Reglementări din 10 decembrie 2002

Secțiunea 5 PRINCIPII ȘI REGULI CONTABILE

PRINCIPIILE CONTABILE

5.1.

Evaluarea posturilor cuprinse în situațiile financiare anuale trebuie. să fie efectuată în acord cu principiile prezentate la pct. 5.2-5.10.

5.2.

Principiul continuității activității.

Acesta presupune că instituția își continuă în mod normal funcționarea într-un viitor previzibil, fără a intra în imposibilitatea continuării activității sau fără reducerea semnificativă a acesteia. Dacă administratorii instituției au luat cunoștință de unele elemente de nesiguranță legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-și continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative.

În cazul în care situațiile financiare anuale nu sunt întocmite pe baza principiului continuității activității, această informație trebuie prezentată împreună cu explicații privind modul de întocmire a raportării financiare respective și motivele ce au stat la baza deciziei conform căreia instituția nu își mai poate continua activitatea.

5.3.

Principiul

permanenței

metodelor.

Acesta

presupune

continuitatea aplicării acelorași reguli și norme privind evaluarea, înregistrarea în contabilitate și

prezentarea

elementelor

de

activ

și

de

pasiv

ș1

a

rezultatelor,

asigurând comparabilitatea în timp a informațiilor contabile.

Modificările politicii contabile sunt permise doar dacă sunt cerute de lege, de un standard contabil sau au ca rezultat informatii mai relevante sau mai credibile

referitoare la operațiunile efectuate.

'

Este foarte importantă menționarea în notele explicative a oricăror modificări ale politicilor contabile pentru ca utilizatorii să poată aprecia dacă noua politică contabilă a fost aleasă în mod adecvat, efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei și tendința reală a rezultatelor activității.

5.4.

Principiul

prudenței.

Valoarea

oricărui

element

trebuie

să

fie determinată pe baza principiului prudenței. În mod special se vor avea în vedere următoarele aspecte:

a)

se vor lua în considerare numai profiturile recunoscute până la data încheierii exercițiului financiar;

b)

se va ține seama de toate obligațiile previzibile și de pierderile potențiale care au luat naștere în cursul exercițiului financiar încheiat sau pe parcursul unui exercițiu anterior, chiar dacă asemenea obligații sau pierderi apar între data încheierii exercițiului și data întocmirii bilanțului;

c)

se va ține seama de toate ajustările de valoare datorate deprecierilor, chiar dacă rezultatul exercițiului financiar este profit sau pierdere.

5.5.

Principiul independenței exercițiului.

Se vor lua în considerare toate veniturile și cheltuielile corespunzătoare exercițiului financiar pentru care se face raportarea, fără a se ține seama de data încasării sumelor sau a efectuării plăților.

5.6.

Principiul evaluării separate a elementelor de activ și de pasiv.

În vederea stabilirii valorii totale corespunzătoare a unei poziții din bilanț se va determina separat valoarea aferentă fiecărui element individual de activ sau de pasiv.

5.7.

Principiul

intangibilității.

Bilanțul de deschidere al unui exercițiu trebuie să corespundă cu bilanțul de închidere a exercițiului precedent, cu excepția corecțiilor impuse de aplicarea IAS 8.

5.8.

Principiul necompensării.

Valorile elementelor ce reprezintă active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezintă pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu excepția compensărilor între active și pasive admise de Standardele Intemationale de Contabilitate.

U '

n activ financiar și o datorie financiară trebuie compensate, iar valoarea netă, raportată în bilanț, atunci când o instituție:

a.

are dreptul legal de a compensa valorile recunoscute; și

b.

intenționează fie să le deconteze la valoarea netă, fie să realizeze activul și să stingă obligația simultan.

5.9.

Principiul prevalenței economicului asupra juridicului.

Informațiile prezentate în situațiile financiare anuale trebuie să reflecte realitatea economică a evenimentelor și tranzacțiilor, nu numai forma lor juridică.

5.10.

Principiul pragului de semnificație.

Orice element care are o valoare semnificativă

trebuie

prezentat

distinct

în cadrul

situațiilor

financiare

anuale. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeași natură sau funcții similare trebuie însumate, nefiind necesară prezentarea lor separată.

5.11.

Pentru acele elemente a căror valoare este nesigură și care trebuie incluse în situațiile financiare anuale, în contabilitate trebuie făcute cele mai bune estimări. În acest scop este necesară revizuirea valorilor acestora pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei de închidere a exercițiului financiar, schimbările de circumstanțe sau dobândirea unor noi informații, ori de câte ori acele valori sunt semnificative. Efectul unei asemenea modificări trebuie inclus în cadrul aceleiași poziții din bilanț, respectiv din contul de profit și pierdere, unde a fost reflectată și estimarea contabilă initială.

Evenimentele

c ' are apar după data bilanțului

pot fumiza,

de asemenea, informații suplimentare cu privire la estimările făcute de management la data bilanțului.

Dacă

aceste

informații

ar

fi

fost

cunoscute

la

data

bilanțului, managementul ar fi putut face estimări mai bune. Prin urmare, dacă situațiile financiare anuale nu au fost aprobate, ele trebuie ajustate pentru a reflecta și informațiile suplimentare.

ABATERI DE LA PRINCIPIILE CONTABILE

5.12.

Abaterile de la aceste principii generale vor fi permise numai în cazuri excepționale și vor fi prezentate în notele explicative.

De asemenea, se vor prezenta motivele pentru care au loc aceste abateri și o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziției financiare, profitului sau pierderii înregistrate de instituție.

TRATAMENTE CONTABILE

ASPECTE GENERALE

5.13.

Un activ, respectiv o datorie, se recunoaște numai atunci când:

-

este posibil să aducă instituției beneficii economice viitoare, respectiv sa genereze ieșirea acestora;

-

costul poate fi evaluat în mod credibil.

Fiecare instituție va utiliza raționamentul profesional pentru a evalua nivelul sub care un element nu trebuie să fie prezentat în bilanț, ci trecut în contul de profit și pierdere.

De asemenea, raționamentul profesional trebuie utilizat și la luarea deciziei referitoare la necesitatea înregistrării activelor în categorii separate sau într-o singură categorie comună.

În conformitate cu prevederile Legii contabilității nr. 82/1991, republicată, pentru evaluarea elementelor din bilanț se stabilesc următoarele reguli:

a)

la data intrării

-

bunurile se evaluează și se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, denumită

valoare contabilă,

care se stabilește astfel:

-

bunurile reprezentând aport la capitalul social, la valoarea de aport stabilită în urma evaluării efectuate potrivit legii, în funcție de prețul pieței, utilitatea, starea și amplasarea acestora;

-

bunurile obținute cu titlu gratuit, la valoarea de utilitate stabilită în funcție de prețul pieței, starea și amplasarea acestora.

Valoarea de aport și, respectiv, de utilitate se substituie costului de achiziție:

-

bunurile procurate cu titlu oneros, la valoarea de achiziție, denumită

cost de achiziție;

-

bunurile produse de instituție, la cost de producție.

Activele dobândite prin schimb cu alte active se înregistrează la valoarea justă a activelor primite în schimb.

Costul de achiziție al unui bun este egal cu prețul de cumpărare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare și alte cheltuieli-accesorii necesare pentru punerea în stare de utilitate sau intrarea în gestiune a bunului respectiv.

În cazul mijloacelor fixe, costul inițial include și costurile estimate pentru demontarea și mutarea activului, respectiv costurile de restaurare a amplasamentului la sfârșitul duratei de viață a acestuia.

Aceste costuri se reflectă prin constituirea unui provizion corespunzător. Costul de demontare și mutare va fi înregistrat în contul de profit și pierdere de-a lungul duratei de viață a mijlocului fix, prin includerea în cheltuiala anuală cu amortizarea.

Provizionul constituit trebuie utilizat numai pentru scopul pentru care a fost initial recunoscut.

'

Costul de producție al unui bun cuprinde: costul de achiziție al materialelor, celelalte cheltuieli directe de producție, precum și cota cheltuielilor indirecte de producție alocate în mod rațional ca fiind legate de fabricația acestuia.

Cheltuielile generale ale administrației și cele financiare nu se includ în costurile de producție, cu excepția situațiilor descrise in Standardele Internaționale de Contabilitate.

Costurile îndatorării care sunt direct atribuibile achiziției sau producției unui activ pe termen lung pot fi capitalizate ca parte din costul acelui activ, dacă sunt îndeplinite toate condițiile prevăzute de IAS 23 și SIC 2 dacă se aplică tratamentul alternativ prevăzut de acestea.

Tratamentul alternativ permis de IAS 21 privind includerea diferențelor

nefavorabile de curs valutar în valoarea contabilă a activelor aferente nu poate fi aplicat, întrucât nu sunt îndeplinite condițiile prevăzute de interpretarea SIC 11.

Diferențele de schimb valutar provenind dintr-un împrumut de finanțare care este legat de investiția netă a unei instituții românești din cadrul grupului într-o

entitate externă trebuie clasificate drept capital propriu în situațiile financiare anuale ale instituției, până la cedarea investiției nete, dată la care ele trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli, în conformitate cu prevederile IAS 21;

b)

evaluarea elementelor deținute cu ocazia inventarierii

se face la valoarea actuală a fiecărui element, denumită și

valoare de inventar,

stabilită în funcție de utilitatea bunului, starea acestuia și prețul pieței.

În cazul creanțelor și datoriilor, aceasta valoare se stabilește în funcție de valoarea lor probabilă de încasat, respectiv de plată;

c)

la încheierea exercițiului

elementele deținute de instituție se evaluează și se reflectă în situațiile financiare anuale la valoarea de intrare, respectiv valoarea contabilă pusă de acord cu rezultatele inventarierii.

În acest scop valoarea de intrare sau contabilă se compară cu valoarea stabilită pe baza inventarierii astfel:

-

pentru elementele de activ, diferențele constatate în plus între valoarea de inventar și valoarea de intrare nu se înregistrează în contabilitate, aceste elemente mentinându-se la valoarea lor de intrare. Diferentele constatate în minus între valoa '

rea de inventar stabilită la inventariere și valoa ' rea de intrare a elementelor de activ se înregistrează în contabilitate

fie pe seama amortizării, în cazul când deprecierea este ireversibilă, fie se constituie un provizion pentru depreciere atunci când aceasta este reversibilă, aceste elemente menținându-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare;

-

pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferențele constatate în minus între valoarea de inventar și valoarea de intrare nu se înregistrează în contabilitate, aceste elemente mentinându-se la valoarea lor de intrare. Diferentele constatate în

plus între valoarea st ' abilită la inventariere și valoarea de intrare

' a elementelor de

pasiv de natura datoriilor se înregistrează în contabilitate prin constituirea unui provizion, aceste elemente menținându-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.

La fiecare data a bilantului:

-

elementele monetare

' exprimate în valută trebuie raportate utilizându-se cursul de închidere. Diferențele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, se înregistrează la venituri sau cheltuieli, după caz;

-

elementele nemonetare trebuie raportate utilizându-se cursul de schimb de la data efectuării tranzacției;

-

elementele nemonetare înregistrate la valoarea justă și exprimate în valută trebuie raportate utilizându-se cursul de schimb existent în momentul determinării valorilor respective;

d)

la data ieșirii

din gestiune sau la darea în consum, bunurile se evaluează și se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.

5.14.

În cazul activelor imobilizate cu ciclu lung de producție, respectiv mai mare de un an, dacă costurile de producție includ dobânda la capitalul împrumutat pentru finanțarea producerii activului, acest aspect trebuie prezentat în notele explicative, cu menționarea valorii dobânzilor aferente exercițiului financiar.

5.15.

Pentru respectarea prevederilor pct. 5.35 privind tratamentele contabile alternative, elementele prezentate în situațiile financiare anuale se vor evalua în conformitate cu prevederile pct. 5.16-5.34. Ajustările la inflație și tratamentele contabile

alternative

se

vor

prezenta

în situațiile

financiare

anuale

conform prevederilor pct. 5.37-5.42.

IMOBILIZĂRI

5.16.

Cu excepția cazurilor în care s-a înregistrat

un prov1z10n pentru depreciere sau o reducere a valorii în conformitate cu prevederile pct. 5.17-5.20, valoarea ce urmează să fie înscrisă în bilanț pentru fiecare element al imobilizărilor este reprezentată de costul de achiziție.

5.17.

În cazul activelor cu durata normală de funcționare, costul de achiziție, din care s-a dedus valoarea reziduală estimată, se va diminua în mod sistematic pe perioada

duratei

de

funcționare

a

activului

prin

calcularea

amortismentelor corespunzătoare.

5.18.

În

cazul

diminuării

valorii

unei

imobilizări

financiare

ce

a fost înregistrată în bilanț la lit. A pct. III, se va constitui un provizion pentru depreciere corespunzător acestei diminuări, stabilit ca diferența între costul de achiziție și valoarea

realizabilă

netă. Valoarea

înscrisă trebuie

să fie cea diminuată,

iar provizioanele astfel constituite trebuie să fie prezentate separat în notele explicative.

5.19.

Este obligatorie constituirea de provizioane pentru depreciere pentru fiecare activ imobilizat a cărui valoare s-a diminuat, indiferent de durata de utilizare a acelei imobilizări. Valoarea care trebuie înscrisă în situat , iile financiare anuale va fi diminuată corespunzător, iar provizioanele astfel constituite se vor prezenta separat în notele explicative.

5.20.

Dacă

motivele

care

au

dus

la

constituirea

provizionului

pentru depreciere, conform pct. 5.18 sau 5.19 au încetat să mai existe într-o anumită măsură, atunci acel provizion se va relua corespunzător la venituri. Aceste reluări se vor prezenta separat în notele explicative. În situația în care deprecierea este superioară provizionului constituit, se constituie un provizion suplimentar.

REGULI SPECIALE ADIȚIONALE PRIVIND IMOBILIZĂRILE CHELTUIELI DE CONSTITUIRE

5.21.

O instituție poate imobiliza cheltuielile de constituire. În aceasta situație suma reflectată în contul de imobilizări necorporale se va amortiza sistematic pe parcursul unei perioade de maximum 5 ani. Elementele înscrise la postul

"Cheltuieli de constituire"

se vor prezenta detaliat în notele explicative.

CHELTUIELI DE DEZVOLTARE, CONCESIUNI, BREVETE, LICENȚE, MĂRCI COMERCIALE ȘI ALTE DREPTURI ȘI VALORI SIMILARE

5.22.

a) Aceste imobilizări necorporale vor fi înscrise în bilanț numai în anumite situații descrise în Standardele Internaționale de Contabilitate, unde se indică și perioada în care acestea se amortizează, respectiv durata utilă de viață.

b) Dacă în bilanț figurează o valoare la postul

"Cheltuieli de dezvoltare",

atunci în notele explicative trebuie prezentate următoarele informații:

(i)

perioada pe parcursul căreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmează să fie amortizată;

(ii)

motivele care au determinat }mobilizarea respectivelor cheltuieli.

FONDUL COMERCIAL

5.23.

În cazurile în care fondul comercial este tratat ca un activ, de regulă în situațiile financiare anuale consolidate, ca urmare a achiziției de către o instituție a acțiunilor altei societăți comerciale, aplicarea pct. 5.16-5.20 cu privire la fondul comercial se face pe baza următoarelor prevederi:

a)

valoarea fondului comercial achiziționat trebuie amortizată sistematic în limita prevederilor lit. b);

b)

perioada de amortizare nu trebuie să depășească durata de utilizare a fondului comercial respectiv și în nici un caz nu poate depăși 20 de ani de la data achiziției;

c)

în situația în care fondul comercial achiziționat este prezentat în bilanț ca activ, se vor prezenta în notele explicative perioada aleasă pentru amortizare și motivele care au dus la determinarea acelei perioade.

IMOBILIZĂRI CORPORALE ȘI NECORPORALE

5 .24.

Activele incluse în formatul de bilanț la elementele de

ACTIV A.I

și

A.II

trebuie să fie evaluate întotdeauna ca imobilizări și trebuie recunoscute în bilanț dacă se estimează că vor genera beneficii economice pentru persoana juridică și costul activului poate fi evaluat în mod credibil.

IMOBILIZĂRI FINANCIARE

5.25.

Imobilizările financiare cuprind titlurile de part1c1pare, interese de participare deținute, alte titluri imobilizate și creanțe imobilizate.

Contabilitatea creanțelor imobilizate se ține pe următoarele categorii: creanțe legate de participații, respectiv titluri de participare și interesele de participare, împrumuturi acordate pe termen lung, acțiuni proprii deținute pe termen lung și alte creante imobilizate.

'

Creanțele legate de participații reprezintă acele creanțe ale instituției rezultate din acordarea de împrumuturi societăților la care deține titluri de participare sau interese de participare.

În conturile de împrumuturi pe termen lung se înregistrează sumele acordate terților în baza unor contracte pentru care unitatea percepe dobânzi, potrivit legii.

Acțiunile proprii sunt clasificate ca active imobilizate în funcție de intenția instituției cu privire la durata de deținere de peste un an, stabilită cu ocazia achiziției sau reclasării.

La alte creanțe imobilizate se cuprind garanțiile, depozitele și cauțiunile depuse la terti.

'

EVALUAREA INIȚIALĂ

Imobilizările financiare recunoscute ca activ se evaluează la costul de achizitie

sau valoarea determinată prin contractul de achiziție a acestora.

'

Cheltuielile

accesorii

privind

achiziționarea imobilizărilor financiare

se înregistrează direct în cheltuielile de exploatare ale exercițiului.

EVALUAREA LA DATA BILANȚULUI

Imobilizările financiare sunt prezentate în bilanț la valoarea contabilă mai puțin provizioanele pentru depreciere cumulate.

Pentru deprecierea imobilizărilor financiare se constituie provizioane pentru depreciere, ca diferență între valoarea de intrare a acestora și valoarea justă stabilită cu ocazia inventarierii.

CAPITALIZAREA

PLĂȚILOR

VIITOARE

DE

DOBANDĂ

(PRIME

PRIVIND RAMBURSAREA OBLIGAȚIUNILOR)

5.26.

Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferența se înregistrează într-un cont de activ și se prezintă în bilanț ca o corecție a împrumutului din emisiunea de obligațiuni, iar în notele explicative va fi prezentată distinct. Această diferență trebuie amortizată prin sume anuale rezonabile, cel mai târziu până în momentul rambursării datoriei.

INVESTIȚII

5.27.

Pentru instituțiile asociate și participațiile minoritare, se vor prezenta, distinct în bilanț sumele incluse la lit. A, pct. III 3 și 4.

ACTIVE CIRCULANTE

5.28.

