsabilitățile prevăzute la pct. 10 din ISAE 3400, a procedat

auditorul conform pct. 11 din ISAE 3400, în sensul neacceptării

misiunii?

6

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii,

referiri cu privire la forma așteptată și conținutul raportului

auditorului privind misiunea de examinare a informațiilor

financiare prognozate ce trebuie elaborat, conform ISAE 3400 și

ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunii de audit"?

7

Este definită în scrisoarea misiunii forma așteptată a concluziei

auditorului, în conformitate cu pct. 9 din ISAE 3400? S-a făcut

diferența dintre cele două tipuri de misiuni, respectiv:

- de asigurare rezonabilă, ca bază pentru exprimarea unei asigurări

pozitive a unei concluzii;

- de asigurare limitată, ca bază pentru o formă negativă de

exprimare a concluziei?

8

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii

referiri la faptul că se așteaptă primirea din partea conducerii a

unei declarații scrise, conform pct. 25 din ISAE 3400, pct. A13 din

ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit" și

ISA 580 "Declarații scrise"? (Secțiunea B1/3 ref. 5, adaptată, din

Ghidul pentru un Audit de Calitate)

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a

misiunii de examinare a informațiilor financiare prognozate în

conformitate cu ISAE 3400 și CGIA

A

PLANIFICAREA MISIUNII

1

Au fost documentate de către auditor aspectele legate de

independență, conform cerințelor Codului etic al profesioniștilor

contabili, pct. 17 din CGIA, ISA 200 "Obiectivele generale ale

auditorului independent în desfășurarea unui audit în conformitate

cu ISA" și a testelor din cadrul secțiunii B.2 "Acceptarea numirii

sau a renumirii" din Ghidul pentru un Audit de Calitate?

2

A fost documentat "Acordul de planificare a auditului", conform

cerințelor ISA 300 "Planificarea unui audit al situațiilor

financiare" și secțiunii B9 din Ghidul pentru un Audit de Calitate?

3

A fost documentată de către auditor, revizuirea/actualizarea

cunoașterii generale a activității clientului, pentru a fi în

măsură să evalueze dacă au fost identificate toate ipotezele

semnificative necesare pentru întocmirea informațiilor financiare

prognozate? (Secțiunea B 3 "Cunoașterea clientului și evaluarea

riscurilor").

4

A documentat auditorul financiar modul în care a analizat procesul

de întocmire a informațiilor financiare prognozate de către

entitate, având în vedere aspectele enunțate la pct. 13 din

ISAE 3400? Aceste aspecte se referă la:

a) controalele interne aplicate asupra sistemului folosit la

întocmirea informațiilor financiare prognozate, precum și

competența și experiența persoanelor care întocmesc informațiile

financiare prognozate;

b) natura documentației întocmită de entitate, ce susține ipotezele

conducerii;

c) măsura în care sunt folosite tehnici statistice, matematice și

asistate de calculator;

d) metodele folosite la elaborarea și aplicarea ipotezelor;

e) exactitatea informațiilor financiare prognozate întocmite în

perioadele anterioare și motivele abaterilor semnificative.

5

A documentat auditorul rezultatele analizei informațiilor

financiare istorice ale clientului, pentru evaluarea faptului dacă

informațiile financiare prognozate sunt consecvente cu acestea?

6

A documentat auditorul efectele asupra examinării informațiilor

financiare prognozate a aspectelor care au generat exprimarea unei

opinii modificate asupra informațiilor financiare istorice aferente

exercițiului anterior?

7

A fost documentată "Agenda de lucru a întâlnirilor pentru

planificare" conform secțiunii B 11 din Ghidul pentru un Audit de

Calitate?

8

S-a desfășurat și documentat discuția inițială cu clientul asupra

aspectelor cerute de Secțiunea B1 "Lista de verificare a

planificării", pct. 6 ?

B

ACTIVITATEA DE EXAMINARE A INFORMAȚIILOR FINANCIARE PROGNOZATE

1

A fundamentat auditorul financiar analiza aspectelor pe care

trebuie să le evalueze, potrivit cerințelor pct. 17 din ISAE 3400,

pentru stabilirea naturii, plasării în timp și amplorii

procedurilor de examinare a informațiilor financiare prognozate?

Aceste aspecte sunt:

a)

b)

c)

d)

e)

Probabilitatea existenței unor denaturări semnificative;

Cunoștințele obținute în timpul misiunilor anterioare:

Competența conducerii în ceea ce privește întocmirea informațiilor

financiare prognozate

Măsura în care informațiile financiare prognozate sunt afectate de

raționamentul conducerii;

Măsura în care datele care stau la baza întocmirii informațiilor

financiare prognozate sunt adecvate și credibile.

2

A documentat auditorul evaluarea sursei și credibilității probelor

ce susțin ipotezele conducerii pentru cea mai bună estimare,

conform pct. 18 din ISAE 3400 ?

