Reglementări din 29 ianuarie 2001
armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene (C.E.E.) și cu Standardele Internaționale de Contabilitate
prezumat în vigoare
CUPRINS
DISPOZITII GENERALE
CAPITOLUL I
REGLEMENTARI PRIVIND CONTABILITATEA ȘI SITUATIILE
FINANCIARE ALE INTREPRINDERII .................................
SECTIUNEA 1
CONTABILITATEA INTREPRINDERII ..............................
SECTIUNEA a 2-a EXERCITIUL FINANCIAR .......................................
SECTIUNEA a 3-a SITUATIILE FINANCIARE ANUALE ALE INTREPRINDERII ............
SECTIUNEA a 4-a FORMA ȘI CONTINUTUL SITUATIILOR FINANCIARE ALE
INTREPRINDERII .............................................
SECTIUNEA a 5-a PRINCIPII ȘI REGULI CONTABILE ..............................
SECTIUNEA a 6-a APROBAREA ȘI SEMNAREA SITUATIILOR FINANCIARE ALE
INTREPRINDERII; APROBAREA DISTRIBUIRII PROFITULUI ..........
SECTIUNEA a 7-a RAPORTUL ADMINISTRATORILOR .................................
SECTIUNEA a 8-a AUDITUL FINANCIAR ..........................................
SECTIUNEA a 9-a APROBAREA ȘI DEPUNEREA SITUATIILOR FINANCIARE ȘI A
RAPORTULUI ANUAL ALE INTREPRINDERII ........................
SECTIUNEA a 10-a PUBLICAREA RAPORTULUI ANUAL AL INTREPRINDERII .............
CAPITOLUL II
PLANUL DE CONTURI GENERAL .....................................
CAPITOLUL III
FORMATUL BILANTULUI, CONTULUI DE PROFIT ȘI PIERDERE, SITUATIEI
FLUXURILOR DE TREZORERIE, SITUATIEI MODIFICARILOR CAPITALULUI
PROPRIU ȘI EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE ........
- BILANT ......................................................
- CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE ................................
- SITUATIA FLUXURILOR DE TREZORERIE ...........................
- SITUATIA MODIFICARILOR CAPITALULUI PROPRIU ..................
- NOTELE EXPLICATIVE LA SITUATIILE FINANCIARE .................
CAPITOLUL IV
EXEMPLU DE CORESPONDENTA A PLANULUI DE CONTURI GENERAL CU
FORMATUL BILANTULUI ȘI CONTULUI DE PROFIT ȘI PIERDERE .........
CAPITOLUL V
EXPLICAREA UNOR TERMENI UTILIZATI ȘI COLATERALI ACESTORA ......
CADRUL GENERAL DE INTOCMIRE ȘI PREZENTARE A SITUATIILOR FINANCIARE,
ELABORAT DE COMITETUL PENTRU STANDARDE INTERNATIONALE*1) DE CONTABILITATE PREFATA Paragraful nr. INTRODUCERE ................................................... 1-11 Obiect și statut ........................................... 1-4 Aria de aplicabilitate ..................................... 5-8 Utilizatorii și necesitatile de informare ale acestora ..... 9-11 OBIECTIVUL SITUATIILOR FINANCIARE ............................. 12-21 Pozitia financiara, performanta și modificarile pozitiei financiare ................................................. 15-21 Note și materiale supliment ................................ 21 CONCEPTE DE BAZA .............................................. 22-23 Contabilitatea de angajament ............................... 22 Principiul continuitatii activitatii ....................... 23 CARACTERISTICI CALITATIVE ALE SITUATIILOR FINANCIARE .......... 24-46 Inteligibilitatea .......................................... 25 Relevanta .................................................. 26-30 Pragul de semnificatie ................................. 29-30 Credibilitatea ............................................. 31-38 Reprezentarea fidela ................................... 33-34 Prevalenta economicului asupra juridicului ............. 35 Neutralitatea .......................................... 36 Prudenta ............................................... 37 Integralitatea ......................................... 38 Comparabilitatea ........................................... 39-42 Limite ce privesc informatia relevanta și credibila ........ 43-45 Oportunitatea .......................................... 43 Raportul cost-beneficiu ................................ 44 Echilibrul intre caracteristicile calitative ........... 45 Imaginea fidela/Prezentarea fidela ......................... 46 STRUCTURILE SITUATIILOR FINANCIARE ............................ 47-81 Pozitia financiara ......................................... 49-52 Active ..................................................... 53-59 Datorii .................................................... 60-64 Capitalul propriu .......................................... 65-68 Performanta ................................................ 69-73 Venituri ................................................... 74-77 Cheltuieli ................................................. 78-80 Ajustari pentru mentinerea nivelului capitalului ........... 81 RECUNOASTEREA STRUCTURILOR SITUATIILOR FINANCIARE ............. 82-98 Probabilitatea realizarii unor beneficii economice viitoare 85 Credibilitatea evaluarii ................................... 86-88 Recunoasterea activelor .................................... 89-90 Recunoasterea datoriilor ................................... 91 Recunoasterea veniturilor .................................. 92-93 Recunoasterea cheltuielilor ................................ 94-98 EVALUAREA STRUCTURILOR SITUATIILOR FINANCIARE ................. 99-101 CONCEPTELE DE CAPITAL ȘI DE MENTINERE A NIVELULUI CAPITALULUI 102-110 Conceptul de capital ....................................... 102-103 Conceptele de mentinere a nivelului capitalului și de determinare a profitului ................................... 104-110 ────────── *1) Versiune oficiala in limba romana acceptata de Grupul roman de lucru pentru traducerea Standardelor Internationale de Contabilitate, recunoscut de Comitetul pentru Standarde Internationale de Contabilitate. ────────── DISPOZIȚII GENERALE Prezentele reglementari stabilesc principiile și regulile contabile de baza, forma și continutul situatiilor financiare anuale, avand ca scop general asimilarea deplina a Directivei a IV-a a C.E.E. (78/660/EEC) și continuarea armonizarii cu Standardele Internationale de Contabilitate. Aria de aplicabilitate 1. Prezentele reglementari privesc intocmirea, prezentarea, aprobarea și publicarea situatiilor financiare ale intreprinderii. 2. Intreprinderile vor fi integrate in aria de aplicabilitate a acestor reglementari dupa urmatorul program: A. Pentru situatiile financiare ale anului 2000 aplicarea prezentelor reglementari priveste trei categorii de unitati grupate astfel: Categoria I - Intreprinderi cotate la Bursa de Valori Bucuresti Categoria a II-a - Regii autonome, companii/societati nationale și alte intreprinderi de interes national Categoria a III-a - Categorii specifice de intreprinderi care opereaza pe piata de capital. B. Incepand cu exercitiul financiar al anului 2001 prezentele reglementari vor fi aplicate de persoanele juridice din categoria a IV-a, care satisfac cel putin doua dintre criteriile mentionate la art. 2 din Ordinul ministrului finantelor publice nr. 94/2001 pentru aprobarea Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene și cu Standardele Internationale de Contabilitate. Criteriile respective vor fi determinate pe baza situatiilor financiare publicate pentru exercitiul financiar anterior și a ratei de schimb euro/leu la sfarsitul anului anterior. C. Incepand cu exercitiul financiar al anului 2006 raman in afara prezentelor reglementari numai intreprinderile care, potrivit legislatiei in vigoare la acea data, se vor incadra in categoria societatilor mici și mijlocii. Aceste intreprinderi vor aplica prevederile Legii contabilitatii nr. 82/1991 , republicata, și ale regulamentului de aplicare a acesteia. 1. Incepand cu exercitiul financiar al anului 2000 intreprinderile vor putea, cu aprobarea Ministerului Finantelor Publice, sa opteze pentru aplicarea acestor reglementari inainte de data specificata, in functie de modul de derulare a programului national de pregatire in domeniu. 2. In primul an de aplicare intreprinderile vor intocmi și depune la organele in drept, pana la data de 15 aprilie a anului urmator, situatiile financiare intocmite pe baza Legii contabilitatii nr. 82/1991 , republicata, și a regulamentului de aplicare a acesteia. Aceste societati au obligatia de a intocmi situatiile financiare potrivit prevederilor prezentelor reglementari, urmand sa le depuna la unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice pana la data de 30 septembrie a anului urmator celui de raportare. Situatiile financiare respective vor fi auditate de auditori financiari, in conformitate cu prevederile Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar.