Valoarea activelor circulante înregistrate în contabilitate va fi egală cu costul de achiziție sau costul de producție al acestor elemente, în limita prevederilor pct. 5.13.

5.29.

Dacă

valoarea

realizabilă netă a unui activ circulant este mai mică decât costul de achiziție sau costul de producție, atunci acea valoare realizabilă netă corespunzătoare activului circulant este cea care trebuie prezentată în situațiile financiare anuale, respectiv valoarea activului mai puțin provizionul constituit.

5.30.

În situația în care provizionul constituit devine, total sau parțial, fără obiect, întrucât motivele care au dus la constituirea acestuia în vederea respectării prevederilor pct. 5.29 au încetat să mai existe într-o anumită măsură, atunci acel provizion trebuie reluat corespunzător la venituri.

REGULI PRIVIND STOCURILE ȘI ACTIVELE FUNGIBILE

5.31.

Valoarea care trebuie înscrisă în bilanț pentru activele din categoriile stocuri, active fungibile și active financiare poate fi determinată prin utilizarea oricărei metode menționate la pct. 5.32 asupra activelor aparținând aceleiași clase.

5.32.

Metoda aplicată trebuie să fie considerată de administrator ca fiind cea mai adecvată situației respective. Aceste metode sunt:

a)

metoda

FIFO;

b)

metoda

LIFO;

c)

metoda costului mediu ponderat;

d)

alta metodă similară, recunoscută de reglementările legale în vigoare.

Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecvență

pentru elemente similare stocurilor de la un exercițiu financiar la altul. Dacă, în situații excepționale, administratorii decid să schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau active fungibile, trebuie să se prezinte următoarele informații:

(i)

motivul schimbării metodei;

(ii)

efectele sale asupra rezultatului exercițiului.

5.33.

Dacă valoarea prezentată în bilanț la închiderea exercițiului diferă semnificativ de valoarea realizabilă netă (în cazul în care instituția intenționează să nu utilizeze activele în procesul de producție), respectiv de valoarea de recuperare (în situația în care intenționează să utilizeze activele respective), această diferența se va prezenta, pe total și pe categorii, în notele explicative.

AIDSTĂRI PENTRU DIMINUAREA VALORII ACTIVELOR

5.34.

(1) Imobilizările corporale, materialele consumabile care sunt reînnoite în mod constant și a căror valoare globală este de importanță secundară pentru instituție pot fi trecute în activ la o cantitate și o valoare nemodificată, atunci când acestea nu se modifică semnificativ.

(2) Ajustarea pentru diminuarea valorii activelor se efectuează în funcție de intenția instituției de a păstra activul în scopul utilizării sau neutilizării în activitatea

de exploatare.

Dacă instituția

intenționează

să utilizeze

activul în activitatea de exploatare, ajustarea pentru diminuarea valorii activelor este calculată prin compararea valorii de recuperare prin utilizare cu valoarea contabilă. Dacă instituția nu intenționează să utilizeze activul în activitatea de exploatare, ajustarea pentru diminuarea valorii activelor se calculează prin compararea valorii realizabile nete cu

valoarea

contabilă, în conformitate cu prevederile

IAS.

TRATAMENTE CONTABILE ALTERNATIVE

ASPECTE GENERALE

5.35.

Regulile stabilite la pct. 5.16-5.34 se vor numi în continuare, reguli ale costului istoric.

Aceste reguli, cu excepția celor stabilite la pct. 5.16 si 5.21-5.33, se vor numi in continuare reguli privind amortizarea și provizioanele pentru depreciere.

Referințele cu privire la regulile costului istoric nu includ regulile privind amortizarea și provizioanele pentru depreciere, așa cum se aplică ele în virtutea pct.5.17-5.20.

TRATAMENTE CONTABILE ALTERNATIVE

5.36.

În conformitate cu prevederile pct. 5.38-5.42, valorile atribuite activelor bilanțiere menționate la pct. 5.37 pot fi prezentate la o altă valoare decât costul lor istoric, în conformitate cu prevederile pct. 5.39, prin derogare de la pct. 5.35.

5.37.

Pe perioada de implementare a prezentelor reglementări, instituțiile pot opta pentru una dintre următoarele metode:

a)

reevaluarea imobilizărilor corporale, în conformitate cu reglementările legale emise în acest scop, care ține seama de inflație, utilitatea bunului, starea acestuia și prețul pieței;

b)

evaluarea prin metode care sunt destinate să țină seama de inflație, pentru elementele prezentate în bilanț, inclusiv capitalurile proprii și contul de profit și pierdere.

Instituțiile care vor opta pentru ajustarea la inflație, potrivit IAS 29, întocmesc și prezintă un set distinct de situații financiare anuale, cuprinzând bilanțul și contul de profit și pierdere, ajustate la inflație.

Procesul retratării situațiilor financiare anuale, potrivit IAS 29, este precedat de întocmirea unei balant , e de verificare intermediare. Aceasta balant , ă constituie sursa de informații pentru întocmirea declarației fiscale după efectuarea corecțiilor prevăzute de legislația fiscală.

5.38.

În cazul în care valoarea unui activ este determinată potrivit uneia dintre cele două metode prezentate mai sus, acea valoare va fi atribuită activului la înregistrarea în contabilitate, în locul costului de achiziție sau costului de producție sau al oricărei alte valori atribuite înainte acelui activ. În astfel de cazuri regulile privind amortizarea se vor aplica activului prin substituirea costului de producție sau a celui de achiziție cu valoarea atribuită cel mai recent acelui activ.

INFORMAȚII ADIȚIONALE CE TREBUIE PREZENTATE ÎN CAZUL ABATERII DE LA REGULILE PRIVIND COSTUL ISTORIC

5.39.

În

cazul

aplicării

tratamentelor

contabile

alternative,

elementele bilanțiere influențate de acestea, precum și baza de evaluare adoptată pentru determinarea valorilor rezultate în urma reevaluării efectuate ca urmare a aplicării tratamentului alternativ prevăzut la pct. 5.37 a) trebuie prezentate, pentru fiecare element semnificativ, în notele explicative.

5.40.

În cazul

elementelor

bilanțiere

influențate

ca

urmare

a aplicării tratamentului alternativ prevăzut la pct. 5.37 b), valorile rezultate în urma ajustării la

inflație trebuie prezentate într-un set distinct, cuprinzând bilanțul și contul de profit și pierdere, însoțite de note explicative

REZERVA DIN REEVALUARE

5.41.

Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizărilor corporale, în conformitate cu prevederile IAS 16, trebuie reflectat în debitul sau în creditul contului "Rezerve din reevaluare", după caz.

Majorarea constatată din reevaluare trebuie recunoscută ca venit în măsura în care aceasta compensează o descreștere din reevaluarea aceluiași activ, recunoscută anterior ca o cheltuială.

În cazul în care valoarea contabilă a unui activ este diminuată ca rezultat al unei reevaluări, această diminuare trebuie recunoscută ca o cheltuială. Diminuarea rezultată din reevaluare trebuie scăzută direct din orice surplus din reevaluare corespunzător, în măsura în care diminuarea nu depășește valoarea înregistrată anterior ca surplus din reevaluare pentru același activ.

5.42.

Rezerva din reevaluare trebuie prezentată în bilanț la un subpost separat în cadrul postului de capital și rezerve.

Surplusul din reevaluare inclus în capitalul propriu poate fi transferat direct în rezultatul reportat atunci când acest surplus este realizat. Se consideră că întregul surplus este realizat la casarea sau la cedarea activului. Cu toate acestea, o parte din surplus poate fi realizat pe măsură ce activul este folosit de instituție; în acest caz valoarea surplusului realizat este diferența dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate și valoarea amortizării calculate pe baza costului inițial al activului. Transferul

din surplusul

din reevaluare în rezultatul

reportat nu se efectuează prin contul de profit și pierdere.

MODIFICĂRILE CAPITALULUI PROPRIU

5.43.

Modificările capitalului propriu se vor prezenta ca o componentă distinctă a situațiilor financiare anuale. Aceasta trebuie să cuprindă o prezentare a soldurilor de deschidere și de închidere pentru capitalul social, primele de capital, fiecare rezervă, rezultatul reportat și rezultatul exercițiului, precum și modificările acestora, indicându-se:

a)

suma la începutul exercițiului financiar;

b)

sumele transferate în/din cont în timpul exercițiului financiar;

c)

natura, sursa sau destinația oricăror asemenea transferuri;

d)

suma rămasă la sfârșitul exercițiului financiar.

NOTELE EXPLICATIVE LA SITUAȚIILE FINANCIARE ASPECTE GENERALE

5.44.

Notele explicative conțin informații suplimentare,

relevante pentru necesitățile utilizatorilor în ceea ce privește poziția financiară și rezultatele obținute. Notele explicative trebuie prezentate într-o manieră sistematică. Fiecare element

semnificativ al bilanțului, contului de profit și pierdere, situației fluxurilor de trezorerie și al situației modificărilor capitalului propriu, trebuie să fie însoțit de o trimitere la nota care cuprinde informații legate de acel element semnificativ. Pe lângă informațiile ce trebuie prezentate conform acestor reglementări și a celor cuprinse in Standardele Internaționale de Contabilitate, notele explicative trebuie să includă, de asemenea, cel puțin informațiile prevăzute la pct. 5.45-5.94.

5.45.

Următoarele informații trebuie prezentate cu claritate și repetate ori de câte ori este necesar, pentru buna lor înțelegere:

a)

numele instituției care face raportarea;

b)

faptul că situațiile financiare anuale sunt proprii instituției și nu grupului din care face parte, dacă este cazul;

c)

data la care s-au încheiat sau perioada la care se referă situațiile financiare anuale;

d)

moneda în care sunt întocmite situațiile financiare anuale;

e)

exprimarea cifrelor incluse în raportare (de exemplu, mii lei).

5.46.

Pentru elementele menționate în notele explicative se va prezenta, de regulă, și suma corespunzătoare anului precedent celui la care se referă acesta.

În situația în care suma corespunzătoare nu este comparabilă, aceasta trebuie ajustată, prezentându-se rezultatul ajustării, modul de efectuare și motivele pentru care aceasta a fost efectuată.

5.47.

Pct. 5.46 nu se aplică sumelor reprezentând:

a)

modificări ale activelor imobilizate (pct. 4.15);

b)

modificări

ale amortizării și provizioanelor pentru deprecierea activelor imobilizate (pct. 4.17);

c)

modificări ale provizioanelor pentru riscuri și cheltuieli (pct. 5.58).

PREZENTAREA POLITICILOR CONTABILE

5.48.

Notele explicative trebuie să prezinte politicile contabile adoptate de instituție pentru a determina valorile elementelor din bilanț, ale profitului sau pierderii aferente fiecărui exercițiu, ale fluxurilor de trezorerie și ale

modificărilor capitalului propriu. În acest sens, se vor menționa următoarele:

a)

dacă imobilizările sunt incluse în situațiile financiare anuale la costul istoric, la valoarea reevaluată sau la valoarea ajustată la inflație, determinată potrivit IAS 29;

b)

politicile contabile specifice adoptate, adecvate pentru a permite o corectă înțelegere a situațiilor financiare anuale.

Se va mentiona totodată dacă situatiile financiare anuale au fost întocmite în conformitate cu L ' egea nr. 82/1991, republi '

cată, cu prevederile cuprinse în prezentele reglementări, cu prevederile Cadrului general de întocmire și prezentare a situațiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standardele Internaționale de Contabilitate, precum și cu cele prevăzute în Standardele Internaționale de Contabilitate.

INFORMAȚII CARE VIN ÎN COMPLETAREA BILANȚULUI

CAPITALUL SOCIAL

5.49.

În legătură cu capitalul social al instituției se vor fumiza următoarele informatii:

a)

cap '

italul social subscris;

b)

numărul și valoarea totală a fiecărui tip de acțiuni emise, în cazul în care există mai multe tipuri de acțiuni emise.

5.50.

În cazul în care capitalul social cuprinde și acțiuni răscumpărabile se vor fumiza următoarele informatii:

a)

data cea mai apropia '

tă și data limită la care instituția poate răscumpăra respectivele acțiuni;

b)

dacă acele acțiuni sau părți trebuie răscumpărate în mod obligatoriu sau dacă răscumpărarea este la alegerea instituției sau a acționarilor;

c)

dacă trebuie plătită o primă de răscumpărare și, în caz afirmativ, care este valoarea acesteia.

5.51.

În situația în care instituția a emis acțiuni în timpul exercițiului financiar, în notele explicative se vor prezenta următoarele informații:

a)

tipul de acțiuni emise;

b)

pentru fiecare tip de acțiune, numărul de acțiuni emise, valoarea lor nominală totală și valoarea încasată de instituție la distribuirea lor.

5.52.

Pentru eventualele drepturi legate de distribuirea acțiunilor sau părților se vor fumiza următoarele informații:

a)

numărul, descrierea și valoarea acțiunilor care fac obiectul exercitării acestor drepturi;

b)

perioada pe parcursul căreia drepturile pot fi exercitate;

c)

prețul care trebuie plătit pentru acțiunile distribuite.

ALTE INSTRUMENTE DE CAPITAL

5.53.

În cazul în care instituția a emis alte instrumente de capital pe parcursul exercițiului financiar se vor prezenta următoarele informații:

a)

tipul instrumentelor de capital emise;

b)

pentru fiecare tip de instrument de capital emis: valoarea emisă și suma primită la emitere de către institutie.

'

5.54.

În cazul în care obligațiunile emise de o instituție sunt deținute de o persoană nominalizată sau împuternicită de acea instituție, în notele explicative se vor menționa valoarea nominală a obligațiunilor respective și valoarea contabilă a acestora.

CAPITALUL FONDURILOR DESCHISE DE INVESTIȚII

5.55.

Capitalul fondului deschis de investiții reprezintă valoarea titlurilor de participare (a unităților de fond) emise și existente în circulație pe piață la data bilantului.

'

5.56.

Valoarea titlurilor de participare (a unităților de fond) emise și existente în circulație, pe piață la data bilanțului, este dată de soldul contului ce reflectă valoarea nominala a tuturor titlurilor plus soldul contului ce reflectă acumulările (prima de emisiune).

REZERVE

5.57.

Pentru fiecare rezervă inclusă în capitalurile proprii se va descrie natura acesteia și scopul pentru care a fost constituită.

PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ȘI CHELTUIELI

5.58.

Dacă în timpul exercițiului financiar o sumă este transferată la sau de la provizioane pentru riscuri și cheltuieli, următoarele informații vor fi prezentate în notele explicative:

a)

valoarea provizioanelor la începutul exercițiului financiar;

b)

sumele transferate la sau de la provizioane în timpul exercițiului financiar;

c)

natura, sursa sau destinația oricăror astfel de transferuri;

c) valoarea provizioanelor la sfârșitul exercițiului financiar.

Fondurile deschise de investiții nu constituie provizioane.

INFORMAȚII PRIVIND DATORIILE

5.59.

Pentru fiecare element care figurează în conturile de datorii din cadrul bilanțului instituției, se va menționa valoarea totala a datoriilor incluse în acel post de bilanț, care au termen de plată după 5 ani de la data încheierii exercițiului financiar.

5.60.

Pentru datoriile care sunt incluse în categoria prevăzută la pct. 5.59 trebuie menționate clauzele legate de achitarea sau rambursarea respectivei datorii, precum și rata dobânzii aferente.

5.61.

Instituția trebuie să prezinte pentru fiecare element care figurează în conturile de datorii din bilanț următoarele:

a)

valoarea totală a datoriilor incluse la acel post din bilanț pentru care instituția a depus anumite garanții;

b)

informații privind natura garanțiilor depuse.

GARANȚII ȘI ALTE OBLIGAȚII CONTRACTUALE FINANCIARE

5.62.

În notele explicative, se vor prezenta informații pentru toate cazurile în care instituția a depus garanții pentru garantarea unor obligații în favoarea unui terț, menționându-se, dacă este posibil, și valoarea acestora.

5.63.

Pentru orice obligație eventuală pentru care nu s-a constituit provizion se vor prezenta următoarele informații:

a)

valoarea precisă sau estimată a acelei obligații;

b)

aspectul juridic al obligației și efectul acesteia;

c)

dacă s-a depus vreo garanție semnificativă cu privire la acea obligație și, în caz afirmativ, natura acelei garanții.

5.64.

Totodată se vor prezenta detalii privind:

a)

obligațiile contractuale viitoare privind plata pensiilor, pentru care s-au constituit provizioane incluse în bilanțul instituției (dacă este cazul);

b)

orice obligații privind grupul;

c)

orice obligații privind alte instituții sau societăți;

d)

orice obligații viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane.

5.65.

Se vor prezenta informații referitoare la alte obligații financiare viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane, dar care sunt relevante pentru a aprecia situatia economică a institutiei.

'

'

PORTOFOLIU DE TITLURI

5.66.

O instituție deține în portofoliu:

-

active financiare deținute în scopul tranzacționării;

-

plasamente păstrate până la scadență;

-

active financiare disponibile pentru vânzare;

-

credite și creanțe emise de instituție.

5.67.

Toate activele financiare sunt supuse unui test de depreciere, potrivit prevederilor IAS 39 "Instrumente financiare recunoaștere și evaluare".

5.68.

Pentru prezentarea și descrierea instrumentelor financiare se vor avea în vedere prevederile IAS 32, iar pentru recunoașterea și evaluarea acestora se vor avea în vedere prevederile IAS 39.

ACTIVE ȘI PASIVE EXPRIMATE ÎN DEVIZE

5.69.

Activele și pasivele exprimate în devize convertite în moneda în care este întocmit bilanțul trebuie să fie prezentate în notele explicative.

5.70.

Pentru tranzacțiile la termen neajunse la scadență și nedecontate până la data întocmirii bilanțului trebuie prezentate operațiunile în devize neajunse la scadență convertite la cursul de schimb în vigoare la data întocmirii bilanțului.

5.71.

Aceste tipuri de operațiuni trebuie să includă toate acele operațiuni pentru care veniturile sau cheltuielile sunt incluse în contul de profit și pierdere.

ALTE CREANȚE ȘI DATORII

5.72.

Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementelor de alte creanțe sau alte datorii este semnificativă, trebuie prezentate în notele explicative particularitățile fiecărui tip de creanță sau datorie incluse în acestea, precum și explicațiile privind natura și valoarea acestora.

INFORMAȚII PRIVIND ANUMITE ELEMENTE DE CHELTUIELI

5.73.

