Circulară nr. 3/2000
privind înregistrarea în contabilitatea băncilor a operațiunilor de leasing
prezumat în vigoare
Textul nu are o structură pe articole recunoscută și este afișat ca atare.
În temeiul prevederilor
art. 50 din Legea nr. 101/1998
privind Statutul Băncii Naționale a României, ale
art. 58 din Legea bancară nr. 58/1998
și ale
art. 4 din Legea contabilității nr. 82/1991 , cu modificările și completările ulterioare,
având în vedere prevederile
Ordonanței Guvernului nr. 51/1997
privind operațiunile de leasing și societățile de leasing, aprobată și modificată prin
și ulterior modificată prin
privind unele măsuri pentru accelerarea reformei economice, ale
Ordinului ministrului finanțelor nr. 686/1999
pentru aprobarea Normelor privind înregistrarea în contabilitate a operațiunilor de leasing, precum și ale art. 4 din Ordinul ministrului de stat, ministrul finanțelor, și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 1.418/344/1997 privind aprobarea Planului de conturi pentru societățile bancare și a normelor metodologice de utilizare a acestuia,
în vederea reflectării în contabilitate de către băncile, persoane juridice române, precum și de către sucursalele din România ale băncilor, persoane juridice străine, denumite în continuare bănci, a operațiunilor de leasing,
Banca Naționala a României emite prezenta circulara.
1. Înregistrarea în contabilitatea băncii, în calitate de utilizator (locatar), a principalelor operațiuni privind leasingul operational
1.1. Imobilizarile corporale primite în cazul tranzacțiilor de leasing conform prevederilor din contractele încheiate între părți se înregistrează în creditul contului în afară bilanțului 951 "Redevențe, locatii de gestiune, chirii și alte datorii asimilate", analitic distinct. Acest cont se debiteaza pe măsura plății ratelor de leasing potrivit contractului, astfel încât soldul creditor sa reflecte valoarea ratelor rămase de rambursat.
Valoarea înscrisă în creditul contului 951 "Redevențe, locatii de gestiune, chirii și alte datorii asimilate", analitic distinct, se compune din:
- valoarea inițială a bunului, reprezentând costul de achiziție la societățile de leasing;
- beneficiul, respectiv marja de profit stabilită între părți.
1.2. Înregistrarea facturii emise de proprietarul bunurilor (persoana juridică română), reprezentând ratele de achitat, precum și taxa pe valoarea adăugată aferentă
% = 3566 "Alți creditori diversi"
63472 "Cheltuieli cu
redevențele privind
operațiunile de
leasing și asimilate"
35326 "T.V.A. deductibilă"*)
1.3. Înregistrarea facturii emise de proprietarul bunurilor (persoana juridică străină), reprezentând ratele de achitat, precum și taxa pe valoarea adăugată aferentă
- înregistrarea sumelor datorate proprietarului bunurilor (locator), reprezentând ratele de achitat
3721 "Poziție de schimb" = 3566 "Alți creditori diversi"
concomitent
63472 "Cheltuieli cu = 3722 "Contravaloarea
redevențele privind poziției de schimb"
operațiunile de
leasing și asimilate"
- înregistrarea taxei pe valoarea adăugată aferentă
- înregistrarea plății taxei pe valoarea adăugată
35326 "T.V.A. deductibilă"*) = 111 "Cont curent la Banca
Naționala a României"
sau
- înregistrarea taxei pe valoarea adăugată datorată
35328 "T.V.A. neexigibila" = 3536 "Alte impozite, taxe și
vărsăminte asimilate"
Contul 63472 "Cheltuieli cu redevențele privind operațiunile de leasing și asimilate" poate fi dezvoltat în analitic astfel:
- "Cheltuieli cu redevențele la nivelul amortizarii";
- "Cheltuieli cu redevențele reprezentând marja locatorului".