3

A avut auditorul în vedere, atunci când sunt utilizate ipoteze

teoretice, ca toate implicațiile semnificative ale acestor ipoteze

să fi fost luate în calcul ? (Ex: când vânzările prognozate sunt

mai mari decât capacitatea de producție, informațiile financiare

prognozate trebuie să includă costurile unei investiții)

4

A documentat auditorul financiar, evaluarea factorilor care

influențează perioada de timp acoperită de informațiile financiare

prognozate? Acești factori pot fi:

- ciclul de operare;

- gradul de credibilitate al probelor;

- nevoile utilizatorilor;

5

A documentat auditorul financiar, evaluarea modului de prezentare a

informațiilor financiare prognozate, potrivit cerințelor specifice

ale pct. 26 din ISAE 3400? Aceste cerințe se referă la:

(a) Prezentarea informațiilor financiare prognozate are caracter

informativ și nu induce în eroare;

(b) Politicile contabile sunt clar prezentate în notele la

informațiile financiare prognozate;

(c) Ipotezele sunt prezentate în mod adecvat în notele la

informațiile financiare prognozate;

(d) Este prezentată data la care au fost întocmite informațiile

financiare prognozate;

(e) Când rezultatele prezentate în informațiile financiare

prognozate sunt exprimate sub forma unui interval, baza de

stabilire a punctelor în acel interval este indicată în mod clar;

(f) Este prezentată orice schimbare în politica contabilă de la

data celor mai recente situații financiare istorice.

6

Sunt anexate la dosarul misiunii tabelele principale și foile de

lucru pentru toate secțiunile aplicabile, prevăzute în Ghidul

pentru un Audit de Calitate și s-a verificat conformitatea acestora

cu informațiile din situațiile financiare auditate?

7

A fost respectată structura foilor de lucru (denumire client,

exercițiul auditat, data desfășurării activității, referință,

obiectivul, procedurile, activitatea desfășurată, rezultat,

concluzii și propuneri, semnătura celui care a întocmit foaia de

lucru și a verificatorului)?

8

A fost obținută declarația conducerii, privind intenția de

utilizare a informațiilor financiare prognozate, exhaustivitatea

ipotezelor semnificative ale conducerii și pentru asumarea

responsabilității acesteia privind informațiile financiare

prognozate?

C

FINALIZAREA MISIUNII

1

A documentat firma de audit Secțiunea A "Finalizarea auditului" din

Ghidul pentru un Audit de Calitate și componentele sale (secțiunile

A3-A14)?

2

S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de

audit obținute, ca bază a exprimării opiniei de audit, conform

ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului independent și

desfășurarea unui audit în conformitate cu ISA" (Secțiunea A14

"Raportul de audit")?

3

S-a întocmit un raport cu privire la informațiile financiare

prognozate, care să conțină elementele prevăzute la pct. 27 din

ISAE 3400? Aceste elemente sunt:

a)

b)

c)

d)

e)

f)

g)

h)

i)

j)

k)

l)

m)

Titlul;

Destinatarul;

Identificarea informațiilor financiare prognozate;

O referire la ISAE sau standardele sau practicile naționale

relevante aplicabile examinării informațiilor financiare prognozate

O declarație a conducerii privind responsabilitatea acesteia în

legătură cu informațiile financiare prognozate, incluzând și

ipotezele pe care acestea se bazează;

După caz, o referire la scopul și/sau la distribuirea limitată a

informațiilor financiare prognozate;

O declarație de asigurare negativă din care să rezulte dacă

ipotezele asigură o bază rezonabilă pentru informațiile financiare

prognozate;

O opinie care să exprime dacă informațiile financiare prognozate

sunt întocmite corect pe baza ipotezelor și sunt prezentate în

conformitate cu cadrul relevant de raportare financiară;

Avertismente adecvate privind posibilitatea de îndeplinire a

rezultatelor indicate de informațiile financiare prognozate;

Semnătura auditorului;

Data raportului auditorului;

Adresa auditorului;

Alte afirmații.

4

Conține raportul cu privire la informațiile financiare prognozate,

după caz, afirmații suplimentare specifice (pct. 27 litera m din

ISAE 3400), cum sunt:

(i) pe baza examinării probelor ce susțin ipotezele, auditorul a

luat cunoștință de informații care îl fac să creadă că ipotezele nu

oferă o bază rezonabilă pentru informațiile financiare prognozate;

(ii) informațiile financiare prognozate sunt corect întocmite pe

baza ipotezelor și sunt prezentate conform cadrului de raportare

financiară relevant;

(iii) este probabil ca rezultatele obținute să fie diferite de

informațiile financiare prognozate, pentru că evenimentele

anticipate pot să nu aibă loc conform așteptărilor, iar abaterea

poate fi semnificativă;

(iv) în cazul unei proiecții întocmite pe baza unor ipoteze

teoretice, informațiile financiare prognozate nu pot fi utilizate

pentru alte scopuri decât cele descrise.