Valorile

privind

următoarele

elemente de cheltuieli,

care au fost înregistrate în contul de profit și pierdere pe parcursul exercițiului financiar, se vor prezenta separat în notele explicative:

a)

cheltuielile cu chiriile și ratele achitate în cadrul unui contract de leasing operațional;

b)

onorariile plătite auditorilor financiari;

c)

profitul sau pierderea aferentă ieșirilor de mijloace fixe (vânzare, casare etc.), reprezentând diferența dintre veniturile din cedare, pe de o parte, și valoarea contabilă netă a activului și cheltuielile aferente cedării, pe de altă parte.

DETALII PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT

5.74.

Valoarea diferenței dintre cheltuiala cu impozitul pe profit pentru exercițiul financiar curent și pentru exercițiile financiare anterioare, pe de o parte, și valoarea impozitului rămas de plată aferent acelor ani, pe de altă parte, se va prezenta în notele explicative dacă această diferență este semnificativă pentru scopul calculării impozitelor viitoare.

Dacă

elementele

bilanțiere

de natura

activelor

imobilizate

și

activelor circulante

constituie

obiectul

unor corecții

valorice semnificative

doar pentru aplicarea legislației fiscale, suma lor trebuie prezentată în notele explicative, cu o bună argumentare a acestor corecții.

De asemenea, în cazul în care calculul rezultatului exercițiului a fost afectat de o evaluare a elementelor bilanțiere, efectuată în exercițiul de raportare sau într-un exercițiu anterior în vederea obținerii unei reduceri de impozit, influența respectivă se prezintă în notele explicative ori de câte ori efectul unei astfel de evaluări asupra cheltuielii fiscale viitoare este semnificativ.

5.75.

Se vor prezenta în același timp și informații cu privire la proporția în care impozitul pe profit revine rezultatului activității ordinare, respectiv rezultatului

activitătii extraordinare. De asemenea, se va include reconcilierea dintre rezultatul

contabil '

al exercițiului financiar și rezultatul fiscal, așa cum este prezentat în

declarația de impozit.

DETALII PRIVIND CIFRA DE AFACERI*)

5.76.

În cazul în care pe parcursul exercițiului financiar instituția

și-a desfășurat activitatea în două sau mai multe segmente de activitate care, în opinia administratorilor, sunt substanțial diferite între ele din punct de vedere al beneficiilor și al riscurilor aferente, este necesar să se menționeze, pentru fiecare, valoarea cifrei de afaceri corespunzătoare.

5.77.

In cazul în care pe parcursul exercițiului financiar instituția a fumizat produse și servicii pe două sau mai multe segmente geografice care, în opinia administratorilor, sunt substanțial diferite între ele din punct de vedere al beneficiilor și al riscurilor aferente, este necesar să se menționeze valoarea cifrei de afaceri corespunzătoare acelor segmente.

5.78.

Identificarea

sursei

și a naturii

riscurilor

și

beneficiilor

aferente segmentelor de activitate și segmentelor geografice se bazează pe sistemul de raportare financiară internă și servește prezentării de informații destinate utilizatorilor situațiilor financiare anuale cu scop general.

5.79.

În vederea aplicării corespunzătoare a prevederilor pct. 5.76 și 5.77, dacă în opinia administratorilor segmentele de activitate nu diferă substanțial între ele, acestea se vor trata ca și cum ar fi un singur segment de raportare.

Orice valoare a cifrei de afaceri provenite dintr-un anumit segment de activitate, respectiv geografic, care însă nu este semnificativă, poate fi inclusă în valoarea cifrei de afaceri corespunzătoare altui segment.

5.80.

Dacă în opinia administratorilor prezentarea oricărei informații cerute de pct. 5.76-5.79 ar putea prejudicia interesele economice ale respectivei instituții, aceștia pot renunța la fumizarea acelei informații, cu condiția ca acest fapt să fie ment , ionat în situat , iile financiare anuale.

DETALII PRIVIND SALARIZAREA ADMINISTRATORILOR ȘI A DIRECTORILOR

5.81.

Notele explicative vor cuprinde detalii legate de salariile plătite sau care urmează să fie plătite administratorilor și directorilor care dețin aceste funcții pe parcursul exercițiului financiar.

5.82.

Se va mentiona totodată valoarea avansurilor acordate de institutie directorilor și administrat '

orilor săi în timpul exercițiului financiar și nejustificate s ' au nerestituite până la sfârșitul exercițiului financiar.

5.83.

Orice persoană care este sau a fost administrator ori director al instituției pe o perioadă de 5 ani anteriori perioadei de raportare are obligația de a anunța

*)

noțiunea nu se utilizează de societățile de investiții financiare și de fondurile deschise de investiții.

instituția cu privire la orice elemente legate de ea însăși, care ar putea fi necesare în scopul respectării prevederilor pct. 5.81 și 5.82.

DETALII PRIVIND SALARIAȚII

5.84.

În notele explicative se vor menționa următoarele informații cu privire la salariatii institutiei:

a)

nu '

mărul m ' ediu de salariați angajați în cursul exercițiului financiar;

b)

numărul mediu de salariați pentru fiecare categorie de personal.

5.85.

Numărul mediu de salariați cu contract de muncă se determină ca medie aritmetică

simplă

a

numărului

zilnic

al

salariaților,

corespunzător

zilelor calendaristice din luna respectivă, împărțită la numărul total al zilelor calendaristice. Pentru zilele de repaus săptămânal și sărbători legale se ia în calcul numărul salariaților din ziua precedentă,

5.86.

Numărul mediu de salariați va fi, pentru fiecare lună a exercițiului, următorul:

a)

pentru aplicarea pct. 5.84 a), numărul persoanelor angajate de instituție cu contract de muncă

în luna respectivă, indiferent dacă acestea au lucrat toată luna sau doar o parte din ea;

b)

pentru aplicarea pct. 5.84 b), numărul persoanelor, calculat potrivit pct. 5.84 pentru fiecare categorie de salariați, însumându-se în fiecare caz numărul de

salariati din fiecare lună.

'

5.87.

Pentru toti salariatii care sunt luati în considerare la determinarea

numărului mediu anual '

cerut de

' pct. 5.84 a) trebuie '

prezentate valorile totale ale:

a)

salariilor plătite sau de plătit aferente acelui exercițiu financiar;

b)

cheltuielilor cu asigurările sociale suportate de instituție pentru salariații respectivi;

c)

altor cheltuieli reprezentând contribuțiile instituției pentru pensiile salariaților, cu excepția cazurilor în care aceste valori sunt deja prezentate în cadrul contului de profit și pierdere.

5.88.

Categoriile de salariați pentru care se cere numărul mediu anual de la pct. 5.84 b) se vor determina în funcție de decizia directorilor și administratorilor instituției, ținându-se seama de modul în care este organizată activitatea acesteia.

5.89.

Societățile de bursă vor include în notele explicative privind salariații și informații privind salariații burselor de mărfuri și ai caselor de compensație organizate ca departamente.

SERVICII DE ASISTENȚĂ ȘI CONSULTANȚĂ

5.90.

Dacă valoarea serviciilor de asistență și consultanță prestate unor terțe părți este semnificativă în ansamblul activității instituției, acestea trebuie prezentate în notele explicative.

ALTE ASPECTE

5.91.

Atunci când orice valoare prezentată în contul de profit și pierdere cum ar fi: alte venituri din exploatare, alte cheltuieli din exploatare, venituri extraordinare și/sau cheltuieli

extraordinare

este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate toate particularitățile fiecărei categorii de venituri și cheltuieli, precum și explicații privind natura și valoarea acestora.

5.92.

În cazul în care anumite elemente exprimate inițial într-o monedă străină au fost înregistrate în contabilitatea instituției și reflectate în bilanț sau în contul de profit și pierdere, se va menționa baza folosită pentru exprimarea acelor elemente în raport cu moneda națională.

5.93.

Instituția va prezenta următoarele date, în cazul în care ele nu au fost prezentate în situațiile financiare anuale:

a)

sediul și forma juridică, țara unde s-a înființat și adresa sediului oficial (sau a principalului loc unde își desfășoară activitatea, dacă este diferit de sediul oficial);

b)

o descriere a naturii activității desfășurate de instituție și principalele domenii de activitate;

c)

numele societății-mamă și cel al deținătorului final în cadrul grupului;

d)

totalul activelor, respectiv al pasivelor bilanțiere;

e)

orice altă informație care, în opinia directorilor și administratorilor, ajută la fumizarea unei imagini fidele asupra instituției respective.

Atunci când evenimente ulterioare datei bilanțului au o asemenea importanță încât neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor situațiilor financiare anuale de a face evaluări și de a lua decizii corecte, o instituție

trebuie să prezinte următoarele

informații

pentru

fiecare

categorie

semnificativă

de

evenimente neajustate, ulterioare datei bilanțului, în notele explicative:

a)

natura evenimentului;

b)

o estimare a efectului financiar sau o declarație conform căreia o astfel de estimare nu poate fi făcută.

5.94.

Pentru fiecare filială, societate asociată sau alte instituții în care se dețin titluri de participare strategice, pe care directorii și administratorii le consideră semnificative pentru activitatea societății în cauză, trebuie prezentate următoarele informat , ii:

a)

numele filialei, al societății asociate sau al altor societăți în care se dețin titluri de participare strategice;

b)

adresa sediului și țara unde a fost înființată;

c)

natura activității desfășurate;

d)

tipul de acțiuni și procentul pe care instituția raportoare îl deține în cadrul respectivei societăți;

e)

data închiderii ultimului exercițiu financiar al societății în care se dețin titluri;

f)

profitul sau pierderea acesteia pentru acel exercițiu;

g)

totalul capitalului social și al rezervelor acesteia la sfârșitul acelui exercițiu financiar.

Aceste societăți vor face obiectul consolidării, în conformitate cu prevederile legale in vigoare.

SITUAȚIILE FINANCIARE CONSOLIDATE

5.95.

Situațiile financiare consolidate sunt situațiile financiare ale unui grup prezentate ca acelea ale unei instituții, prin însumarea elementelor similare de active, obligații, capital propriu, venituri și cheltuieli ale societății-mamă și cele ale filialelor

e1.

La întocmirea și prezentarea situațiilor financiare consolidate pentru un grup de instituții aflate sub controlul unei societăți-mamă se vor avea în vedere procedurile de consolidare, prevăzute de

IAS.

SECȚIUNEA6

APROBAREA, SEMNAREA SITUAT ,

IILOR FINANCIARE ANUALE ȘI APROBAREA DISTRIBUIRII PROFITULUI

6.1.

Situațiile financiare anuale ale unei instituții se vor semna de persoana responsabilă cu elaborarea acestora.

6.2.

Situațiile financiare anuale ale unei instituții vor fi însușite de consiliul de administrație, vor fi semnate, în numele consiliului, de președintele acestuia și vor fi aprobate de adunarea generală a acționarilor.

6.3.

Pentru fiecare fond deschis de investiție, situațiile financiare anuale se semnează de persoana responsabilă cu elaborarea lor, se prezintă în cadrul consiliului de administrație al societății care administrează fondul și se semnează în numele consiliului de administrație de președintele acestuia.

6.4.

Pentru societatea de investiții financiare

(SIF)

administrată de o societate de administrare

(SAI),

situațiile financiare anuale se semnează de persoana fizică sau juridică

responsabilă

cu

elaborarea

lor, se prezintă

în

cadrul

consiliului

de administrație al

SAI

pentru însușire și se semnează de președintele acestuia.

După

aceea,

situațiile

financiare

se

prezintă

în

cadrul

consiliului

de administrație al

SIF

pentru însușire și se semnează de președintele acestuia.

6.5.

Conform Legii societăților comerciale nr. 31/1990, republicată, cu modificările și completările ulterioare, acționarii vor aproba distribuirea profitului în adunarea generală a acționarilor.

Secțiunea 7 RAPORTUL ADMINISTRATORILOR

7.1.

Consiliul de administrație al instituției va elabora pentru fiecare exercițiu financiar un raport, care va conține:

a)

o analiză fidelă a evoluției activității instituției pe durata exercițiului financiar și a situației sale la încheierea acestuia;

b)

valoarea dividendelor propuse, care a fost recomandată

de consiliul de administrație și aprobată de acționari;

c)

informații

privind

evenimentele

importante

survenite

de

la

încheierea exercițiului financiar, care au afectat instituția;

d)

informații asupra evoluției probabile a activității instituției;

e)

informații asupra activităților din domeniu cercetării și dezvoltării;

t)

următoarele informații în ceea ce privește acțiunile sau părțile proprii ale institutiei care au fost achizitionate sau detinute la orice moment în cursul

exercit ' iului financiar:

'

'

i)

m ' otivele oricăror achiziții efectuate în cursul exercițiului financiar;

ii)

numărul și valoarea nominală a acțiunilor sau părților achiziționate și vândute în cursul exercițiului financiar și ponderea pe care o reprezintă în capitalul social;

iii)

în cazul achizițiilor sau vânzărilor, valoarea plăților sau încasărilor pentru acțiunile respective;

iv)

numărul și valoarea nominală a tuturor acțiunilor sau părților achiziționate și deținute de instituție, precum și ponderea pe care o reprezintă acestea în capitalul social;

v)

numărul și valoarea acțiunilor sau părților anulate;

g)

numele și pregătirea profesionala a fiecărui administrator;

h)

politica privind protecția mediului.

Raportul administratorilor se va însuși de consiliul de administrație și se va semna în numele acestuia de președintele consiliului.

7.2.

Pentru activitatea fiecărui fond aflat în administrare, raportul se

va întocmi de consiliul de administrație al societății de administrare a fondului și va cuprinde:

a.

o analiza fidelă a evoluției activității fondului aflat în administrare pe durata exercițiului financiar și a situației sale la încheierea acestuia;

b.

informații privind evenimentele importante survenite de la încheierea exercițiului financiar, care au afectat fondul;

c.

numărul de investitori;

d.

numărul de titluri de participare în circulație și valoarea acestora;

e.

valoarea unui titlu de participare (nominală și unitară);

f.

comentarii și precizări asupra:

-

vânzărilor de titluri, creșterea sau descreșterea acestora și motive;

-

răscumpărărilor de titlu, creșterea sau descreșterea acestora și motive.

g.

alte elemente considerate semnificative în înțelegerea situațiilor financiare anuale de către investitori;

h.

prevederi și măsuri viitoare privind investițiile și imobilizările financiare pentru obținerea unui rezultat al exercițiului cât mai favorabil.

Raportul se va semna de către președintele consiliului de administrație al societătii de administrare a investitiilor.

'

'

7.3.

Pentru activitatea fiecărei burse de mărfuri și case de compensație administrate, raportul consiliului de administrație al societății de bursa va cuprinde și informații despre acestea.

SECȚIUNEA8 AUDITUL FINANCIAR

8.1.

Situațiile financiare anuale ale instituțiilor care fac obiectul acestor reglementari vor fi auditate de auditori financiari, în conformitate cu reglementările naționale privind auditul financiar.

8.2.

Auditorul financiar se va asigura că situațiile financiare anuale întocmite sunt în conformitate cu prevederile Legii Contabilității nr. 82/1991, republicată, ale prezentelor reglementări, ale Cadrului general de întocmire și prezentare a situațiilor financiare (elaborat de Comitetul pentru Standardele Internaționale de Contabilitate) și ale Standardelor Internaționale de Contabilitate. De asemenea, se va asigura că informațiile din raportul administratorilor corespund cu cele din situațiile financiare anuale întocmite pentru același exercițiu, pe baza procedurilor de audit prevăzute de Standardul International de Audit nr. 720.

'

8.3.

Pentru instituțiile care nu vor opta pentru aplicarea IAS 29, a oricărui alt Standard Internațional de Contabilitate sau a reglementarilor privind consolidarea conturilor, auditorul financiar va avea opinii de audit cu rezerve.

SECȚIUNEA9 APROBAREAȘIDEPUNEREARAPORTULUIANUAL

9.1.

Raportul

anual

cuprinde:

situațiile

financiare

anuale,

raportul administratorilor și raportul de audit.

Raportul anual va fi supus spre aprobare adunării generale a acționarilor.

Raportul anual pentru fondurile deschise de investiții va cuprinde: bilanțul contabil, situația veniturilor și cheltuielilor

raportul administratorilor și raportul de audit aferente acestor fonduri.

9.2

Cu minimum 15 zile înaintea adunării generale a acționarilor, la care se discută și se aprobă situațiile financiare anuale, instituția are obligația să notifice tuturor acționarilor că raportul anual este disponibil la sediul social al instituției, gratuit, la cerere, pentru consultare.

Pentru fiecare fond deschis de investiții, raportul anual va putea fi consultat gratuit de către investitori la sediul societății care administrează fondul respectiv.

Pentru distribuire, la cerere, prețul raportului anual nu trebuie să depășească costul administrativ al acestuia.

9.3.

Un exemplar al raportului anual, aprobat de consiliul de administrație, cuprinzând situațiile financiare anuale, raportul administratorilor pentru exercițiul financiar respectiv, precum și raportul de audit asupra situațiilor financiare anuale, va fi trimis de președintele consiliului de administrație, în termenul prevăzut de lege, Comisiei Naționale a Valorilor Mobiliare, unităților teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice unde persoana juridică este înregistrată și Oficiilor Registrului Comertului.

'

Un exemplar al raportului anual privind fondurile deschise de investiții va fi transmis numai la CNVM de către societatea de administrare, odată cu raportul său anual.

Secțiunea 10 PUBLICAREA RAPORTULUI ANUAL

10.1.

Potrivit

Legii

societăților

comerciale

nr. 31/1991,

republicată,

cu modificările ulterioare, consiliul de administrație se va asigura că raportul anual, cuprinzând situațiile financiare ale instituției, raportul administratorilor și raportul de audit, este publicat în Monitorul Oficial al României, Partea a IV-a, în termenul prevăzut de lege.

10.2.

De fiecare dată când situațiile financiare și raportul administratorilor sunt publicate integral, ele trebuie să fie reproduse în forma și conținutul pe bază cărora auditorul și-a formulat opinia de audit. Acestea vor fi însoțite de textul integral al raportului de audit. Dacă auditorul a făcut anumite obiecții sau a refuzat să întocmească un raport asupra situațiilor financiare, acest fapt trebuie prezentat împreună cu motivele respective.

1 O .3. În cazul în care situațiile financiare nu se publică integral ori sunt diferite de cele întocmite conform legislației, se va preciza dacă este vorba de o versiune prescurtată sau diferită și se va face o referire la locul unde acestea au fost depuse conform pct. 9.3. Dacă situațiile financiare anuale nu au fost depuse încă, acest lucru trebuie menționat. Opinia persoanei care a auditat situațiile financiare nu poate însoți această publicare, dar trebuie menționat dacă opinia a fost dată cu sau fără rezerve sau dacă certificarea a fost refuzată.