1.4. Înregistrarea impozitului pe redevențe, datorat de societatea de leasing (proprietarul bunurilor), persoana juridică străină cu sediul în străinătate (conform prevederilor din convențiile de evitare a dublei impuneri, încheiate de România cu alte state, sau potrivit prevederilor
Ordonanței Guvernului nr. 83/1998
privind impunerea unor venituri realizate din România de persoane fizice și juridice nerezidente), dar achitat de banca la cursul de schimb în vigoare la data respectiva
- înregistrarea sumelor reprezentând impozitul pe redevențe, datorat de societatea de leasing (proprietarul bunurilor)
3566 "Alți creditori diversi" = 3721 "Poziție de schimb"
concomitent
3722 "Contravaloarea poziției = 3536 "Alte impozite, taxe și
de schimb" vărsăminte asimilate"
- înregistrarea plății impozitului pe redevențe de banca
3536 "Alte impozite, taxe și = 111 "Cont curent la Banca
vărsăminte asimilate" Naționala a României"
Impozitul pe redevențe se va calcula prin aplicarea cotei de impozit prevăzute în convențiile pentru evitarea dublei impuneri, încheiate de România cu alte state, sau potrivit prevederilor
Ordonanței Guvernului nr. 83/1998
privind impunerea unor venituri realizate din România de persoane fizice și juridice nerezidente asupra redeventei, astfel cum este ea definită la
art. 24^1 din Ordonanța Guvernului nr. 51/1997 , aprobată și modificată prin
și ulterior modificată prin
1.5. Înregistrarea transferului dreptului de proprietate pentru bunuri achiziționate din țara (atunci când exista opțiunea de cumpărare a bunurilor), la valoarea reziduala a bunului achiziționat de la o persoană juridică română, pe baza contractului de vânzare-cumpărare și a facturii
% = 3566 "Alți creditori diversi"
4422 "Mijloace fixe"
4522 "Mijloace fixe"
35326 "T.V.A. deductibilă"*)
1.6. Înregistrarea transferului dreptului de proprietate pentru bunuri achiziționate din străinătate (atunci când exista opțiunea de cumpărare a bunurilor), la valoarea reziduala a bunului achiziționat de la o persoană juridică română, pe baza contractului de vânzare-cumpărare și a facturii
- înregistrarea sumelor datorate persoanei juridice române, reprezentând valoarea reziduala a bunului achiziționat
% = 3566 "Alți creditori diversi"
4422 "Mijloace fixe"
4522 "Mijloace fixe"
35326 "T.V.A. deductibilă"*)
- înregistrarea achitării taxei vamale de banca conform prevederilor
art. 25 alin. (4) din Ordonanța Guvernului nr. 51/1997 , aprobată și modificată prin
și ulterior modificată prin
3536 "Alte impozite, taxe și = 111 "Cont curent la Banca
vărsăminte asimilate" Naționala a României"
- includerea în costul de achiziție al bunurilor a taxelor vamale aferente
% = 3536 "Alte impozite, taxe
4422 "Mijloace fixe" și vărsăminte asimilate"
4522 "Mijloace fixe"
1.7. Înregistrarea transferului dreptului de proprietate (atunci când exista opțiunea de cumpărare a bunurilor), la valoarea reziduala a bunului achiziționat de la o persoană juridică străină, pe baza contractului de vânzare-cumpărare și a facturii
- înregistrarea sumelor datorate persoanei juridice străine, reprezentând valoarea reziduala a bunului achiziționat
3721 "Poziție de schimb" = 3566 "Alți creditori diversi"
concomitent
% = 3722 "Contravaloarea
4422 "Mijloace fixe" poziției de schimb"
4522 "Mijloace fixe"
- înregistrarea taxei pe valoarea adăugată aferentă
- înregistrarea plății taxei pe valoarea adăugată
35326 "T.V.A. deductibilă"*) = 111 "Cont curent la Banca
Naționala a României"
sau
- înregistrarea taxei pe valoarea adăugată datorată
35328 "T.V.A. neexigibila" = 3536 "Alte impozite, taxe și
vărsăminte asimilate"
- înregistrarea plății taxelor vamale și a accizelor, după caz
3536 "Alte impozite, taxe și = 111 "Cont curent la Banca
vărsăminte asimilate" Naționala a României"