5

În cazul în care auditorul concluzionează că este adecvată o opinie

nemodificată asupra informațiilor financiare prognozate, a ales

auditorul una din formele recomandate la pct. 28 (pentru

previziuni) și 29 (pentru proiecții) din ISAE 3400 ?

6

A procedat auditorul conform prevederilor pct. 11 și 32 din

ISAE 3400, neacceptând misiunea, în cazul în care o lege/regulament

impune exprimarea în alți termeni a opiniei cu privire la

informațiile financiare prognozate, iar aplicarea de proceduri

suplimentare nu determină atenuarea eventualelor neînțelegeri?

7

S-a realizat și documentat întâlnirea finală cu clientul conform

secțiunii A 7, pentru discutarea problemelor constatate în

realizarea misiunii de raportare cu privire la informațiile

financiare prognozate?

8

A restricționat auditorul folosirea raportului cu privire la

informațiile financiare prognozate, atunci când informațiile

financiare prognozate au fost întocmite utilizând un set de ipoteze

care includ ipoteze teoretice despre evenimente viitoare și măsuri

ale conducerii care nu trebuie neapărat să aibă loc?

Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale

auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există proceduri

stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura procedurilor

aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecție

(vezi

Hotărârea 54/2012

privind modelul Notei de inspecție), echipa de

inspecție poate extinde lista procedurilor de revizuire, fără acordul șefului

Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecție a justificării

aplicării acestor proceduri suplimentare.

2. Sunt aplicabile și procedurile prevăzute în capitolele II, III, IV, V,

VII și VIII prezentate în cadrul procedurilor de revizuire a calității

activității de audit financiar.

----------

*1) CGIA pct. 2: ISA-urile conțin principii fundamentale și proceduri consecvente cu CGIA

*2) CGIA pct. 17: ISA pot include cerințe suplimentare ce trebuie satisfăcute înainte de acceptarea misiunii (ex: ISA 210 pct. 6).

Lista de obiective pentru revizuirea calității Misiunilor

de examinare a informațiilor financiare prognozate (ISAE 3400)

RECAPITULAȚIE

NR.

CRT.

OBIECTIVUL/CAPITOLUL

NUMĂR

PROCE-

DURI

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor de examinare a

informațiilor financiare prognozate și concordanța acestora cu

ISAE 3400 și CGIA

11

A

Obiective generale

3

B

Termenii misiunii

8

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a

misiunii de examinare a informațiilor financiare prognozate în

conformitate cu ISAE 3400 și CGIA

24

A

Planificarea misiunii

8

B

Activitatea de examinare

8

C

Finalizarea misiunii

8

Total

35

Anexa 12 Lista de obiective pentru revizuirea calității Misiunilor de asigurare

privind controalele din cadrul unei

organizații prestatoare de servicii (ISAE 3402)

Nr.

crt.

Obiective ale revizuirii calității activității desfășurate de

către membrii CAFR, auditori persoane fizice și firme de audit,

pe baza politicilor și procedurilor referitoare la aplicarea

ISA 220, ISQC1, a Standardului Internațional Privind Misiunile

de Asigurare ISAE 3402 în contextul Cadrului General

Internațional de Asigurare (CGIA)

DA/

NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor de asigurare privind

controalele din cadrul unei organizații prestatoare de servicii și

concordanta acestora cu ISAE 3402 și CGIA

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul misiunii:

- descrierea sistemului organizației prestatoare de servicii și

- afirmațiile privind conceperea adecvată a controalelor?

(Secțiunea A1 "Copie după situațiile financiare semnate" din Ghidul

pentru un Audit de Calitate)

2

Conține dosarul de lucru scrisoarea misiunii sau altă formă de

acord scris (Contractul de prestări servicii)?

3

Conține dosarul de lucru rapoartele prezentate conducerii entității

după încheierea misiunii? Aceste rapoarte sunt:

● Raportul de asigurare al auditorului independent al organizației

prestatoare de servicii cu privire la controale, întocmit potrivit

cerințelor ISAE 3402 "Rapoarte de asigurare privind controalele din

cadrul unei organizații prestatoare de servicii";

● Scrisoarea de comunicare a aspectelor relevante de interes pentru

guvernanță, reieșită din misiunea de asigurare, conform ISA 265

"Comunicarea deficiențelor în controlul intern către persoanele

însărcinate cu guvernanța"?*1)

● Scrisoarea de comunicare a aspectelor relevante de interes pentru

entitățile utilizatoare, respectiv a neconformităților cu legile și

reglementările, frauda sau erorile necorectate, atribuibile

organizației prestatoare de servicii(pct. 56 din ISAE 3402)

B

TERMENII MISIUNII

1

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii

precizări cu privire la natura misiunii de asigurare convenită de

părți? Potrivit ISAE 3402 pct. 2 natura misiunii este una de

asigurare rezonabilă, bazată pe afirmațiile părții responsabile,

concluzia de asigurare fiind formulată în termenii subiectului

specific și ai criteriilor.

2

Sunt precizate în scrisoarea misiunii de asigurare cerințele

ISAE 3402, conformitatea cu reglementările profesionale care

trebuie aplicate, în relație cu acesta?

