Reglementări din 8 octombrie 2001

Secțiunea 1 CONTABILITATEA INSTITUȚIILOR DE CREDIT

Moneda

1.1. Contabilitatea se tine în limba română și în moneda naționala. Contabilitatea operațiunilor efectuate în valută se tine atât în moneda naționala, cat și în valută. Pentru necesitățile proprii de informare, instituțiile de credit pot opta pentru întocmirea situațiilor anuale și într-o moneda stabilă (EURO, USD) etc.

Obligativitatea organizării și ținerii contabilității

1.2. Răspunderea pentru organizarea și ținerea contabilității, în conformitate cu prevederile

Legii contabilității nr. 82/1991 , republicată, cu modificările și completările ulterioare, revine administratorului sau altei persoane care are obligația gestionării instituției de credit.

În acest scop, persoanele prevăzute la alineatul precedent trebuie să asigure, potrivit legii, condițiile necesare pentru: întocmirea documentelor justificative privind operațiile economice, organizarea și ținerea corecta și la zi a contabilității; organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de activ și de pasiv, precum și valorificarea rezultatelor acesteia; respectarea regulilor de întocmire a situațiilor financiare, publicarea și depunerea la termen a acestora la organele în drept; păstrarea documentelor justificative, a registrelor și situațiilor financiare și organizarea contabilității de gestiune adaptată la specificul instituției de credit.

1.3. Potrivit prevederilor

art. 6 alin. (1) din Legea nr. 82/1991 , republicată, cu modificările și completările ulterioare, precum și celorlalte prevederi legale referitoare la întocmirea și utilizarea formularelor privind activitatea financiară și contabila*), orice operațiune economică efectuată se consemnează într-un document care sta la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ.

Documentele justificative cuprind, de regula, următoarele elemente principale:

a) denumirea documentului;

b) denumirea și sediul instituției de credit care întocmește documentul;

c) numărul și data întocmirii acestuia;

d) menționarea părților care participa la efectuarea operațiunii economice (când este cazul);

e) conținutul operațiunii economice și, dacă este cazul, temeiul legal al efectuării acesteia;

f) datele cantitative și valorice aferente operațiunii efectuate;

g) numele și prenumele, precum și semnăturile persoanelor care le-au întocmit, vizat și aprobat, după caz;

h) alte elemente menite să asigure consemnarea completa a operațiilor efectuate.

Păstrarea registrelor și a documentelor justificative

1.4. Potrivit prevederilor

art. 25 din Legea nr. 82/1991 , republicată, cu modificările și completările ulterioare, registrele de contabilitate, precum și documentele justificative, care stau la baza înregistrărilor în contabilitate, se păstrează, timp de 10 ani, în arhiva instituțiilor de credit, cu începere de la data încheierii exercițiului în cursul căruia au fost întocmite, cu excepția statelor de salarii care se păstrează timp de 50 de ani.

Registrele de contabilitate, precum și documentele justificative se păstrează în arhiva, de regula, în forma lor originala, grupate în funcție de natura operațiunilor și în ordine cronologică, în cadrul exercițiului financiar la care acestea se referă.

Arhivarea documentelor contabile trebuie să asigure păstrarea și consultarea acestora în termenele prevăzute de lege.

Potrivit prevederilor

art. 26 din Legea nr. 82/1991 , republicată, cu modificările și completările ulterioare, în caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile, se vor lua măsuri de reconstituire a acestora în termen de maximum 30 de zile de la constatare, potrivit reglementărilor emise în acest scop.

Responsabilitatea de a reconstitui documentele contabile, în cazurile prevăzute la alineatul precedent, revine administratorilor instituției de credit sau altei persoane care are obligația gestionării instituției de credit.

Documentele contabile reconstituite vor purta mențiunea "Reconstituit".

------------

pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiară și contabila și a normelor metodologice privind întocmirea și utilizarea acestora, în ordinele ministrului finanțelor date în aplicarea acesteia, precum și în Normele metodologice de întocmire și utilizare a formularelor tipizate, comune pe economie, care nu au regim special, privind activitatea financiară și contabila, precum și a modelelor acestora, aprobate prin

Ordinul ministrului finanțelor nr. 425/1998 .

Secțiunea 2 EXERCIȚIUL FINANCIAR

Exercițiul financiar începe la 1 ianuarie și se încheie la 31 decembrie, cu excepția primului an de activitate, când acesta începe la data infiintarii, respectiv înmatriculării, potrivit legii, la registrul comerțului.

Secțiunea 3 SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE ALE INSTITUȚIILOR DE CREDIT

3.1. Fiecare instituție de credit are obligația sa întocmească situații financiare anuale.

3.2. Situațiile financiare anuale ale unei instituții de credit trebuie să cuprindă:

a) bilanțul;

b) contul de profit și pierdere;

c) situația modificărilor capitalului propriu;

d) situația fluxurilor de trezorerie;

e) politici contabile și note explicative.

3.3. Situațiile financiare anuale trebuie să ofere o imagine fidela a poziției financiare, performantei, modificărilor capitalului propriu și fluxurilor de trezorerie ale instituției de credit pentru respectivul exercițiu financiar.

3.4. Situațiile financiare anuale trebuie să respecte prevederile

Legii nr. 82/1991 , republicată, cu modificările și competarile ulterioare, ale prezentelor reglementări, ale Cadrului general de întocmire și prezentare a situațiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standardele Internaționale de Contabilitate, și ale Standardelor Internaționale de Contabilitate.

În cazul în care situațiile financiare anuale respecta în totalitate prevederile prezentelor reglementări, dar nu respecta în totalitate prevederile Standardelor Internaționale de Contabilitate (de exemplu: prevederi referitoare la inflație și/sau consolidare), raportul de audit trebuie să facă referiri concrete la aceste aspecte.

3.5. Dacă nu exista nici un Standard Internațional de Contabilitate relevant, administratorii instituției de credit vor elabora politici contabile în acord cu "Cadrul general de întocmire și prezentare a situațiilor financiare", prevăzut de Standardele de Contabilitate Internaționale, și se vor asigura ca situațiile financiare anuale furnizează informații care să fie:

a) relevante pentru nevoile utilizatorilor de luare a deciziilor; și

b) credibile în sensul că:

i) reprezintă fidel rezultatele și poziția financiară a instituției de credit;

îi) reflecta substanța economică a evenimentelor și tranzacțiilor și nu doar forma juridică;

iii) sunt neutre, adică nepartinitoare;

iv) sunt prudente;

v) sunt complete sub toate aspectele semnificative.

3.6.

Legea nr. 82/1991 , republicată, cu modificările și completările ulterioare, va fi aplicată împreună cu:

- Reglementările contabile armonizate cu

Directiva Comunităților Economice Europene nr. 86/635/CEE

și cu Standardele Internaționale de Contabilitate aplicabile instituțiilor de credit;

- Cadrul general de întocmire și prezentare a situațiilor financiare prevăzut de Standardele Internaționale de Contabilitate;

- Standardele Internaționale de Contabilitate.

3.7. La elaborarea prezentelor reglementări contabile aplicabile instituțiilor de credit s-a avut în vedere asigurarea conformitatii cu prevederile

Directivei Comunităților Economice Europene nr. 86/635/CEE

, cu cele ale Cadrului general de întocmire și prezentare a situațiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standardele Internaționale de Contabilitate, și cu cele ale Standardelor Internaționale de Contabilitate.

În situațiile în care tratamentul contabil prevăzut de

Directiva Comunităților Economice Europene nr.86/635/CEE

este diferit de cel cuprins în Standardele Internaționale de Contabilitate, pe perioada de implementare a programului de dezvoltare a sistemului de contabilitate, instituțiile de credit vor aplica prevederile

Directivei Comunităților Economice Europene nr.86/635/CEE

.

3.8. Dacă în împrejurări speciale ce privesc o instituție de credit, respectarea uneia din prevederile prezentelor reglementări, ale Cadrului general de întocmire și prezentare a situațiilor financiare, prevăzut de Standardele Internaționale de Contabilitate, și ale Standardelor Internaționale de Contabilitate nu răspunde cerinței de a prezenta o imagine fidela, administratorii instituției de credit se pot abate de la cerințele acestora atât cat este necesar pentru a prezenta o imagine fidela. În acest caz, instituția de credit trebuie să prezinte în notele explicative următoarele aspecte:

a) faptul ca administratorii au ajuns la concluzia ca situațiile financiare anuale prezintă o imagine fidela a poziției financiare, performanței, fluxurilor de trezorerie și a modificărilor capitalului propriu;

b) mențiunea ca instituția de credit a respectat sub toate aspectele semnificative prevederile prezentelor reglementări contabile, ale Cadrului general de întocmire și prezentare a situațiilor financiare, prevăzut de Standardele Internaționale de Contabilitate, și ale Standardelor Internaționale de Contabilitate, cu excepția abaterilor de la o anumită cerința a acestora, în vederea obținerii unei imagini fidele;

c) prevederea sau standardul de la care s-a făcut abatere, natura acesteia, tratamentul contabil solicitat de reglementări sau de standarde și motivul pentru care tratamentul prevăzut de reglementări sau de standarde a fost considerat necorespunzător în împrejurările respective, precum și tratamentul adoptat;

d) impactul financiar al abaterilor asupra capitalurilor proprii, profitului net sau pierderii nete a instituției de credit, activelor, datoriilor și asupra fluxurilor de trezorerie ale instituției de credit, pentru fiecare dintre exercițiile financiare prezentate.

Secțiunea 4 FORMA ȘI CONȚINUTUL SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE ALE INSTITUȚIILOR DE CREDIT

Aspecte generale

4.1. Potrivit prevederilor acestor reglementări:

a) Bilanțul trebuie să prezinte cel puțin posturile enumerate în formatul de bilanț prezentat la pct. 4.10;

b) Contul de profit și pierdere trebuie să prezinte cel puțin elementele enumerate în formatul de cont de profit și pierdere prezentat la pct. 4.58;

c) Situația fluxurilor de trezorerie va prezenta informațiile cerute de IAS 7;

d) Situația modificărilor capitalului propriu va prezenta informațiile cerute de Standardele Internaționale de Contabilitate.

4.2. Fiecare element obligatoriu prezentat în situațiile financiare anuale ale unei instituții de credit conform pct. 4.1 poate fi prezentat mai detaliat decât se cere în formatul adoptat, dacă aceasta detaliere concura la prezentarea unei informații mai elocvente pentru utilizatorii de informații.

4.3. Bilanțul unei instituții de credit și contul de profit și pierdere al acesteia pot fi dezvoltate cu orice element de activ sau pasiv, venit sau cheltuiala, care nu este prevăzut în formatul adoptat.

4.4. Structura bilanțului și a contului de profit și pierdere, în special în ceea ce privește formatul obligatoriu, nu poate fi modificată de la un exercițiu financiar la altul. În cazuri excepționale se admit derogări de la aceasta regula. Orice derogare trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o.

4.5. Elementele din bilanț și contul de profit și pierdere indicate cu litere mici pot fi combinate într-un singur element în situațiile financiare anuale ale unei instituții de credit dacă:

a) valorile individuale nu sunt semnificative pentru evaluarea poziției financiare și a performantei instituției de credit pentru exercițiul financiar respectiv.

Sau

b) cumularea imbunatateste claritatea prezentării; valorile individuale ale oricăror elemente combinate în acest fel vor fi prezentate în notele explicative.

4.6. În notele explicative trebuie să se prezinte separat repartizarea profitului net pe destinații, respectiv:

a) dividendele propuse spre a fi plătite. În conformitate cu prevederile IAS 10, dacă aceste dividende sunt propuse sau declarate după data bilanțului, instituția de credit nu trebuie să le recunoască ca datorie la data bilanțului;

b) sumele repartizate la rezerve;

c) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti;

d) alte repartizari.

4.7. Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat în bilanțul sau în contul de profit și pierdere al unei instituții de credit, valoarea corespunzătoare pentru exercițiul financiar precedent trebuie prezentată într-o coloana separată.