- includerea în costul de achiziție al bunului achiziționat a taxelor vamale și a accizelor, după caz
% = 3536 "Alte impozite, taxe și
4422 "Mijloace fixe" vărsăminte asimilate"
4522 "Mijloace fixe"
1.8. Înregistrarea diferenței de amortizare până la nivelul costului de achiziție inițial înregistrată la locator (din cont 951 "Redevențe, locatii de gestiune, chirii și alte datorii asimilate", analitic distinct, mai puțin beneficiul convenit între părți)
4422 "Mijloace fixe" = 4612 "Amortizarea
imobilizarilor corporale"
4522 "Mijloace fixe" = 4622 "Amortizarea
imobilizarilor corporale"
2. Înregistrarea în contabilitatea băncii, în calitate de utilizator (locatar), a principalelor operațiuni privind leasingul financiar
2.1. Înregistrarea în contabilitate a imobilizarilor corporale primite conform prevederilor din contractele de leasing financiar încheiate între părți și evidentierea datoriei, inclusiv a dobânzilor aferente
- înregistrarea datoriei în lei, reprezentând contravaloarea imobilizarilor corporale primite
% = 2322 "Împrumuturi la termen
4422 "Mijloace fixe" de la clientela
4522 "Mijloace fixe" financiară",
analitic distinct
- înregistrarea datoriei în devize reprezentând contravaloarea imobilizarilor corporale primite
3721 "Poziție de schimb" = 2322 "Împrumuturi la termen
de la clientela
financiară", analitic
distinct
concomitent
% = 3722 "Contravaloarea
4422 "Mijloace fixe" poziției de schimb"
4522 "Mijloace fixe"
- înregistrarea dobânzilor de plătit, aferente datoriei reprezentând contravaloarea imobilizarilor corporale primite
375 "Cheltuieli înregistrate = 2327 "Datorii atașate",
în avans" analitic distinct
- înregistrarea în afară bilanțului a valorii imobilizarilor corporale primite conform documentelor, inclusiv dobânda
999 "Contrapartida" = 951 "Redevențe, locatii de
gestiune, chirii și alte
datorii asimilate",
analitic distinct
2.2. Înregistrarea în contabilitate a amortizarii imobilizarilor corporale achiziționate conform contractelor de leasing financiar (amortizarea se efectuează potrivit duratelor normale de funcționare legale în vigoare)
652 "Cheltuieli cu amortizarile = %
imobilizarilor corporale" 4612 "Amortizarea
imobilizarilor corporale"
4622 "Amortizarea
imobilizarilor corporale"
2.3. Înregistrarea sumelor repartizate pe cheltuieli privind dobânzile de plătit aferente datoriei reprezentând contravaloarea imobilizarilor corporale primite
- înregistrarea sumelor repartizate pe cheltuieli privind dobânzile de plătit în lei
60222 "Dobânzi la împrumuturile = 375 "Cheltuieli înregistrate
la termen", analitic în avans"
distinct
- înregistrarea sumelor repartizate pe cheltuieli privind dobânzile de plătit în devize
3721 "Poziție de schimb" = 375 "Cheltuieli
înregistrate în avans"
concomitent
60222 "Dobânzi la împrumuturile = 3722 "Contravaloarea
la termen", analitic poziției de schimb"
distinct
2.4. Înregistrarea obligației de plată a ratelor, pe baza facturilor emise de proprietarul bunurilor, persoana juridică română
- înregistrarea obligației de plată a ratelor în lei și a taxei pe valoarea adăugată aferente
% = 3566 "Alți creditori diversi"
2322 "Împrumuturi la termen de
la clientela financiară",
analitic distinct
2327 "Datorii atașate",
analitic distinct
35326 "T.V.A. deductibilă"*)
- înregistrarea în afară bilanțului a sumelor reprezentând ratele în lei plătite proprietarului bunurilor
951 "Redevențe, locatii de = 999 "Contrapartida"
gestiune, chirii și alte
datorii asimilate",
analitic distinct
2.5. Înregistrarea obligației de plată a ratelor, pe baza facturilor emise de proprietarul bunurilor, persoana juridică străină
- înregistrarea obligației în devize reprezentând ratele de plătit proprietarului bunurilor
% = 3566 "Alți creditori diversi"
2322 "Împrumuturi la termen de
la clientela financiară",
analitic distinct
2327 "Datorii atașate",