Conform pct. 5 și 10 din ISAE 3402 aceste reglementări sunt:

● ISAE 3000 "Misiunile de asigurare altele decât auditurile sau

revizuirile informațiilor financiare istorice;

● Cadrul General Internațional de Asigurare (CGIA)

3

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii

referiri cu privire la obiectivele auditorului financiar? Potrivit

pct. 8 din ISAE 3402, aceste obiective sunt:

a) Obținerea, pe baza criteriilor adecvate și, sub toate aspectele

semnificative, a asigurării rezonabile cu privire la măsura

în care:

(i) Descrierea sistemului său efectuată de către organizația

prestatoare de servicii prezintă fidel sistemul, așa cum este

conceput și implementat pe parcursul perioadei specificate (sau,

în cazul unui raport de tipul 1, la data specificată);

(ii) Controalele aferente obiectivelor de control prezentate în

descrierea sistemului său efectuată de către organizația

prestatoare de servicii au fost adecvat concepute pe parcursul

perioadei specificate (sau, în cazul unui raport de tipul 1, la

data specificată);

(iii) Controalele au funcționat eficient pentru a oferi o

asigurare rezonabilă că obiectivele de control prezentate în

descrierea sistemului său efectuată de către organizația

prestatoare de servicii au fost atinse pe parcursul perioadei

specificate, atunci când acest aspect este inclus în domeniul de

aplicare al misiunii.

(b) Raportarea cu privire la aspectele de la punctul (a) de mai

sus, conform constatărilor auditorului organizației prestatoare de

servicii.

4

S-a stabilit, în scrisoarea de misiune/contractul de prestări

servicii, natura informațiilor ce trebuie furnizate și semnate de

către conducerea clientului, în funcție de natura misiunii de

asigurare, în circumstanțele date?

5

Este documentată în dosarul misiunii existența condițiilor

preliminare pentru acceptarea misiunii conform pct. 17 din Cadrului

General Internațional de Asigurare (CGIA)?*2) Aceste condiții sunt:

a) Satisfacerea cerințelor etice relevante (independența și

competența profesională);

b) Îndeplinirea de către misiune a caracteristicilor obligatorii:

i. Subiectul specific este corespunzător;

ii. Criteriile sunt adecvate și disponibile pentru utilizatorii

vizați;

iii. Practicianul are acces la suficiente probe adecvate pe care

își bazează concluzia;

iv. Concluzia are forma corespunzătoare;

v. Practicianul este convins de caracterul rațional al

obiectivului.

6

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii,

referiri cu privire la forma așteptată și conținutul raportului

auditorului privind misiunea de asigurare, ce trebuie elaborat (de

tip 1 sau tip 2), conform ISAE 3402 (pct. 9 "J" și "K") și ISA 210

"Convenirea asupra termenilor misiunii de audit"?

7

Conține scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii

referiri la faptul că se așteaptă primirea din partea conducerii a

unei declarații scrise, conform pct. 38 din ISAE 3402, pct. A13 din

ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit" și

ISA 580 "Declarații scrise"? (Secțiunea B1/3 ref. 5, adaptată, din

Ghidul pentru un Audit de Calitate)

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a

misiunii de asigurare privind controalele din cadrul unei

organizații prestatoare de servicii în conformitate cu ISAE 3402

și CGIA.

A

PLANIFICAREA MISIUNII DE ASIGURARE

1

A documentat auditorul financiar aspectele privind cerințele legate

de acceptarea și continuarea misiunii? Potrivit pct. 13 din

ISAE 3402, aceste cerințe sunt:

● Auditorul organizației prestatoare de servicii să aibă

capacitatea și competența de a efectua misiunea (cunoașterea

sectorului de activitate, înțelegerea sistemelor IT, experiență în

evaluarea riscurilor, experiență în conceperea și derularea

testelor controalelor și evaluarea rezultatelor);

● Criteriile ce trebuie aplicate de către organizația prestatoare

de servicii pentru întocmirea descrierii sistemului său să fie

adecvate și disponibile pentru entitățile utilizatoare și auditorii

lor; și

● Domeniul de aplicare al misiunii și descrierea sistemului său

efectuată de către organizația prestatoare de servicii să nu fie

într-atât de limitate încât să nu fie utile pentru entitățile

utilizatoare și auditorii lor. (Secțiunea B2 "Acceptarea numirii

sau a renumirii")

2

A obținut auditorul financiar, înainte de acceptarea sau

continuarea misiunii, confirmarea organizației prestatoare de

servicii prin care aceasta își recunoaște și înțelege

responsabilitățile prevăzute de pct. 13 alin b) din ISAE 3402?