4.8. În situația în care valorile corespunzătoare exercițiului financiar curent și precedent înscrise în bilanț și în contul de profit și pierdere nu sunt comparabile, cele aferente exercițiului precedent trebuie retratate corespunzător, astfel încât să se asigure comparabilitatea. Rezultatele retratarii, motivele pentru care a fost facuta și modalitatea de efectuare a acesteia trebuie prezentate în notele explicative.

4.9. Nu se vor menține în bilanț și în contul de profit și pierdere acele elemente (posturi) pentru care nu exista valori atât în exercițiul financiar curent, cat și în cel precedent.

Formatul cerut pentru bilanț și contul de profit și pierdere

4.10. Formatul cerut pentru bilanț este următorul:

Bilanț

Activ

1. Casa, disponibilitati la bănci centrale

2. Efecte publice și alte titluri acceptate pentru refinantare la băncile centrale

(a) Efecte publice și valori asimilate

(b) Alte titluri acceptate pentru refinantare la băncile centrale

3. Creanțe asupra instituțiilor de credit

(a) la vedere

(b) alte creanțe

4. Creanțe asupra clientelei

5. Obligațiuni și alte titluri cu venit fix

(a) emise de organisme publice

(b) emise de alți emitenti, din care:

- obligațiuni proprii

6. Acțiuni și alte titluri cu venit variabil

7. Participatii, din care:

- participatii la instituții de credit

8. Părți în cadrul societăților comerciale legate, din care:

- părți în cadrul instituțiilor de credit

9. Imobilizari necorporale, din care:

- cheltuieli de constituire

- fondul comercial, în măsura în care a fost achiziționat cu titlu oneros

10. Imobilizari corporale, din care:

- terenuri și clădiri utilizate în scopul desfășurării activităților proprii

11. Capital subscris nevarsat

12. Acțiuni și părți proprii

13. Alte active

14. Cheltuieli înregistrate în avans și venituri angajate

Total activ

Pasiv

1. Datorii privind instituțiile de credit

(a) la vedere

(b) la termen

2. Datorii privind clientela

(a) depozite, din care:

- la vedere

- la termen

(b) alte datorii, din care:

- la vedere

- la termen

3. Datorii constituite prin titluri

(a) titluri de piața interbancara, obligațiuni, titluri de creanta negociabile în circulație

(b) alte titluri

4. Alte pasive

5. Venituri înregistrate în avans și datorii angajate

6. Provizioane pentru riscuri și cheltuieli, din care:

(a) provizioane pentru pensii și obligații similare

(b) alte provizioane

7. Datorii subordonate

8. Capital social subscris

9. Prime legate de capital

10. Rezerve

11. Rezerve din reevaluare

12. Rezultatul reportat

13. Rezultatul exercițiului financiar

Total pasiv

Elemente în afară bilanțului

1. Datorii contingente, din care:

- acceptări și andosari

- garanții și active gajate

2. Angajamente, din care:

- angajamente aferente tranzacțiilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare

Reglementări referitoare la bilanț

4.11. Bilanțul este documentul contabil de sinteza prin care se prezintă elementele de activ și de pasiv ale instituției de credit la încheierea exercițiului financiar, precum și în celelalte situații prevăzute de lege.

Bilanțul cuprinde toate elementele de activ și de pasiv grupate după natura, destinație și lichiditate, respectiv, natura, proveniență și exigibilitate.

4. 12. În cazul în care un element de activ sau o datorie este în relație cu mai mult de un alt element bilantier, relația sa cu celelalte elemente trebuie prezentată fie sub elementul la care apare, fie în notele explicative, dacă prezentarea este esențială pentru înțelegerea situațiilor financiare anuale.

4.13. Acțiunile și părțile proprii, precum și acțiunile deținute în filiale vor fi prezentate distinct la posturile prevăzute pentru acestea.

4.14. Toate angajamentele sub forma garanțiilor, girurilor și ipotecilor de orice fel, în cazul în care nu îndeplinesc condițiile pentru a fi recunoscute în bilanț ca active sau datorii, trebuie să fie prezentate în mod clar în notele explicative. Pentru orice garanție semnificativă care a fost constituită trebuie facuta o prezentare detaliată, făcându-se totodată distincție atât între diferitele tipuri de garanții recunoscute de legislația română, cat și între acestea și tipurile de garanții pe care legislația română nu le recunoaște. Dacă angajamentele menționate mai sus exista față de societăți din cadrul grupului, se va face o prezentare separată.

4.15. Cu excepția situațiilor menționate la pct. 4.5, pentru fiecare element de activ reprezentând active imobilizate care se prezintă în cadrul posturilor 5, 6, 7, 8, 9 și 10 trebuie furnizate următoarele informații în notele explicative:

a) valorile corespunzătoare care privesc acest element, la începutul și la încheierea exercițiului financiar;

b) miscarile privind acest element ocazionate de:

(i) modificarea valorii (inclusiv reevaluari) în cursul exercițiului, conform regulilor și metodelor menționate la pct. 5.37 și respectiv la pct. 5.39;

(îi) intrari de active în timpul exercițiului financiar;

(iii) iesiri de active în timpul exercițiului respectiv; și

(iv) transferurile de active către și din acel post bilantier, efectuate în timpul exercițiului.

4.16. Valorile prezentate conform pct. 4.15 lit. a) se vor determina pe baza:

a) costului de achiziție sau costului de producție; sau

b) regulilor și metodelor menționate la pct. 5.37 și 5.39 fără a se tine seama de amortizare și de provizioanele pentru depreciere, după caz.

4.17. Pentru fiecare element de activ imobilizat se va prezenta, în condițiile pct. 4.15:

a) valoarea amortizarii cumulate și a provizioanelor pentru depreciere la începutul și la sfârșitul exercițiului;

b) valoarea amortizarii și a provizioanelor pentru depreciere care privesc exercițiul financiar respectiv;

c) valoarea ajustarilor efectuate cu privire la amortizari și provizioane pentru depreciere în cursul exercițiului, ca urmare a iesirii de active imobilizate;

d) valoarea ajustarilor efectuate asupra amortizarii și provizioanelor pentru depreciere care privesc exercițiile anterioare.

4.18. În cazul în care în primul exercițiu financiar de aplicare a acestor reglementări, costul de achiziție sau costul de producție al unui activ nu este cunoscut și nu exista informații privind prețurile sau cheltuielile necesare pentru determinarea lui sau în cazul în care astfel de informații nu pot fi obținute fără cheltuieli sau întârzieri nejustificate, costul de achiziție sau costul de producție va fi reprezentat, pentru respectarea pct. 5.16 - 5.27, de valoarea justa atribuită activului. Aceasta situație va fi prezentată la începutul exercițiului financiar.

4.19. În cazul în care se aplică prevederile pct. 5.39 miscarile elementelor reprezentând active imobilizate la care se referă pct. 4.15 lit. b) se vor prezenta, ținându-se seama de valoarea rezultată din reevaluare.

4.20. Drepturile asupra imobilizarilor și alte drepturi similare, asa cum sunt ele definite prin lege, vor fi prezentate la elementele bilantiere corespunzătoare.

4.21. Cheltuielile efectuate în cursul exercițiului financiar, dar care se referă la un exercițiu ulterior, precum și veniturile care se înregistrează în exercițiul financiar în care au apărut, fără a se tine seama de momentul efectiv al încasării acestora, se vor prezenta la "Cheltuieli înregistrate în avans și venituri angajate". Acest element se va prezenta în bilanț la elementul de Activ 14.

Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementului de Activ 14 - Cheltuieli înregistrate în avans și venituri angajate este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate particularitățile fiecărei categorii de cheltuieli înregistrate în avans și venituri angajate, precum și explicații privind natura și valoarea acestora.

4.22. Veniturile recunoscute înainte de data încheierii exercițiului, dar care se referă la un exercițiu financiar ulterior, precum și cheltuielile care se înregistrează în exercițiul financiar în care au apărut, fără a se tine seama de momentul efectiv al plății acestora, se vor prezenta la "Venituri înregistrate în avans și datorii angajate". Acest element se va prezenta în bilanț la elementul de Pasiv 5.

Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementului de Pasiv 5 - Venituri înregistrate în avans și datorii angajate este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate particularitățile fiecărei categorii de venituri înregistrate în avans și datorii angajate, precum și explicații privind natura și valoarea acestora.

4.23. Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:

a) o instituție de credit are o obligație curenta (legală sau implicita) generata de un eveniment anterior,

b) este probabil ca o ieșire de resurse care să afecteze beneficiile economice să fie necesară pentru a onora obligația respectiva; și

c) poate fi realizată o buna estimare a valorii obligației.

Dacă aceste condiții nu sunt îndeplinite, nu trebuie recunoscut un provizion.

4.24. Provizioanele pentru riscuri și cheltuieli nu pot avea drept scop corectarea valorilor elementelor de activ, iar suma lor trebuie corelata strict cu riscurile și cheltuielile previzibile.

4.25. Provizioanele care figurează în bilanț la postul 6 (b) "alte provizioane" trebuie prezentate în notele explicative în măsura în care acestea sunt semnificative.

Activ: Elementul 1 - Casa, disponibilitati la bănci centrale

4.26. Acest element cuprinde:

- numerarul aflat în casieria băncii, bancnote și monede românești și străine care au curs legal;

- cecuri de călătorie cumpărate și neremise spre încasare emitenților;

- soldurile conturilor de disponibilitati la băncile centrale și instituțiile de emisiune din România și/sau din țările unde instituția de credit este implantata. Aceste solduri trebuie să fie disponibile cu promptitudine în orice moment.

Celelalte creanțe privind aceste instituții trebuie prezentate la "Creanțe asupra instituțiilor de credit" (elementul de Activ 3).

Activ: Elementul 2 - Efecte publice și alte titluri acceptate pentru refinantare la băncile centrale

4.27. Acest element trebuie să cuprindă, la lit.(a), certificatele de trezorerie și titlurile de creanta asupra organismelor publice, emise în România, precum și instrumente de aceeași natura emise în străinătate, în situațiile în care sunt acceptate pentru refinantare de banca centrala a tarii sau țărilor în care este implantata instituția de credit. Acele titluri de creanta emise de organismele publice care nu îndeplinesc condițiile de mai sus trebuie prezentate la subelementul 5 (a) de Activ.

4.28. Acest element trebuie să cuprindă, la lit.(b), titluri acceptate pentru refinantare de banca centrala a tarii sau țărilor în care este implantata instituția de credit, cum ar fi titlurile deținute în portofoliu, care au fost achiziționate de la instituții de credit sau de la clientela, în cazul în care sunt acceptate, conform legislației naționale, pentru refinantare de banca centrala a tarii sau țărilor în care este implantata instituția de credit.

Activ: Elementul 3 - Creanțe usupra instituțiilor de credit

4.29. Acest element cuprinde ansamblul creanțelor, inclusiv creanțele subordonate generate de operațiunile bancare cu instituțiile de credit naționale și străine ale instituției de credit care întocmește situațiile financiar-contabile anuale, indiferent de destinatiile lor actuale, cu excepția creanțelor materializate printr-un titlu care trebuie prezentate la elementul 5 din Activ.

Activ: Elementul 4 - Creanțe asupra clientelei

4.30. Acest element cuprinde ansamblul creanțelor, inclusiv creanțele subordonate și creanțele aferente operațiunilor de factoring, pentru instituțiile de credit care efectuează acest gen de operațiuni cu caracter accesoriu, deținute asupra clienților naționali și străini, alții decât instituțiile de credit, indiferent de destinatiile lor actuale. Singura excepție o reprezintă creanțele materializate printr-un titlu care trebuie prezentate la elementul 5 din Activ.

Activ: Elementul 5 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix

4.31. Acest element cuprinde obligațiunile și alte titluri cu venit fix, inclusiv titlurile subordonate, emise de instituțiile de credit, de alte societăți sau de organisme publice; asemenea titluri emise de organismele publice trebuie incluse numai în cazul în care nu trebuie prezentate la elementul 2 din Activ.