Capitolul 1 Reglementari privind contabilitatea și situatiile financiare ale intreprinderii
Secțiunea 1 Contabilitatea intreprinderii
Moneda 1.1. - Contabilitatea se tine in limba romana și in moneda nationala. Contabilitatea operatiunilor efectuate in valuta se tine atat in moneda nationala, cat și in valuta. Pentru necesitatile proprii de informare intreprinderile pot opta pentru intocmirea situatiilor financiare și intr-o moneda stabila (euro, USD etc.). Obligativitatea organizarii și tinerii contabilitatii 1.2. - Raspunderea pentru organizarea și tinerea contabilitatii, in conformitate cu prevederile Legii contabilitatii nr. 82/1991 , republicata, revine administratorului. In acest scop persoana prevazuta la alineatul precedent trebuie sa asigure, potrivit legii, conditiile necesare pentru: intocmirea documentelor justificative privind operatiunile patrimoniale; organizarea și tinerea corecta și la zi a contabilitatii; organizarea și efectuarea inventarierii patrimoniului, precum și valorificarea rezultatelor acesteia; respectarea regulilor de intocmire a situatiilor financiare, publicarea și depunerea la termen a acestora la organele in drept; pastrarea documentelor justificative, a registrelor și situatiilor financiare și organizarea contabilitatii de gestiune adaptate la specificul intreprinderii. 1.3. - Potrivit prevederilor art. 6 alin. 2 din Legea contabilitatii nr. 82/1991 , republicata, precum și celorlalte prevederi legale referitoare la intocmirea și utilizarea formularelor privind activitatea financiara și contabila*1), orice operatiune patrimoniala se consemneaza in momentul efectuarii ei intr-un inscris care sta la baza inregistrarilor in contabilitate, dobandind astfel calitatea de document justificativ. Documentele justificative cuprind, de regula, urmatoarele elemente principale: a) denumirea documentului; b) denumirea și sediul intreprinderii care intocmeste documentul; c) numarul și data intocmirii acestuia; d) mentionarea partilor care participa la efectuarea operatiunii patrimoniale (cand este cazul); e) continutul operatiunii patrimoniale si, daca este cazul, temeiul legal al efectuarii acesteia; f) datele cantitative și valorice aferente operatiunii efectuate; g) numele și prenumele, precum și semnaturile persoanelor care le-au intocmit, vizat și aprobat, dupa caz; h) alte elemente menite sa asigure consemnarea completa a operatiunilor efectuate. pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiara și contabila și a normelor metodologice privind intocmirea și utilizarea acestora, in ordinele ministrului finantelor date in aplicarea acesteia, precum și in Normele metodologice de intocmire și utilizare a formularelor tipizate, comune pe economie, care nu au regim special, privind activitatea financiara și contabila, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor nr. 425/1998 . ────────── Pastrarea registrelor și a documentelor justificative 1.4. - Potrivit prevederilor art. 25 din Legea contabilitatii nr. 82/1991 , republicata, registrele de contabilitate, precum și documentele justificative, care stau la baza inregistrarilor in contabilitate, se pastreaza timp de zece ani in arhiva persoanelor prevazute la art. 1 din lege, cu incepere de la data incheierii exercitiului in cursul caruia au fost intocmite, cu exceptia statelor de salarii care se pastreaza timp de 50 de ani. Registrele de contabilitate, precum și documentele justificative se pastreaza in arhiva, de regula in forma lor originala, grupate in functie de natura operatiunilor și in ordine cronologica in cadrul exercitiului financiar la care acestea se refera. Arhivarea documentelor contabile trebuie sa asigure pastrarea și consultarea acestora in termenele prevazute de lege. Potrivit art. 26 din Legea contabilitatii nr. 82/1991 , republicata, in caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile, se vor lua masuri de reconstituire a acestora in termen de maximum 30 de zile de la constatare. Responsabilitatea de a reconstitui documentele contabile in cazurile prevazute la alineatul precedent revine administratorilor intreprinderii sau altei persoane care are obligatia sa gestioneze patrimoniul. Documentele contabile reconstituite vor purta mentiunea "Reconstituit".
────────── *1) Aceste prevederi sunt cuprinse in Hotararea Guvernului nr. 831/1997
Secțiunea 2 Exercițiul financiar
2.1. - Exercitiul financiar incepe la 1 ianuarie și se incheie la 31 decembrie, cu exceptia primului an de activitate, cand acesta incepe la data infiintarii, respectiv inmatricularii, potrivit legii, la registrul comertului.
Secțiunea 3 Situatiile financiare anuale*1) ale intreprinderii
3.1. - Fiecare intreprindere are obligatia sa intocmeasca situatii financiare anuale.
3.2. - Situatiile financiare anuale trebuie sa cuprinda:
a) bilantul;
b) contul de profit și pierdere;
c) situatia modificarilor capitalului propriu;
d) situatia fluxurilor de trezorerie;
e) politici contabile și note explicative.
3.3. - Situatiile financiare anuale trebuie sa ofere o imagine fidela a pozitiei financiare, performantei, modificarilor capitalului propriu și fluxurilor de trezorerie ale intreprinderii pentru respectivul exercitiu financiar.
3.4. - Situatiile financiare trebuie sa respecte prevederile
Legii contabilitatii nr. 82/1991 , republicata, ale reglementarilor cuprinse in prezentul volum, ale Cadrului general de intocmire și prezentare a situatiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standarde Internationale de Contabilitate, prezentat in vol. 2, și ale Standardelor Internationale de Contabilitate, incluse in vol. 3.
In cazul in care situatiile financiare respecta in totalitate prevederile Ordinului ministrului finantelor publice nr. 94/2001 pentru aprobarea Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene și cu Standardele Internationale de Contabilitate, dar nu respecta in totalitate prevederile incluse in vol. 3 (prevederi referitoare la inflatie si/sau la consolidare), raportul de audit trebuie sa faca referiri concrete la aceste aspecte.
3.5. - Daca nu exista nici un Standard International de Contabilitate relevant, administratorii intreprinderii vor elabora politici contabile in acord cu "Cadrul general de intocmire și prezentare a situatiilor financiare", prezentat in vol. 2, și se vor asigura ca situatiile financiare furnizeaza informatii care sa fie:
a) relevante pentru nevoile utilizatorilor de luare a deciziilor; si
b) credibile in sensul ca:
(i) reprezinta fidel rezultatele și pozitia financiara a intreprinderii;
(ii) reflecta substanta economica a evenimentelor și tranzactiilor și nu doar forma juridica;
(iii) sunt neutre, adica nepartinitoare;
(iv) sunt prudente; si
(v) sunt complete sub toate aspectele semnificative.
3.6. -
Legea contabilitatii nr. 82/1991 , republicata, va fi aplicata impreuna cu: Reglementarile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene și cu Standardele Internationale de Contabilitate*2) (vol. 1); Cadrul general de intocmire și prezentare a situatiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standarde Internationale de Contabilitate*3) (vol. 2); Standardele Internationale de Contabilitate (vol. 3); Ghidurile profesionale (vol. 4).
3.7. - La delimitarea prevederilor cuprinse in vol. 1 și 2 s-au avut in vedere urmatoarele:
- Volumul 1 asigura conformitatea cu prevederile Directivei a IV-a a C.E.E. și cu Cadrul general de intocmire și prezentare a situatiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standarde Internationale de Contabilitate.