Aceste responsabilități se referă la:

(i) întocmirea descrierii sistemului și afirmațiile conexe ale

organizației prestatoare de servicii;

În cazul unui refuz, auditorul se retrage din misiune ori invocă

imposibilitatea exprimării unei opinii;

(ii) existența unei baze rezonabile pentru afirmațiile care

însoțesc descrierea sistemului (o declarație a organizației

prestatoare de servicii privind funcționarea eficientă a

controalelor în perioada specificată)

(iii) prezentarea criteriilor utilizate pentru descrierea

sistemului;

(iv) prezentarea obiectivelor de control și a legilor și

reglementărilor aplicabile;

(v) identificarea riscurilor și implementarea controalelor care să

ofere asigurarea rezonabilă că obiectivele misiunii vor fi atinse;

(vi) oferirea accesului nelimitat la informații, persoane abilitate

etc.

3

Au fost documentate de către auditor aspectele legate de

independență, conform cerințelor etice relevante, prevăzute de

Codului etic al profesioniștilor contabili, conform pct. 11 din

ISAE 3402, pct. 17 din CGIA, ISA 200 "Obiectivele generale ale

auditorului independent în desfășurarea unui audit în conformitate

cu ISA" și a testelor din cadrul secțiunii B 2 "Acceptarea numirii

sau a renumirii" din Ghidul pentru un Audit de Calitate?

4

A fost documentată, în scopul planificării și efectuării misiunii

de asigurare, calcularea pragului de semnificație, conform pct. 19

din ISAE 3402 și ISA 320 "Pragul de semnificație în planificarea și

desfășurarea unui audit", în contextul: prezentării fidele a

descrierii sistemului; gradului de adecvare a conceperii

controalelor; eficienței operaționale a controalelor (în cazul

raportului tip 2)? (Secțiunea B5 "Pragul de semnificație").

5

A fost documentat "Acordul de planificare a auditului", conform

cerințelor ISA 300 "Planificarea unui audit al situațiilor

financiare" și secțiunii B9 din Ghidul pentru un Audit de Calitate?

6

Au fost documentate de auditor procedurile aplicate în vederea

obținerii/actualizării înțelegerii sistemului organizatiei

prestatoare de servicii, inclusiv a controalelor care sunt cuprinse

în domeniul de aplicare al misiunii? (Secțiunea B3 "Cunoașterea

clientului și evaluarea riscurilor")

Potrivit cerințelor pct. 20 din ISAE 3402 și ISA 315 "Înțelegerea

entității și a mediului său și evaluarea riscurilor unei denaturări

semnificative" aceste proceduri pot fi:

- Intervievarea persoanelor care pot deține informații relevante;

- Observarea operațiunilor și inspectarea documentelor,

rapoartelor, evidențelor;

- Reefectuarea procedurilor de control.

7

S-a desfășurat și documentat discuția inițială cu clientul asupra

aspectelor cerute de Secțiunea B1 "Lista de verificare a

planificării", pct. 6, legate de aplicarea ISA 240

"Responsabilitățile auditorului privind frauda în cadrul unui audit

al situațiilor financiare" și ISA 315 "Identificarea și evaluarea

riscurilor de denaturare semnificativă prin înțelegerea entității

și a mediului său"?

8

A fost documentată evaluarea riscului inerent prin utilizarea

listei de verificări de la Secțiunea B4 "Evaluarea riscului

inerent"?

9

A fost documentată evaluarea riscului specific de denaturare

semnificativă? (Secțiunea B7 "Sumarul evaluării riscului și planul

de eșantionare")

B

DESFĂȘURAREA ACTIVITĂȚII DE ASIGURARE

1

A documentat practicianul evaluarea gradului de adecvare a

criteriilor utilizate de organizația prestatoare de servicii în

întocmirea descrierii sistemului său, evaluarea măsurii în care

controalele sunt adecvat concepute și în evaluarea măsurii în care

controalele funcționează eficient (în cazul unui raport tip 2)?

Potrivit cerințelor pct. 19 din ISAE 3402 aceste criterii trebuie

să cuprindă cel puțin:

a) Măsura în care descrierea prezintă modul în care a fost conceput

și implementat sistemul organizației prestatoare de servicii,

inclusiv:

● Tipurile de servicii oferite;

● Procedurile prin care sunt furnizate serviciile/înregistrate

tranzacțiilor;

● Înregistrările aferente și informațiile suport;

● Modul în care sistemul organizației tratează evenimentele și

condițiile semnificative;

● Procesele utilizate pentru întocmirea rapoartelor pentru

utilizatori;

● Obiectivele de control specificate și controalele concepute

pentru atingerea lor;

● Controale complementare ale entității utilizatoare;

● Aspecte ale mediului de control, evaluării riscului, sistemului

informațional.

b) Măsura în care descrierea include detalii ale modificărilor

sistemului pe parcursul perioadei;

c) Măsura în care descrierea omite informații relevante pentru

domeniul de aplicare a sistemului.

2

A obținut auditorul financiar probe privind descrierea sistemului

efectuată de către organizația prestatoare de servicii și a

documentat evaluarea aspectelor din descriere incluse în domeniul

de aplicare al misiunii, sunt prezentate fidel?