analitic distinct
- înregistrarea taxei pe valoarea adăugată aferentă
- înregistrarea plății taxei pe valoarea adăugată
35326 "T.V.A. deductibilă"*) = 111 "Cont curent la Banca
Naționala a României"
sau
- înregistrarea taxei pe valoarea adăugată datorată
35328 "T.V.A. neexigibila" = 3536 "Alte impozite, taxe
și vărsăminte asimilate"
- înregistrarea în afară bilanțului a sumelor reprezentând ratele în devize plătite proprietarului bunurilor
951 "Redevențe, locatii de = 999 "Contrapartida"
gestiune, chirii și alte
datorii asimilate",
analitic distinct
2.6. Înregistrarea impozitului pe dobânzi datorat de societatea de leasing (proprietarul bunurilor), persoana juridică străină cu sediul în străinătate (conform prevederilor din convențiile de evitare a dublei impuneri, încheiate de România cu alte state, sau potrivit prevederilor
Ordonanței Guvernului nr. 83/1998 ), dar achitat de banca la cursul de schimb în vigoare la data respectiva
- înregistrarea impozitului pe dobânzi datorat de către proprietarul bunurilor
3566 "Alți creditori diversi" = 3721 "Poziție de schimb"
concomitent
3722 "Contravaloarea poziției = 3536 "Alte impozite, taxe
de schimb" și vărsăminte asimilate"
- înregistrarea plății impozitului pe dobânzi de banca
3536 "Alte impozite, taxe și = 111 "Cont curent la Banca
vărsăminte asimilate" Naționala a României"
2.7. Înregistrarea la expirarea contractului, o dată cu achitarea ultimei rate, a transferului dreptului de proprietate a bunurilor
- înregistrarea obligației reprezentând ultima rata de plătit proprietarului bunurilor (persoana juridică română), precum și taxa pe valoarea adăugată aferentă
% = 3566 "Alți creditori diversi"
2322 "Împrumuturi la termen de
la clientela financiară",
analitic distinct
2327 "Datorii atașate",
analitic distinct
35326 "T.V.A. deductibilă"*)
- înregistrarea obligației reprezentând ultima rata de plătit proprietarului bunurilor (persoana juridică străină), precum și taxa pe valoarea adăugată aferentă
- înregistrarea obligației reprezentând ultima rata de plătit proprietarului bunurilor
% = 3566 "Alți creditori diversi"
2322 "Împrumuturi la termen de
la clientela financiară",
analitic distinct
2327 "Datorii atașate",
analitic distinct
- înregistrarea taxei pe valoarea adăugată aferentă, plătită sau datorată
35326 "T.V.A. deductibilă"*) = 111 "Cont curent la Banca
Naționala a României"
sau
35328 "T.V.A. neexigibila" = 3536 "Alte impozite, taxe
și vărsăminte asimilate"
___________
- înregistrarea achitării taxei vamale aferente bunurilor din import, conform prevederilor
art. 25 alin. (4) din Ordonanța Guvernului nr. 51/1997 , aprobată și modificată prin
și ulterior modificată prin
3536 "Alte impozite, taxe și = 111 "Cont curent la Banca
vărsăminte asimilate" Naționala a României"
- includerea în costul de achiziție al bunurilor din import a taxelor vamale aferente
% = 3536 "Alte impozite, taxe și
4422 "Mijloace fixe" vărsăminte asimilate"
4522 "Mijloace fixe"
- înregistrarea în afară bilanțului a sumelor reprezentând ultima rata plătită proprietarului bunurilor
951 "Redevențe, locatii de = 999 "Contrapartida"
gestiune, chirii și alte
datorii asimilate",
analitic distinct
3. Înregistrarea diferențelor de preț în condițiile în care părțile au prevăzut în contractul de leasing actualizarea periodică a ratelor de leasing
În aplicarea prevederilor
art. 15 lit. b) din Ordonanța Guvernului nr. 51/1997 , aprobată și modificată prin
și ulterior modificată prin
Legea nr. 99/1999 , părțile au obligația de a stabili prin contract atât valoarea ratelor inițiale, cat și criteriile de indexare a acestora, criterii care vor sta la baza calculării valorii ratelor de leasing indexate, înscrise în facturi, unde pe un rând distinct, intitulat "Diferențe de preț", se va reflecta valoarea indexării.