În situatiile in care tratamentul contabil prevazut de Directiva a IV-a a C.E.E. este diferit de cel cuprins in Standardele Internationale de Contabilitate, pe perioada de implementare a programului de dezvoltare a sistemului de contabilitate societatile comerciale pot opta pentru aplicarea unuia dintre acestea, astfel incat sa se asigure prezentarea unei imagini fidele a evenimentului in cauza.
- Volumul 2 cuprinde Cadrul general de intocmire și prezentare a situatiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standarde Internationale de Contabilitate.
3.8. - Daca in imprejurari speciale ce privesc o intreprindere respectarea uneia dintre prevederile cuprinse in vol. 1, 2 și 3 nu raspunde cerintei de a prezenta o imagine fidela, administratorii intreprinderii se pot abate de la cerintele acestora atat cat este necesar pentru a prezenta o imagine fidela. In acest caz intreprinderea trebuie sa prezinte in notele explicative urmatoarele aspecte:
a) faptul ca administratorii au ajuns la concluzia ca situatiile financiare prezinta o imagine fidela a pozitiei financiare, performantei, fluxurilor de trezorerie și a modificarilor capitalului propriu;
b) mentiunea ca intreprinderea a respectat sub toate aspectele semnificative prevederile cuprinse in vol. 1, 2 și 3, cu exceptia abaterilor de la o anumita cerinta a acestora, in vederea obtinerii unei imagini fidele;
c) prevederea sau standardul de la care s-a facut abatere, natura acesteia, tratamentul contabil solicitat de reglementari sau de standarde și motivul pentru care tratamentul prevazut de reglementari sau de standarde a fost considerat necorespunzator in imprejurarile respective, precum și tratamentul adoptat;
d) impactul financiar al abaterii asupra capitalurilor proprii, profitului net sau pierderii nete a intreprinderii, activelor, datoriilor și asupra fluxurilor de trezorerie ale intreprinderii, pentru fiecare dintre exercitiile financiare prezentate.
────────── *1) Denumirea este preluata din Standardele Internationale de Contabilitate. In Directiva a IV-a a C.E.E. prin conturile anuale se intelege bilantul, contul de profit și pierdere și note. *2) IAS, conform abrevierii din limba engleza pentru "International Accounting Standards". *3) IASC, conform abrevierii din limba engleza pentru "International Accounting Standards Committee". ──────────
Secțiunea 4 Forma și conținutul situațiilor financiare ale întreprinderii
Aspecte generale
4.1. - Potrivit prevederilor acestor reglementari:
a) bilantul trebuie sa prezinte cel putin posturile enumerate in formatul de bilant prezentat la pct. 4.10;
b) contul de profit și pierdere trebuie sa prezinte cel putin elementele enumerate in formatul de cont de profit și pierdere prezentat la pct. 4.26;
c) situatia fluxurilor de trezorerie trebuie sa prezinte elementele enumerate intr-unul din formatele situatiei fluxurilor de trezorerie, prevazute de IAS 7;
d) situatia modificarilor capitalului propriu va prezenta informatiile cerute de Standardele Internationale de Contabilitate.
4.2. - Fiecare element obligatoriu prezentat in situatiile financiare ale unei intreprinderi conform pct. 4.1 poate fi prezentat mai detaliat decat se cere in formatul adoptat, daca aceasta detaliere concura la prezentarea unei informatii mai elocvente pentru utilizatorii de informatii.
4.3. - Bilantul unei intreprinderi și contul de profit și pierdere al acesteia pot fi dezvoltate cu orice element de activ sau pasiv, venit sau cheltuiala, care nu este prevazut in formatul adoptat.
4.4. - a) In situatia in care specificul activitatii intreprinderii necesita astfel de dezvoltari, formatul bilantului și contului de profit și pierdere va respecta ordinea elementelor cerute de formatul obligatoriu, detalierile efectuandu-se numai la pozitiile numerotate cu numere arabe.
b) Structura bilantului și a contului de profit și pierdere, in special in ceea ce priveste formatul obligatoriu, nu poate fi modificata de la un exercitiu financiar la altul. In cazuri exceptionale se admit derogari de la aceasta regula. Orice derogare trebuie prezentata in notele explicative, impreuna cu motivele care au determinat-o.
4.5. - Elementele din bilant și contul de profit și pierdere indicate cu numere arabe pot fi cumulate intr-un singur element in situatiile financiare ale unei intreprinderi, daca:
a) valorile individuale nu sunt semnificative pentru evaluarea pozitiei financiare și a performantei intreprinderii pentru exercitiul financiar respectiv; sau
b) cumularea imbunatateste claritatea prezentarii; valorile individuale ale oricaror elemente combinate in acest fel vor fi prezentate in notele explicative.
4.6. - In notele explicative trebuie sa se prezinte separat repartizarea profitului net pe destinatii, respectiv:
a) dividendele propuse spre a fi platite. In conformitate cu prevederile IAS 10, daca aceste dividende sunt propuse sau declarate dupa data bilantului, intreprinderea nu trebuie sa le recunoasca ca datorie la data bilantului;
b) sumele repartizate la rezerve;
c) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti;
d) alte repartizari.
4.7. - Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat in bilantul sau in contul de profit și pierdere al unei intreprinderi, valoarea corespunzatoare pentru exercitiul financiar precedent trebuie prezentata intr-o coloana separata.
4.8. - In situatia in care valorile corespunzatoare exercitiului financiar curent și precedent, inscrise in bilant și in contul de profit și pierdere, nu sunt comparabile, cele aferente exercitiului precedent trebuie retratate corespunzator, astfel incat sa se asigure comparabilitatea. Rezultatele retratarii, motivele pentru care a fost facuta și modalitatea de efectuare a acesteia trebuie prezentate in notele explicative.
4.9. - Nu se vor mentine in bilant și in contul de profit și pierdere acele elemente (posturi) pentru care nu exista valori atat in exercitiul financiar curent, cat și in cel precedent.
Formatul cerut pentru conturile anuale
4.10. - Formatul cerut pentru bilant este urmatorul:
Bilanț
A. Active imobilizate
I. Imobilizari necorporale
1. Cheltuieli de constituire (cand reglementarile permit imobilizarea acestora)
2. Cheltuieli de dezvoltare (cand reglementarile permit imobilizarea acestora)
3. Concesiuni, brevete, licente, marci, drepturi și valori similare și alte imobilizari necorporale, daca au fost:
a) achizitionate contra unei plati; sau
b) create de societate, in cazul in care reglementarile permit inscrierea acestora in active
4. Fondul comercial, in cazul in care a fost achizitionat
5. Avansuri și imobilizari necorporale in curs de executie
II. Imobilizari corporale
1. Terenuri și constructii
2. Instalatii tehnice și masini
3. Alte instalatii, utilaje și mobilier
4. Avansuri și imobilizari corporale in curs de executie
III. Imobilizari financiare
1. Titluri de participare detinute la societatile din cadrul grupului
2. Creante asupra societatilor din cadrul grupului, altele decat cele comerciale
3. Titluri sub forma de interese de participare
4. Creante din interese de participare
5. Titluri detinute ca imobilizari
6. Alte creante
7. Actiuni proprii*1) (cu indicarea in note a valorii nominale)
B. Active circulante
I. Stocuri
1. Materii prime și materiale consumabile
2. Productia in curs de executie
3. Produse finite și marfuri
4. Avansuri pentru cumparari de stocuri
II. Creante
(Sumele ce trebuie sa fie incasate dupa o perioada mai mare de un an trebuie sa fie prezentate separat pentru fiecare element.)