Conform pct. 21 din ISAE 3402, evaluarea descrierii trebuie să

aibă în vedere:

(a) obiectivele prezentate în descrierea sistemului sunt rezonabile

în circumstanțele date;

(b) controalele identificate în descriere au fost implementate;

(c) eventualele controale complementare ale utilizatorului sunt

descrise adecvat;

(d) serviciile unei eventuale organizație subcontractoare sunt

descrise adecvat.

3

A obținut și documentat auditorul financiar probele privind

conceperea controalelor, prin determinarea controalelor din

organizația prestatoare de servicii care sunt necesare pentru

atingerea obiectivelor de control prezentate în descrierea

sistemului său efectuată de către organizația prestatoare de

servicii și evaluarea faptului dacă respectivele controale au fost

concepute în mod adecvat? Conform cerințelor de la pct. 23 din

ISAE 3402, această determinare trebuie să includă:

- identificarea riscurilor care amenință atingerea obiectivelor de

control;

- evaluarea corelării controalelor identificate în descriere cu

riscurile determinate.

4

A documentat auditorul procedurile aplicate pentru testarea

controalelor necesare atingerii obiectivelor de control prezentate

în descrierea sistemului, în cazul elaborării unui raport de tip 2,

(ISAE 3402, la pct. 9 k), și a evaluat eficiența operațională a

acestora pe parcursul perioadei?

Potrivit pct. 25 din ISAE 3402, aceste proceduri pot fi:

(a) aplicarea unor proceduri combinate cu interogarea, care să

vizeze: modul în care a fost aplicat controlul, consecvența

acestuia, cine a aplicat controlul;

(b) obținerea de probe pentru testarea eficienței operaționale a

controalelor indirecte

(c) selectarea elementelor pentru testarea procedurii.

5

A fost stabilită metoda de eșantionare care urmează a fi utilizată

și dimensiunea eșantionului și a intervalului de eșantionare

conform cerințelor pct. 27 din ISAE 3402? (Secțiunea B7)

6

A documentat auditorul natura și cauzele deviațiilor identificate?

Potrivit pct. 28 din ISAE 3402 auditorul financiar trebuie să

investigheze dacă:

(a) Deviațiile identificate se înscriu în rata prognozată de

deviație și sunt acceptabile; prin urmare, testarea efectuată oferă

o bază adecvată pentru a concluziona că, pe parcursul perioadei

specificate, controalele au funcționat eficient;

(b) Testarea suplimentară a controlului sau a altor controale este

necesară pentru a ajunge la o concluzie cu privire la măsura în

care controalele aferente unui anumit obiectiv de control

funcționează eficient pe parcursul perioadei specificate; sau

(c) Testarea efectuată oferă o bază adecvată pentru a concluziona

că, pe parcursul perioadei specificate, controalele nu au

funcționat eficient.

7

Au fost asigurate probe de audit, în legătură cu natura

responsabilităților funcției de audit intern și a activităților

desfășurate, pentru a determina dacă este probabil ca această

funcție să fie relevantă pentru misiune? Potrivit pct. 35 din

ISAE 3402, auditorul organizației prestatoare de servicii trebuie

să evalueze dacă:

● auditorii interni dețin o pregătire și o capacitate tehnică

adecvate;

● activitatea a fost supervizată, revizuită, documentată;

● auditorii interni au obținut probe adecvate care au susținut

formularea de concluzii rezonabile;

● concluziile corespund circumstanțelor și rapoartele întocmite

sunt consecvente cu rezultatele activității desfășurate;

● aspectele neobișnuite sunt rezolvate corespunzător.

8

În cazul unui raport de tip 2, a inclus auditorul în raportul de

asigurare descrierea testelor controalelor efectuate de auditorul

intern al organizației prestatoare și rezultatele acestora?

9

A fost obținută declarația conducerii în conformitate cu ISA 580

"Declarații scrise"?

Potrivit pct. 38 din ISAE 3402, declarația scrisă a conducerii

trebuie să fie datată înainte de data raportului de asigurare și

să conțină următoarele aspecte:

● Reconfirmarea afirmației anexată descrierii sistemului;

● Confirmarea că aceasta i-a furnizat auditorului organizației

prestatoare toate informațiile relevante și accesul convenit la

acestea și

● Confirmarea faptului că i-a prezentat auditorului organizației

prestatoare oricare dintre următoarele aspecte, de care are

cunoștință:

(i) Neconformitatea cu legile și reglementările, frauda sau

deviațiile necorectate atribuibile organizației prestatoare, care

pot afecta una sau mai multe entități utilizatoare;

(ii) Deficiențe de concepere a controalelor;

(iii) Situațiile în care controalele nu au fost aplicate conform

descrierii; și

(iv) Evenimentele ulterioare perioadei acoperite de descrierea

sistemului său, efectuată de către organizația prestatoare până la

data raportului de asigurare al auditorului organizației

prestatoare, care ar putea avea un efect semnificativ asupra

raportului de asigurare al auditorului organizației prestatoare.