În contabilitatea băncii "Diferențele de preț", înscrise distinct în factura, se vor reflecta astfel:
- în cazul leasingului operational
- diferențe de preț aferente ratelor în lei
649 "Alte cheltuieli diverse = 3566 "Alți creditori diversi"
de exploatare",
analitic distinct
- diferențe de preț aferente ratelor în devize
3721 "Poziție de schimb" = 3566 "Alți creditori diversi"
concomitent
649 "Alte cheltuieli diverse = 3722 "Contravaloarea
de exploatare", poziției de schimb"
analitic distinct
- în cazul leasingului financiar
- diferențe de preț aferente ratelor în lei
649 "Alte cheltuieli diverse = %
de exploatare", 2322 "Împrumuturi la termen de
analitic distinct la clientela financiară",
analitic distinct
2327 "Datorii atașate",
analitic distinct
- diferențe de preț aferente ratelor în devize
3721 "Poziție de schimb" = %
2322 "Împrumuturi la termen de
la clientela financiară",
analitic distinct
2327 "Datorii atașate",
analitic distinct
concomitent
649 "Alte cheltuieli diverse = 3722 "Contravaloarea
de exploatare", poziției de schimb"
analitic distinct
- înregistrarea diferențelor de preț în contul în afară bilanțului 951 "Redevențe, locatii de gestiune, chirii și alte datorii asimilate", analitic distinct
999 "Contrapartida" = 951 "Redevențe, locatii de
gestiune, chirii și alte
datorii asimilate",
analitic distinct
- diferențele de preț aferente ratelor dintr-un an fiscal, conform contractului, înregistrate în contul 649 "Alte cheltuieli diverse de exploatare", analitic distinct, pot majoră valoarea imobilizarilor corporale potrivit prevederilor
Hotărârii Guvernului nr. 22/1998
privind unele măsuri pentru reflectarea în contabilitatea agenților economici a unor operațiuni economico-financiare, efectuandu-se următorul articol contabil
% = 7499 "Alte venituri",
4422 "Mijloace fixe" analitic distinct
4522 "Mijloace fixe"
4. Dispoziții finale
Nerespectarea prevederilor prezentei circulare atrage aplicarea sancțiunilor și/sau a măsurilor prevăzute la art. 69 și, respectiv, la
art. 70 din Legea nr. 58/1998 .
Prezenta circulara modifica și completează în mod corespunzător prevederile Planului de conturi pentru societățile bancare și ale normelor metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finanțelor, și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 1.418/344/1997.
La data intrării în vigoare a prezentei circulare se abroga orice alte dispoziții contrare.
Banca Naționala a României va urmări, în cadrul acțiunilor de supraveghere desfășurate potrivit legii, aplicarea de către bănci a prevederilor prezentei circulare.
*) Înregistrarea taxei pe valoarea adăugată se face numai de băncile luate în evidenta ca plătitoare de taxa pe valoarea adăugată.
În cazul băncilor neinregistrate ca plătitoare de taxa pe valoarea adăugată, T.V.A. achitată sau datorată se va inregistra în costul de achiziție al bunurilor în conformitate cu prevederile pct. 16 din Planul de conturi pentru societățile bancare și normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finanțelor, și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 1.418/344/1997.
GUVERNATORUL BĂNCII NAȚIONALE A ROMÂNIEI, EMIL IOTA GHIZARI
Textul este prelucrat automat din sursa indicată; numerotarea și legăturile pot conține erori. Referințele subliniate duc la actele citate, așa cum au fost identificate de noi.