1. Creante comerciale
2. Sume de incasat de la societatile din cadrul grupului
3. Sume de incasat de la societatile la care se detin interese de participare
4. Alte creante
5. Creante privind capitalul subscris și nevarsat
III. Investitii financiare pe termen scurt
1. Titluri de participare detinute la societatile din cadrul grupului
2. Actiuni proprii*1) (cu indicarea in note a valorii nominale)
3. Alte investitii financiare pe termen scurt
IV. Casa și conturi la banci
C. Cheltuieli in avans
D. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un an
1. Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni, prezentandu-se separat imprumuturile in monede convertibile
2. Sume datorate institutiilor de credit
3. Avansuri incasate in contul comenzilor
4. Datorii comerciale
5. Efecte de comert de platit
6. Sume datorate societatilor din cadrul grupului
7. Sume datorate privind interesele de participare
8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale și datorii pentru asigurarile sociale
E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an
1. Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni, prezentandu-se separat imprumuturile in monede convertibile
2. Sume datorate institutiilor de credit
3. Avansuri incasate in contul comenzilor
4. Datorii comerciale
5. Efecte de comert de platit
6. Sume datorate societatilor din cadrul grupului
7. Sume datorate privind interesele de participare
8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale și datorii pentru asigurarile sociale
H. Provizioane pentru riscuri și cheltuieli
1. Provizioane pentru pensii și alte obligatii similare
2. Alte provizioane
I. Venituri in avans
J. Capital și rezerve
I. Capital subscris (prezentandu-se separat capitalul varsat și cel nevarsat)
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve pentru actiuni proprii
3. Rezerve statutare sau contractuale
4. Alte rezerve
V. Rezultatul reportat
VI. Rezultatul exercitiului financiar
Reglementări referitoare la bilanț
4.11. - Bilantul este documentul contabil de sinteza prin care se prezinta elementele de activ și de pasiv ale intreprinderii la incheierea exercitiului, precum și in celelalte situatii prevazute de lege.
Bilantul cuprinde toate elementele de activ și de pasiv grupate dupa natura, destinatie și lichiditate, respectiv natura, provenienta și exigibilitate.
4.12. - In cazul in care un element de activ sau o datorie este in relatie cu mai mult de un alt element bilantier, relatia sa cu celelalte elemente trebuie prezentata fie sub elementul la care apare, fie in notele explicative, daca prezentarea este esentiala pentru intelegerea conturilor anuale.
4.13. - Actiunile proprii și actiunile detinute in filiale vor fi prezentate distinct la posturile prevazute pentru acestea.
4.14. - Toate angajamentele sub forma garantiilor, girurilor și ipotecilor de orice fel, in cazul in care nu indeplinesc conditiile pentru a fi recunoscute in bilant ca active sau datorii, trebuie sa fie prezentate in mod clar in notele explicative. Pentru orice garantie semnificativa care a fost constituita trebuie facuta o prezentare detaliata, facandu-se totodata distinctie atat intre diferitele tipuri de garantii recunoscute de legislatia romana, cat și intre acestea și tipurile de garantii pe care legislatia romana nu le recunoaste. Daca angajamentele mentionate mai sus exista fata de societati din cadrul grupului, se va face o prezentare separata.
4.15. - Cu exceptia situatiilor mentionate la pct. 4.5, pentru fiecare element care se prezinta in cadrul postului "Active imobilizate" trebuie furnizate urmatoarele informatii in notele explicative:
a) valorile corespunzatoare care privesc acest element, la inceputul și la incheierea exercitiului financiar;
b) miscarile privind acest element, ocazionate de:
(i) modificarea valorii (inclusiv reevaluari) in cursul exercitiului, conform criteriilor mentionate la pct. 5.33 și 5.35;
(ii) intrari de active in timpul exercitiului financiar;
(iii) iesiri de active in timpul exercitiului respectiv; si
(iv) transferurile de active catre și din acel post bilantier, efectuate in timpul exercitiului.
4.16. - Valorile prezentate conform pct. 4.15 lit. a) se vor determina pe baza unuia dintre urmatoarele criterii:
a) costul de achizitie sau costul de productie;
b) oricare criteriu mentionat la pct. 5.33 și 5.35, fara a se tine seama de amortizare și de provizioanele pentru depreciere.
4.17. - Pentru fiecare element de activ imobilizat se vor prezenta, in conditiile pct. 4.15:
a) valoarea amortizarii cumulate și a provizioanelor pentru depreciere la inceputul și la sfarsitul exercitiului;
b) valoarea amortizarii și a provizioanelor pentru depreciere care privesc exercitiul financiar respectiv;
c) valoarea ajustarilor efectuate cu privire la amortizari și provizioane pentru depreciere in cursul exercitiului, ca urmare a iesirii de active imobilizate din patrimoniu;
d) valoarea ajustarilor efectuate asupra amortizarii și provizioanelor pentru depreciere care privesc exercitiile anterioare.
4.18. - In cazul in care in primul exercitiu financiar de aplicare a acestor reglementari costul de achizitie sau costul de productie al unui activ nu este cunoscut și nu exista informatii privind preturile sau cheltuielile necesare pentru determinarea lui sau in cazul in care astfel de informatii nu pot fi obtinute fara cheltuieli sau intarzieri nejustificate, costul de achizitie sau costul de productie va fi reprezentat, pentru respectarea pct. 5.16-5.24, de valoarea justa atribuita activului. Aceasta situatie va fi prezentata la inceputul exercitiului financiar.
4.19. - In cazul in care se aplica prevederile pct. 5.35, miscarile elementelor reprezentand active imobilizate la care se refera pct. 4.15 lit. b) se vor prezenta tinandu-se seama de valoarea rezultata din reevaluare.
4.20. - Drepturile asupra imobilizarilor și alte drepturi similare, asa cum sunt ele definite prin lege, vor fi prezentate la elementele bilantiere corespunzatoare.
4.21. - Cheltuielile efectuate in cursul exercitiului financiar, dar care se refera la un exercitiu ulterior, se vor prezenta la "Cheltuieli in avans". Acest element se va prezenta in bilant la lit. C. Nu sunt inscrise aici veniturile angajate, acestea figurand la "Creante".
4.22. - Veniturile recunoscute inainte de data incheierii exercitiului, dar care se refera la un exercitiu financiar ulterior, se vor prezenta la "Venituri in avans". Acest element se va prezenta in bilant la lit. I. Nu sunt inscrise aici cheltuielile angajate, acestea figurand la "Datorii".
4.23. - Un provizion va fi recunoscut numai in momentul in care:
a) o intreprindere are o obligatie curenta (legala sau implicita) generata de un eveniment anterior;
b) este probabil ca o iesire de resurse care sa afecteze beneficiile economice sa fie necesara pentru a onora obligatia respectiva; si
c) poate fi realizata o buna estimare a valorii obligatiei.
Daca aceste conditii nu sunt indeplinite, nu trebuie recunoscut un provizion.
4.24. - Provizioanele pentru riscuri și cheltuieli nu pot avea drept scop corectarea valorilor elementelor de activ, iar suma lor trebuie corelata strict cu riscurile și cheltuielile previzibile.
4.25. - Provizioanele care figureaza in bilant la postul "Alte provizioane" trebuie prezentate in notele explicative in masura in care acestea sunt semnificative.
Contul de profit și pierdere
4.26. - Formatul cerut pentru contul de profit și pierdere este urmatorul:
Contul de profit și pierdere
1. Cifra de afaceri neta
2. Variatia stocurilor de produse finite, produse reziduale, semifabricate și productie in curs de executie
3. Productia imobilizata
4. Alte venituri din exploatare
5. a) Cheltuieli cu materiile prime și materialele consumabile
b) Alte cheltuieli din afara
6. Cheltuieli cu personalul
a) Salarii
b) Cheltuieli cu asigurarile și protectia sociala, cu mentionarea distincta a celor referitoare la pensii
7. a) Ajustarea valorii imobilizarilor corporale și necorporale
b) Ajustarea valorii activelor circulante
8. Alte cheltuieli de exploatare
● Profitul sau pierderea din exploatare
9. Venituri din interese de participare
10. Venituri din alte investitii financiare și creante ce fac parte din activele imobilizate, cu mentionarea separata a celor generate de societatile din cadrul grupului
11. Venituri din dobanzi și alte venituri similare, cu mentionarea separata a celor generate de societatile din cadrul grupului
12. Ajustarea valorii imobilizarilor financiare și a investitiilor financiare detinute ca active circulante 13. Cheltuieli cu dobanzile și alte cheltuieli similare, cu mentionarea separata a celor care privesc societatile din cadrul grupului
14. Profitul sau pierderea din activitatea curenta
15. Venituri extraordinare
16. Cheltuieli extraordinare
17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinara
18. Impozitul pe profit
19. Alte impozite ce nu apar in elementele de mai sus
20. Rezultatul exercitiului financiar
21. Rezultatul pe actiune:
- de baza
- diluat.