4.32. Sunt asimilate obligațiunilor și altor titluri cu venit fix titlurile cu dobânda care variaza în funcție de anumiti factori specifici, ca de exemplu rata dobânzii pe piața interbancara sau pe piața europeană.

4.33. Doar obligațiunile proprii răscumpărate și negociabile pot fi incluse în subelementul 5 (b).

Pasiv: Elementul 1 - Datorii privind instituțiile de credit

4.34. Acest element cuprinde ansamblul datoriilor, cu titlu de operațiuni bancare, față de alte instituții de credit naționale sau străine, ale instituției de credit care întocmește situațiile financiare anuale, indiferent de destinatiile lor actuale, cu excepția datoriilor subordonate, care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv și a datoriilor constituite prin titluri, care trebuie prezentate la elementul 3 sau la elementul 7 din Pasiv.

Pasiv: Elementul 2 - Datorii privind clientela

4.35. Acest element cuprinde ansamblul datoriilor față de clientela, alta decât instituțiile de credit, cu excepția datoriilor subordonate, care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv și a datoriilor materializate prin titluri care trebuie prezentate la elementul 3 sau la elementul 7 din Pasiv.

4.36. În acest element nu se includ certificatele de depozit care sunt titluri negociabile.

Pasiv: Elementul 3 - Datorii constituite prin titluri

4.37. Acest element cuprinde datoriile constituite prin titluri cesionabile, emise de instituția de credit în România și în străinătate, cu excepția titlurilor subordonate care sunt înscrise la elementul 7 din Pasiv. De asemenea, se înscriu certificatele de depozit, titlurile de piața interbancara și titlurile de creanțe negociabile emise în România, titlurile de aceeași natura emise în străinătate, precum și obligațiile și alte titluri cu venit fix.

Pasiv: Elementul 7 - Datorii subordonate

4.38. În aceasta poziție se înregistrează fondurile provenind din emisiunea de titluri sau din împrumuturi subordonate, a căror rambursare, în caz de lichidare a băncii, nu este posibila, decât după plata celorlalți creantieri.

Pasiv: Elementul 8 - Capital social subscris

4.39. Acest element cuprinde toate sumele, indiferent de destinația lor actuala, care, în funcție de natura juridică a instituției respective, sunt privite, în conformitate cu legislația naționala, ca fiind părți subscrise de către acționari sau alți investitori.

Pasiv: Elementul 10 - Rezerve

4.40. Acest element cuprinde rezervele legale, rezerva generală pentru riscul de credit, rezervele statutare sau contractuale, rezervele pentru acțiuni și părți proprii și alte rezerve.

Elemente în afară bilanțului: 1 - Datorii contingente

4.41. Acest element cuprinde toate tranzacțiile prin care o instituție de credit a garantat obligațiile unei terțe părți.

4.42. În notele explicative trebuie prezentate natura și valoarea oricărui tip de angajament de garanție, care este semnificativ în raport cu ansamblul activității instituției de credit.

4.43. Angajamentele reprezentând andosari de efecte rescontate, precum și acceptarile se includ la acest element.

4.44. Garanțiile și activele gajate cuprind toate garanțiile asumate și activele date în garanție în contul unei terțe părți, în special cautiunile și acreditivele irevocabile.

Elemente în afară bilanțului: 2 - Angajamente

4.45. Acest element cuprinde toate angajamentele irevocabile care ar putea da naștere unui risc.

4.46. În notele explicative trebuie prezentate natura și valoarea oricărui tip de angajament de finanțe, care este semnificativ în raport cu ansamblul activității instituției de credit.

4.47. Angajamentele rezultate din tranzacții de vânzare cu posibilitate de răscumpărare cuprind angajamentele asumate de către o instituție de credit în cadrul tranzacțiilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, pe baza unor contracte ferme de vânzare cu optiuni de răscumpărare, în înțelesul pct. 4.57.

Creanțele și datoriile către anumite societăți

4.48. Următoarele informații trebuie să fie prezentate în notele explicative.

Valorile următoarelor elemente trebuie să fie prezentate pentru fiecare din elementele de Activ de la 2 - 5:

a) creanțele (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăților legate;

b) creanțe (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăților în care instituția de credit are un interes de participare.

Valorile următoarelor elemente trebuie să fie prezentate pentru fiecare din elementele de Pasiv 1, 2, 3 și 7:

a) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) față de societățile legate;

b) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăților în care instituția de credit are un interes de participare.

Active subordonate

4.49. Activele subordonate trebuie prezentate cu detalierea celor semnificative în notele explicative.

4.50. În acest scop, activele (reprezentate sau nu prin titluri) sunt subordonate dacă, în cazul lichidării sau al falimentului, vor fi rambursate numai după satisfacerea celorlalți creditori.

Active gajate

4.51. Activele gajate sau date în garanție, cu excepția numerarului sunt menținute în toate cazurile în bilanțul instituției de credit, iar activele primite în gaj sau garanție, cu excepția numerarului, nu figurează în bilanțul instituției de credit, chiar dacă se referă la angajamente proprii sau în contul terților.

Credite consortiale de finanțare

4.52. În cazul acestor credite, fiecare instituție de credit care face parte din consortiu sau sindicat prezintă doar acea parte din credit pe care aceasta a finanțat-o.

4.53. În cazul unui credit consortial, dacă valoarea fondurilor garantate de o instituție de credit depășește suma pe care aceasta a finanțat-o, garanția suplimentară trebuie prezentată ca datorie contingenta (la elementul 1 în afară bilanțului, rândul 2).

Fonduri administrate

4.54. Fondurile pe care o instituție de credit le administrează în nume propriu dar în contul unei terțe părți trebuie să fie prezentate în bilanț dacă instituția de credit achiziționează titlul legal pentru activele respective. Valoarea totală a unor asemenea active și datorii trebuie să fie prezentată separat, sau în notele explicative, detaliate conform diferitelor elemente de Activ și Pasiv.

4.55. Activele achiziționate în numele și în contul unei terțe părți nu trebuie să fie prezentate în bilanț.

Pensiuni și tranzacții de vânzare cu posibilitate de răscumpărare

4.56. În cazul pensiunilor, activele cedate continua sa figureze în bilanțul cedentului; prețul de achiziție primit de cedent trebuie prezentat ca o sumă datorată celui la care a fost transferat activul (cesionarului). Acesta nu are dreptul să prezinte activele transferate în bilanțul sau; prețul de cesiune trebuie să fie prezentat ca o datorie a cesionarului. Valoarea activelor transferate trebuie să fie prezentată într-o nota explicativa de către transferator.

4.57. În cazul unei tranzacții considerată vânzare cu posibilitate de răscumpărare, cedentul nu are dreptul să prezinte în bilanțul sau activele transferate; aceste elemente trebuie să fie prezentate ca active în bilanțul celui la care au fost transferate (cesionarului). Cedentul trebuie să includă la elementul 2 în afară bilanțului o sumă egala cu prețul convenit la care acesta își poate exercita opțiunea de răscumpărare.

Contul de profit și pierdere

4.58. Formatul cerut pentru contul de profit și pierdere este următorul:

Contul de profit și pierdere

----------------------------

1. Dobânzi de primit și venituri asimilate, din care:

- aferente obligațiunilor și altor titluri cu venit fix

2. Dobânzi de plătit și cheltuieli asimilate

3. Venituri privind titlurile

(a) Venituri din acțiuni și alte titluri cu venit variabil

(b) Venituri de participatii

(c) Venituri din părți în cadrul societăților comerciale legate

4. Venituri din comisioane

5. Cheltuieli cu comisioane

6. Profit sau pierdere neta din operațiuni financiare

7. Alte venituri din exploatare

8. Cheltuieli administrative generale

(a) Cheltuieli cu personalul, din care:

- Salarii

- Cheltuieli cu asigurările sociale, din care:

- cheltuieli aferente pensiilor

(b) Alte cheltuieli administrative

9. Corectii asupra valorii imobilizarilor necorporale și corporale

10. Alte cheltuieli de exploatare

11. Corectii asupra valorii creanțelor și provizioanelor pentru datorii contingente și angajamente

12. Reluari din corectii asupra valorii creanțelor și provizioanelor pentru datorii contingente și angajamente

13. Corectii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizari financiare, a participatiilor și a părților în cadrul societăților comerciale legate

14. Reluari din corectii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizari financiare, a participatiilor și a părților în cadrul societăților comerciale legate

15. Impozitul pe rezultatul activității curente

16. Rezultatul activității curente după impozitare

17. Venituri extraordinare

18. Cheltuieli extraordinare

19. Rezultatul activității extraordinare

20. Impozitul pe rezultatul activității extraordinare

21. Rezultatul activității extraordinare după impozitare

22. Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus

23. Rezultatul exercițiului financiar

24. Rezultatul pe acțiune

- de baza

- diluat

Reglementări referitoare la contul de profit și pierdere

4.59. Contul de profit și pierdere cuprinde: veniturile și cheltuielile exercițiului, grupate după natura lor, precum și rezultatul exercițiului financiar (profit sau pierdere).

Rezultatul pe acțiune se prezintă atât pentru exercițiul curent, cat și pentru cel precedent, indiferent ca este pozitiv sau negativ, în conformitate cu prevederile IAS 33.

4.60. În notele explicative se vor prezenta informații privind valoarea și natura veniturilor și cheltuielilor extraordinare (prezentate la poz. 17 și 18), cu excepția cazului în care aceste valori sunt nesemnificative pentru aprecierea rezultatelor. În mod similar, vor fi prezentate veniturile și cheltuielile care se referă la exercițiul financiar precedent.

Elementul 1 - Dobânzi de primit și venituri asimilate

4.61. Acest element cuprinde veniturile generate de activitatea bancară, incluzând:

a) veniturile realizate provenind din elementele înscrise la poz. 1 - 5 și 13 din activul bilanțului, oricum ar fi calculate.

Asemenea venituri trebuie să includă și veniturile generate de eșalonarea discountului pentru activele achiziționate la o valoare mai mica și datoriile contractate la o valoare mai mare și suma de plătit la scadenta;

b) veniturile rezultate din operațiunile de schimb la termen încheiate cu scop de acoperire, eșalonate pe durata efectivă a operațiunii și care au caracter de dobânda;

c) taxe și comisioane de primit, cu caracter de dobânda și calculate în funcție de durata sau la valoarea creanței sau a angajamentului dat.

Elementul 2 - Dobânzi de plătit și cheltuieli asimilate

4.62. Acest element cuprinde cheltuielile generate de activitatea bancară, incluzând:

a) cheltuieli provenind din elementele înscrise la poz. 1 - 4 și 7 din pasivul bilanțului, oricum ar fi calculate.

Asemenea cheltuieli trebuie să includă și cheltuielile generate de eșalonarea primei pentru activele achiziționate la o valoare mai mica și datoriile contractate la o valoarea mai mare și suma de plătit la scadenta;

b) cheltuieli rezultate din operațiunile de schimb la termen încheiate cu scop de acoperire, eșalonate pe durata efectivă a operațiunii și care au caracter de dobânda;

c) taxe și comisioane de plătit, cu caracter de dobânda și calculate în funcție de durata sau valoarea datoriei sau a angajamentului primit.

Elementul 3 - Venituri privind titlurile

4.63. Acest element cuprinde dividendele și alte venituri aferente acțiunilor și altor titluri cu venit variabil (titluri de participare, titluri ale activității de portofoliu și părți în societățile comerciale legate). Venitul din acțiuni în societăți de investiții trebuie, de asemenea, inclus la acest element.

Elementul 4 - Venituri din comisioane și elementul 5 - Cheltuieli cu comisioane

4.64. Fără a încalcă prevederile pct. 4.61 și 4.62, veniturile din comisioane includ veniturile aferente serviciilor acordate terțelor părți, iar cheltuielile cu comisioanele includ cheltuielile aferente serviciilor primite de la terțe părți, în special:

- comisioane pentru garanții, administrarea creditelor în contul altor creditori și pentru tranzacțiile cu titluri în contul unor terțe părți;

- comisioane pentru plata operațiunilor comerciale și alte cheltuieli sau venituri aferente acestora, cheltuieli de administrare a conturilor și comisioane pentru păstrarea în custodie și administrarea titlurilor;

- comisioane percepute pentru operațiunile de schimb și pentru vânzarea și cumpărarea de monede sau metale prețioase în contul unor terțe părți;

- comisioane percepute în calitate de intermediar pentru operațiuni de credit sau de plasament a contractelor de economii sau a celor de asigurări.