10

Au fost utilizate procedurile specifice aplicabile pentru obținerea

probelor de audit prevăzute de ISA 500 "Probe de audit" (inspecția,

observația, investigarea și confirmarea, calculul, procedurile

analitice)?

11

A documentat auditorul aplicarea procedurilor specifice

(intervievare) pentru identificarea și verificarea evenimentelor

ulterioare perioadei acoperite de descrierea sistemului său de

către organizația prestatoare, până la data raportului de asigurare

al auditorului organizației, care ar putea avea un efect

semnificativ asupra raportului său de asigurare, conform ISA 560

"Evenimente ulterioare"?

12

A discutat auditorul financiar aspectele privind eventualele

inconsecvențe semnificative cu descrierea sistemului, ori

denaturările/omisiunile identificate?

13

În cazul refuzului organizației de a retrata informațiile care

conțin inconsecvențe semnificative, a acționat auditorul potrivit

cerințelor pct. 42 (A45)?

Acțiunile ulterioare în cazul refuzului de retratare a

informațiilor eronate includ:

● adresarea unei solicitări scrise organizației prestatoare de

a-și consulta juristul;

● descrierea inconsecvenței în raportul de asigurare;

● amânarea raportului de asigurare până când aspectul este

rezolvat;

● retragerea din misiune.

14

A întocmit auditorul financiar dosarul misiunii de asigurare

privind controalele din cadrul unei organizații prestatoare de

servicii conform cerințelor ISA 230 și pct. 45 din ISQC1?

15

Există la dosarul misiunii tabelele principale și foile de lucru

pentru toate secțiunile aplicabile, prevăzute în Ghidul pentru un

Audit de Calitate, în funcție de obiectivul misiunii de asigurare?

16

S-a respectat structura foilor de lucru (denumire client, perioada,

data desfășurării activității, referința, obiectivul, activitatea

desfășurată, rezultat, concluzii și propuneri, semnături)?

C

FINALIZAREA MISIUNII

1

A documentat firma de audit Secțiunea A "Finalizarea auditului" din

Ghidul pentru un Audit de Calitate și componentele sale

(secțiunile A3-A14)?

2

S-a întocmit o sinteză a deviațiilor identificate și s-a verificat

dacă acestea se înscriu în rata prognozată de deviație?

(secțiunea A9 "Sumarul erorilor")

3

A documentat auditorul financiar verificarea evenimentelor

ulterioare perioadei acoperite de descrierea sistemului sau de

către organizația prestatoare, până la data raportului de asigurare

al auditorului organizației, care ar putea avea un efect

semnificativ asupra raportului său de asigurare?

4

S-a realizat și documentat întâlnirea finală cu clientul conform

secțiunii B 11, pentru discutarea problemelor constatate în

realizarea misiunii de asigurare privind controalele din cadrul

unei organizații prestatoare de servicii?

5

S-a documentat revizuirea aspectelor survenite pe parcursul

misiunii și concluziile formulate cu privire la acestea, ce decurg

din probele de audit obținute, ca bază a exprimării opiniei,

conform ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului independent

și desfășurarea unui audit în conformitate cu ISA"? (Secțiunea A14

"Raportul de audit")

6

S-a întocmit un raport al auditorului ca urmare a efectuării

misiunii de asigurare privind controalele din cadrul unei

organizații prestatoare de servicii, cuprinzând elementele de bază

prevăzute de exemplele prezentate în ISAE 3402 "Rapoarte de

asigurare privind controalele din cadrul unei organizații

prestatoare de servicii"? Potrivit cerințelor pct. 53 din

ISAE 3402*3) aceste elemente se referă la:

(a) Un titlu care precizează clar că raportul este un raport de

asigurare al auditorului organizației prestatoare de servicii.

(b) Un destinatar.

(c) Precizarea următoarelor aspecte:

(i) Descrierea sistemului său de către organizația prestatoare

de servicii și afirmației organizației prestatoare;

(ii) Eventualele părți din descrierea sistemului care nu sunt

acoperite de opinia auditorului organizației prestatoare;

(iii) Declarația conform căreia auditorul organizației

prestatoare nu a evaluat gradul de adecvare al conceperii sau

eficienței operaționale a controalelor complementare ale entității

utilizatoare, în cazul în care descrierea se referă la nevoia

acestor controale;

(iv) Natura activităților desfășurate de o organizație

subcontractoare, așa cum sunt prezentate în descrierea sistemului

său de către organizația prestatoare și metoda utilizată:

- Dacă a fost utilizată metoda deductivă: o declarație că

descrierea sistemului exclude obiectivele controlului și

controalele aferente la organizații subcontractoare relevante și că

procedurile auditorului organizației prestatoare nu se extind

asupra controalelor de la organizația subcontractoare.

- Dacă a fost utilizată metoda inductivă: o declarație că

descrierea sistemului include obiectivele controlului și

controalele aferente la organizația subcontractoare și că

procedurile auditorului organizației prestatoare se extind asupra

controalelor de la organizația subcontractoare.