Prevederi ce privesc contul de profit și pierdere
4.27. - Contul de profit și pierdere cuprinde: cifra de afaceri neta, veniturile și cheltuielile exercitiului, grupate dupa natura lor, precum și rezultatul exercitiului (profit sau pierdere).
Rezultatul pe actiune se prezinta atat pentru exercitiul curent, cat și pentru cel precedent, indiferent ca este pozitiv sau negativ, in conformitate cu prevederile IAS 33.
4.28. - In notele explicative se vor prezenta informatii privind valoarea și natura veniturilor și cheltuielilor extraordinare (prezentate la pozitiile 15 și 16), cu exceptia cazului in care aceste valori sunt nesemnificative pentru aprecierea rezultatelor. In mod similar vor fi prezentate veniturile și cheltuielile care se refera la exercitiul financiar precedent.
Situatia fluxurilor de trezorerie
4.29. - Situatia fluxurilor de trezorerie se intocmeste potrivit unuia dintre modelele prevazute in IAS 7 și exemplificate in cap. III.
Situatia modificarilor capitalului propriu
4.30. - Situatia modificarilor capitalului propriu este prezentata ca o componenta separata a situatiilor financiare, care sa evidentieze:
a) profitul net sau pierderea neta a perioadei;
b) fiecare element de venit și cheltuiala, castig sau pierdere care, asa cum este cerut de un standard, este recunoscut direct in capitalul propriu și totalul acestor elemente; si
c) efectul cumulativ al modificarilor politicilor contabile și corectia erorilor fundamentale.
In plus intreprinderile trebuie sa prezinte fie in situatia modificarilor capitalului propriu, fie in notele explicative:
- tranzactiile de capital cu proprietarii și distributiile catre acestia;
- soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la inceputul perioadei și la data bilantului și modificarile pe parcursul perioadei; si
- o reconciliere intre valoarea contabila a fiecarei categorii de capital propriu la inceputul și la sfarsitul perioadei, prezentand distinct fiecare modificare.
────────── *1) Legislația națională permite înscrierea acestora în bilanț. ──────────
Secțiunea 5 Principii și reguli contabile
Principiile contabile
5.1. - Evaluarea posturilor cuprinse in situatiile financiare ale unei intreprinderi trebuie sa fie efectuata in acord cu principiile prezentate la pct. 5.2-5.10.
5.2. - Principiul continuitatii activitatii. Acesta presupune ca intreprinderea isi continua in mod normal functionarea intr-un viitor previzibil, fara a intra in imposibilitatea continuarii activitatii sau fara reducerea semnificativa a acesteia. Daca administratorii intreprinderii au luat cunostinta de unele elemente de nesiguranta legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-si continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate in notele explicative. In cazul in care situatiile financiare nu sunt intocmite pe baza principiului continuitatii, aceasta informatie trebuie prezentata impreuna cu explicatii privind modul de intocmire a raportarii financiare respective și motivele ce au stat la baza deciziei conform careia intreprinderea nu isi mai poate continua activitatea.
5.3. - Principiul permanentei metodelor. Acesta presupune continuitatea aplicarii acelorasi reguli și norme privind evaluarea, inregistrarea in contabilitate și prezentarea elementelor patrimoniale și a rezultatelor, asigurand comparabilitatea in timp a informatiilor contabile.
Modificarile politicii contabile sunt permise doar daca sunt cerute de lege, de un standard contabil sau au ca rezultat informatii mai relevante sau mai credibile referitoare la operatiunile intreprinderii.
Este foarte importanta mentionarea in notele explicative a oricaror modificari ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii sa poata aprecia: daca noua politica contabila a fost aleasa in mod adecvat; efectul modificarii asupra rezultatelor raportate ale perioadei și tendinta reala a rezultatelor activitatii societatii.
5.4. - Principiul prudentei. Valoarea oricarui element trebuie sa fie determinata pe baza principiului prudentei. In mod special se vor avea in vedere urmatoarele aspecte:
a) se vor lua in considerare numai profiturile recunoscute pana la data incheierii exercitiului financiar;
b) se va tine seama de toate obligatiile previzibile și de pierderile potentiale care au luat nastere in cursul exercitiului financiar incheiat sau pe parcursul unui exercitiu anterior, chiar daca asemenea obligatii sau pierderi apar intre data incheierii exercitiului și data intocmirii bilantului;
c) se va tine seama de toate ajustarile de valoare datorate deprecierilor, chiar daca rezultatul exercitiului financiar este profit sau pierdere.
5.5. - Principiul independentei exercitiului. Se vor lua in considerare toate veniturile și cheltuielile corespunzatoare exercitiului financiar pentru care se face raportarea, fara a se tine seama de data incasarii sumelor sau a efectuarii platilor.
5.6. - Principiul evaluarii separate a elementelor de activ și de pasiv*1). In vederea stabilirii valorii totale corespunzatoare unei pozitii din bilant se va determina separat valoarea aferenta fiecarui element individual de activ sau de pasiv.
5.7. - Principiul intangibilitatii. Bilantul de deschidere al unui exercitiu trebuie sa corespunda cu bilantul de inchidere a exercitiului precedent, cu exceptia corectiilor impuse de aplicarea IAS 8.
5.8. - Principiul necompensarii. Valorile elementelor ce reprezinta active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezinta pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu exceptia compensarilor intre active și pasive admise de Standardele Internationale de Contabilitate.
5.9. - Principiul prevalentei economicului asupra juridicului*2). Informatiile prezentate in situatiile financiare trebuie sa reflecte realitatea economica a evenimentelor și tranzactiilor, nu numai forma lor juridica.
5.10. - Principiul pragului de semnificatie*3). Orice element care are o valoare semnificativa trebuie prezentat distinct in cadrul situatiilor financiare. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeasi natura sau cu functii similare trebuie insumate, nefiind necesara prezentarea lor separata.
5.11. - Pentru acele elemente a caror valoare este nesigura și care trebuie incluse in situatiile financiare, in contabilitate trebuie facute cele mai bune estimari. In acest scop este necesara uneori revizuirea valorilor lor pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei de inchidere a exercitiului financiar, schimbarile de circumstante sau dobandirea unor noi informatii, ori de cate ori acele valori sunt semnificative. Efectul unei asemenea modificari trebuie inclus in cadrul aceleiasi pozitii din bilant, respectiv din contul de profit și pierdere, unde a fost reflectata și estimarea contabila initiala.
Evenimentele care apar dupa data bilantului pot furniza, de asemenea, informatii suplimentare cu privire la estimarile facute de management la data bilantului. Daca aceste informatii ar fi fost cunoscute la data bilantului, managementul ar fi putut face estimari mai bune. Prin urmare, daca situatiile financiare nu au fost aprobate, ele trebuie ajustate pentru a reflecta și informatiile suplimentare.
Abateri de la principiile contabile
5.12. - Abaterile de la aceste principii generale vor fi permise numai in cazuri exceptionale. Asemenea abateri se vor prezenta in notele explicative. De asemenea, se vor prezenta motivele pentru care au avut loc aceste abateri și o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, pozitiei financiare și profitului sau pierderii intreprinderii.
TRATAMENTE CONTABILE
Aspecte generale
5.13. - Un activ, respectiv o datorie, se recunoaste numai atunci cand:
● este posibil ca acesta sa aduca intreprinderii beneficii economice viitoare, respectiv sa genereze iesirea acestora; si
● costul sau poate fi evaluat in mod credibil.