Elementul 6 - Profit sau pierdere neta din operațiuni financiare

4.65. Acest element cuprinde:

a) rezultatul net din tranzacții cu titluri care nu au caracter de imobilizari financiare și corectiile și reluarile din corectii asupra valorilor acestor titluri;

b) rezultatul net din operațiunile de schimb, fără a încalcă prevederile pct. 4.61. lit. b) și 4.62 lit. b);

c) rezultatul net din alte operațiuni de vânzare-cumpărare care implica instrumente financiare, inclusiv metale prețioase.

Elementul 11 - Corectii asupra valorii creanțelor și provizioanelor pentru datorii contingente și angajamente și elementul 12 - Reluari din corectii asupra valorii creanțelor și provizioanelor pentru datorii contingente și angajamente

4.66. Aceste elemente cuprind:

- cheltuieli pentru corectii asupra valorii creanțelor prezentate la elementele 3 și 4 din Activul bilanțului și venituri din recuperari de creanțe trecute anterior pe pierderi;

- cheltuieli pentru corectii asupra elementelor din afară bilanțului prezentate la elementele în afară bilanțului 1 și 2 și reluari din corectii asupra valorii provizioanelor constituite anterior.

Elementul 13 - Corectii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizari financiare, a participatiilor și a părților în cadrul societăților comerciale legate și elementul 14 - Reluari din corectii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizari financiare, a participatiilor și a părților în cadrul societăților comerciale legate

4.67. Aceste elemente cuprind:

- cheltuieli pentru corectiile asupra valorilor elementelor de Activ de la 5 - 8;

- reluari din corectii efectuate anterior asupra elementelor respective, în măsura în care și veniturile se referă la titluri înregistrate ca imobilizari financiare.

Situația fluxurilor de trezorerie

4.68. Situația fluxurilor de trezorerie se întocmește potrivit prevederilor IAS 7. În cap. 3 "Formatul bilanțului, contului de profit și pierdere, situației fluxurilor de trezorerie, situației modificării capitalului propriu și exemple de prezentare a notelor explicative" sunt prezentate exemple ale modelelor fluxurilor de trezorerie folosind metoda directa și metoda indirecta.

Situația modificărilor capitalului propriu

4.69. Situația modificărilor capitalului propriu este prezentată ca o componenta a situațiilor financiare anuale, care să evidențieze:

a) profitul net sau pierderea neta a perioadei;

b) fiecare element de venit și cheltuiala, câștig sau pierdere care, asa cum este cerut de un Standard, este recunoscut direct în capitalul propriu, și totalul acestor elemente; și

c) efectul cumulativ al modificărilor politicilor contabile și corecția erorilor fundamentale.

În plus, instituțiile de credit trebuie să prezinte, fie în situația modificărilor capitalului propriu, fie în notele explicative:

- tranzacțiile de capital cu proprietarii și distributiile către aceștia;

- soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la începutul perioadei și la data bilanțului și modificările pe parcursul perioadei;

și

- o reconciliere între valoarea contabila a fiecărei categorii de capital propriu la începutul și la sfârșitul perioadei, prezentând distinct fiecare modificare.

Secțiunea 5 PRINCIPII ȘI REGULI CONTABILE

PRINCIPIILE CONTABILE

5.1. Evaluarea posturilor cuprinse în situațiile financiare anuale ale unei instituții de credit trebuie să fie efectuată în acord cu principiile prezentate la pct. 5.2. - 5.10.

5.2. Principiul continuității activității. Aceasta presupune ca instituția de credit își continua în mod normal funcționarea într-un viitor previzibil, fără a intră în posibilitatea continuării activității sau fără reducerea semnificativă a acesteia. Dacă administratorii instituției de credit au luat cunoștința de unele elemente de nesiguranta legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-și continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. În cazul în care situațiile financiare anuale nu sunt întocmite pe baza principiului continuității activității, aceasta informație trebuie prezentată, împreună cu explicații privind modul de întocmire a raportarii financiare respective și motivele ce au stat la baza deciziei conform căreia instituția de credit nu își mai poate continua activitatea.

5.3. Principiul permanentei metodelor. Acesta presupune continuitatea aplicării acelorași reguli și norme privind evaluarea, înregistrarea în contabilitate și prezentarea elementelor de activ și de pasiv, precum și a rezultatelor, asigurând comparabilitatea în timp a informațiilor contabile.

Modificările politicii contabile sunt permise doar dacă sunt cerute de lege, de un standard contabil sau au ca rezultat informații mai relevante sau mai credibile referitoare la operațiunile instituțiilor de credit.

Este foarte importanța menționarea în notele explicative a oricăror modificări ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii să poată aprecia: dacă noua politica contabila a fost aleasă în mod adecvat, efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei și tendinta reală a rezultatelor activității instituției de credit.

5.4. Principiul prudentei. Valoarea oricărui element trebuie să fie determinata pe baza principiului prudentei. În mod special, se vor avea în vedere următoarele aspecte:

a) se vor lua în considerare numai profiturile recunoscute până la data încheierii exercițiului financiar;

b) se va ține seama de toate obligațiile previzibile și de pierderile potențiale care au luat naștere în cursul exercițiului financiar încheiat sau pe parcursul unui exercițiu anterior, chiar dacă asemenea obligații sau pierderi apar între data încheierii exercițiului și data întocmirii bilanțului;

c) se va ține seama de toate ajustarile de valoare datorate deprecierilor, chiar dacă rezultatul exercițiului financiar este profit sau pierdere.

5.5. Principiul independentei exercițiului. Se vor lua în considerare toate veniturile și cheltuielile corespunzătoare exercițiului financiar pentru care se face raportarea, fără a se tine seama de data încasării sumelor sau a efectuării plăților.

5.6. Principiul evaluării separate a elementelor de activ și de pasiv. În vederea stabilirii valorii totale corespunzătoare a unei poziții din bilanț, se va determina separat valoarea aferentă fiecărui element individual de activ sau de pasiv.

5.7. Principiul intangibilitatii. Bilanțul de deschidere al unui exercițiu trebuie să corespundă cu bilanțul de închidere al exercițiului precedent, cu excepția corectiilor impuse de aplicarea IAS 8.

5.8. Principiul necompensarii. Valorile elementelor ce reprezintă active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezintă pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu excepția compensărilor între active și pasive, admise de Standardele Internaționale de Contabilitate.

5.9. Principiul prevalentei economicului asupra juridicului. Informațiile prezentate în situațiile financiare anuale trebuie să reflecte realitatea economică a evenimentelor și tranzacțiilor, nu numai forma lor juridică.

5.10. Principiul pragului de semnificație. Orice element care are o valoare semnificativă trebuie prezentat distinct în cadrul situațiilor financiare anuale. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeași natura sau funcții similare trebuie insumate, nefiind necesară prezentarea lor separată.

5.11. Pentru acele elemente a căror valoare este nesigura și care trebuie incluse în situațiile financiare anuale, în contabilitate trebuie făcute cele mai bune estimari. În acest scop, este necesară uneori revizuirea valorilor lor pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei de închidere a exercițiului financiar, schimbările de circumstanțe sau dobândirea unor noi informații, ori de câte ori acele valori sunt semnificative. Efectul unei asemenea modificări trebuie inclus în cadrul aceleiași poziții din bilanț, respectiv din contul de profit și pierdere, unde a fost reflectată și estimarea contabila inițială. Evenimentele care apar după data bilanțului pot furniza, de asemenea, informații suplimentare cu privire la estimarile făcute de management la data bilanțului. Dacă aceste informații ar fi fost cunoscute la data bilanțului, managementul ar fi putut face estimari mai bune. Prin urmare, dacă situațiile financiare anuale nu au fost aprobate, ele trebuie ajustate pentru a reflecta și informațiile suplimentare.

Abateri de la principiile contabile

5.12. Abaterile de la aceste principii generale vor fi permise numai în cazuri excepționale. Asemenea abateri se vor prezenta în notele explicative. De asemenea, se vor prezenta motivele pentru care au avut loc aceste abateri și o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziției financiare și profitului sau pierderii instituției de credit.

TRATAMENTE CONTABILE

Aspecte generale

5.13. Un activ, respectiv o datorie, se recunoaște numai atunci când:

- este posibil ca acesta sa aducă instituției de credit beneficii economice viitoare, respectiv sa genereze ieșirea acestora,

și

- costul sau poate fi evaluat în mod credibil.

Fiecare instituție de credit va utiliza rationamentul profesional pentru a evalua nivelul sub care un element nu trebuie să fie prezentat în bilanț, ci trecut în contul de profit și pierdere. De asemenea, rationamentul profesional trebuie utilizat și la luarea deciziei referitoare la necesitatea înregistrării activelor în categorii separate sau într-o singura categorie comuna.

În conformitate cu prevederile

art. 7 și 9 din Legea nr. 82/1991 , republicată, cu modificările și completările ulterioare, pentru evaluarea elementelor din bilanț, se stabilesc următoarele reguli:

a) la data intrării, bunurile se evalueaza și se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, denumita valoare contabila, care se stabilește astfel:

- bunurile reprezentând aport la capital social, la valoarea de aport stabilită în urma evaluării efectuate potrivit legii, în funcție de prețul pieței, utilitatea, starea și amplasarea acestora;

- bunurile obținute cu titlu gratuit, la valoarea de utilitate stabilită în funcție de prețul pieței, starea și amplasarea acestora;

Valoarea de aport și, respectiv, de utilitate se substituie costului de achiziție;

- bunurile procurate cu titlu oneros, la valoarea de achiziție denumita cost de achiziție;

- bunuri produse în instituția de credit, la costul de producție.

Activele dobândite prin schimb cu alte active se înregistrează la valoarea justa a activelor primite în schimb.

Costul de achiziție al unui bun este egal cu prețul de cumpărare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare și alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea în stare de utilitate sau intrarea în gestiune a bunului respectiv.

În cazul mijloacelor fixe, costul inițial include și costurile estimate pentru demontarea și mutarea activului, respectiv costurile de restaurare a amplasamentului la sfârșitul duratei de viața a acestuia. Aceste costuri se reflecta prin constituirea unui provizion corespunzător. Costul de demontare și mutare va fi înregistrat în contul de profit și pierdere de-a lungul vieții mijlocului fix, prin includerea în cheltuiala anuală cu amortizarea.

Provizionul constituit trebuie utilizat numai pentru scopul pentru care a fost inițial recunoscut.

Costul de producție al unui bun cuprinde: costul de achiziție al materiilor prime și consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producție, precum și cota cheltuielilor indirecte de producție alocate în mod rațional ca fiind legate de fabricatia acestuia.

Cheltuielile generale de administrație și cele financiare nu se includ în costurile de producție, cu excepția situațiilor descrise în Standardele Internaționale de Contabilitate.

Costurile indatorarii, respectiv cheltuielile financiare cu dobânzile și diferențele de curs aferente dobânzii privind împrumuturile, care sunt direct atribuibile achiziției, construcției sau producției unui activ pe termen lung pot fi capitalizate ca parte din costul acelui activ dacă sunt îndeplinite toate condițiile prevăzute de IAS 23 și Interpretarea SIC - 2, dacă se aplică tratamentul alternativ prevăzut de acestea.

Cheltuielile de desfacere nu se includ în costul de producție al unui bun.

Tratamentul alternativ permis de IAS 21 privind includerea diferențelor nefavorabile de curs valutar în valoarea contabila a activelor aferente, nu poate fi aplicat întrucât nu sunt îndeplinite condițiile prevăzute de Interpretarea SIC - 11.