CAPITOLUL

II

PLAN DE CONTURI GENERAL

CLASA

DENUMIREA CONTURILOR

CLASAI GRUPA 10

CONTURI DE CAPITALURI CAPITAL ȘI REZERVE

p

101

Capital

p

1011

Capital subscris nevărsat

p

1012

Capital subscris vărsat

p

104

Prime de capital

p

1041

Prime de emisiune

p

1042

Prime de fuziune

p

1043

Prime de aport

p

1044

Prime de conversie a obligațiunilor în acțiuni

p

105

Rezerve din reevaluare

p

1051

Rezerve din reevaluare aferente bilanțului de deschidere al primului an de aplicare a ajustării la inflație

p

1058

Rezerve din reevaluări dispuse prin acte normative

p

106

Rezerve

p

1061

Rezerve legale

p

1062

Rezerve pentru actiuni proprii

p

1063

Rezerve statutare sau contractuale

p

1065

1)

Rezerve constituite din valoarea titlurilor/ actiunilor

dobândite cu titlu gratuit de la societățile la c ' are se dețin participații

p

1066

Rezerve din evaluarea la valoarea justă

p

1068

Alte rezerve

B

107

Rezerve din conversie

GRUPAU

REZULTATUL REPORTAT

B

117

Rezultatul reportat

B

1171

Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperată

B

1172

Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a IAS, mai puțin IAS 29

1 ) Se utilizează numai de societățile de investiții financiare

B

1173

Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile

B

1174

Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale

B

1175

Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare

GRUPA12

REZULTATUL EXERCIȚIULUI

B

121

Profit și pierdere

A

129

Repartizarea profitului

GRUPA13

SUBVENȚII PENTRU INVESTIȚII

p

131

!Subvenții pentru investiții

GRUPA15

PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ȘI CHELTUIELI

p

151

Provizioane pentru riscuri

și

cheltuieli

p

1511

Provizioane pentru litigii

p

1512

Provizioane pentru garanții acordate clientilor

p

1513

Provizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale și alte actiuni similare legate de acestea

p

1514

Provizioane pentru restructurare

p

1518

Alte provizioane pentru riscuri și cheltuieli

GRUPA 16

ÎMPRUMUTURI ȘI DATORII ASIMILATE

p

161

lmprumuturi din emisiuni de obligațiuni

p

1614

Imprumuturi externe din emisiuni de obligațiuni garantate de stat

p

1615

Împrumuturi externe din emisiuni de obligațiuni garantate de bănci

p

1617

Împrumuturi interne din emisiuni de obligațiuni garantate de

stat

p

1618

Alte împrumuturi din emisiuni de obligațiuni

p

162

Credite bancare pe termen lung

p

1621

Credite bancare pe termen lung

p

1622

Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadență

p

1623

Credite externe guvernamentale

p

1624

Credite bancare externe garantate de stat

p

1625

Credite bancare externe garantate de bănci

p

1626

Credite de la trezoreria statului

p

1627

Credite bancare interne garantate de stat

p

166

Datorii ce privesc imobilizările financiare

p

1661

Datorii către societătile din cadrul grupului

p

1662

Datorii către societățile care detin interese de participare

p

167

Alte împrumuturi și datorii asimilate

p

1671

Datorii privind constituirea fondurilor de garantare pe piața instrumentelor financiar derivate

p

1672

Alte împrumuturi și datorii asimilate

p

168

Dobânzi aferente împrumuturilor și datoriilor asimilate

p

1681

Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiuni de obligațiuni

p

1682

Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung

p

1685

Dobânzi aferente datoriilor către societățile din cadrul grupului

p

1686

Dobânzi aferente datoriilor către societătile care detin interese de participare

'

'

p

1687

Dobânzi aferente altor împrumuturi și datorii asimilate

A

169

Prime privind rambursarea obligatiunilor

CLASA2 GRUPA20

CONTURI DE IMOBILIZĂRI IMOBILIZĂRI NECORPORALE

A

201

Cheltuieli de constituire

A

203

Cheltuieli de dezvoltare

A

205

Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale și alte drepturi și valori similare

A

2051

Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale și alte drepturi și valori similare achizitionate

A

2052

Brevete, licențe și alte drepturi și valori similare obținute cu resurse propru

B

207

Fond comercial

A

2071

Fond comercial

p

2075

Fond comercial negativ

A

208

Alte imobilizări necorporale

GRUPA21

IMOBILIZĂRI CORPORALE

A

211

Terenuri și amenajări de terenuri

A

2111

Terenuri

A

2112

Amenajări de terenuri

A

212

Construcții

A

213

Instalații tehnice și mijloace de transport

A

2131

Echipamente tehnologice (mașini, utilaje și instalații de lucru)

A

2132

Aparate și instalații de măsurare, control și reglare

A

2133

Mijloace de transport

A

214

Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale

GRUPA23

IMOBILIZĂRI ÎN CURS

A

231

Imobilizări corporale în curs

A

2311

Amenajări de terenuri și constructii - în curs

A

2312

Instalații tehnice și mașini - în curs

A

2313

Alte imobilizări corporale - în curs

A

232

Avansuri acordate pentru imobilizări corporale

A

2321

Avansuri acordate pentru terenuri și construcții

A

2322

Avansuri acordate pentru instalatii tehnice și mașini

A

2323

Avansuri acordate pentru alte imobilizări corporale

A

233

Imobilizări necorporale în curs

A

234

Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale

GRUPA26

IMOBILIZĂRI FINANCIARE

A

261

Titluri de participare deținute la filiale din cadrul grupului

A

262

Titluri de participare deținute la societăți din afara grupului

A

263

Imobilizări financiare sub forma de interese de participare

A

2633

Interese de participare deținute la instituții asociate din cadrul grupului

A

2634

Interese de participare deținute la societăți asociate din afara grupului

A

2635

Titluri de participare strategice în cadrul grupului

A

2636

Titluri de participare strategice în afara grupului

A

264

Titluri puse în echivalență

A

265

Alte titluri imobilizate

A

267

Creante imobilizate

A

2671

Sume datorate de filiale

A

2672

Dobânda aferentă sumelor datorate de filiale

A

2673

Împrumuturi acordate pe termen lung

A

2674

Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung

A

2675

Creanțe legate de interesele de participare

A

2676

Dobânda aferentă creanțelor legate de interesele de participare

A

2677

12)

Acțiuni proprii- active imobilizate

- -

A

A

- -

A

A

- -

A

A

- A

A

-

2678

Alte creante imobilizate

26781

Depozite bancare la termen

26782

Depozite pentru scopuri de garantare

26784

Depozite pentru garantie gestionari

26785

Alte depozite

26786

Certificate de depozit

26787

Certificate de trezorerie

26788

Alte creante imobilizate

A

- -

A

A

- A

-

A

- A

A

2679

Dobânzi aferente altor creanțe imobilizate

26791

Dobânzi aferente depozitelor bancare la termen

26792

Dobânzi aferente depozitelor pentru scopuri de garantare

26794

Dobânzi aferente depozitelor pentru garanții gestionari

26795

Dobânzi aferente altor depozite

26796

Dobânzi aferente certificatelor de depozit

26797

Dobânzi aferente certificatelor de trezorerie

A

26798

Dobânzi aferente altor creante imobilizate

p

269

Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare

p

2691

Vărsăminte de efectuat referitoare la titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului

p

2692

Vărsăminte de efectuat referitoare la titluri de participare deținute la societăți din afara grupului

p

2693

Vărsăminte de efectuat referitoare la imobilizări financiare

sub formă de interese de participare

p

2698

Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări financiare

GRUPA28

AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE

2 )

Sunt reflectate acțiunile proprii clasificate în active imobilizate în funcție de intenția cu privire la durata de deținere de peste un an, stabilită cu ocazia achiziției sau reclasării.

p

280

Amortizări privind imobilizările necorporale

p

2801

Amortizarea cheltuielilor de constituire

p

2803

Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare

p

2805

Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licențelor, mărcilor comerciale și altor drepturi și valori similare

p

2807

Amortizarea fondului comercial

p

2808

Amortizarea altor imobilizări necorporale

p

281

Amortizări privind imobilizările corporale

p

2811

Amortizarea amenai ărilor de terenuri

p

2812

Amortizarea construcțiilor

p

2813

Amortizarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport

p

2814

Amortizarea altor imobilizări corporale

GRUPA29

PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZĂRILOR

p

290

Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale

p

2903

Provizioane pentru cheltuielile de dezvoltare

p

2905

Provizioane pentru concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale și alte drepturi și valori similare

p

2907

Provizioane pentru fondul comercial

p

2908

Provizioane pentru alte imobilizări necorporale

p

291

Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale

p

2911

Provizioane pentru deprecierea terenurilor și amenajărilor de terenuri

p

2912

Provizioane pentru deprecierea construcțiilor

p

2913

Provizioane pentru deprecierea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport

p

2914

Provizioane pentru deprecierea altor imobilizări corporale

p

293

Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs

p

2931

Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs

p

2933

Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs

p

296

Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare

p

2961

Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare

.,

detinute la filiale din cadrul grupului

p

2962

Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare deținute la societăți din afara grupului

p

2963

Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare sub forma de interese de participare

p

2964

Provizioane pentru deprecierea altor titluri imobilizate

p

2965

Provizioane pentru deprecierea sumelor datorate de filiale

p

2966

Provizioane pentru deprecierea împrumuturilor pe termen lung

p

2967

Provizioane pentru deprecierea creanțelor legate de interesele de participare

p

2968

Provizioane pentru deprecierea acțiunilor proprii- active imobilizate

p

2969

Provizioane pentru deprecierea altor creanțe imobilizate

CLASA3

GRUPA30

CONTURI DE STOCURI, LUCRĂRI ȘI SERVICII ÎN CURS DE EXECUȚIE

STOCURI DE MATERIALE

A

302

Materiale consumabile

A

3021

Materiale auxiliare

A

3022

Combustibili

A

3024

Piese de schimb

A

3028

Alte materiale consumabile

A

303

Materiale de natura obiectelor de inventar

B

308

Diferente de pret la stocuri de materiale

GRUPA33

PRODUCȚIA ÎN CURS DE EXECUȚIE

A

332

!Lucrări

și servicii în curs de

execuție

GRUPA35

STOCURI AFLATE LA TERȚI

I

A

I

351

!Materiale

aflate la

terți

GRUPA39

PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR, LUCRĂRILOR ȘI SERVICIILOR ÎN CURS DE EXECUȚIE

p

392

Provizioane pentru deprecierea stocurilor

p

3921

Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile

p

3922

Provizioane pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar

p

394

Provizioane pentru deprecierea lucrărilor și serviciilor în curs de executie

p

395

Provizioane pentru deprecierea materialelor aflate la terti

CLASA4 GRUPA40

CONTURI DE TERȚI

FURNIZORI ȘI CONTURI ASIMILATE

p

401

Furnizori

p

403

Efecte de plătit

p

404

Furnizori de imobilizări

p

405

Efecte de plătit pentru imobilizări

p

408

Furnizori- facturi nesosite

A

409

Furnizori -debitori

A

4091

Furnizori -debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor

A

4092

Furnizori -debitori pentru prestări servicii și executări de lucrări

GRUPA41

CLIENȚI ȘI CONTURI ASIMILATE

A

411

Clienti

A

4111

Clienti din tranzacții

A

4112

Clienți diverși

A

4118

Clienti incerți sau în litigiu

A

413

Efecte de primit de la clienți

A

418

Clienți- facturi de întocmit

p

419

Clienți -creditori

p

4191

Client , i creditori din tranzactii

p

4192

Alti clienti creditori

'

GRUPA42

PERSONAL ȘI CONTURI ASIMILATE

p

421

Personal

-

salarii datorate

p

423

Personal- ajutoare materiale datorate

p

424

Participarea personalului la profit

A

425

Avansuri acordate personalului

p

426

Drepturi de personal neridicate

p

427

Rețineri din salarii datorate terților

B

428

Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul

p

4281

Alte datorii în legătură cu personalul

A

4282

Alte creanțe în legătură cu personalul

GRUPA43

ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECȚIA SOCIALĂ ȘI CONTURI ASIMILATE

p

431

Asigurări sociale

p

4311

Contribuția unității pentru asigurările sociale

p

4312

Contribuția personalului pentru asigurările sociale

p

4313

Contribuția unității pentru asigurările sociale de sănătate

p

4314

Contribuția personalului pentru asigurările sociale de sănătate

p

437

Ajutor de șomaj

p

4371

Contribuția unitătii la fondul de șomaj

p

4372

Contribuția personalului la fondul de șomaj

B

438

Alte datorii și creanțe sociale

p

4381

Alte datorii sociale

A

4382

Alte creante sociale

GRUPA44

BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE

ȘI CONTURI ASIMILATE

B

441

Impozitul pe profit

B

4411

Impozitul pe profit curent

B

4412

Impozitul pe profit amânat

B

442

Taxa pe valoarea adăugată

p

4423

TVA de plată

A

4424

TVA de recuperat

A

4426

TVA deductibilă

p

4427

TVA colectată

B

4428

TVA neexigibilă

p

444

Impozit pe venituri de natura salariilor

A

445

Subvenții

p

446

Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate

p

4461

Impozit pe dividende

p

4462

Impozit retinut la sursa din tranzacții

p

44621

Impozit pe venit din tranzacții persoane fizice

p

44622

Impozit pe profit din tranzacții persoane juridice nerezidente

p

4463

Impozit pe clădiri și teren

p

4468

Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate

p

447

Fonduri speciale -taxe și vărsăminte asimilate

B

448

Alte datorii și creanțe cu bugetul statului

p

4481

Alte datorii la bugetul statului

A

4482

Alte creante la bugetul statului

GRUPA45

GRUP ȘI ASOCIAȚI

B

451

Decontări în cadrul grupului

B

4511

Decontări în cadrul grupului

B

4518

Dobânzi aferente decontărilor în cadrul grupului

B

452

Decontări privind interesele de participare

B

4521

Decontări privind interesele de participare

p

4528

Dobânzi aferente decontărilor privind interesele de participare

p

455

Sume datorate asociatilor

p

4551

Asociati -conturi curente

p

4558

Asociati -dobânzi la conturi curente

A

456

Decontări cu acționarii/asociații privind capitalul

p

457

Dividende de plată

B

458

Decontări din operații în participație

p

4581

Decontări din operații în participatie- pasiv

A

4582

Decontări din operații în participatie -activ

GRUPA46

DEBITORI ȘI CREDITORI DIVERȘI

A

461

Debitori diverși

A

4611

Debitori din tranzacții pentru operațiuni în nume propriu pe piața reglementată BVB

A

4612

Debitori din tranzacții în contul clienților pe piața reglementată BVB

A

4613

Debitori din tranzacții în nume propriu pe piețele

reglementate altele decât BVB

A

4614

Debitori din tranzacții în contul clienților pe piețele reglementate altele decât BVB

A

4615

Debitori din tranzacții cu instrumente financiare derivate în nume propriu

A

4616

Debitori din tranzacții cu instrumente financiare derivate în nume client

A

4617

Alti debitori diverși

p

462

!Creditori

diverși

p

4621

Creditori din tranzacții pentru operațiuni în nume propriu pe piata reglementată BVB

p

4622

Creditori din tranzacții în contul clienților pe piața reglementată BVB

p

4623

Creditori din tranzacții în nume propriu pe piețele reglementate altele decât BVB

p

4624

Creditori din tranzacții în contul clienților pe piețele reglementate altele decât BVB

p

4625

Creditori din tranzacții cu instrumente financiare derivate în

nume propnu

p

4626

Creditori din tranzacții cu instrumente financiare derivate în nume client

p

4627

Alti creditori diverși

GRUPA47

CONTURI DE REGULARIZARE ȘI ASIMILATE

A

471

Cheltuieli înregistrate în avans

p

472

Venituri înregistrate în avans

B

473

Decontări din operatii în curs de clarificare

GRUPA48

DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂȚII

B

481

Decontări între unitate și subunităti

B

482

Decontări între subunități

GRUPA49

PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA

CREANȚELOR

p

491

Provizioane pentru deprecierea creantelor-clienți

p

4911

Provizioane pentru deprecierea creanțelor privind clienții din tranzact , ionare

p

4912

Provizioane pentru deprecierea creanțelor privind clienții

diverși

p

4918

Provizioane pentru deprecierea creanțelor privind clienți incerti sau în litigiu

p

495

Provizioane pentru deprecierea creanțelor

-

decontări în

cadrul grupului și cu asociații

p

4951

Provizioane pentru deprecierea creanțelor asupra societăților din cadrul grupului

p

4952

Provizioane pentru deprecierea creanțelor referitoare la interesele de participare

p

4953

Provizioane pentru deprecierea creanțelor asupra asociatilor

p

496

Provizioane pentru deprecierea creanțelor

-

debitori diverși

CLASAS GRUPA SO

CONTURI DE TREZORERIE

INVESTIȚII FINANCIARE PE TERMEN SCURT

A

501

Investiții financiare pe termen scurt la societăți din cadrul grupului

A

502

Actiuni proprii

A

-

503

Actiuni

A

- A

- A

p

5031

Acțiuni cotate

50311

Acțiuni cotate detinute

50312

Acțiuni cotate cumpărate -în curs de decontare Acțiuni cotate vândute -în curs de decontare

50313

-

A

p

5032

Acțiuni necotate

50321

Acțiuni necotate detinute

50322

Acțiuni necotate cumpărate -în curs de decontare

50323

Actiuni necotate vândute -în curs de decontare

'

A

505

Obligațiuni emise și răscumpărate

A

506

Obligațiuni

- A

A

- A

p

-

5061

Obligațiuni cotate

50611

Obligațiuni cotate detinute

50612

Obligațiuni cotate cumpărate -în curs de decontare

50613

Obligațiuni cotate vândute -în curs de decontare

A

- -

A

A

p

5062

Obligațiuni necotate

50621

Obligațiuni necotate deținute

50622

Obligatiuni necotate cumpărate -în curs de decontare

50623

Obligatiuni necotate vândute -în curs de decontare

A

508

Alte investiții financiare pe termen scurt

și

creanțe asimilate

- -

A

A

A

5081

Alte titluri de plasament

Alte titluri de plasament cotate

50811

50812

Alte titluri de plasament necotate

A

5082

Instrumente financiare derivate - apel în marjă

-

A

A

5088

Dobânzi la obligațiuni și titluri de plasament

50881

Dobânzi la obligatiuni- cotate

A

50882

Dobânzi la obligatiuni- necotate

-

A

-

A

-

A

A

50883

Dobânzi la titluri de plasament-cotate

50884

Dobânzi la titluri de plasament-necotate

A

5089

Dobânzi sau câștiguri privind instrumente financiare derivate

p

509

Vărsăminte de efectuat pentru investiții financiare pe termen scurt

p

5091

Vărsăminte de efectuat pentru investiții financiare pe termen scurt la instituții din cadrul grupului

p

5098

Vărsăminte de efectuat pentru alte investiții financiare pe termen scurt

GRUPA51

CONTURI LA BĂNCI

A

511

Valori de încasat

A

5112

Cecuri de încasat

A

5113

Efecte de încasat

A

5114

Efecte remise spre scontare

B

512

Conturi curente la bănci

- A

A

>---

A

5121

Conturi la bănci în lei

51211

Conturi la bănci disponibilități proprii -în lei

51212

Conturi la bănci disponibilități clienți -în lei

A

5122

Conturi la bănci - de decontare a tranzacțiilor pe piața

reglementată BVB-în lei

A

-

A

-

A

5123

Conturi la bănci- de decontare a tranzacțiilor pe alte piețe reglementate decât BVB- în lei