Fiecare intreprindere va utiliza rationamentul profesional pentru a evalua nivelul sub care un element nu trebuie sa fie prezentat in bilant, ci trecut in contul de profit și pierdere. De asemenea, rationamentul profesional trebuie utilizat și la luarea deciziei referitoare la necesitatea inregistrarii activelor in categorii separate sau intr-o singura categorie comuna.
In conformitate cu prevederile
art. 7 și 9 din Legea contabilitatii nr. 82/1991 , republicata, pentru evaluarea elementelor din bilant se stabilesc urmatoarele reguli:
a) la data intrarii in patrimoniu bunurile se evalueaza și se inregistreaza in contabilitate la valoarea de intrare, denumita valoare contabila, care se stabileste astfel:
- bunurile reprezentand aport la capitalul social, la valoarea de aport stabilita in urma evaluarii efectuate potrivit legii, in functie de pretul pietei, utilitatea, starea și amplasarea acestora;
- bunurile obtinute cu titlu gratuit, la valoarea de utilitate stabilita in functie de pretul pietei, starea și amplasarea acestora.
Valoarea de aport si, respectiv, de utilitate se substituie costului de achizitie;
- bunurile procurate cu titlu oneros, la valoarea de achizitie, denumita cost de achizitie;
- bunurile produse in unitatea patrimoniala, la costul de productie.
Activele dobandite prin schimb cu alte active se inregistreaza la valoarea justa a activelor primite in schimb.
Costul de achizitie al unui bun este egal cu pretul de cumparare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare și alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea in stare de utilitate sau intrarea in gestiune a bunului respectiv.
In cazul mijloacelor fixe costul initial include și costurile estimate pentru demontarea și mutarea activului, respectiv costurile de restaurare a amplasamentului la sfarsitul duratei de viata a acestuia. Aceste costuri se reflecta prin constituirea unui provizion corespunzator. Costul de demontare și mutare va fi inregistrat in contul de profit și pierdere de-a lungul vietii mijlocului fix, prin includerea in cheltuiala anuala cu amortizarea. Provizionul constituit trebuie utilizat numai pentru scopul pentru care a fost initial recunoscut.
Costul de productie al unui bun cuprinde: costul de achizitie al materiilor prime și consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de productie, precum și cota cheltuielilor indirecte de productie alocate in mod rational ca fiind legate de fabricatia acestuia.
Cheltuielile generale de administratie și cele financiare nu se includ in costurile de productie, cu exceptia situatiilor descrise in Standardele Internationale de Contabilitate (vol. 3).
Costurile indatorarii, respectiv cheltuielile financiare cu dobanzile și diferentele de curs aferente dobanzii privind imprumuturile, care sunt direct atribuibile achizitiei, constructiei sau productiei unui activ pe termen lung, pot fi capitalizate ca parte din costul acelui activ, daca sunt indeplinite toate conditiile prevazute de IAS 23 și de Interpretarea SIC*1)-2, daca se aplica tratamentul alternativ prevazut de acestea.
Cheltuielile de desfacere nu se includ in costul de productie al unui bun.
Tratamentul alternativ permis de IAS 21 privind includerea diferentelor nefavorabile de curs valutar in valoarea contabila a activelor aferente nu poate fi aplicat, intrucat nu sunt indeplinite conditiile prevazute de Interpretarea SIC-11.
Diferentele de schimb valutar provenind dintr-un imprumut de finantare care, in esenta, este legat de investitia neta a unei intreprinderi de grup romanesti intr-o entitate externa trebuie clasificate drept capital propriu in situatiile financiare ale intreprinderii, pana la cedarea investitiei nete, data la care ele trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli, in conformitate cu prevederile IAS 21;
b) evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se face la valoarea actuala a fiecarui element, denumita și valoare de inventar, stabilita in functie de utilitatea bunului, starea acestuia și pretul pietei.
In cazul creantelor și datoriilor aceasta valoare se stabileste in functie de valoarea lor probabila de incasat, respectiv de plata;
c) la incheierea exercitiului elementele patrimoniale se evalueaza și se reflecta in bilantul contabil la valoarea de intrare in patrimoniu, respectiv valoarea contabila pusa de acord cu rezultatele inventarierii.
In acest scop valoarea de intrare sau contabila se compara cu valoarea stabilita pe baza inventarierii astfel:
- pentru elementele de activ diferentele constatate in plus intre valoarea de inventar și valoarea de intrare nu se inregistreaza in contabilitate, aceste elemente mentinandu-se la valoarea lor de intrare. Diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar stabilita la inventariere și valoarea de intrare a elementelor de activ se inregistreaza in contabilitate pe seama amortizarii, in cazul cand deprecierea este ireversibila sau se constituie un provizion pentru depreciere, atunci cand deprecierea este reversibila, aceste elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare;
- pentru elementele de pasiv de natura datoriilor diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar și valoarea de intrare nu se inregistreaza in contabilitate, aceste elemente mentinandu-se la valoarea lor de intrare. Diferentele constatate in plus intre valoarea stabilita la inventariere și valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se inregistreaza in contabilitate prin constituirea unui provizion, aceste elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.
La fiecare data a bilantului:
- elementele monetare exprimate in valuta trebuie raportate utilizandu-se cursul de inchidere. Diferentele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, se inregistreaza la venituri sau cheltuieli, dupa caz;
- elementele nemonetare trebuie raportate utilizandu-se cursul de schimb de la data efectuarii tranzactiei; si
- elementele nemonetare inregistrate la valoarea justa și exprimate in valuta trebuie raportate utilizandu-se cursul de schimb existent in momentul determinarii valorilor respective;
d) la data iesirii din patrimoniu sau la darea in consum bunurile se evalueaza și se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.
5.14. - In cazul activelor imobilizate și circulante cu ciclu lung de productie, respectiv mai mare de un an, daca costul de productie include dobanda la capitalul imprumutat pentru finantarea producerii activului, acest aspect trebuie prezentat in notele explicative, cu mentionarea valorii dobanzilor aferente exercitiului financiar.
5.15. - Pentru respectarea prevederilor pct. 5.33 elementele prezentate in situatiile financiare se vor evalua in conformitate cu prevederile pct. 5.16-5.32. Ajustarile la inflatie și tratamentele contabile alternative se vor prezenta in situatiile financiare conform prevederilor pct. 5.35-5.40.
Imobilizări
5.16. - Cu exceptia cazurilor in care s-a inregistrat un provizion pentru depreciere sau o reducere a valorii in conformitate cu prevederile pct. 5.17-5.20, valoarea ce urmeaza sa fie inscrisa in bilant pentru fiecare element al imobilizarilor este reprezentata de costul de achizitie sau de costul de productie.
5.17. - In cazul activelor cu durata normala de functionare limitata costul de achizitie sau costul de productie din care s-a dedus valoarea reziduala estimata se va diminua in mod sistematic pe perioada duratei de functionare a activului prin calcularea amortismentelor corespunzatoare.
5.18. - In cazul diminuarii valorii unei imobilizari financiare ce a fost inregistrata la lit. A pct. III se va constitui un provizion pentru depreciere corespunzator acestei diminuari, stabilit ca diferenta intre costul de achizitie și valoarea realizabila neta. Valoarea inscrisa trebuie sa fie cea diminuata, iar provizioanele astfel constituite trebuie sa fie prezentate separat in notele explicative.
5.19. - Este obligatorie constituirea de provizioane pentru depreciere pentru fiecare activ imobilizat a carui valoare s-a diminuat, indiferent de durata de utilizare a acelei imobilizari. Valoarea care trebuie inscrisa in situatiile financiare va fi diminuata corespunzator, iar provizioanele astfel constituite se vor prezenta separat in notele explicative.
5.20. - Daca motivele care au dus la constituirea provizionului pentru depreciere, conform pct. 5.18 sau 5.19, au incetat sa mai existe intr-o anumita masura, atunci acel provizion se va relua corespunzator la venituri. Aceste reluari se vor prezenta separat in notele explicative. In situatia in care deprecierea este superioara provizionului constituit, se constituie un provizion suplimentar.