Diferențele de schimb valutar provenind dintr-un împrumut de finanțare care, în esenta, este legat de investiția neta a unei instituții de credit de grup românești într-o entitate externa trebuie clasificate drept capital propriu în situațiile financiare ale instituției de credit, până la cedarea investiției nete, data la care ele trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli, în conformitate cu prevederile IAS 21;

b) evaluarea elementelor deținute cu ocazia inventarierii se face la valoarea actuala a fiecărui element, denumita și valoare de inventar, stabilită în funcție de utilitatea bunului, starea acestuia și prețul pieței.

În cazul creanțelor și datoriilor, aceasta valoare se stabilește în funcție de valoarea lor probabila de încasat, respectiv de plată.

c) la încheierea exercițiului, elementele deținute se evalueaza și se reflecta în bilanțul contabil la valoarea de intrare, respectiv valoarea contabila pusă de acord cu rezultatele inventarierii.

În acest scop, valoarea de intrare sau contabila se compara cu valoarea stabilită pe baza inventarierii, astfel:

- pentru elementele de activ, diferențele constatate în plus între valoarea de inventar și valoarea de intrare nu se înregistrează în contabilitate, aceste elemente mentinandu-se la valoarea lor de intrare. Diferențele constatate în minus între valoarea de inventar stabilită la inventariere și valoarea de intrare a elementelor de activ se înregistrează în contabilitate pe seama amortizarii, în cazul când deprecierea este ireversibila sau se constituie un provizion pentru depreciere, atunci când deprecierea este reversibila, aceste elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare;

- pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferențele constatate în minus între valoarea de inventar și valoarea de intrare nu se înregistrează în contabilitate, aceste elemente mentinandu-se la valoarea lor de intrare. Diferențele constatate în plus între valoarea stabilită la inventariere și valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se înregistrează în contabilitate prin constituirea unui provizion, aceste elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.

La fiecare data a bilanțului.

- elementele monetare exprimate în valută trebuie raportate utilizându-se cursul de închidere. Diferențele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, se înregistrează la venituri sau cheltuieli, după caz;

- elementele nemonetare trebuie raportate utilizându-se cursul de schimb de la data efectuării tranzacției; și

- elementele nemonetare înregistrate la valoarea justa și exprimate în valută trebuie raportate utilizându-se cursul de schimb existent în momentul determinării valorilor respective;

d) la data iesirii sau la darea în consum, bunurile se evalueaza și se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.

5.14. În cazul activelor imobilizate, dacă costul de producție include dobânda la capitalul împrumutat pentru finanțarea producerii activului, acest aspect trebuie prezentat în notele explicative, cu menționarea valorii dobânzilor aferente exercițiului financiar.

5.15. Pentru respectarea prevederilor pct. 5.37, elementele prezentate în situațiile financiare anuale se vor evalua în conformitate cu pct. 5.16 - 5.36. Ajustarile la inflație și tratamentele contabile alternative se vor prezenta în situațiile financiare conform prevederilor pct. 5.39 - 5.44.

Imobilizari

5.16. Cu excepția cazurilor în care s-a înregistrat un provizion pentru depreciere sau o reducere a valorii în conformitate cu prevederile pct. 5.17-5.20, valoarea ce urmează să fie înscrisă în bilanț pentru fiecare element al imobilizarilor este reprezentată de costul de achiziție sau de costul de producție.

5.17. În cazul activelor cu durata normală de funcționare limitată, costul de achiziție sau costul de producție din care s-a dedus valoarea reziduala estimată se va diminua în mod sistematic pe perioada duratei de funcționare a activului prin calcularea amortismentelor corespunzătoare.

5.18. În cazul diminuării valorii unei imobilizari financiare ce a fost înregistrată la pozițiile de activ 5 (Obligațiuni și alte titluri cu venit fix), 6 (Acțiuni și alte titluri cu venit variabil), 7 (Participatii) și 8 (Părți în cadrul societăților comerciale legate) în formatul de bilanț, se va constitui un provizion pentru depreciere corespunzător acestei diminuari, stabilit ca diferența între costul de achiziție și valoarea realizabila neta. Valoarea înscrisă trebuie să fie cea diminuată, iar provizioanele astfel constituite, trebuie să fie prezentate separat în notele explicative.

5.19. Este obligatorie constituirea de provizioane pentru depreciere pentru fiecare activ imobilizat a cărui valoare s-a diminuat, indiferent de durata de utilizare a acelei imobilizari. Valoarea care trebuie înscrisă în situațiile financiare anuale va fi diminuată corespunzător, iar provizioanele astfel constituite se vor prezenta, separat, în notele explicative.

5.20. Dacă motivele ce au dus la constituirea provizionului pentru depreciere, conform pct. 5.18 sau 5.19, au încetat sa mai existe într-o anumită măsura, atunci acel provizion se va relua corespunzător la venituri. Aceste reluari se vor prezenta separat în notele explicative. În situația în care deprecierea este superioară provizionului constituit, se constituie un provizion suplimentar.

Reguli speciale adiționale privind imobilizarile

Cheltuieli de constituire

5.21. O instituție de credit poate imobiliza cheltuielile de constituire. În aceasta situație, suma reflectată în contul de imobilizari necorporale se va amortiza sistematic pe parcursul unei perioade de maximum cinci ani. Elementele înscrise la postul "Cheltuieli de constituire" se vor prezenta detaliat în notele explicative.

Cheltuieli de dezvoltare, concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale și alte drepturi și valori similare

5.22. a) Aceste imobilizari necorporale vor fi înscrise în bilanț numai în anumite situații descrise în Standardele Internaționale de Contabilitate, unde se indica și perioada în care acestea se amortizeaza, respectiv durata utila de viața.

b) Dacă în bilanț figurează o valoare la postul "Cheltuieli de dezvoltare", atunci în notele explicative trebuie prezentate următoarele informații:

(i) perioada pe parcursul căreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmează să fie amortizata;

(îi) motivele care au determinat imobilizarea respectivelor cheltuieli.

Fondul comercial

5.23. În cazurile în care fondul comercial este tratat ca un activ, de regula în situațiile financiare consolidate, ca urmare a achiziției de către o instituție de credit a acțiunilor altei societăți comerciale, aplicarea pct. 5.16 - 5.20 cu privire la fondul comercial se face pe baza următoarelor prevederi:

a) valoarea fondului comercial achiziționat trebuie amortizata sistematic în limita prevederilor lit.b);

b) perioada de amortizare nu trebuie să depășească durata de utilizare a fondului comercial respectiv și în nici un caz nu poate depăși 20 de ani de la data achiziției;

c) în situația în care fondul comercial achiziționat este prezentat în bilanț ca activ, se vor prezenta, în notele explicative, perioada aleasă pentru amortizare și motivele care au dus la determinarea acelei perioade.

Imobilizari corporale și necorporale

5.24. Activele incluse la elementele de Activ 9 și 10 în formatul de bilanț trebuie să fie evaluate întotdeauna ca imobilizari.

Imobilizari financiare

5.25. Activele incluse în alte elemente (posturi) din bilanț trebuie să fie evaluate ca imobilizari atunci când sunt destinate să fie folosite în mod durabil în activitatea instituției de credit.

5.26. Obligațiunile și alte titluri cu venit fix care au caracter de imobilizari financiare sunt prezentate în bilanț la prețul de achiziție.

Atunci când prețul de achiziție al acestor titluri este mai mare decât prețul de rambursare, diferența trebuie trecută în contul de profit și pierdere. Valoarea acestei diferențe poate fi amortizata în mod eșalonat, în asa fel încât să fie complet trecută pe cheltuieli până în momentul în care se rascumpara titlul. Diferența trebuie prezentată separat în bilanț sau în notele explicative.

Atunci când prețul de achiziție al acestor titluri este mai mic decât prețul de rambursare, diferența trebuie trecută la venituri, în mod eșalonat, pe parcursul perioadei rămase de scurs până la răscumpărare. Diferența trebuie prezentată separat în bilanț sau în notele explicative.

Prime privind rambursarea obligațiunilor

5.27. Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferența se înregistrează într-un cont de activ. Aceasta se prezintă în bilanț ca o corectie a împrumutului din emisiunea de obligațiuni, iar în notele explicative va fi prezentată distinct. Aceasta diferența trebuie amortizata prin sume anuale rezonabile, cel mai târziu până în momentul rambursarii datoriei.

Investiții

5.28. Participatiile și părțile în societățile comerciale legate în cadrul instituțiilor de credit se vor prezenta, distinct, în bilanț la poziția de Activ 7 și, respectiv, 8.

Activele circulante

5.29. Valoarea activelor circulante, a creanțelor, precum și a obligațiunilor și a altor titluri cu venit fix, a acțiunilor și a altor titluri cu venit variabil ce nu sunt deținute ca imobilizari financiare, înregistrate în contabilitate, va fi egala cu costul de achiziție sau costul de producție al acestor elemente în limita prevederilor pct. 5.13 și 5.32.

5.30. Dacă valoarea realizabila neta a unui activ circulant este mai mica decât costul de achiziție sau costul de producție, atunci acea valoare realizabila neta corespunzătoare activului circulant este cea care trebuie prezentată în situațiile financiare anuale, respectiv valoarea activului, mai puțin provizionul constituit.

5.31. În situația în care provizionul constituit devine total sau parțial fără obiect, întrucât motivele care au dus la constituirea acestuia, în vederea respectării prevederilor pct. 5.30, au încetat sa mai existe într-o anumită măsura, atunci acel provizion trebuie reluat corespunzător la venituri.

Titluri transferabile care nu au caracter de imobilizari financiare

5.32. Titlurile transferabile care nu au caracter de imobilizari financiare sunt titlurile de tranzacție și de plasament. Titlurile de tranzacție sunt înscrise în bilanț la valoarea de piața, iar titlurile de plasament la valoarea de achiziție sau la valoarea cea mai mica dintre valoarea de piața și cea de achiziție. Diferența pozitiva dintre valoarea de piața și valoarea de achiziție se va prezenta în notele explicative.

Reguli privind stocurile și activele fungibile

5.33. Valoarea ce trebuie înscrisă în bilanț pentru activele din categoria "stocuri" și a activelor fungibile, inclusiv activele financiare, poate fi determinata prin utilizarea oricărei metode menționate la pct. 5.34 asupra activelor aparținând aceleiași clase.

5.34. Metoda aplicată trebuie să fie considerată de către administratori ca fiind cea mai adecvată situației respective. Aceste metode sunt:

a) metoda FIFO;

b) metoda LIFO;

c) metoda costului mediu ponderat;

d) alta metoda similară, recunoscută de reglementările legale în vigoare.

Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecventa pentru elemente similare stocurilor și de la un exercițiu financiar la altul. Dacă, în situații excepționale, administratorii decid sa schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau active fungibile, trebuie să se prezinte următoarele informații:

(i) motivul schimbării metodei;

(îi) efectele sale asupra rezultatului exercițiului.

5.35. Dacă valoarea prezentată în bilanț, la închiderea exercițiului, diferă semnificativ de valoarea realizabila neta (în cazul în care instituția de credit intenționează sa nu utilizeze activele în procesul de producție), respectiv de valoarea de recuperare (în situația în care intenționează sa utilizeze activele respective), aceasta diferența se va prezenta, pe total și pe categorii, în notele explicative.

Ajustari pentru diminuarea valorii activelor

5.36. Imobilizarile corporale, materiile prime și materialele consumabile care sunt reînnoite în mod constant și a căror valoare globală este de importanța secundară pentru instituția de credit pot fi trecute în activ la o cantitate și o valoare nemodificata, atunci când acestea nu se modifica semnificativ.

Ajustarea pentru diminuarea valorii activelor se efectuează în funcție de intenția instituției de credit de a păstra activul în scopul utilizării sau neutilizarii în activitatea de exploatare. Dacă instituția de credit intenționează sa utilizeze activul în activitatea de exploatare, ajustarea pentru diminuarea valorii activelor este calculată prin compararea valorii de recuperare prin utilizare, cu valoarea contabila. Dacă instituția de credit nu intenționează sa utilizeze activul în activitatea de exploatare, ajustarea pentru diminuarea valorii activelor se calculează prin compararea valorii realizabile nete cu valoarea contabila, în conformitate cu prevederile IAS 36.