51231

Conturi la bănci - de decontare a tranzacțiilor pe alte piețe

reglementate-în lei

51232

Conturi la bănci- de decontare a tranzacțiilor pe piața

instrumentelor financiare derivate- în lei

5124

Conturi la bănci în valută

51241

Conturi la bănci - disponibilități proprii- în valută

A

51242

Conturi la bănci - disponibilităti clienți- în valută

A

>---

- A

A

>---

A

5125

Sume în curs de decontare

51251

Sume în curs de decontare privind operațiuni bancare

51252

Sume în curs de decontare cu SSIF-urile

51253

Sume în curs de decontare privind alte operatiuni

B

518

Dobânzi

p

5186

Dobânzi de plătit

A

5187

Dobânzi de încasat

p

519

Credite bancare pe termen scurt

p

5191

Credite bancare pe termen scurt

-

A

-

A

p

5192

Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadență

p

5193

Credite externe guvernamentale

p

5194

Credite externe garantate de stat

p

5195

Credite externe garantate de bănci

p

5196

Credite de la trezoreria statului

p

5197

Credite interne garantate de stat

p

5198

Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt

GRUPA53

CASA

A

531

Casa

A

5311

Casa în lei

A

5314

Casa în valută

A

532

Alte valori

A

5321

Timbre fiscale și poștale

A

5322

Bilete de tratament și odihnă

A

5323

Tichete și bilete de călătorie

A

5328

Alte valori

GRUPA54

ACREDITIVE

A

541

Acreditive

A

5411

Acreditive în lei

A

5412

Acreditive în valută

A

542

Avansuri de trezorerie

A

5421

Avansuri de trezorerie în lei

A

5422

Avansuri de trezorerie în valută

GRUPA58

VIRAMENTE INTERNE

I

A

I

581

\Viramente

interne

GRUPA59

PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREZORERIE

p

591

Provizioane pentru deprecierea investițiilor financiare la societăți din cadrul 2rupului

p

592

Provizioane pentru deprecierea actiunilor proprii

p

593

Provizioane pentru deprecierea acțiunilor

p

5931

Provizioane pentru deprecierea acțiunilor cotate

p

5932

Provizioane pentru deprecierea acțiunilor necotate

p

595

Provizioane pentru deprecierea obligațiunilor emise și răscumpărate

p

596

Provizioane pentru deprecierea obligațiunilor

p

5961

Provizioane pentru deprecierea obligațiunilor -cotate

p

5962

Provizioane pentru deprecierea obligațiunilor -necotate

p

598

Provizioane pentru deprecierea altor investiții financiare și creanțe asimilate

p

5981

Provizioane pentru deprecierea altor titluri -cotate

p

5982

Provizioane pentru deprecierea altor titluri -necotate

p

5988

Provizioane pentru deprecierea instrumentelor financiare

derivate

CLASA6 GRUPA60

CONTURI DE CHELUIELI CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE

A

602

Cheltuieli cu materiale consumabile

A

6021

Cheltuieli cu materiale auxiliare

A

6022

Cheltuieli privind combustibilul

A

6024

Cheltuieli privind piesele de schimb

A

6028

Cheltuieli privind alte materiale consumabile

A

603

Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar

A

604

Cheltuieli privind materialele nestocate

A

605

Cheltuieli privind energia și apa

GRUPA61

CHELTUIELI CU LUCRĂRILE ȘI SERVICIILE EXECUTATE DE TERȚI

A

611

Cheltuieli cu întretinerea

și

reparațiile

A

612

Cheltuieli cu redevențele, locațiile de gestiune

și

chiriile

A

613

Cheltuieli cu primele de asigurare

A

614

Cheltuieli cu studiile

și

cercetările

GRUPA62

CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERȚI

A

621

Cheltuieli cu colaboratorii

A

622

Cheltuieli privind comisioanele, onorariile și cotizațiile

A

6221

Cheltuieli privind comisioane datorate pentru tranzacții cu valori mobiliare pe piata reglementată BVB

A

6222

Cheltuieli privind comisioane datorate pentru tranzactii cu

valori mobiliare pe piețe reglementate altele decât BVB

A

6223

Cheltuieli privind comisioane datorate pentru tranzacții cu instrumente financiare derivate

A

6224

Cheltuieli privind comisioane datorate instituțiilor de decontare, compensare, depozitare și registru

A

6225

Cheltuieli privind comisioane datorate societăților de

servicii de investitii financiare

A

6226

Cheltuieli privind onorarii de audit

A

6229

Alte cheltuieli privind comisioanele, onorariile și cotizațiile

A

623

Cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate

A

6231

Cheltuieli de protocol

A

6232

Cheltuieli de reclamă și publicitate

A

624

Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal

A

625

Cheltuieli cu deplasări, detașări și transferări

A

626

Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicatii

A

627

Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate

A

628

Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți

GRUPA63

CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ȘI

VĂRSĂMINTE ASIMILATE

A

635

Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate

A

6351

Cheltuieli privind impozitele și taxele locale

A

6352

Cheltuieli privind taxe diverse datorate instituțiilor din piața de capital

A

6353

Alte cheltuieli cu impozite, taxe și vărsăminte asimilate

GRUPA64

CHELTUIELI CU PERSONALUL

A

641

Cheltuieli cu salariile personalului

A

645

Cheltuieli privind asigurările și protectia socială

A

6451

Contributia unitătii la asigurările sociale

A

6452

Contributia unitătii pentru ajutorul de șomaj

A

6453

Contribuția unității pentru asigurările sociale de sănătate

A

6458

Alte cheltuieli privind asigurările și protectia socială

GRUPA65

ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

A

654

Pierderi din creante și debitori diverși

A

658

Alte cheltuieli de exploatare

A

6581

Despăgubiri, amenzi și penalităti

A

6582

Donatii, sponsorizări și alte subventii acordate

A

6583

Cheltuieli privind activele cedate și alte operatii de capital

A

6585 3

Cheltuieli privind titluri de participare cedate

A

6588

Alte cheltuieli de exploatare

GRUPA66

CHELTUIELI FINANCIARE

A

663

Pierderi din creante legate de participații

A

664

Cheltuieli privind investitiile financiare cedate

A

6641

Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate

A

6642

Pierderi privind investiții financiare pe termen scurt cedate

A

6643

Pierderi aferente instrumentelor financiare derivate

A

665

Cheltuieli din diferente de curs valutar

A

666

Cheltuieli privind dobânzile

A

667

Cheltuieli privind sconturile acordate

A

668

Alte cheltuieli financiare

A

6681

Minus valori din ajustări aferente instrumentelor financiare

A

6688

Alte cheltuieli financiare

GRUPA67

CHELTUIELI EXTRAORDINARE

A

671

Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente extraordinare

GRUPA68

CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE, PROVIZIOANELE ȘI AJUSTAREA LA INFLAȚIE

A

681

Cheltuieli de exploatare privind amortizările și provizioanele

A

6811

Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor

A

6812

Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri și cheltuieli

A

6813

Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizărilor

A

6814

Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante

A

686

Cheltuieli financiare privind amortizările și provizioanele

A

6863

Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru

3 ) - se utilizează de SIF-uri

deprecierea imobilizărilor financiare

A

6864

Cheltuieli financiare privind provizioane pentru deprecierea activelor circulante

A

6868

Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligațiunilor

A

688

Cheltuieli din ajustarea la inflație

GRUPA69

CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ȘI ALTE

IMPOZITE

A

691

Cheltuieli cu impozitul pe profit

A

6911

Cheltuieli cu impozitul pe profit curent

A

6912

Cheltuieli cu impozitul pe profit amânat

A

698 4

)

Alte cheltuieli cu impozitele ce nu apar în elementele de mai sus

CLASA 7

GRUPA 70

CONTURI DE VENITURI CIFRA DE AFACERI 5

>

p

704

Venituri din lucrări executate și servicii prestate

p

7041

Venituri din comisioane aferente tranzactiilor cu valori mobiliare pe piața reglementată BVB

'

p

7042

Venituri din comisioane aferente tranzactiilor cu valori mobiliare pe piețe reglementate altele dec '

ât BVB

p

7043

Venituri din comisioane aferente tranzactiilor cu instrumente financiare derivate

'

p

7044

Venituri din comisioane aferente prestărilor de servicii ale instituțiilor de decontare, compensare, depozitare și registru

p

7045

Venituri din activităti conexe

p

7046

Alte venituri din comisioane, taxe reglementate pe piața de capital

p

7048

Venituri din comisioane de administrare a fondurilor deschise de investitii

p

7049

Alte venituri din lucrări executate și servicii prestate diverse

p

705

Venituri din studii și cercetări

p

706

Venituri din redevente, locații de gestiune și chirii

4 l

se utilizează conform reglementărilor legale

5 l -

pentru societățile de investiții financiare nu se utilizează noțiunea

P

708

!Venituri

din

activități

diverse

GRUPA 71

VARIAȚIA STOCURILOR

P

711

!Variația

stocurilor

GRUPA 72

VENITURI DIN PRODUCȚIA DE IMOBILIZĂRI

p

721

Venituri din producția de imobilizări necorporale

p

722

Venituri din producția de imobilizări corporale

GRUPA 74

VENITURI DIN SUBVENȚII DE EXPLOATARE

p

741

Venituri din subventii de exploatare

p

7411

6)

Venituri din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri

p

7412

Venituri din subvenții de exploatare pentru materiale consumabile

p

7413

Venituri din subvenții de exploatare pentru alte cheltuieli din afară

p

7414

Venituri din subvenții de exploatare pentru plata personalului

p

7415

Venituri din subvenții de exploatare pentru asigurări și

protectia socială

p

7416

Venituri din subvenții de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare

p

7417

Venituri din subventii de exploatare aferente altor venituri

p

7418

Venituri din subvenții de exploatare pentru dobânda datorată

GRUPA 75

ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE

p

754

Venituri din creanțe reactivate și debitori diverși

p

758

Alte venituri din exploatare

p

7581

Venituri din despăgubiri, amenzi și penalităti

p

7582

Venituri din donatii și subventii primite

p

7583

Venituri din vânzarea de active și alte operatii de capital

p

7584

Venituri din subvenții pentru investiții

p

7585 7

'

Venituri din cedarea titlurilor de participare

p

7588

Alte venituri din exploatare

6 )

-

se ia în calcul la determinarea cifrei de afaceri

7 )

-

se

utilizează de SIF-uri

GRUPA 76

VENITURI FINANCIARE

p

761

Venituri din imobilizări financiare

p

7611

Venituri din titluri de participare deținute la filiale din cadrul grupului

p

7612

Venituri din titluri de participare deținute la societăți din afara grupului

p

7613

Venituri din titluri de participare deținute la societăți asociate din cadrul grupului

p

7614

Venituri din titluri de participare deținute la societăți asociate din afara grupului

p

7615

Venituri din titluri de participare strategice deținute în cadrul grupului

p

7616

Venituri din titluri de participare strategice deținute in afara grupului

p

7617

Venituri din alte imobilizări financiare

p

762

Venituri din investitii financiare pe termen scurt

p

763

Venituri din creanțe imobilizate

p

764

Venituri din investitii financiare cedate

p

7641

Venituri din imobilizări financiare cedate

p

7642

Câștiguri din investiții financiare pe termen scurt cedate

p

7643

Câștiguri aferente instrumentelor financiare derivate

p

765

Venituri din diferente de curs valutar

p

766

Venituri din dobânzi

p

767

Venituri din sconturi obținute

p

768

Alte venituri financiare

p

7681

Plus valori din ajustări aferente instrumentelor financiare

p

7688

Alte venituri financiare

GRUPA 77

VENITURI EXTRAORDINARE

p

771

Venituri din subvenții pentru evenimente extraordinare și altele similare

GRUPA 78

VENITURI DIN PROVIZIOANE ȘI AJUSTAREA LA

INFLAȚIE

p

781

Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare

p

7812

Venituri din provizioane pentru riscuri și cheltuieli

p

7813

Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor

p

7814

Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante

p

7815

Venituri din fondul comercial negativ

p

786

Venituri financiare din provizioane

p

7863

Venituri financiare din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare

p

7864

Venituri financiare din provizioane pentru deprecierea activelor circulante

p

788

Venituri din ajustarea la inflatie

GRUPA 79

VENITURI DIN IMPOZITUL PE PROFIT AMÂNAT

p

791

\Venituri

din

impozitul pe profit

amânat

CLASA8

CONTURI SPECIALE

GRUPA80

A.

CONTURI ÎN AFARA BILANȚULUI

ANGAJAMENTE

A

801

Anga_jamente acordate

A A

I---

A

8011

Giruri și garantii acordate

80111

Garanții de rambursare a creditelor acordate de bănci

80112

Gajul cărtii de bursă

A

8018

Alte angajamente acordate

A

802

Angajamente primite

p

-

p

p

8021

Giruri și garanții primite

80211

Garanții primite de la clienți

80212

Gajul cărții de bursă

p

8028

Alte angajamente primite

B.

CONTURI DE EVIDENȚĂ

B

803

Alte conturi în afara bilanțului

p

8031

Mijloace fixe luate cu chirie

p

8032

Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare

p

8033

Valori materiale primite în păstrare sau custodie

A

8034

Debitori scoși din activ, urmăriti în continuare

A

8035

Debitori din amenzi și penalități pretinse

p

8036

Redevențe, locații de gestiune, chirii și alte datorii asimilate

A

8037

Efecte scontate neajunse la scadentă

B

8038

Alte valori în afara bilanțului

8039

Stocuri de natura obiectelor de inventar

GRUPA82

CONTURI ÎN AFARA BILANTULUI PRIVIND OPERATIUNI

DE TRANZACȚIONARE

'

'

A

821

Operațiuni privind tranzactii în devize

A

8211

Depozite temporare - în devize primite în custodie de la clienți nerezidenți

A

8212

Dobânzi primite la depozite temporare -în devize primite în custodie -de la clienti nerezidenti

A

822

Operațiuni privind tranzacții- în lei

A

8221

Depozite temporare- în lei primite în custodie- de la clienți nerezidenti

A

8222

Dobânzi la depozitele temporare- în lei primite în custodie-

de la clienți nerezidenți

A

823

Devize ale clienților vândute și neîncasate în lei

A

824

Lei ai clientilor vânduți și neîncasați în devize

p

825

Capital în devize

GRUPA84

CONTURI DE EVIDENȚĂ PRIVIND TRANZACȚII ÎN

DEVIZE PENTRU CLIENȚI CE AU CUSTODE O BANCĂ

p

841

Clienți creditori în afara bilanțului

..

p

p

8419

Clienți creditori ce au custode o bancă

84191

Clienți creditori din tranzactii ce au custode o bancă

p

844

Alte impozite, taxe

și

vărsăminte asimilate în afara bilantului

p

- p

8446

Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate pentru clienți- ce au custode o bancă

84462

Impozitul pe profit persoane juridice nerezidente din tranzactii privind clienții ce au custode o bancă

p

846

Debitori, creditori diverși în afara bilanțului

-

A A

8461

Debitori diverși ce au custode o bancă

84611

Debitori diverși din tranzacții pe piața reglementată BVB ce au custode o bancă

A

84612

Debitori diverși din tranzacții pe alte piețe reglementate ce au custode o bancă

-

p p

8462

Creditori diverși ce au custode o bancă

84621

Creditori diverși din tranzacții pe piața reglementată BVB ce au custode o bancă

p

84622

Creditori diverși din tranzacții pe alte piețe reglementate ce au custode o bancă

GRUPA85

ALTE ELEMENTE DE EVIDENȚĂ ȘI CALCUL-SPECIFICE PIETEI DE CAPITAL

'

p

851

Valoarea tranzacțiilor privind vânzările de valori

mobiliare asupra cărora se calculează impozitul pe venit sau pe profit reținut la sursă

p

8511

Valoarea tranzacțiilor (diferența) privind vânzările de valori mobiliare asupra cărora se calculează impozitul pe venit

persoane fizice

p

8512

Valoarea tranzacțiilor (diferența) privind vânzările de valori

mobiliare asupra cărora se calculează impozitul pe profit persoane juridice nerezidente

GRUPA89

BILANȚ

p

891

Bilant de deschidere

A

892

Bilant de închidere

PLAN DE CONTURI

PENTRU FONDURILE DESCHISE DE INVESTITII

'

CLASA

DENUMIREA CONTURILOR

CLASA 1

GRUPA 10

CONTURI DE CAPITALURI

CAPITAL ȘI REZERVE

p

101

Capital

p

1017

Capital privind unitățile de fond (la valoare nominală)

p

104

Prime de capital

p

1045

Prime de emisiune aferente unităților de fond

p

106

Rezerve

GRUPA 11

REZULTATUL REPORTAT

117

!Rezultatul reportat

GRUPA 12

REZULTATUL EXERCITIULUI

'