Reguli speciale adiționale privind imobilizările
Cheltuieli de constituire
5.21. - O intreprindere poate imobiliza cheltuielile de constituire. In aceasta situatie suma reflectata in contul de imobilizari necorporale se va amortiza sistematic pe parcursul unei perioade de maximum 5 ani. Elementele inscrise la postul "Cheltuieli de constituire" se vor prezenta detaliat in notele explicative.
Cheltuieli de dezvoltare, concesiuni, brevete, licente, marci comerciale și alte drepturi și valori similare
5.22. - a) Aceste imobilizari necorporale vor fi inscrise in bilant numai in anumite situatii descrise in vol. 3, unde se indica și perioada in care acestea se amortizeaza, respectiv durata utila de viata.
b) Daca in bilant figureaza o valoare la postul "Cheltuieli de dezvoltare", atunci in notele explicative trebuie prezentate urmatoarele informatii:
(i) perioada pe parcursul careia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmeaza sa fie amortizata;
(ii) motivele care au determinat imobilizarea respectivelor cheltuieli.
Fondul comercial
5.23. - In cazurile in care fondul comercial este tratat ca un activ, de regula in situatiile financiare consolidate, ca urmare a achizitiei de catre o intreprindere a actiunilor altei intreprinderi, aplicarea pct. 5.16-5.20 cu privire la fondul comercial se face pe baza urmatoarelor prevederi:
a) valoarea fondului comercial achizitionat trebuie amortizata sistematic in limita prevederilor lit. b);
b) perioada de amortizare nu trebuie sa depaseasca durata de utilizare a fondului comercial respectiv și in nici un caz nu poate depasi 20 de ani de la data achizitiei;
c) in situatia in care fondul comercial achizitionat este prezentat in bilant ca activ, se vor prezenta in notele explicative perioada aleasa pentru amortizare și motivele care au dus la determinarea acelei perioade.
Capitalizarea platilor viitoare de dobanda (Prime privind rambursarea obligatiunilor)
5.24. - Atunci cand suma de rambursat pentru datorii este mai mare decat suma primita, diferenta se inregistreaza intr-un cont de activ. Aceasta se prezinta in bilant ca o corectie a imprumutului din emisiunea de obligatiuni, iar in notele explicative va fi prezentata distinct. Aceasta diferenta trebuie amortizata prin sume anuale rezonabile, cel mai tarziu pana in momentul rambursarii datoriei.
Investitii
5.25. - Pentru intreprinderile asociate și participatiile minoritare se vor prezenta distinct in bilant sumele incluse la lit. A pct. III. 3 și 4 (pct. 4.10).
Activele circulante
5.26. - Valoarea activelor circulante inregistrate in contabilitate va fi egala cu costul de achizitie sau cu costul de productie al acestor elemente in limita prevederilor pct. 5.13.
5.27. - Daca valoarea realizabila neta a unui activ circulant este mai mica decat costul de achizitie sau costul de productie, atunci acea valoare realizabila neta corespunzatoare activului circulant este cea care trebuie prezentata in situatiile financiare, respectiv valoarea activului, mai putin provizionul constituit.
5.28. - In situatia in care provizionul constituit devine total sau partial fara obiect, intrucat motivele care au dus la constituirea acestuia, in vederea respectarii prevederilor pct. 5.27, au incetat sa mai existe intr-o anumita masura, atunci acel provizion trebuie reluat corespunzator la venituri.
Reguli privind stocurile și activele fungibile
5.29. - Valoarea care trebuie inscrisa in bilant pentru activele din categoria "stocuri" și a activelor fungibile, inclusiv activele financiare, poate fi determinata prin utilizarea oricarei metode mentionate la pct. 5.30 asupra activelor apartinand aceleiasi clase.
5.30. - Metoda aplicata trebuie sa fie considerata de administrator ca fiind cea mai adecvata situatiei respective. Aceste metode sunt:
a) metoda FIFO;
b) metoda LIFO;
c) metoda costului mediu ponderat;
d) alta metoda similara, recunoscuta de reglementarile legale in vigoare.
Metoda aleasa trebuie aplicata cu consecventa pentru elemente similare stocurilor și de la un exercitiu financiar la altul. Daca in situatii exceptionale administratorii decid sa schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau active fungibile, trebuie sa se prezinte urmatoarele informatii:
(i) motivul schimbarii metodei;
(ii) efectele sale asupra rezultatului exercitiului.
5.31. - Daca valoarea prezentata in bilant la inchiderea exercitiului difera semnificativ de valoarea realizabila neta (in cazul in care intreprinderea intentioneaza sa nu utilizeze activele in procesul de productie), respectiv de valoarea de recuperare (in situatia in care intentioneaza sa utilizeze activele respective), aceasta diferenta se va prezenta, pe total și pe categorii, in notele explicative.
Ajustari pentru diminuarea valorii activelor
5.32. - (1) Imobilizarile corporale, materiile prime și materialele consumabile care sunt reinnoite in mod constant și a caror valoare globala este de importanta secundara pentru intreprindere pot fi trecute in activ la o cantitate și o valoare nemodificata, atunci cand acestea nu se modifica semnificativ.
(2) Ajustarea pentru diminuarea valorii activelor se efectueaza in functie de intentia intreprinderii de a pastra activul in scopul utilizarii sau neutilizarii in productie. Daca intreprinderea intentioneaza sa utilizeze activul in procesul de productie, ajustarea pentru diminuarea valorii activelor este calculata prin compararea valorii de recuperare prin utilizare cu valoarea contabila. Daca intreprinderea nu intentioneaza sa utilizeze activul in procesul de productie, ajustarea pentru diminuarea valorii activelor se calculeaza prin compararea valorii realizabile nete cu valoarea contabila, in conformitate cu prevederile IAS 36.
TRATAMENTE CONTABILE ALTERNATIVE
Aspecte generale
5.33. - Regulile stabilite la pct. 5.16-5.32 se vor numi in continuare reguli ale costului istoric. Aceste reguli, cu exceptia celor stabilite la pct. 5.16 și 5.21-5.31, se vor numi in continuare reguli privind amortizarea și provizioanele pentru depreciere. Referintele cu privire la regulile costului istoric nu includ regulile privind amortizarea și provizioanele pentru depreciere, asa cum se aplica ele in virtutea pct. 5.17-5.20.
Tratamente contabile alternative
5.34. - In conformitate cu prevederile pct. 5.36-5.40, valorile atribuite activelor bilantiere mentionate la pct. 5.35 pot fi prezentate la o alta valoare decat costul lor istoric, in conformitate cu prevederile pct. 5.37 și prin derogare de la pct. 5.33.
5.35. - Pe toata perioada de implementare a programului de dezvoltare a sistemului de contabilitate intreprinderile pot opta pentru una dintre urmatoarele metode:
a) reevaluarea imobilizarilor corporale, in conformitate cu reglementarile legale emise in acest scop, care tine seama de inflatie, utilitatea bunului, starea acestuia și pretul pietei;
b) evaluarea prin metode care sunt destinate sa tina seama de inflatie, pentru elementele prezentate in bilant, inclusiv capitalurile proprii, și contul de profit și pierdere.
Intreprinderile care vor opta pentru ajustarea la inflatie potrivit IAS 29 intocmesc și prezinta un set distinct de situatii financiare cuprinzand bilantul și contul de profit și pierdere, ajustate la inflatie.
Procesul retratarii situatiilor financiare potrivit IAS 29 este precedat de intocmirea unei balante de verificare intermediare. Aceasta balanta constituie sursa de informatii pentru intocmirea declaratiei fiscale dupa efectuarea corectiilor prevazute de legislatia fiscala.
5.36. - In cazul in care valoarea unui activ al intreprinderii este determinata potrivit uneia dintre cele doua metode prezentate mai sus, acea valoare va fi atribuita activului la inregistrarea in contabilitate, in locul costului de achizitie sau costului de productie sau al oricarei alte valori atribuite inainte acelui activ. In astfel de cazuri regulile privind amortizarea se vor aplica activului prin substituirea costului de productie sau a celui de achizitie cu valoarea atribuita cel mai recent acelui activ.