TRATAMENTE CONTABILE ALTERNATIVE

Aspecte generale

5.37. Regulile stabilite la pct. 5.16 - 5.36 se vor numi în continuare reguli ale costului istoric. Aceste reguli, cu excepția celor stabilite la pct. 5.16 și 5.21 - 5.35 se vor numi în continuare reguli privind amortizarea și provizioanele pentru depreciere.

Referințele cu privire la regulile costului istoric nu includ regulile privind amortizarea și provizioanele pentru depreciere, asa cum se aplică ele în virtutea pct. 5.17 - 5.20.

Tratamente contabile alternative

5.38. În conformitate cu prevederile pct. 5.40 - 5.44, valorile atribuite activelor bilantiere menționate la pct. 5.39 pot fi prezentate la o alta valoare decât costul lor istoric, în conformitate cu prevederile pct. 5.41 și prin derogare de la pct. 5.37.

5.39. Pe toată perioada de implementare a programului de dezvoltare a sistemului de contabilitate, instituțiile de credit pot opta pentru una din următoarele metode:

a) reevaluarea imobilizarilor corporale, în conformitate cu reglementările legale emise în acest scop, care tine seama de inflație, utilitatea bunului, starea acestuia și prețul pieței;

b) evaluarea prin metode care sunt destinate sa țină seama de inflație, pentru elementele prezentate în bilanț, inclusiv capitalurile proprii, și contul de profit și pierdere.

Instituțiile de credit care vor opta pentru ajustarea la inflație potrivit IAS 29 întocmește și prezintă un set distinct de situații financiare anuale cuprinzând bilanțul și contul de profit și pierdere, ajustate la inflație.

Procesul retratarii situațiilor financiare anuale potrivit IAS 29 este precedat de întocmirea unei balante de verificare intermediare. Aceasta balanța constituie sursa de informații pentru întocmirea declarației fiscale, după efectuarea corectiilor prevăzute de legislația fiscală.

5.40. În cazul în care valoarea unui activ al instituției de credit este determinata potrivit uneia din cele doua metode prezentate mai sus, acea valoare va fi atribuită activului la înregistrarea în contabilitate, în locul costului de achiziție sau costului de producție sau a oricărei alte valori atribuită înainte acelui activ. În astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului prin substituirea costului de producție sau a celui de achiziție cu valoarea atribuită cel mai recent acelui activ.

Informații adiționale ce trebuie prezentate în cazul abaterii de la regulile privind costul istoric

5.41. În cazul aplicării tratamentelor contabile alternative, elementele influentate de acestea, precum și baza de evaluare adoptată pentru determinarea valorilor rezultate în urma reevaluarii efectuate ca urmare a aplicării tratamentului alternativ prevăzut la pct. 5.39 lit a) trebuie prezentate, pentru fiecare element semnificativ, în notele explicative.

5.42. În cazul elementelor bilantiere influentate ca urmare a aplicării tratamentului alternativ prevăzut la pct. 5.39 lit. b), valorile rezultate în urma ajustarii la inflație trebuie prezentate într-un set distinct cuprinzând bilanțul și contul de profit și pierdere, însoțite de note explicative.

Rezerva din reevaluare

5.43. Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizarilor corporale, în conformitate cu prevederile IAS 16, trebuie reflectate în debitul sau creditul contului "Rezerve din reevaluare", după caz.

Cu toate acestea, majorarea constatată din reevaluare trebuie recunoscută ca venit în măsura în care aceasta compensează o descrestere din reevaluarea aceluiași activ, recunoscută anterior ca o cheltuiala.

În cazul în care valoarea contabila a unui activ este diminuată ca rezultat al unei reevaluari, aceasta diminuare trebuie recunoscută ca o cheltuiala. Cu toate acestea, o diminuare rezultată din reevaluare trebuie scăzută direct din orice surplus din reevaluare corespunzător, în măsura în care diminuarea nu depășește valoarea înregistrată anterior ca surplus din reevaluare pentru același activ.

5.44. Rezerva din reevaluare trebuie prezentată în bilanț la un subpost separat în cadrul postului de capital și rezerve.

Surplusul din reevaluare inclus în capitalul propriu poate fi transferat direct în rezultatul reportat, atunci când acest surplus este realizat. Se considera ca întregul surplus este realizat la casarea sau la cedarea activului. Cu toate acestea, o parte din surplus poate fi realizat pe măsura ce activul este folosit de instituția de credit, în acest caz, valoarea surplusului realizat este diferența dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate și valoarea amortizarii calculate pe baza costului inițial al activului. Transferul din surplusul din reevaluare în rezultatul reportat nu se efectuează prin contul de profit și pierdere.

MODIFICĂRILE CAPITALULUI PROPRIU

5.45. Modificările capitalului propriu se vor prezenta ca o componenta distinctă a situațiilor financiare anuale. Aceasta trebuie să cuprindă o prezentare a soldurilor de deschidere și de închidere pentru capitalul social, primele de capital, fiecare rezerva, rezultatul reportat și rezultatul exercițiului, precum și modificările acestora, indicandu-se:

a) suma la începutul exercițiului financiar;

b) sumele transferate în sau din cont în timpul exercițiului financiar;

c) natura, sursa sau destinația oricăror asemenea transferuri;

d) suma rămasă la sfârșitul exercițiului financiar.

Elemente de activ și de pasiv exprimate în devize

5.46. Elementele de activ și de pasiv exprimate în devize trebuie să fie convertite în lei la cursul de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanțului cu excepția activelor în devize înregistrate ca imobilizari financiare care sunt convertite în lei la cursul de schimb în vigoare la data achiziționării acestora.

5.47. Operațiunile de schimb la vedere și la termen de acoperire neajunse la scadenta trebuie să fie convertite la cursul de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanțului.

Tranzacțiile la termen speculative trebuie convertite la cursul la termen rămas de scurs de la data întocmirii bilanțului.

5.48. Diferențele dintre valoarea de intrare (contabila) a elementelor de activ și de pasiv, a operațiunilor la vedere și la termen înregistrate în afară bilanțului și sumele rezultate în urma conversiei respectivelor elemente, efectuate în conformitate cu pct. 5.46 și 5.47, vor fi evidentiate în contul de profit și pierderi.

NOTELE EXPLICATIVE LA SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE

Aspecte generale

5.49. Notele explicative conțin informații suplimentare, relevante pentru necesitățile utilizatorilor în ceea ce privește poziția financiară și rezultatele obținute. Notele explicative trebuie prezentate într-o maniera sistematica. Fiecare element semnificativ al bilanțului, contului de profit și pierdere, situației fluxurilor de trezorerie și a situației modificărilor capitalului propriu trebuie să fie însoțit de o trimitere la nota care cuprinde informații legate de acel element semnificativ. Pe lângă informațiile ce trebuie prezentate conform acestor reglementări și a celor cuprinse în Standardele Internaționale de Contabilitate, notele explicative trebuie să includă, de asemenea, cel puțin informațiile prevăzute la pct. 5.50 - 5.97.

5.50. Următoarele informații trebuie prezentate cu claritate și repetate ori de câte ori este necesar, pentru buna lor înțelegere:

a) numele instituției de credit care face raportarea;

b) faptul ca situațiile financiare anuale sunt proprii instituției de credit și nu grupului;

c) data la care s-au încheiat sau perioada la care se referă situațiile financiare anuale;

d) moneda în care sunt întocmite situațiile financiare anuale;

e) exprimarea cifrelor incluse în raportare (de exemplu mii lei).

5.51. Pentru elementele menționate în notele explicative, se va prezenta, de regula, și suma corespunzătoare anului precedent celui la care se referă acesta.

În situația în care suma corespunzătoare nu este comparabila, aceasta trebuie ajustata, prezentându-se rezultatul ajustarii, modul de efectuare și motivele pentru care aceasta a fost efectuată.

5.52. Pct. 5.51 nu se aplică sumelor reprezentând:

a) modificări ale activelor imobilizate (pct. 4.15);

b) modificări ale amortizarii și provizioanelor pentru deprecierea activelor imobilizate (pct. 4.17);

c) modificări ale provizioanelor pentru riscuri și cheltuieli (pct. 5.61).

Prezentarea politicilor contabile

5.53. Notele explicative trebuie să prezinte politicile contabile adoptate de către instituția de credit pentru a determina valorile elementelor din bilanț, ale profitului sau pierderii aferente fiecărui exercițiu, ale fluxurilor de trezorerie și modificărilor capitalului propriu. În acest sens, se vor menționa următoarele:

a) dacă imobilizarile sunt incluse în situațiile financiare anuale la costul istoric, la valoarea reevaluata sau la valoarea ajustata la inflație, determinata potrivit IAS 29;

b) politicile contabile specifice adoptate, adecvate pentru a permite o corecta înțelegere a situațiilor financiare.

Se va menționa, totodată, dacă situațiile financiare au fost întocmite în conformitate cu

Legea nr. 82/1991 , republicată, cu modificările și completările ulterioare, și cu prevederile cuprinse în prezentele reglementări, Cadrul general de întocmire și prezentare a situațiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standardele Internaționale de Contabilitate, precum și cele prevăzute în Standardele Internaționale de Contabilitate.

Informații care vin în completarea bilanțului

Capitalul social

5.54. În legătură cu capitalul social al instituției de credit se vor furniza următoarele informații:

a) capitalul social subscris;

b) numărul și valoarea totală a fiecărui tip de acțiuni sau părți emise în cazul în care exista mai multe tipuri de acțiuni sau părți emise.

5.55. În cazul în care capitalul social cuprinde și acțiuni sau părți rascumparabile, se vor furniza următoarele informații:

a) data cea mai apropiată și data limita la care instituția de credit poate rascumpara respectivele acțiuni sau părți;

b) dacă acele acțiuni sau părți trebuie răscumpărate în mod obligatoriu sau dacă răscumpărarea este la alegerea instituției de credit sau a acționarilor;

c) dacă trebuie plătită o primă de răscumpărare și, în caz afirmativ care este valoarea acesteia.

5.56. În situația în care instituția de credit a emis acțiuni sau părți în timpul exercițiului financiar, în notele explicative se vor prezenta următoarele informații:

a) tipul de acțiuni sau părți emise;

b) pentru fiecare tip de acțiune sau parte socială, numărul de acțiuni sau părți emise, valoarea lor nominală totală și valoarea încasată de către instituția de credit la distribuirea lor.

5.57. În ceea ce privește eventualele drepturi legate de distribuirea acțiunilor sau părților, se vor furniza următoarele informații:

a) numărul, descrierea și valoarea acțiunilor sau părților care fac obiectul exercitării acestor drepturi;

b) perioada pe parcursul căreia drepturile pot fi exercitate;

c) prețul care trebuie plătit pentru acțiunile sau părțile distribuite.

Alte instrumente de capital

5.58. În cazul în care instituția de credit a emis alte instrumente de capital pe parcursul exercițiului financiar, se vor prezenta următoarele informații:

a) tipul instrumentelor de capital emise;

b) pentru fiecare tip de instrument de capital emis: valoarea emisă și suma primită la emitere de către instituția de credit.

5.59. În cazul în care obligațiunile emise de o instituție de credit sunt deținute de către o persoană nominalizată sau imputernicita de către acea instituție de credit, în notele explicative se vor menționa valoarea nominală a obligațiunilor respective și valoarea contabila a acestora.

Rezerve

5.60. Pentru fiecare rezerva inclusă în capitalurile proprii, se va descrie natura sa și scopul pentru care a fost constituită.

Provizioane pentru riscuri și cheltuieli

5.61. Dacă în timpul exercițiului financiar o sumă este transferata la sau de la provizioane pentru riscuri și cheltuieli, următoarele informații vor fi prezentate în notele explicative:

a) valoarea provizioanelor la începutul exercițiului financiar;

b) sumele transferate la sau de la provizioane în timpul exercițiului financiar;

c) natura, sursa sau destinația oricăror astfel de transferuri;

d) valoarea provizioanelor la sfârșitul exercițiului financiar.