B

121

Profit și pierdere

A

129

Repartizarea profitului

GRUPA 16

ÎMPRUMUTURI ȘI DATORII ASIMILATE

p

167

Alte împrumuturi și datorii asimilate

p

168

Dobânzi aferente împrumuturilor și datoriilor asimilate

CLASA2 GRUPA26

CONTURI DE IMOBILIZĂRI IMOBILIZĂRI FINANCIARE

A

265

Titluri imobilizate

A

267

Creanțe imobilizate

p

269

Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare

CLASA4 GRUPA40

CONTURI DE TERȚI

FURNIZORI ȘI CONTURI ASIMILATE

p

401

Furnizori

p

403

Efecte de plătit

p

408

Furnizori- facturi nesosite

409

!Furnizori

-debitori

GRUPA41

CLIENȚI ȘI CONTURI ASIMILATE

A

411

Clienți

A

413

Efecte de primit de la clienți

p

419

Clienți -creditori

GRUPA44

BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ȘI CONTURI ASIMILATE

IP I

446

!Impozite, taxe și vărsăminte asimilate

GRUPA45

DECONTĂRI CU INVESTITORII

1

8

I

452

!Decontări cu investitorii

GRUPA46

DEBITORI ȘI CREDITORI DIVERȘI

A

461

Debitori diverși

p

462

Creditori diverși

GRUPA47

CONTURI DE REGULARIZARE ȘI ASIMILATE

A

471

Cheltuieli înregistrate în avans

p

472

Venituri înregistrate în avans

B

473

Decontări din operatii în curs de clarificare

GRUPA48

DECONTĂRI ÎN CADRUL PIEȚEI DE CAPITAL

481

!Decontări

în cadrul

pieței

de

capital

CLASAS

CONTURI DE TREZORERIE

GRUPA SO

INVESTIȚII FINANCIARE PE TERMEN SCURT

A

503

Acțiuni

A

5031

Actiuni cotate

A

5032

Actiuni necotate

A

506

Obligațiuni

A

5061

Obligatiuni cotate

A

5062

Obligatiuni necotate

A

508

Alte investiții financiare pe termen scurt și creanțe asimilate

- A

- A

A

5081

Alte titluri de plasament

50811

Alte titluri de plasament cotate

50812

Alte titluri de plasament necotate

A

5082

Alte investitii financiare

A

5088

Dobânzi la obligatiuni și alte titluri de plasament

. A

50881

Dobânzi la obligatiuni- cotate

- A

- A

A

50882

Dobânzi la obligatiuni- necotate

50883

Dobânzi la alte titluri de plasament-cotate

50884

Dobânzi la alte titluri de plasament-necotate

A

5089

Câștiguri privind alte investiții financiare

p

509

Vărsăminte de efectuat pentru investiții financiare pe termen scurt

GRUPASl

CONTURI LA BĂNCI

A

511

Valori de încasat

A

5112

CEC-uri de încasat

A

5113

Efecte de încasat

A

5114

Efecte remise spre scontare

B

512

Conturi curente la bănci

A

5121

Conturi la bănci în lei

A

5124

Conturi la bănci în valută

A

5125

Surne în curs de decontare

B

518

Dobânzi

p

5186

Dobânzi de plătit

A

5187

Dobânzi de încasat

p

519

Credite bancare pe termen scurt

p

5191

Credite bancare pe termen scurt

p

5192

Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadență

p

5198

Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen scurt

GRUPA53

CASA

A

531

Casa

A

5311

Casa în lei

A

5314

Casa în valută

GRUPA58

VIRAMENTE INTERNE

581

!Viramente

interne

CLASA6

CONTURI DE CHELUIELI

GRUPA62

CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERȚI

A

622

Cheltuieli privind comisioanele, onorariile și cotizațiile

A

6224

Cheltuieli privind comisioane datorate depozitarului

A

6225

Cheltuieli privind comisioane datorate societăților de servicii de investitii financiare

A

6226

Cheltuieli privind onorarii de audit

A

6228

Cheltuieli privind comisioane de administrare

A

6229

Alte cheltuieli privind comisioanele, onorariile și cotizațiile

A

623

Cheltuieli de reclamă și publicitate

A

627

Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate

A

628

Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți

GRUPA63

CHELTUIELI CUT AXE ȘI VĂRSĂMINTE ASIMILATE

635

!Cheltuieli

cu taxe

și

vărsăminte asimilate

GRUPA65

ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

A

654

Pierderi din creanțe și debitori diverși

A

658

Alte cheltuieli de exploatare

A

6581

Despăgubiri, amenzi și penalități

A

6588

Alte cheltuieli de exploatare

GRUPA66

CHELTUIELI FINANCIARE

A

664

Cheltuieli privind investitiile financiare cedate

A

6641

Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate

A

6642

Pierderi privind investiții financiare pe termen scurt cedate

A

665

Cheltuieli din diferențe de curs valutar

A

666

Cheltuieli privind dobânzile

A

667

Cheltuieli privind sconturile acordate

668

!Alte

cheltuieli financiare

GRUPA67

CHELTUIELI EXTRAORDINARE

A

671

Cheltuieli privind calamitățile

și

alte evenimente extraordinare

CLASA 7

CONTURI DE VENITURI

GRUPA 70

VENITURI DIN COMISIOANE

p

704

Venituri din comisioane

p

7047

Venituri din comisioane specifice fondurilor deschise de investitii

p

70471

Venituri din comisioane aferente cumpărării de titluri de participare (unităti de fond)

p

70472

Venituri din comisioane aferente răscumpărării de titluri de participare (unităti de fond)

GRUPA 75

ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE

p

754

Venituri din creanțe reactivate și debitori diverși

p

758

Alte venituri din exploatare

GRUPA 76

VENITURI FINANCIARE

p

761

Venituri din imobilizări financiare

p

762

Venituri din investiții financiare pe termen scurt

p

763

Venituri din creante imobilizate

p

764

Venituri din investiții financiare cedate

p

7641

Venituri din imobilizări financiare cedate

p

7642

Câștiguri din investitii financiare pe termen scurt cedate

p

p

765

766

Venituri din diferențe de curs valutar Venituri din dobânzi

p

767

Venituri din sconturi obținute

p

768

Alte venituri financiare

GRUPA 77

VENITURI EXTRAORDINARE

p

771

Venituri din subvenții pentru evenimente extraordinare

și

altele similare

CLASA8 GRUPA80

CONTURI SPECIALE

CONTURI ÎN AFARA BILANȚULUI

A.

CONTURI DE EVIDENȚĂ

B

803

Alte conturi în afara bilanțului

A

8034

Debitori scoși din activ, urmăriți în continuare

B

8038

Alte valori în afara bilanțului

GRUPA85

ALTE ELEMENTE DE EVIDENTA ȘI CALCUL

-SPECIFICE PIEȚEI DE CAPITAL

p

851

Diferența între valoarea de cumpărare și valoarea de răscumpărare a unitații de fond la care se calculează impozitul pe venit pentru persoane fizice sau pe profit

persoane juridice nerezidente

GRUPA89

BILANȚ

p

891

Bilanț de deschidere

A

892

Bilanț de închidere

CAPITOLUL

III

A.

FORMATUL BILANȚULUI, CONTULUI DE PROFIT ȘI PIERDERE, SITUAȚIEI FLUXURILOR DE TREZORERIE,

SITUAȚIEI MODIFICĂRII CAPITALULUI PROPRIU ȘI EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE

BILANȚ

la data de 31 decembrie

-exemplu-

-mii lei-

Nr.rd

Sold

Începutul

anului

Sfârșitul

anului

A

B

1

2

A. ACTIVE IMOBILIZATE

Ol 02

'

03

04

05

I.IMOBILIZĂRI NECORPORALE

1. cheltuieli de constituire

(ct. 201-2801)

2. cheltuieli de dezvoltare

(ct. 203-2803-2903)

3. concesiuni, brevete, licențe,

mărci,drepturi și valori similare și alte

imobilizări

necorporale

(ct. 2051+2052+208-2805-2808-2905

-2908)

4. fondul comercial

(ct. 2071-2807-2907-2075)

5. avansuri și imobilizări necorporale în

curs (ct. 233+234-2933)

TOTAL: (rd. 01 la 05)

06

II.IMOBILIZĂRI CORPORALE

1. terenuri și construcții

07

(ct. 211+212-281 l-2812-2911-2912)

2. instalații tehnice și mașini

08

(ct. 213-2813-2913)

3. alte instalații, utilaje și mobilier

09

(ct. 214-2814-2914)

4. avansuri și imobilizări corporale în curs

10

(ct. 231+232-2931)

TOTAL:

(rd. 07 la 10)

11

III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE

12

13

14

15

16

17

18

1. titluri de participare deținute la societăți

din cadrul grupului (ct. 261-2961)

2. creanțe asupra societăților din cadrul

grupului (ct. 2671+2672-2965)

3. titluri sub formă de interese de

participare (ct. 263-2963)

4. creanțe din interese de participare

(ct. 2675+2676-2967)

5. titluri deținute ca imobilizări

(ct. 262+264+265-2962-2964)

6. alte creante

(ct. 2673+267 '

4+2678+2679-2966-2969)

7. actiuni proprii (ct. 2677-2968)

TOTAL:

(rd. 12 la 18)

19

ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL

(rd.06+11+19)

20

B. ACTIVE CIRCULANTE

I.STOCURI

1. materiale consumabile

(ct. 302+303±308+351-392-395)

21

2. lucrări și servicii în curs de execuție

(ct.332-394)

22

3. avansuri pentru cumpărări de stocuri

(ct. 4091)

23

TOTAL:

(rd. 21 la 23)

24

II.CREANȚE

1. creante comerciale

25

(ct.4092+ '

4111 +4112+4118+413+418-491)

2. sume de încasat de la societățile din

26

cadrul grupului (ct. 4511+4518-4951)

3. sume de încasat din interese de

27

participare (ct. 4521+4528-4952)

4. alte creanțe

28

(ct.425+4282+431+437+4382+441+4424

+4428+444+445+446+447+4482+4582

+461+473-496+5187)

5. creanțe privind capitalul subscris și

29

nevărsat (ct. 456-4953)

TOTAL:

(rd. 25 la 29)

30

III.INVESTIȚII FINANCIARE PE TERMEN SCURT

(ct. 5O1-591)

+5082+5088+5089-593-595-596-598

+5113 +5114)

31

32

33

TOTAL:

(rd.31 la 33)

34

IV.CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI

35

(ct.5112+5121+5122+5123+5124+5125

+5311+5314+5321+5322+5323+5328

+5411+5412+542)

ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL

(rd. 24+30+34+35)

36

C.CHELTUIELI ÎN AVANS

(ct. 471)

37

O.DATORII CE TREBUIE PLĂTITE INTR-0

PERIOADĂ DE UN AN)

1. împrumuturi din emisiuni de

3 8

obligațiuni

(ct.1614+1615+1617+1618+1681-169)

2. sume datorate instituțiilor de credit

39

(ct.1621+1622+1624+1625+1627+1682

+5191+5192+5198)

3. avansuri încasate în contul clienților

40

(ct. 419)

4. datorii comerciale

41

(ct. 401+404+408)

5. efecte de comerț de plătit

42

(ct. 403+405)

6. sume datorate societătilor din cadrul

43

grupului

'

(ct.1661+1685+2691+4511+4518)

7. sume datorate privind interesele de

44

participare

(ct.1662+1686+2692+2693+4521+4528)

1.

titluri de participare deținute la societățile din cadrul grupului

2.

acțiuni proprii (ct. 502-592)

3.

alte investiții financiare pe termen scurt (ct.5031+5032+505+5061+5062+5081

8. alte datorii, inclusiv datorii fiscale și

45

alte datorii pentru asigurările sociale

(ct.1623+1626+167+1687+2698+421+423

+424+426+427+4281+431+437+4381+

441+4423+4428+444+446+447+4481+

4551+4558+456+457+4581+462+473+509

+5186+5193+5194+5195+5196+5197)

TOTAL:

(rd.38 la 45)

46

E.ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE

(rd.36+37-46-61.2)

47

F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII

CURENTE

(rd. 20+47-61.1)

48

G.DATORII CE TREBUIE PLĂTITE INTR-0

PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN

1. împrumuturi din emisiuni de obligațiuni (ct.1614+ 1615+1617+1618+1681-169)

49

2. sume datorate instituțiilor de credit

50

(ct.1621+1622+1624+1625+1627+1682

+5191+5192+5198)

3. avansuri încasate în contul clienților

51

(ct. 419)

4. datorii comerciale

52

(ct.401+404+408)

5. efecte de comerț de plătit

53

(ct.403+405)

6. sume datorate institutiilor sau

54

societăților din cadru ' l grupului

(ct.1661+1685+2691+4511+4518)

7. sume datorate privind interesele de

55

participare

(ct.1662+1686+2692+2693+4521+4528)

8. alte datorii, inclusiv datorii fiscale și

56

datorii pentru asigurările sociale

(ct.1623+1626+167+1687+2698+421+423

+424+426+427+4281+431+437+4381+

441+4423+4428+444+446+447+4481+

4551+4558+456+457+4581+462+473+509

+5186+5193+5194+5195+5196+5197)

TOTAL:

(rd.49 la 56)

57

H.PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ȘI CHELTUIELI

58

59

TOTAL PROVIZIOANE: (rd. 58+59)

60

I.VENITURI IN AVANS

61

(rd . 61.1+61.2) din care:

1. subvenții pentru investiții (ct.131)

61.1

2. venituri înregistrate în avans (ct.472)

61.2

J.CAPITAL ȘI REZERVE

I.CAPITAL (rd.63 + 64) din care:

62

-capital subscris nevărsat (ct. 1O11)

63

-capital subscris vărsat (ct.l O12)

64

II.PRIME DE CAPITAL (ct.1041+1042+1043+1044)

65

III.REZERVE DIN REEVALUARE

(ct.1051+1058)

SoldC

66

SoldD

67

IV.REZERVE (ct.106)

68

(rd. 69 la 72)

1. rezerve legale (ct.1061)

69

2. rezerve pentru acțiuni proprii (ct. 1062)

70

3. rezerve statutare sau contractuale (ct.l 063)

71

4. alte rezerve (ct.1065*+1066+1068±107)din

72

care:

-rezerve constituite din valoarea

73

titlurilor/acțiunilor dobândite cu titlu gratuit

(ct.1065*)

- rezerve din evaluarea la valoarea justă (ct.1066)

74

V.REZULTATUL REPORTAT (ct.117)

SoldC

75

SoldD

76

VI.REZULTATUL EXERCIȚIULUI

FINANCIAR(ct.121)

SoldC

77

SoldD

78

repartizarea profitului(ct.129)

79

TOTAL CAPITALURI PROPRII

(rd. 62+65+66-67+68+75-76+77-78-79)

80

1.

provizioane pentru pensii și alte obligații similare

2.

alte provizioane (ct. 151)

*se utilizează de societățile de investiții financiare(SIF)

CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE

la data de 31 decembrie........... .

-exemplu-

-mii lei-

Denumirea indicatorului

Nr.rd

Exercițiul financiar

precedent

încheiat

A

B

1

2

I .Cifra de afaceri netă (rd.02 la 03)

01

cifrei de afaceri nete(ct.7411)

02

03

2.Variația stocurilor(ct.711)

soldC

04

soldD

05

3.Veniturile producției imobilizate

06

(ct.721+722)

4.Alte venituri din exploatare (ct. 7417+758)

07

VENITURI DIN EXPLOATARE -TOTAL

(rd. O1 +04-05+06+07)

08

5. Cheltuieli cu materialele și alte cheltuieli din

09

afară (rd. 10 la 12)

a)Cheltuieli cu materialele consumabile

10

(ct. 602-7412)

b)Alte cheltuieli materiale (ct.603+604)

11

c)Alte cheltuieli din afară (cu energia și apa)

12

(ct.605-7413)

6.Cheltuieli cu personalul (rd.14+15)

13

a)Salarii (ct.641-7414)

14

b)Cheltuieli cu asigurările și protecția socială

15

(ct.645-7415)

7.a)Ajustarea valorii imobilizărilor corporale și necorporale (rd.17-18)

16

a.I)Cheltuieli (ct.6811+6813)

a.2)Venituri (ct. 7813+7815)

17

18

b)Ajustarea valorii activelor circulante

(rd.20-21)

19

a)

Venituri din activitatea curentă (ct.704+705+706+708)

b)

Venituri din subvenții de exploatare aferente

b.1)Cheltuieli (ct.654+6814)

20

b.2)Venituri (ct.754+7814)

21

8.Alte cheltuieli de exploatare (rd.23 la 25)

22

a) Cheltuieli privind prestațiile externe

23

(ct.611+612+613+614+621+622+623+624

+625+626+627+628-7416)

b) Cheltuieli cu alte impozite,taxe și

24

vărsăminte asimilate (ct. 635)

c) Cheltuieli cu despăgubiri,donații și activele

25

cedate (ct. 658)

d) Ajustări privind provizioanele pentru riscuri

26

și cheltuieli (rd.27-28)

dl) Cheltuieli (ct.6812)

27

d2) Venituri (ct.7812)

28

CHELTUIELI DE EXPLOATARE-TOTAL

(rd.09+13+16+19+22+26)

29

REZULTATUL DIN EXPLOATARE

-Profit(rd.08-29)

-Pierdere(rd.29-08)

30

31

VENITURI FINANCIARE

9.Venituri din interese de participare

(ct.7613+7614+7615+7616)

32

-din care, în cadrul grupului (ct.7613+7615)

33

IO.Venituri din alte investiții financiare și

34

creanțe ce fac parte din activele imobilizate

(ct. 7611+7612)

-din care, în cadrul grupului (ct.7611)

35

11.Venituri din dobânzi (ct.766)

36

-din care, în cadrul grupului

37

Alte venituri financiare

38

(ct.7617+762+763+764+765+767+768+788)

VENITURI FINANCIARE-TOTAL

(rd. 32+34+36+38)

39

12.Ajustarea valorii imobilizărilor financiare și a investit , iilor financiare det , inute ca active circulante (rd.41-42)

40

Cheltuieli (ct.686)

41

Venituri (ct.786)

42

13.a) Cheltuieli privind dobânzile

43

(ct. 666-7418)

-din care, în cadrul grupului

44

b) Alte cheltuieli financiare (ct.663+664+665+667+668+688)

45

CHELTUIELI FINANCIARE-TOTAL

(rd.40+43+45)

46

REZULTATUL FINANCIAR:

-Profit(rd.39-46)

47

-Pierdere(

rd.46-39)

48

14.

REZULTATUL CURENT

-Profit(rd.08+39-29-46)

49

-Pierdere(rd.

29+46-08-39)

50

15.Venituri extraordinare (ct.771)

51

16.Cheltuieli extraordinare (ct.671)

52

17.

REZULTATUL EXTRAORDINAR

-Profit(rd.51-52)

-Pierdere(rd.52-51)

53

54

VENITURI TOTALE (rd.08+39+51)

55

CHELTUIELI TOTALE (rd.29+46+52)

56

REZULTATUL BRUT

-Profit(

rd 55-56)

-Pierdere(rd.56-55)

57

58

18.IMPOZITUL PE PROFIT

-Cheltuieli cu impozitul pe profit(ct.691)

59

-Venituri din impozitul pe profitul

60

amânat( ct.791)

19 .Alte

cheltuieli cu impozite care nu apar în

61

elementele de mai sus (ct. 698)

20.REZULTATUL EXERCIȚIULUI FINANCIAR:

-Profit(

rd.57-59+60-61)

-Pierdere(rd.58

+59-60+61) sau (rd.59-60+61-57)

62

63

21.Rezultatul pe acțiune

-de bază

64

-diluat

65

SITUAȚIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

la data de 31 decembrie

METODA DIRECTĂ

-exemplu-

- mii lei-

DENUMIREA INDICATORULUI

Nr.

rd.