(d) Precizarea criteriilor și a părții care detaliază obiectivele

controlului.

(e) O declarație conform căreia, în cazul unui raport de tip 2,

descrierea testelor controalelor este destinată doar entităților

utilizatoare de servicii și auditorilor acestora, care înțeleg

suficient pentru a o lua în considerare, împreună cu alte

informații, inclusiv informații despre controalele aplicate de

entitățile utilizatoare înseși, în evaluarea riscurilor de

denaturare semnificativă a situațiilor lor financiare.

(f) O declarație conform căreia organizația prestatoare de servicii

este responsabilă de:

(i) Întocmirea descrierii sistemului său și a afirmației

însoțitoare (caracterul complet, acuratețea și metoda de

prezentare);

(ii) Furnizarea serviciilor acoperite de descrierea organizației

prestatoare de servicii, cu privire la sistemul său;

(iii) Afirmarea obiectivelor controlului (când nu sunt prevăzute

printr-o lege sau reglementare, sau de o altă parte);

(iv) Conceperea și implementarea controalelor în vederea

realizării obiectivelor de control stipulate în descrierea

sistemului său, de către organizația prestatoare de servicii.

(g) O declarație conform căreia responsabilitatea auditorului

organizației prestatoare de servicii este de a exprima o opinie cu

privire la: descrierea organizației prestatoare; conceperea

controalelor aferente obiectivelor controlului; eficiența

operațională a acelor controale, pe baza procedurilor auditorului

organizației prestatoare, în cazul unui raport de tip 2.

(h) O declarație conform căreia misiunea a fost desfășurată în

conformitate cu ISAE 3402, care prevede ca auditorul organizației

prestatoare să se conformeze cerințelor etice și să planifice și

efectueze proceduri în vederea obținerii asigurării rezonabile cu

privire la măsura în care, sub toate aspectele semnificative,

descrierea sistemului său de către organizația prestatoare este

prezentată fidel și controalele sunt concepute adecvat și, în cazul

unui raport de tip 2, funcționează eficient.

(i) Un sumar al procedurilor auditorului organizației prestatoare,

în vederea obținerii asigurării rezonabile, și o declarație conform

căreia auditorul organizației crede că probele obținute sunt

suficiente și adecvate pentru a furniza o bază pentru opinia sa și,

în cazul unui raport de tip 1, o declarație conform căreia

auditorul organizației prestatoare nu a efectuat nicio procedură cu

privire la eficiența operațională a controalelor și, prin urmare,

nu este exprimată nicio opinie cu privire la aceasta.

(j) O declarație cu privire la limitările controalelor și, în cazul

unui raport de tip 2, la riscul proiectării în perioadele viitoare

a oricărei evaluări cu privire la eficiența operațională a

controalelor.

(k) Opinia auditorului organizației prestatoare de servicii,

exprimată într-o formă pozitivă, cu privire la măsura în care, sub

toate aspectele semnificative, pe baza criteriilor adecvate:

(i) În cazul unui raport de tip 2:

a. Descrierea prezintă fidel sistemul organizației prestatoare

de servicii, care a fost conceput și implementat pe parcursul

perioadei specificate;

b. Controalele aferente obiectivelor de control stipulate în

descrierea sistemului de către organizația prestatoare au fost

concepute adecvat pe parcursul perioadei;

c. Controalele testate, care au fost cele necesare în vederea

furnizării asigurării rezonabile că obiectivele controlului

stipulate în descriere au fost realizate, au funcționat eficient

pe parcursul perioadei specificate.

(ii) În cazul unui raport de tip 1:

a. Descrierea prezintă fidel sistemul organizației prestatoare

care a fost conceput și implementat la data specificată; și

b. Controalele aferente obiectivelor de control stipulate în

descrierea sistemului său de către organizația prestatoare au fost

concepute adecvat la data specificată.

(l) Data raportului de asigurare al auditorului organizației

prestatoare de servicii,

(m) Numele auditorului organizației prestatoare de servicii și

locația din cadrul jurisdicției în care acesta își practică

activitatea.

7

În cazul unui raport de tip 2, conține raportul de asigurare al

auditorului organizației prestatoare de servicii, o secțiune

separată după opinie, sau o anexă, pentru a descrie testele

controalelor care au fost efectuate și rezultatele acestora,

conform pct. 54 din ISAE 3402?

Notă: 1. În cazul în care, din verificarea documentelor de lucru ale

auditorului inspectat rezultă unele aspecte pentru care există proceduri

stabilite, dar acestea nu au fost selectate în structura procedurilor

aplicabile în perioada respectivă, ce constituie Anexa 1 la Nota de inspecție

(vezi

Hotărârea 54/2012

privind modelul Notei de inspecție), echipa de

inspecție poate extinde lista procedurilor de revizuire, fără acordul șefului

Departamentului, dar cu prezentarea în Nota de inspecție a justificării

aplicării acestor proceduri suplimentare.

2. Sunt aplicabile și procedurile prevăzute în capitolele II, III, IV, V,