Analiza în funcție de scadenta

5.62. Pentru fiecare din elementele de Activ 3 (b) - Creanțe asupra instituțiilor de credit alte creanțe și 4 - Creanțe asupra clientelei și cele de Pasiv 1 (b) - Datorii privind instituțiile de credit - la termen, 2 (a) - Datorii privind clientela - depozite, 2 (b) - Datorii privind clientela - alte datorii și 3 (b) - Datorii constituite prin titluri - alte titluri, valorile acestor creanțe și datorii trebuie să fie prezentate în funcție de perioada rămasă până la scadenta, după cum urmează:

a) până la 3 luni;

b) între 3 luni și 1 an;

c) peste 1 an și până la 5 ani;

d) peste 5 ani.

În acest scop, dacă o creanta sau o datorie implica încasări/plati în rate, perioada rămasă până la scadenta va fi perioada dintre data întocmirii bilanțului și data la care fiecare rata devine scadenta.

5.63. Pentru elementul de Activ 4 - Creanțe asupra clientelei, instituțiile de credit trebuie să prezinte creanțele la vedere privind clientela.

Obligațiuni și alte titluri cu venit fix, datorii constituite prin titluri

5.64. Instituțiile de credit trebuie să indice, pentru elementul de Activ 5 - Obligațiuni și alte titluri cu venit fix și de Pasiv 3 - Datorii constituite prin titluri, valoarea creanțelor și datoriilor care vor deveni scadente în termen de un an de la data întocmirii bilanțului.

Detalii privind activele gajate

5.65. Instituțiile de credit trebuie să prezinte infomatiile privind activele pe care le-au gajat pentru propriile datorii sau pentru cele ale unor terțe părți (inclusiv datorii contingente); aceste informații trebuie să fie suficient de detaliate pentru a indica suma totală a activelor gajate pentru fiecare element de Pasiv și pentru fiecare element în afară bilanțului.

Garanții și alte obligații contractuale financiare

5.66. Pentru orice obligație eventuala pentru care nu s-a constituit provizion, se vor prezenta următoarele informații:

a) valoarea precisa sau estimată a acelei obligații;

b) aspectul juridic al obligației și efectul acesteia;

c) dacă instituția de credit a depus vreo garanție semnificativă cu privire la acea obligație și, în caz afirmativ, natura acelei garanții.

5.67. Totodată, se vor prezenta detalii privind:

a) obligațiile contractuale viitoare privind plata pensiilor, pentru care s-au constituit provizioane incluse în bilanțul instituției de credit;

b) orice obligații privind grupurile;

c) orice astfel de obligații viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane.

5.68. De asemenea, trebuie prezentate natura și valoarea oricărui tip de angajament sau datorie contingenta inclusă sau nu în elementele din afară bilanțului 1 - Datorii contingente și 2 - Angajamente, care sunt semnificative pentru activitatea instituției de credit.

Datorii subordonate

5.69. Pentru orice împrumut inclus în elementul de Pasiv 7 - Datorii subordonate care depășește 10% din valoarea totală a datoriilor subordonate, trebuie să fie prezentate următoarele informații:

a) valoarea împrumutului;

b) moneda în care este exprimat;

c) rata dobânzii și data scadentei (sau dacă împrumutul este primit pe o perioadă nedeterminată);

d) situațiile în care ar putea fi cerute plati anticipate;

e) condițiile subordonarii;

f) existenta oricăror prevederi pentru convertirea datoriei subordonate în capital sau în alte forme de datorie, cat și condițiile unor astfel de prevederi.

5.70. Condițiile generale ale oricăror alte împrumuturi incluse în elementul 7 de Pasiv - Datorii subordonate trebuie să fie, de asemenea, prezentate.

Titluri transferabile

5.71. Pentru fiecare din elementele de Activ înscrise la pozițiile 5 Obligațiuni și alte titluri cu venit fix și 6 Acțiuni și alte titluri cu venit variabil, trebuie să se prezinte următoarele:

a) valoarea titlurilor transferabile deținute ca imobilizari financiare;

b) valoarea titlurilor transferabile care nu sunt deținute ca imobilizari financiare;

c) criteriile utilizate pentru a face distincția între cele două categorii de titluri transferabile.

5.72. Titlurile transferabile care nu sunt deținute ca imobilizari financiare și sunt clasificate în categoria titlurilor de plasament sunt prezentate în bilanț la prețul de achiziție. În notele explicative, instituțiile de credit trebuie să prezinte diferența dintre prețul de achiziție și valoarea de piața, mai mare, la data întocmirii bilanțului.

Titlurile transferabile care nu sunt deținute ca imobilizari financiare și sunt clasificate în categoria titlurilor de tranzacție vor fi prezentate în bilanț la valoarea de piața de la data întocmirii bilanțului. În notele explicative instituțiile de credit trebuie să prezinte diferența dintre prețul de achiziție și valoarea de piața respectiva.

Active și pasive exprimate în devize

5.73. Valoarea globală a activelor și pasivelor exprimate în devize, convertite în moneda în care este întocmit bilanțul, trebuie să fie prezentată în notele explicative.

Operațiuni la termen în devize neajunse la scadenta

5.74. Pentru tranzacțiile la termen neajunse la scadenta și nedecontate la data întocmirii bilanțului trebuie prezentate următoarele informații:

a) categoriile de operațiuni în devize neajunse la scadenta;

b) pentru fiecare tip de operațiune trebuie să se menționeze dacă acestea au fost efectuate (într-o măsura semnificativă) în scopul acoperirii efectelor fluctuatiei ratei dobânzii, cursului de schimb sau prețului pieței, sau dacă acestea au fost efectuate (într-o măsura semnificativă) în scopul tranzactionarii.

5.75. Aceste tipuri de operațiuni trebuie să includă toate acele operațiuni pentru care veniturile sau cheltuielile sunt incluse în:

a) elementul 6 din contul de profit și pierdere (Profit sau pierdere neta din operațiuni financiare) sau

b) elementele 1 (Dobânzi de primit și venituri asimilate) și 2 (Dobânzi de plătit și cheltuieli asimilate) din contul de profit și pierdere, conform cerinței pct. 4.61 lit. b) și 4.62 lit. b), reprezentând veniturile și cheltuielile rezultate din operațiunile la termen de acoperire, eșalonate pe durata efectivă a operațiunii și care au caracter de dobânda.

Alte active și alte pasive

5.76. Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementului de Activ 13 - Alte active și de Pasiv 4 - Alte pasive este semnificativă, trebuie prezentate în notele explicative particularitățile fiecărui tip de activ sau pasiv inclus în acestea, precum și explicații privind natura și valoarea acestuia.

Informații privind anumite elemente de cheltuieli

5.77. Valorile privind următoarele elemente de cheltuieli, care au fost înregistrate în contul de profit și pierdere pe parcursul exercițiului financiar, se vor prezenta separat, în notele explicative:

a) cheltuielile cu chiriile și ratele achitate în cadrul unui contract de leasing operational;

b) onorariile plătite auditorilor financiari;

c) profitul sau pierderea aferentă iesirilor de mijloace fixe (vânzare, casare etc.) reprezentând diferența dintre veniturile din cedare, pe de o parte, și valoarea contabila neta a activului și cheltuielile aferente cedarii, pe de altă parte.

Detalii privind impozitul pe profit

5.78. Valoarea diferenței dintre cheltuiala cu impozitul pe profit pentru exercițiul financiar curent și pentru exercițiile financiare anterioare, pe de o parte, și valoarea impozitului rămas de plată aferent acelor ani, pe de altă parte, se va prezenta, în notele explicative, dacă aceasta diferența este semnificativă pentru scopul calculării impozitelor viitoare.

Dacă elementele bilantiere de natura activelor imobilizate și activelor circulante constituie obiectul unor corectii valorice semnificative doar pentru aplicarea legislației fiscale, suma lor trebuie prezentată în notele explicative, cu o buna argumentare a acestor corectii.

De asemenea, în cazul în care calculul rezultatului exercițiului a fost afectat de o evaluare a elementelor bilantiere, efectuată în exercițiul de raportare sau într-un exercițiu anterior în vederea obținerii unei reduceri de impozit, influența respectiva se prezintă în notele explicative ori de câte ori clientul unei astfel de evaluări asupra cheltuielii fiscale viitoare este semnificativ.

5.79. Se vor prezenta în același timp și informații cu privire la proporția în care impozitul pe profit revine rezultatului activității ordinare, respectiv rezultatului activității extraordinare. De asemenea, se va include reconcilierea dintre rezultatul contabil al exercițiului financiar și rezultatul fiscal, asa cum este prezentat în declarația de impozit.

Detalii privind cifra de afaceri

5.80. O instituție de credit trebuie să prezinte, în notele explicative, proporția din acele venituri atribuibile fiecărei piețe geografice (în măsura în care, din punct de vedere al organizării instituției de credit, aceste piețe diferă între ele considerabil) în care instituția a activat de-a lungul exercițiului financiar, care sunt incluse în următoarele elemente din contul de profit și pierdere:

a) elementul 1 (Dobânzi de primit și venituri asimilate);

b) elementul 3 (Venituri privind titlurile);

c) elementul 4 (Venituri din comisioane);

d) elementul 6 (Profit sau pierdere neta din operațiuni financiare);

e) elementul 7 (Alte venituri din exploatare).

Detalii privind salarizarea administratorilor și directorilor

5.81. În notele explicative se vor cuprinde detalii legate de salariile plătite sau care urmează a fi plătite administratorilor și directorilor care dețin aceste funcții pe parcursul exercițiului financiar. De asemenea, se vor menționa distinct obligațiile contractuale în care instituția de credit este implicata, cu privire la plata pensiilor către foștii directori și administratori, indicandu-se valoarea totală a obligației pentru fiecare categorie de mai sus.

5.82. Se va menționa, totodată, valoarea avansurilor și creditelor acordate de către instituția de credit directorilor și administratorilor săi în timpul exercițiului financiar, indicandu-se rata dobânzii aplicate, principalele clauze ale creditului, suma rambursata până la acea data, existenta oricăror obligații viitoare de genul garanțiilor, pe care instituția de credit și le-a asumat în numele acestora, precum și valoarea totală pentru fiecare categorie.

5.83. Orice persoană care este sau a fost administrator ori director al instituției de credit pe o perioadă de cinci ani anteriori perioadei de raportare are obligația de a anunta instituția de credit cu privire la orice elemente legate de ea însăși, care ar putea fi necesare în scopul respectării prevederilor pct. 5.81 și 5.82.

Detalii privind salariații

5.84. În notele explicative se vor menționa următoarele informații cu privire la salariații instituției de credit:

a) numărul mediu de salariați angajați în cursul exercițiului financiar;

b) numărul mediu de salariați pentru fiecare categorie de personal.

5.85. Numărul mediu de salariați cu contract de muncă se determina ca medie aritmetica simpla a numărului zilnic al salariaților, corespunzătoare zilelor calendaristice din luna respectiva, inclusiv zilele de repaus săptămânal sau sărbătorile legale pentru care se ia în calcul numărul salariaților din ziua precedenta, împărțită la numărul total al zilelor calendaristice.

5.86. Numărul mediu de salariați va fi, pentru fiecare luna a exercițiului, următorul:

a) pentru aplicarea pct. 5.84 lit. a), numărul persoanelor angajate de instituția de credit cu contract de muncă, în luna respectiva, indiferent dacă aceștia au lucrat pe toată durata lunii sau doar o parte din ea;

b) pentru aplicarea pct. 5.84 lit. b), numărul persoanelor, calculat potrivit pct. 5.85, pentru fiecare categorie de salariați insumandu-se, în fiecare caz, numărul de salariați din fiecare luna.