Exercițiul

financiar

precedent

Incheiat

A.

FLUXURI DE EXPLOATARE

NUMERAR

DIN

ACTIVITĂȚI

DE

+

+

-

-

±

Incasări în numerar din lucrări și prestări servicii Încasări în numerar din comisioane, onorarii și alte venituri

Plăți .. î . n numerar către furnizori de bunuri și serv1c11

Plăți în numerar către și în numele angajaților etc.

Alte venituri încasate/ cheltuieli plătite în numerar din activitatea de exploatare

01

02

03

04

05

FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE

EXPLOATARE

exclusiv modificarea activelor și pasivelor

06

±

±

Creșteri/ descreșteri ale activelor aferente activității de exploatare (creanțe) Creșteri/ descreșteri ale pasivelor aferente

activitătii de exploatare (datorii)

07

08

FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

09

±

Plăți în numerar și încasări reprezentând

impozitul pe profit

10

FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE

EXPLOATARE

11

B.

FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE

INVESTITU

-

Plăți în numerar pentru achiziționarea de imobilizări corporale și necorporale pe termen lung

12

+

Încasări în numerar privind vânzările de

imobilizări corporale, necorporale pe termen lung

13

-

Plăți în numerar pentru achiziționarea de titluri care au caracter de imobilizări financiare

14

+

Incasări în numerar din vânzarea de titluri care au caracter de imobilizări financiare

15

+

Încasări în numerar privind dobânzile primite

16

+

+

-

Incasări în numerar privind dividendele primite

Alte încasări în numerar din activitatea de investitii

Alte pl ' ăți în numerar aferente activității de

investitii

17

18

19

'

FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE INVESTITU

20

C

FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITĂȚI DE FINANTARE

+

-

+

-

-

-

-

+

Incasări în numerar din emisiunea de acțiuni și alte instrumente de capital propriu

Plăți în numerar către acționari pentru a achiziționa sau a răscumpăra acțiunile instituției Încasări în numerar din emisiunea de obligațiuni, împrumuturi etc.

Rambursări, plăți în numerar ale unor sume împrumutate

Plăți în numerar pentru dividende

Plăți pentru operațiuni de leasing financiar Alte plăți în numerar aferente activitățiilor de finantare

Alte î ' ncasări în numerar din activitatea de

finantare

21

22

23

24

25

26

27

28

FLUXURI DE NUMERAR DIN ACTIVITĂȚI DE FINANTARE TOTAL

29

FLUXURI DE NUMERAR- TOTAL

30

NUMERAR LA INCEPUTUL PERIOADEI

31

NUMERAR LA SFARȘITUL PERIOADEI

32

PRECIZARE:

La întocmire se va avea în vedere întotdeauna prevederile IAS 7.

SITUATIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

'

la data de 31 decembrie

---

METODA INDIRECTĂ

-exemplu-

- mii lei-

DENUMIREA INDICATORULUI

Nr.

rd.

Exercițiul

financiar

precedent

încheiat

A.

FLUXURI DE

EXPLOATARE

NUMERAR

DIN

ACTIVITĂȚI

DE

01

1.

REZULTATUL NET

02

Modificări pe parcursul periodei ale capitalului

circulant

03

Ajustări pentru elementele nemonetare incluse la

activitățile de investiții sau de finantare

04

B

FLUXUL DE NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE

INVESTIȚII

05

Plățile în numerar pentru achiziționarea de terenuri și mijloace fixe, active necorporale și alte active pe

termen lung

06

Încasările în numerar din vânzări de terenuri și clădiri, instalații și echipamente, active necorporale și alte active pe termen lung

07

Plățile în numerar pentru achiziționarea de

instrumente de capital propriu și de creanță ale altor întreprinderi sau instituții

08

Incasări în numerar din vânzarea de instrumente de

capital propriu și de creanță ale altor întreprinderi sau institutii

09

Avansuri în numerar și împrumuturile efectuate

către părți

10

Încasările în numerar din rambursarea avansurilor

și împrumuturilor efectuate către alte părți

11

C

FLUXUL DE NUMERAR DIN ACTIVITATEA DE

FINANTARE

12

Venituri în numerar din emisiunea de acțiuni și alte instrumente de capital propriu

13

Plăți în numerar către acționari pentru a

achizitiona sau a răscumpara actiunile institutiei

14

Venituri în numerar din emisiunea de obligațiuni,

credite, ipoteci și alte împrumuturi

15

Rambursările în numerar ale unor sume împrumutate

16

Plățile în numerar ale locatarului pentru reducerea obligațiilor legate de o operațiune de leasing

financiar

17

FLUXUL DE NUMERAR-TOTAL

18

NUMERAR LA INCEPUTUL PERIOADEI

19

NUMERAR LA SFARȘITUL ANULUI

20

PRECIZARE: La întocmire se va avea în vedere întotdeauna prevederile IAS 7.

SITUAȚIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU

la data de 31 decembrie

-exemplu-

- mii lei -

ELEMENT AL CAPITALULUI PROPRIU

Sold la 1 ian.

CREȘTERI

REDUCERI

Sold la 31 dec.

Total, din

care:

Prin

transfer

Total,

din care:

Prin

transfer

o

1

2

3

4

5

6

Capital subscris

Prime de capital

Rezerve din reevaluare

Rezerve legale

Rezerve pentru acțiuni proprii

Rezerve statutare sau contractuale

Alte rezerve prevăzute de lege

Rezerve din conversie

Rezultatul reportat

-Profit nerepartizat

-Pierdere neacoperită

Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima oară a IAS, mai puțin IAS29

-Sold creditor

-Sold debitor

Rezultatul reportat provenit din modificările

politicilor contabile

-Sold creditor

-Sold debitor

Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale

-Sold creditor

-Sold debitor

Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare

Rezultatul exercitiului financiar

'

-Sold creditor

-Sold debitor

NOTĂ:

Se vor prezenta informații privind:

-natura modificărilor;

-tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;

-orice alte informatii semnificative.

'

EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE

1. Active imobilizate 2. Provizioane pentru riscuri și cheltuieli 3. Repartizarea profitului

4. Analiza rezultatului din exploatare

5.

Situația creanțelor

și

a datoriilor 6. Principii, politici și metode contabile

7.

Acțiuni și obligațiuni 8. Informații privind salariații, administratorii și directorii 9. Exemple de calcul și analiză a principalilor indicatori economico-financiari 10. Alte informații

ACTIVE IMOBILIZATE

NOTAI

ELEMENTE DE ACTIVE*)

Valoare brută **)

Deprecieri (amortizare și provizioane***)

sold la 1 ian.

creșteri

reduceri

sold la 31 dec.

sold la 1 ian.

deprecierea îmegistrată în cursul

exercițiului

reduceri sau reluări

sold la 31 dec.

o

1

2

3

4=1+2-3

5

6

7

8=5+6-7

*) Pentru cheltuielile de dezvoltare se vor prezenta motivele imobilizării și perioada de amortizare, cu justificarea acesteia

**) Se vor prezenta modificările acesteia în funcție de tratamentele contabile aplicate

***) Se vor prezenta ajustările care privesc exercițiile anterioare

PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ȘI CHELTUIELI

NOTA2

-mii lei-

DENUMIREA PROVIZIONULUI

SOLD LA

1

ian

TRANSFERURI *)

SOLD LA

31

dec

INCONT

DIN CONT

o

1

2

3

4=1+2-3

NOTĂ :

*) Se vor detalia în măsura în care sunt semnificative.

Se va detalia natura, sursa sau destinația oricăror transferuri.

REPARTIZAREA PROFITULUI*>

NOTA3

-mii lei-

DESTINAȚIA

Nrrd.

Suma

A. PROFIT NET DE REPARTIZAT

(rd. 02 la 08)

01

1. Pentru constituire rezerve legale

02

2. Pentru rezerve statutare sau contractuale

03

3. Rezerve constituite ca surse proprii de finanțare

04

4. Alte rezerve

05

5. Pentru acoperirea pierderii contabile din anii

precedenți

06

6. Pentru dividende

07

7. Alte repartizări

08

B. PROFITNEREPARTIZAT

09

•

) Conform hotararii adunarii generale a actionarilor

ANALIZA REZULTATULUI DIN EXPLOATARE

NOTA4

-mii lei-

INDICATORI

Nr.

rd.

EXERCITIUL

PRECEDENT

CURENT

1.

Cifra de afaceri netă

(rd. 02+03)

01

-venituri ale activității curente

-venituri din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri

02

03

2

Alte venituri din exploatare

04

3

Cheltuieli materiale

05

4

Cheltuieli din afară

( cu energie și apă)

06

5

Cheltuieli cu personalul

07

6

Ajustarea valorii imobilizărilor corporale și necorporale

08

7

Ajustarea valorii activelor circulante

09

8

Alte cheltuieli de exploatare

10

9

Ajustări privind provizioanele pentru riscuri

și cheltuieli

11

8.

REZULTATUL DIN EXPLOATARE

(rd. Ol +04-05-06-07-08-09-10-11)

12

PRECIZARE:

Prezentul format nu privește societățile de investiții financiare.

SITUAȚIA CREANȚELOR ȘI DATORIILOR

NOTA5

CREANȚE:

-mii lei-

CREANȚE

Nr.rd.

SOLD LA

31 dec

TERMEN DE LICHIDITATE

Sub 1 an

Peste 1 an

o

1 =2+3

2

3

TOTAL,

din care:

DATORII:

-mii lei-

DATORII*)

Nr. rd.

SOLD LA

31 dec

TERMEN DE EXIGIBILITATE

Sub 1 an

Între 1-5

am

Peste 5 an

o

1 =2+3+4

2

3

4

TOTAL,

din care:

PRECIZĂRI:

*) În ceea ce privesc datoriile se vor menționa următoarele informații:

-

clauzele legate de achitarea datoriilor;

-

rata dobânzii aferente împrumuturilor;

-

datoriile pentru care s-au depus garanții sau au fost efectuate ipotecări;

-

valoarea totală a datoriei pentru care s-au depus anumite garanții;

-

valoarea și natura garanțiilor depuse;

-

valoarea obligațiilor pentru care s-au constituit provizioane;

-

valoarea obligațiilor privind plata pensiilor.

PRINCIPII, POLITICI ȘI METODE CONTABILE PENTRU INSTITUTIILE CE OPEREAZĂ PE PIATA DE CAPITAL

'

'

NOTA6

Se vor prezenta:

-Abaterile de la principiile contabile ș1 schimbarea metodelor de evaluare, menționându-se:

-

natura;

-

motivele;

-

evaluarea efectului asupra elementelor de activ și de pasiv, a poziției și a performanței financiare.

-Tratamentele contabile alternative, menționându-se:

-

elementele afectate și valoarea acestora la costul istoric;

-

baza de evaluare adoptată;

-

ajustările efectuate în vederea aplicării tratamentului contabil alternativ;

-

influența asupra rezultatului;

-

conținutul, limitele și modalitățile de aplicare.

-Suma dobânzilor incluse în costurile activelor imobilizate, după caz.

ACȚIUNI ȘI OBLIGAȚIUNI

NOTA7

Se vor prezenta următoarele informații:

-

Capitalul social subscris;

-

Numărul și valoarea totală a fiecărui tip de acțiuni emise;

-

Acțiuni răscumpărabile:

-

data cea mai apropiată și data limită de răscumpărare;

-

caracterul obligatoriu sau opțional al răscumpărării;

-

valoarea eventualei prime de răscumpărare.

-

Acțiuni emise în timpul exercițiului financiar:

-

tipul de acțiuni;

-

număr de acțiuni emise;

-

valoarea nominală a emisiunii și valoarea încasată la distribuire;

-

drepturi legate de distribuție:

-numărul, decrierea și valoarea acțiunilor corespunzătoare;

-perioada de exercitare a drepturlor;

-prețul plătit pentru acțiunile distribuite.

-

Obligațiuni emise:

-

tipul obligațiunilor emise;

-

numărul de obligațiuni emise;

-

valoarea emisiunii și valoarea încasată după distribuirea fiecărui tip de obligațiune.

-

Obligațiuni emise de instituție, deținute de o persoană nominalizată sau împuternicită de aceasta:

-

valoarea nominală;

-

valoarea înregistrată în momentul plății.

INFORMAȚII PRIVIND SALARIAȚII, ADMINISTRATORII ȘI DIRECTORII

NOTA8

Se

vor

face mențiuni cu privire la:

-

salarizarea directorilor și administratorilor:

- obligații viitoare de genul garanțiilor asumate de instituție în numele acestora.

-

Salariati:

-

num '

ăr mediu aferent exercițiului;

-

număr mediu pe fiecare categorie;

-

salarii plătite sau de plătit, aferente exercițului;

-

cheltuieli cu asigurările sociale.

CALCULUL ȘI ANALIZA PRICIPALILOR INDICATORI ECONOMICO-FINANCIARI

{EXEMPLE)

NOTA9

Indicatorii financiari se împart în cinci categorii: Indicatori de lichiditate

Indicatori de risc Indicatori de activitate Indicatori de profitabilitate

Indicatori privind rezultatul pe acțiune

1.

INDICATORI DE LICHIDITATE

-

Indicatorul lichiditătii curente

'

(sau indicatorul capitalului circulant)

Active curente

Datorii curente

-

valoarea recomandată acceptabilă este în jurul valorii de 2;

-

oferă garanția acoperirii datoriilor curente din activele curente.

-

Indicatorul lichidității imediate (sau indicatorul test acid)

Active curente -stocuri

Datorii curente

2.

INDICATORI DE RISC

- Indicatorul gradului de îndatorare sau

Capital împrumutat

Capital propriu

Capital împrumutat

Capital angajat

xlOO xlOO

Unde:

Capital împrumutat = Credite peste 1 an

Capital angajat= Capital împrumutat+ capital propriu

Indicatorul privind acoperirea dobânzilor

-

acest indicator determină de câte ori o instituție poate achita cheltuielile cu dobânda.

-

cu cât valoarea indicatorului este mai mică cu atât poziția instituției este considerată mai riscantă.

Profit înaintea plătii dobânzii și a impozitului pe profit

Cheltuieli cu dobânda

=Nr.de ori

3.

INDICATORI DE ACTIVITATE

Indicatorii de gestiune fumizează informații cu privire la:

-

viteza de intrare sau de ieșire a fluxurilor de numerar;

-

capacitatea instituției de a controla capitalul circulant și activitățile de bază.

Principalii indicatori de activitate sunt:

-

viteza de rotație a debitelor clienți;

-

viteza de rotație a creditelor furnizori;

-

viteza de rotație a activelor imobilizate;

-

viteza de rotație a activelor totale.

a.

Viteza de rotatie a debitelor - clienti

-

acest indicator calculează eficacitatea instituției în colectarea creanțelor sale;

-

exprimă numărul de zile până la data la care debitorii își achită datoriile către institutie.

'

-Viteza de rotatie a debitelor clienti

'

'

---------''

365

Sold mediu clienti

Cifra de afaceri*

O valoare în creștere a acestui indicator poate indica probleme legate de controlul creditului acordat clienților și, în consecință, creanțe mai greu de încasat (clienți rău platnici).

b.

Viteza de rotatie a creditelor - furnizori

-

acest indicator aproximează numărul de zile de creditare pe care instituția îl obține de la furnizorii săi.

-Viteza de rotatie a creditelor furnizori

Sold mediu furnizori

Achizitii de bunuri

X

365

'

(fără

'

servicii)

-

pentru aproximarea achizițiilor se utilizează adesea "costul vânzărilor" sau "cifra de afaceri".

c.

Viteza de rotatie a activelor imobilizate

-

acest indicator evaluează eficacitatea managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri (pentru societățile de investiții financiare valoarea veniturilor activității curente) generate de o anumită cantitate de active imobilizate.

-Viteza de rotație a activelor imobilizate

Cifra de afaceri*

Active imobilizate

d.

Viteza de rotatie a activelor totale

-Viteza de rotatie a activelor totale

'

Cifra de afaceri*

Total active

*- pentru societățile de investiții financiare se înțelege total venituri din activitatea curentă.

4.

INDICATORI DE PROFITABILITATE

-

acești indicatori exprimă eficiența instituției în realizarea de profit din resursele disponibile.

.Indicatorul rentabilitatea capitalului angajat

-

acest indicator reprezintă profitul pe care-l obține instituția din banii investiți în afaceri;

Indicatorul rentabilitatea capitalului angajat

Profitul înaintea plății dobânzii și a impozitului pe profit

Capitalul angajat

-

capitalul angajat se referă la banii investiți în instituție atât de către acționari cât și de creditori pe termen lung și include capitalul propriu și datoriile pe termen lung sau active totale minus datorii curente.

5.

INDICATORORI PRIVIND REZULTATUL PE ACTIUNE

Se determină în conformitate cu prevederile IAS 33 și au în vedere:

-

Rezultatul pe acțiune:

- profit net atribuibil acțiunilor comune;

-număr de acțiuni comune luat în calcul.

-

Raportul dintre prețul de piață al acțiunii și rezultatul pe acțiune .

ALTE INFORMATU

'

NOTA 10

SE VOR PREZENTA:

A.

Informații cu privire la prezentarea instituției:

-

Sediul și forma juridică;

-

țara unde a fost înființată;

-

adresa și sediul oficial;

B.

Informații privind relațiile instituției cu filiale, societăți asociate sau alte societăți în care se dețin titluri de participare strategice;

-

numele filialei, al societății asociate sau al altor societăți în care se dețin titluri de participare strategice;

-

adresa, sediul și țara unde a fost înființată etc.;

C.

Modalitatea folosită pentru exprimarea în moneda națională a elementelor de activ sau de pasiv, a veniturilor și cheltuielilor evidențiate inițial într-o monedă străină.

D.

Informații cu privire la impozitul pe profit:

-

proporția dintre activitatea curentă și cea extraodinară;

-

reconcilierea dintre rezultatul contabil al exercițiului și rezultatul fiscal, așa cum este prezentată în declarația de impozit;

E.

Cheltuieli cu chiria și rate achitate în cadrul unui contract de leasing operațional (dacă este cazul);

F.

Onorariile plătite auditorilor;

G.

Angajamente acordate;

H.

Angajamente primite.

B.

FORMATUL CONTULUI DE PROFIT ȘI PIERDERE ȘI EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE SUPLIMENTARE PENTRU

SOCIETĂȚILE DE INVESTIȚII FINANCIARE

CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE PENTRU SOCIETĂȚILE DE INVESTIȚII FINANCIARE

la data de 31 decembrie ............