5.87. Pentru toți salariații care sunt luati în considerare la determinarea numărului mediu anual cerut de pct. 5.84 lit. a), trebuie prezentate valorile totale ale:

a) salariilor plătite sau de plătit aferente acelui exercițiu financiar;

b) cheltuielilor cu asigurările sociale suportate de instituția de credit pentru salariații respectivi;

c) altor cheltuieli reprezentând contribuțiile instituției de credit pentru pensiile salariaților cu excepția cazurilor în care aceste valori sunt deja prezentate în cadrul contului de profit și pierdere.

5.88. Categoriile de salariați pentru care se cere numărul mediu anual de la pct. 5.84 lit. b) se vor determina în funcție de decizia directorilor și administratorilor instituției de credit, ținându-se cont de modul în care este organizată activitatea acesteia.

Datorii subordonate

5.89. Cheltuielile plătite în cursul exercițiului financiar pentru datoriile subordonate de către instituția de credit trebuie prezentate în notele explicative.

Servicii de asistența și consultanța

5.90. Dacă valoarea serviciilor de asistența și consultanța prestate unor terțe părți este semnificativă în ansamblul activităților instituției de credit, aceasta trebuie prezentată în notele explicative.

Venituri și cheltuieli diverse

5.91. Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementelor din contul de profit și pierderi 7 - Alte venituri din exploatare, 10 - Alte cheltuieli de exploatare, 17 - Venituri extraordinare și 18 - Cheltuieli extraordinare este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate particularitățile fiecărei categorii de venituri sau cheltuieli, precum și explicații privind natura și valoarea acestora.

Corectiile valorice privind creanțele

5.92. Corectiile asupra valorii creanțelor privind instituțiile de credit și clientela, cu care o instituție de credit este legată prin intermediul intereselor de participare și societăților afiliate, vor fi prezentate distinct în notele explicative, în cazul în care acestea sunt semnificative.

Corectiile valorice privind imobilizarile financiare

5.93. Corectiile asupra valorii titlurilor transferabile deținute ca imobilizari financiare, intereselor de participare și acțiunilor în societăți afiliate trebuie să fie prezentate distinct în notele explicative, în cazul în care acestea sunt semnificative.

Alte aspecte

5.94. În cazul în care anumite elemente exprimate inițial într-o moneda străină au fost înregistrate în contabilitatea instituției de credit, reflectate în bilanț sau în contul de profit și pierdere, se va menționa baza folosită pentru exprimarea acelor elemente în raport cu moneda naționala.

5.95. Instituția de credit va prezenta următoarele date, în cazul în care ele nu au fost prezentate în situațiile financiare anuale:

a) sediul și forma juridică a instituției de credit, țara unde s-a înființat și adresa sediului oficial (sau a principalului loc unde își desfășoară activitatea, dacă este diferit de sediul oficial);

b) o descriere a naturii activității desfășurate de instituția de credit și a principalelor domenii de activitate;

c) numele societății-mama și cel al deținătorului final în cadrul grupului;

d) totalul activelor, respectiv al pasivelor bilantiere;

e) orice alta informație care, în opinia directorilor și administratorilor, ajuta la furnizarea unei imagini fidele asupra instituției de credit respective.

5.96. Atunci când evenimente ulterioare datei bilanțului au o asemenea importanța încât neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor situațiilor financiare anuale de a face evaluări și de a lua decizii corecte, o instituție de credit trebuie să prezinte următoarele informații pentru fiecare categorie semnificativă de evenimente neajustate, ulterioare datei bilanțului:

a) natura evenimentului; și

b) o estimare a efectului financiar sau o declarație conform căreia o astfel de estimare nu poate fi facuta.

5.97. Pentru fiecare filiala, societate asociata sau alte societăți în care se dețin titluri de participare strategice (titluri de participare care sunt deținute într-un procent de până la 20% și care nu asigura posibilitatea exercitării unei influente semnificative) pe care directorii și administratorii le considera semnificative pentru activitatea instituției de credit în cauza, trebuie prezentate următoarele informații:

a) numele filialei, al societății asociate sau al altor societăți în care se dețin titluri de participare strategice;

b) adresa sediului și țara unde a fost înființată;

c) natura activității desfășurate;

d) tipul de acțiuni și procentul pe care instituția de credit raportoare îl deține în cadrul respectivei societăți;

e) data închiderii ultimului exercițiu financiar al societății în care se dețin titluri;

f) profitul sau pierderea acesteia pentru acel exercițiu;

g) totalul capitalului social și al rezervelor acesteia la sfârșitul acelui exercițiu financiar.

Aceste societăți vor face obiectul consolidării, în conformitate cu prevederile Normelor Băncii Naționale a României privind consolidarea conturilor pentru bănci.

Secțiunea 6 APROBAREA ȘI SEMNAREA SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE ALE INSTITUȚIEI DE CREDIT; APROBAREA DISTRIBUIRII PROFITULUI

6.1. Situațiile financiare anuale ale unei instituții de credit se vor semna de persoana responsabilă cu elaborarea acestora.

6.2 Situațiile financiare anuale ale unei instituții de credit vor fi însușite de consiliul de administrație, vor fi semnate în numele consiliului de președintele acestuia și vor fi aprobate de adunarea generală a acționarilor sau asociaților.

6.3. Conform

Legii societăților comerciale nr. 31/1990 , republicată, cu modificările și completările ulterioare, actionarii vor aproba distribuirea profitului în adunarea generală anuală.

Secțiunea 7 RAPORTUL ADMINISTRATORILOR

7.1. Consiliul de administrație va elabora pentru fiecare exercițiu financiar un raport care va conține:

a) o analiza fidela a evoluției activității instituției de credit pe durata exercițiului financiar și a situației sale la încheierea acestuia;

b) valoarea dividendelor propuse, care a fost recomandată de consiliul de administrație și aprobată de asociați/acționari;

c) informații privind evenimente importante survenite de la încheierea exercițiului financiar, care au afectat instituția de credit;

d) informații asupra evoluției probabile a activității instituției de credit;

e) informații asupra activităților din domeniul cercetării și dezvoltării;

f) următoarele informații în ceea ce privește acțiunile sau părțile proprii ale instituției de credit care au fost achiziționate sau deținute la orice moment în cursul exercițiului financiar:

(i) motivele oricăror achiziții efectuate în cursul exercițiului financiar;

(îi) numărul și valoarea nominală a acțiunilor sau părților achiziționate și vândute în cursul exercițiului financiar și ponderea pe care o reprezintă în capitalul social;

(iii) în cazul achizițiilor sau vânzărilor, valoarea plăților sau încasărilor pentru acțiunile sau părțile respective;

(iv) numărul și valoarea nominală a tuturor acțiunilor sau părților achiziționate și deținute de instituția de credit, precum și ponderea pe care o reprezintă acestea în capitalul social;

(v) numărul și valoarea acțiunilor sau părților anulate;

g) numele și pregătirea profesională a fiecărui administrator;

h) politica privind protecția mediului.

7.2. Raportul administratorilor se va aproba de consiliul de administrație și se va semna în numele acestuia de președintele consiliului.

Secțiunea 8 AUDITUL FINANCIAR

(Prevederi referitoare la auditarea situațiilor financiare anuale)

8.1. Situațiile financiare anuale ale instituției de credit care fac obiectul acestor reglementări vor fi auditate de auditori financiari, în conformitate cu reglementările naționale privind auditul financiar.

8.2. Auditorul financiar se va asigura ca situațiile financiare anuale întocmite sunt în conformitate cu prevederile

Legii nr. 82/1991 , republicată, cu modificările și completările ulterioare, ale prezentelor reglementări, ale Cadrului general de întocmire și prezentare a situațiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standardele Internaționale de Contabilitate, ale Standardelor Internaționale de Contabilitate, precum și dacă informațiile din raportul administratorilor corespund cu cele din situațiile financiare anuale întocmite pentru același exercițiu, pe baza procedurilor de audit prevăzute de Standardul Internațional de Audit nr. 720.

8.3. Instituțiile de credit care nu vor opta pentru aplicarea IAS 29, a oricărui alt Standard Internațional de Contabilitate sau a Normelor Băncii Naționale a României privind consolidarea conturilor pentru bănci vor avea opinii de audit cu rezerve.

Secțiunea 9 APROBAREA ȘI DEPUNEREA SITUAȚIILOR FINANCIARE ANUALE ȘI A RAPORTULUI ANUAL AL INSTITUȚIEI DE CREDIT

9.1. Cu minimum 15 zile înaintea adunării generale a asociaților sau acționarilor la care se discuta și se aproba situațiile financiare anuale instituția de credit are obligația:

a) sa trimită o copie de pe situațiile financiare anuale ale instituției de credit, aprobate de consiliul de administrație, împreună cu raportul administratorilor și raportul auditorilor asupra situațiilor financiare anuale respective, denumite generic "raport anual", tuturor asociaților sau acționarilor;

sau

b) sa notifice tuturor asociaților sau acționarilor ca raportul anual este disponibil la instituția de credit, gratuit, la cerere.

9.2. Situațiile financiare anuale ale instituției de credit, aprobate de consiliul de administrație, însoțite de raportul administratorilor pentru exercițiul financiar respectiv, precum și raportul auditorilor vor fi supuse spre aprobare de către adunarea generală a asociaților sau acționarilor.

9.3. O copie de pe situațiile financiare anuale ale instituției de credit, aprobate de consiliul de administrație, o copie de pe raportul administratorilor pentru exercițiul financiar respectiv, precum și de pe raportul auditorilor asupra situațiilor financiare anuale vor fi trimise de consiliul de administrație în termenul prevăzut de lege la Banca Naționala a României și la direcția teritorială a Ministerului Finanțelor Publice la care instituția de credit este înregistrată.

9.4. În conformitate cu prevederile legii societăților comerciale, o copie de pe situațiile financiare anuale ale instituției de credit, aprobate de consiliul de administrație și de asociați sau acționari, o copie de pe raportul administratorilor pentru exercițiul financiar respectiv, precum și de pe raportul auditorilor asupra situațiilor financiare anuale vor fi trimise de consiliul de administrație, în termenul prevăzut de lege, la registrul comerțului.

9.5. Potrivit legii societăților comerciale, consiliul de administrație se va asigura ca situațiile financiare anuale ale instituției de credit, raportul administratorilor și raportul auditorilor sunt publicate în Monitorul Oficial al României, Partea a IV-a, în termenul prevăzut de lege.

Secțiunea 10 PUBLICAREA RAPORTULUI ANUAL AL INSTITUȚIEI DE CREDIT

10.1. Raportul anual va fi disponibil tuturor asociaților sau acționarilor, la cerere. În termen de doua zile de la primirea cererii, o copie de pe raportul anual va fi disponibilă pentru consultare la sediul social al instituției de credit.

Rapoartele anuale vor fi distribuite gratuit pentru asociați sau acționari, iar pentru alte persoane decât aceștia prețul raportului anual nu trebuie să depășească costul administrativ al acestuia.

Raportul anual trebuie să fie publicat în fiecare stat al Uniunii Europene în care instituția de credit are sucursale.

10.2. De fiecare data când situațiile financiare anuale și raportul administratorilor sunt publicate integral, ele trebuie să fie reproduse în forma și conținutul pe baza cărora auditorul și-a formulat opinia de audit. Acestea vor fi însoțite de textul integral al raportului auditorilor. Dacă auditorul a făcut anumite obiecții sau a refuzat sa întocmească un raport asupra situațiilor financiare anuale, acest fapt trebuie prezentat împreună cu motivele respective.

10.3. În cazul în care situațiile financiare anuale nu se publică integral sau sunt diferite de cele întocmite conform legislației, se va preciza dacă este vorba de o versiune prescurtata sau diferita și se va face o referire la locul unde acestea au fost depuse conform pct. 9.3 și 9.4. Dacă situațiile financiare anuale nu au fost depuse încă, acest lucru trebuie menționat. Opinia persoanei care a auditat situațiile financiare anuale nu poate însoți aceasta publicare, dar trebuie menționat dacă opinia a fost data cu sau fără rezerve sau dacă certificarea a fost refuzată.