-exemplu-

-mii lei-

Denumirea indicatorului

Nr.rd

Exercițiul financiar

precedent

încheiat

A

B

1

2

A.

VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENTĂ - TOTAL

(rd. 02 la 11)

01

1. Venituri din imobilizări financiare (ct. 761)

02

2. Venituri din investiții financiare pe termen scurt (ct. 762)

03

3. Venituri din creante imobilizate (ct. 763)

04

4. Venituri din investitii financiare cedate (ct. 758*+764)

'

05

5. Venituri din lucrări executate și servicii prestate (ct. 704)

06

6. Venituri din provizioane, creanțe reactivate și

debitori diverși (ct. 754+781+786)

07

7. Venituri din diferențe de curs valutar (ct. 765)

08

8. Venituri din dobânzi (ct. 766)

09

9. Venituri din producția imobilizată

(ct. 721+722)

10

1O. Alte venituri din activitatea curentă

(ct. 705+706+708+741+758**+767+768+788)

11

B. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENTĂ- TOTAL

(rd.13 la 20)

12

11. Pierderi aferente creanțelor legate de participatii (ct. 663)

13

12. Cheltuieli privind investițiile financiare

cedate (ct. 658*+664)

14

13. Cheltuieli din diferente de curs valutar

(ct. 665)

'

15

14. Cheltuieli privind dobânzile (ct. 666)

16

15. Cheltuieli privind comisioanele și onorariile (ct. 622)

17

16. Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate (ct. 627)

18

17. Amortizări, provizioane, pierderi din creanțe și debitori diverși (ct. 654+681+686)

19

18. Alte cheltuieli din activitatea curentă (rd. 21+22+23+26+27)

20

a. Cheltuieli cu materiale (ct. 602+603+604)

21

b. Cheltuieli privind energia și apa (ct. 605)

22

c. Cheltuieli cu personalul din care: (rd. 24+25)

23

el. salarii (ct. 621+641)

24

c2. cheltuieli privind asigurările și protecția socială (ct. 645)

25

d .

Cheltuieli privind prestațiile externe (ct.611+612+613+614+623+624+625+626+628

+658**+667+668+688)

26

e. Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate (ct. 635)

27

C.REZULTATULCURENT

-profit (rd.01-12)

-pierdere (rd.12-01)

28

29

D. VENITURI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ ( ct. 771)

30

E. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ ( ct. 671)

31

F . REZULTATUL EXTRAORDINAR

-profit (rd. 30-31)

-pierdere (rd. 31-30)

32

33

19. TOTAL VENITURI

(rd. 01+30)

34

20. TOTAL CHELTUIELI

(rd. 12+31)

35

G.REZULTATULBRUT

-profit (rd. 34-35)

-pierdere (rd. 35-34)

36

37

21. IMPOZIT PE PROFIT

-cheltuieli cu impozitul pe profit (ct.691)

-venituri din impozitul pe profitul amânat (ct.791)

38

39

22. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar în elementele de mai sus (ct. 698)

40

H. REZULTATUL EXERCIȚIULUI FINANCIAR

-profit (rd. 36-38+39-40)

-pierdere (rd. 37+38-39+40) sau (rd.38-39+40-36)

41

42

I. REZULTATUL PE ACȚIUNE (lei pe acțiune)

43

44

-

de bază

-

diluat

*- se ia în calcul ct. 7585 și ct. 6585 din planul de conturi;

**- se ia în calcul restul conturilor analitice.

NOTE EXPLICATIVE SUPLIMENTARE PENTRU SOCIETĂȚILE DE INVESTIȚII FINANCIARE

(SIF întocmesc notele explicative 1-3 și 5-10 prezentate în cadrul capitolului III, precum și notele suplimentare 11,12,13 și 14, iar nota 4 este adaptată specificului activității acestora).

ANALIZA REZULTATULUI ACTIVITĂȚII CURENTE (EXPLOATARE)

-exemplu-

NOTA 4

-mii lei-

INDICATORI

Nr.

rd.

EXERCIȚIUL

Precedent

Curent

1.

Venituri din imobilizări financiare (ct. 761)

01

2.

Venituri din investiții financiare pe termen scurt (ct. 762)

02

3.

Venituri din creante imobilizate (ct. 763)

03

4.

Venituri din investitii financiare cedate (ct. 758*+764)

'

04

5.

Venituri din lucrări executate și servicii prestate

(ct. 704)

05

6.

Venituri din creanțe reactivate și debitori diverși

(ct. 754)

06

7 .

Venituri din provizioane (ct. 781+786)

07

8.

Venituri din diferențe de curs valutar (ct. 765)

08

9.

Venituri din dobânzi (ct. 766)

09

10

Venituri din producția imobilizată, corporale si

necorporale (ct.721+722)

10

Alte venituri din activitatea curentă (rd.12 la 19)

11

12

13

14

15

16

17

18

19

VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENTĂ

(rd. 01 la 11)

20

Pierderi aferente creanțelor legate de participări

(ct. 663)

21

Cheltuieli privind investițiile financiare cedate

(ct. 658*+664)

22

-

din studii și cercetări (ct. 705)

-

din redevențe, locații și chirii (ct. 706)

-

din alte activități diverse (ct. 708)

-

din subvenții (ct. 741)

-

din alte venituri (ct. 758**)

-

din sconturi obținute (ct. 767)

-

din alte venituri financiare (ct. 768)

-

din ajustarea la inflație (ct. 788)

Cheltuieli din diferente de curs valutar (ct. 665)

23

Cheltuieli privind dobânzile (ct. 666)

24

Cheltuieli privind comisioanele și onorariile (ct. 622)

25

Cheltuieli cu servicii bancare și asimilate (ct. 627)

26

Pierderi din creante și debitori diverși (ct. 654)

27

Cheltuieli cu provizioanele și amortizări (ct .

681+686)

28

Alte cheltuieli din activitatea curentă (rd. 30+3 l +32+35+48)

-

cu materiale (ct. 602+603+604)

-salarii (ct. 621+641)

-asigurări și protecție socială (ct. 645)

-întreținere și reparații (ct. 611)

-redevențe, locații și chirii (ct. 612)

-prime de asigurare (ct. 613)

-studii și cercetări (ct. 614)

-protocol, reclamă, publicitate (ct. 623)

-transport bunuri și persoane (ct. 624)

-deplasări, detașări, tranferări (ct. 625)

-poștă și telecomunicații (ct. 626)

-alte servicii executate de terți (ct. 628)

-alte cheltuieli (ct. 658**)

-cheltuieli privind sconturile acordate (ct. 667)

-alte cheltuieli financiare (ct. 668)

-cheltuieli din ajustarea la inflație (ct. 688)

asimilate (ct. 635)

29

30

31

32

33

34

35

36

37

38

39

40

41

42

43

44

45

46

47

48

CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENTĂ

(rd. 21 la 29+48)

49

REZULTAT DIN ACTIVITATEA CURENTĂ

(rd. 20-49)

50

-

cu energia și apa (ct. 605)

-

cu personalul (rd. 33+34)

-

cu prestațiile externe (rd. 36 la 47)

-

cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte

*- se ia în calcul ct. 7585 și ct. 6585 din planul de conturi;

** - se ia în calcul restul conturilor analitice.

SITUAȚIA PORTOFOLIULUI

la data de 31 decembrie

-exemplu-

NOTA 11

- mii lei -

Nr. crt.

Denumire

Cantitate

Valoare contabilă de

achiziție

Valoarea de piață sau

de rambursare

Diferențe

±

TOTAL

PRECIZARE:

-

Se întocmește de societățile de investiții financiare;

-

Se vor înscrie analitic ordonate pe următoarele capitole:

A.

Valori mobiliare înscrise la cota unei burse de valori sau pe o altă piață reglementată;

B.

Valori mobiliare neînscrise la cota unei burse de valori sau pe o altă piață

reglementată;

C.

Instrumente de credit emise de Administrația Publică Centrală;

D.

Instrumente de credit emise de Administrația Publică Locală;

E.

Obligațiuni ale societăților comerciale deschise;

F.

Acțiuni și obligațiuni ale societăților comerciale închise;

G.

Alte active sau instrumente financiare.

În această situație nu vor fi incluse depozitele bancare;

SITUATIA DEPOZITELOR BANCARE

l ' a data de 31 decembrie

-exemplu-

NOTA 12

- mii lei -

DENUMIRE

VALOAREA

DEPOZITULUI

VALOAREA

DOBÂNZII

PONDERE

ÎN

TOTAL

DATA

BANCA

SIMBOL

CONT

SCADENȚA

<60

zile

SCADENȚA

>60

zile

%

VALOARE

CONSTITUIRII

SCADENȚEI

*

*

TOTAL

*

PRECIZARE:

-

Se întocmește de societățile de investiții financiare;

-

Situația va cuprinde toate depozitele, certificatele de depozit, certificatele de trezorerie, etc. constituite, ajunse la scadență sau neajunse la scadență;

-

Pentru cele ajunse la scadență, neprelungite, lichidate, în nota explicativă se va menționa motivul lichidării acestora.

107

STRUCTURA VENITULUIBRUT

la 31 decembrie

---

-exempu-

NOTA 13

Indicatori

Cont

Exercițiul financiar

Precedent

Curent

1

Venituri din imobilizări financiare (dividende interne- externe)

761

2

Venituri din investiții financiare pe termen

scurt (dobânzi la obligațiuni - titluri de plasament)

762

3

Venituri din creanțe imobilizate

763

4

Venituri din investitii financiare cedate

'

758*

764

5

Venituri din comisioane aferente lucrărilor și serviciilor

704

6

Venituri din diferențe de curs valutar

765

7

Venituri din dobânzi

766

8

Venituri din creanțe reactivate și debitori

diverși

754

9

Venituri din producția imobilizată

721

722

10

Venituri din provizioane

781

786

11

Alte venituri

705

706

708

741

758**

767

768

12

Venituri din subvenții pentru evenimente extraordinare și altele asimilate

771

13

Venituri din ajustarea la inflație

788

14

Venituri din impozitul pe profit amânat

791

15

TOTAL VENITURI

-

din studii și cercetări

-

din redevențe, locații și chirii

-

din alte activităti diverse

-

din subventii

'

-

din alte ven '

ituri

-

din sconturi obținute

-

din alte venituri financiare

*- analitic cont 7585 din planul de conturi;

**- restul analiticelor cont 758;

PRECIZARE:

-Se întocmește de socitățile de investiții financiare;

-Fiecare post din "structura venitului brut" va fi detaliată dacă sumele sunt semnificative, împreună cu explicații privind natura sumelor și proveniența lor;

-Se va pune un accent deosebit pe explicarea posturilor "alte venituri" și "venituri extraordinare".

STRUCTURA CHELTUIELILOR

la 31 decembrie

--

-exemplu-

NOTA 14

Indicatori

Cont

Exercitiul financiar

Precedent

Curent

Pierderi aferente creanțelor legate de participații

663

Cheltuieli privind investițiile financiare

cedate

664

658*

Cheltuieli privind comisioanele și onorariile

622

Cheltuieli din diferente de curs valutar

665

Cheltuieli privind dobânzile

666

Cheltuieli cu servicii bancare și asimilate

627

Pierderi din creante și debitori diverși

654

Cheltuieli cu provizioane și amortizări

681

686

Cheltuieli privind prestațiile externe

-întreținere și reparații

611

-redevențe, locații și chirii

612

-prime de asigurare

613

-studii și cercetări

614

-protocol, reclamă și publicitate

623

-transport bunuri și persoane

624

-deplasări, detașări, transferări

625

-poștă și telecomunicații

626

-alte servicii executate de terti

628

-alte cheltuieli

'

658 **

-cheltuieli privind sconturi acordate

667

-alte cheltuieli financiare

668

Cheltuieli din ajustarea la inflatie

688

Cheltuieli cu alte impozite, taxe și

vărsăminte asimilate

635

Alte cheltuieli

-cheltuieli cu materiale consumabile

602

-cheltuieli materiale de natura obiectelor

603

de inventar

-cheltuieli privind materialele nestocate

-cheltuieli privind energia și apa

-cheltuieli cu colaboratorii

-cheltuieli cu salariile personalului

-cheltuieli privind asigurările și protecția socială

604

605

621

641

645

Cheltuieli privind calamități și

evenimente extraordinare

671

Impozitul pe profit

691

Alte cheltuieli cu impozite ce nu apar în elementele de mai sus

698

TOTAL CHELTUIELI

* - analitic cont 6585 din planul de conturi;

** - restul analiticelor contului 6585.

PRECIZARE:

-

Se întocmește de societățile de investiții financiare

-

Fiecare post din structura cheltuielilor va fi detaliat dacă sumele sunt semnificative, împreună cu explicațiile privind natura sumelor și proveniența lor;

-

Se va pune un accent deosebit în explicarea posturilor "cheltuieli privind prestațiile externe" , "alte cheltuieli" și "cheltuieli extraordinare".

C.

FORMATUL BILANȚULUI ȘI AL SITUAȚIEI VENTURILOR ȘI CHELTUIELILOR PENTRU FONDURILE DESCHISE DE INVESTIȚII

BILANȚUL PENTRU FONDURILE DESCHISE DE INVESTIȚII

la data de 31 decembrie

-exemplu-

-mii lei-

Denumirea indicatorului

Nr.

rd.

Sold

Începutul anului

Sfârșitul anului

A

B

1

2

A.

ACTIVE IMOBILIZATE

I. IMOBILIZĂRI FINANCIARE

1.

Titluri imobilizate (ct. 265)

2.

Creanțe imobilizate (ct. 267)

01

02

TOTAL:

(rd. Ol la 02)

03

ACTIVE

IMOBILIZATE TOTAL:

(rd. 03)

04

B.

ACTIVE

CIRCULANTE

05

06

07

I. CREANȚE

1.

Creanțe (ct. 409+411+413)

2.

Decontări cu investitorii (ct. 452)

3.

Alte creanțe (ct. 446*+461+473*+5187)

TOTAL:

(rd. 05 la 07)

08

II. INVESTIȚII FINANCIARE PE TERMEN SCURT

1. Investiții financiare pe termen scurt (ct.5031+5032+5061+5062+5081+5082+

5088+5089+5113 +5114)

09

TOTAL:

(rd. 09)

10

III. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI

(ct.5112+5121 +5124+5125+531l+5314)

11

ACTIVE CIRCULANTE TOTAL:

(rd. 08+10+11)

12

C.

CHELTUIELI ÎN AVANS ( ct. 471)

13

*Solduri

debitoare

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE 1 AN

1. Avansuri încasate în contul clientilor (ct. 419)

'

1.

Datorii comerciale (ct. 401+408)

2.

Efecte de plătit (ct. 403)

4.

Sume datorate privind decontări cu investitorii (ct. 452**)

5.

Alte datorii (ct.167+168+269+446**+462+473**+509

+5191+5192+5198+5186)

14

15

16

17

18

TOTAL:

(rd. 14 la 18)

19

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE

(rd.12+13+19-28)

20

F.

TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE

(rd. 04+20)

21

G. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE INTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE 1 AN

1.

Avansuri încasate în contul clienților (ct. 419)

2.

Datorii comerciale (ct. 401+408)

3.

Efecte de comerț de plătit (ct. 403)

4.

Sume datorate privind decontări cu investitorii (ct. 452**)

5.

Alte datorii

(ct.167+168+269+446**+462+473**+509+

+5186+5191+5192+5198)

22

23

24

25

26

TOTAL:

(rd. 22 la 26)

27

H.

VENITURI ÎN AVANS ( ct.472)

28

I.

CAPITAL ȘI REZERVE

I.

CAPITAL

(rd. 30) (ct. 1017)

-

capital privind unitățile de fond la valoare nominală (ct. 1O17)

29

30

II. PRIME DE EMISIUNE

(rd. 32) (ct. 1045)

-

prime de emisiune- aferente unităților de fond (ct. 1045)

31

32

III. REZERVE

(rd. 34) (ct. 106)

Rezerve (ct. 106)

33

34

••

Solduri

creditoare

IV . REZULTATUL REPORTAT

Solde SoldD

(ct. 117)

35

36

V. REZULTATUL EXERCIȚIULUI FINANCIAR

Solde SoldD

(ct. 121)

- Repartizarea rezultatului exercițiului (ct. 129)

37

38

39

TOTAL CAPITALURI PROPRII

(rd.29+31+33+35-36+37-38-39)

40

SITUAȚIA VENITURILOR ȘI CHELTUIELILOR PENTRU FONDURILE DESCHISE DE INVESTIȚII

la data de 31 decembrie............

-mii lei-

Denumirea indicatorului

Nr.rd.

Exercit , iul curent

A

B

1

A.

VENITURI DIN ACTIVITATEA CURENTĂ- TOTAL

(rd. 02 la 09)

Ol

1. Venituri din imobilizări financiare (ct.761)

02

2. Venituri din investiții financiare pe termen

scurt (ct.762)

03

3. Venituri din creanțe imobilizate (ct.763)

04

4. Venituri din investitii financiare cedate (ct.764)

'

05

5. Venituri din dobânzi (ct.766)

06

6. Alte venituri financiare, inclusiv din diferențe de curs valutar (ct.765, 767,768)

07

7. Venituri din comisioane (ct.704)

08

8. Alte venituri din activitatea curentă(754, 758)

09

B. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENTĂ - TOTAL

(rd.11 la 18)

10

9. Cheltuieli privind investițiile financiare cedate (ct.664)

11

1O. Cheltuieli privind dobânzile (ct.666)

12

11. Alte cheltuieli financiare, inclusiv din diferențe de curs valutar(ct.665, 667,668)

13

12. Cheltuieli privind comisioanele, onorariile și cotizatiile (ct.622)

14

13. Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate

(ct.627)

15

14. Cheltuieli privind alte servicii executate de terți (ct.623,628)

16

15. Cheltuieli cu taxe și vărsăminte asimilate

(ct.635)

17

16. Alte cheltuieli din activitatea curentă (ct.654,658)

18

C. REZULTAT DIN ACTIVITATEA CURENTĂ

-profit (rd.01-10)

-pierdere (rd.10-01)

19

19.1

19.2

17. VENITURI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ (ct.771)

20

18. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ (ct.671)

21

D. REZULTAT DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ

-profit (rd. 20-21)

-pierdere (rd. 21-20)

22

22.1

22.2

19. TOTAL VENITURI

(rd. 01+20)

23

20. TOTAL CHELTUIELI

(rd. 10+21)

24

E.

REZULTATUL EXERCIȚIULUI

-

profit (23-24)

-

pierdere (24-23)

25

26

27