Informatii aditionale ce trebuie prezentate in cazul abaterii de la regulile privind costul istoric
5.37. - In cazul aplicarii tratamentelor contabile alternative elementele influentate de acestea, precum și baza de evaluare adoptata pentru determinarea valorilor rezultate in urma reevaluarii efectuate ca urmare a aplicarii tratamentului alternativ prevazut la pct. 5.35 a) trebuie prezentate, pentru fiecare element semnificativ, in notele explicative.
5.38. - In cazul elementelor bilantiere influentate ca urmare a aplicarii tratamentului alternativ prevazut la pct. 5.35 b), valorile rezultate in urma ajustarii la inflatie trebuie prezentate intr-un set distinct cuprinzand bilantul și contul de profit și pierdere, insotite de note explicative.
Rezerva din reevaluare
5.39. - Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizarilor corporale, in conformitate cu prevederile IAS 16, trebuie reflectat in debitul sau in creditul contului "Rezerve din reevaluare", dupa caz.
Cu toate acestea, majorarea constatata din reevaluare trebuie recunoscuta ca venit in masura in care aceasta compenseaza o descrestere din reevaluarea aceluiasi activ, recunoscuta anterior ca o cheltuiala.
In cazul in care valoarea contabila a unui activ este diminuata ca rezultat al unei reevaluari, aceasta diminuare trebuie recunoscuta ca o cheltuiala. Cu toate acestea, o diminuare rezultata din reevaluare trebuie scazuta direct din orice surplus din reevaluare corespunzator, in masura in care diminuarea nu depaseste valoarea inregistrata anterior ca surplus din reevaluare pentru acelasi activ.
5.40. - Rezerva din reevaluare trebuie prezentata in bilant la un subpost separat in cadrul postului de capital și rezerve.
Surplusul din reevaluare inclus in capitalul propriu poate fi transferat direct in rezultatul reportat atunci cand acest surplus este realizat. Se considera ca intregul surplus este realizat la casarea sau la cedarea activului. Cu toate acestea, o parte din surplus poate fi realizat pe masura ce activul este folosit de intreprindere; in acest caz valoarea surplusului realizat este diferenta dintre amortizarea calculata pe baza valorii contabile reevaluate și valoarea amortizarii calculate pe baza costului initial al activului. Transferul din surplusul din reevaluare in rezultatul reportat nu se efectueaza prin contul de profit și pierdere.
MODIFICĂRILE CAPITALULUI PROPRIU
5.41. - Modificarile capitalului propriu se vor prezenta ca o componenta distincta a situatiilor financiare. Aceasta trebuie sa cuprinda o prezentare a soldurilor de deschidere și de inchidere pentru capitalul social, primele de capital, fiecare rezerva, rezultatul reportat și rezultatul exercitiului, precum și modificarile acestora, indicandu-se:
a) suma la inceputul exercitiului finanicar;
b) sumele transferate in sau din cont in timpul exercitiului financiar;
c) natura, sursa sau destinatia oricaror asemenea transferuri;
d) suma ramasa la sfarsitul exercitiului financiar.
NOTELE EXPLICATIVE LA SITUAȚIILE FINANCIARE
Aspecte generale
5.42. - Notele explicative contin informatii suplimentare, relevante pentru necesitatile utilizatorilor in ceea ce priveste pozitia financiara și rezultatele obtinute. Notele explicative trebuie prezentate intr-o maniera sistematica. Fiecare element semnificativ al bilantului, contului de profit și pierdere, situatiei fluxurilor de trezorerie și al situatiei modificarilor capitalului propriu trebuie sa fie insotit de o trimitere la nota care cuprinde informatii legate de acel element semnificativ. Pe langa informatiile ce trebuie prezentate conform acestor reglementari și a celor cuprinse in vol. 3, notele explicative trebuie sa includa, de asemenea, cel putin informatiile prevazute la pct. 5.43-5.80.
5.43. - Urmatoarele informatii trebuie prezentate cu claritate și repetate ori de cate ori este necesar, pentru buna lor intelegere:
a) numele intreprinderii care face raportarea;
b) faptul ca situatiile financiare sunt proprii intreprinderii și nu grupului;
c) data la care s-au incheiat sau perioada la care se refera situatiile financiare;
d) moneda in care sunt intocmite situatiile financiare;
e) exprimarea cifrelor incluse in raportare (de exemplu, mii lei).
5.44. - Pentru elementele mentionate in notele explicative se va prezenta, de regula, și suma corespunzatoare anului precedent celui la care se refera acesta.
In situatia in care suma corespunzatoare nu este comparabila, aceasta trebuie ajustata, prezentandu-se rezultatul ajustarii, modul de efectuare și motivele pentru care aceasta a fost efectuata.
5.45. - Pct. 5.44 nu se aplica sumelor reprezentand:
a) modificari ale activelor imobilizate (pct. 4.15);
b) modificari ale amortizarii și provizioanelor pentru deprecierea activelor imobilizate (pct. 4.17);
c) modificari ale provizioanelor pentru riscuri și cheltuieli (pct. 5.54).
Prezentarea politicilor contabile
5.46. - Notele explicative trebuie sa prezinte politicile contabile adoptate de intreprindere pentru a determina valorile elementelor din bilant, ale profitului sau pierderii aferente fiecarui exercitiu, ale fluxurilor de trezorerie și modificarilor capitalului propriu. In acest sens se vor mentiona urmatoarele:
a) daca imobilizarile sunt incluse in situatiile financiare la costul istoric, la valoarea reevaluata sau la valoarea ajustata la inflatie, determinata potrivit IAS 29;
b) politicile contabile specifice adoptate, adecvate pentru a permite o corecta intelegere a situatiilor financiare.
Se va mentiona totodata daca situatiile financiare au fost intocmite in conformitate cu
Legea contabilitatii nr. 82/1991 , republicata, și cu prevederile cuprinse in vol. 1, 2 și 3.
Informații care vin în completarea bilanțului
Capitalul social
5.47. - In legatura cu capitalul social al intreprinderii se vor furniza urmatoarele informatii:
a) capitalul social subscris;
b) numarul și valoarea totala a fiecarui tip de actiuni emise, in cazul in care exista mai multe tipuri de actiuni emise.
5.48. - In cazul in care capitalul social cuprinde și actiuni rascumparabile se vor furniza urmatoarele informatii:
a) data cea mai apropiata și data limita la care intreprinderea poate rascumpara respectivele actiuni;
b) daca acele actiuni trebuie rascumparate in mod obligatoriu sau daca rascumpararea este la alegerea intreprinderii sau a actionarilor;
c) daca trebuie platita o prima de rascumparare si, in caz afirmativ, care este valoarea acesteia.
5.49. - In situatia in care intreprinderea a emis actiuni in timpul exercitiului financiar, in notele explicative se vor prezenta urmatoarele informatii:
a) tipul de actiuni emise;
b) pentru fiecare tip de actiune, numarul de actiuni emise, valoarea lor nominala totala și valoarea incasata de intreprindere la distribuirea lor.
5.50. - In ceea ce priveste eventualele drepturi legate de distribuirea actiunilor se vor furniza urmatoarele informatii:
a) numarul, descrierea și valoarea actiunilor care fac obiectul exercitarii acestor drepturi;
b) perioada pe parcursul careia drepturile pot fi exercitate;
c) pretul care trebuie platit pentru actiunile distribuite.
Obligatiuni
5.51. - In cazul in care intreprinderea a emis alte instrumente de capital pe parcursul exercitiului financiar se vor prezenta urmatoarele informatii:
a) tipul instrumentelor de capital emise;
b) pentru fiecare tip de instrument de capital emis: valoarea emisa și suma primita la emitere de catre intreprindere.
5.52. - In cazul in care obligatiunile emise de o intreprindere sunt detinute de o persoana nominalizata sau imputernicita de acea intreprindere, in notele explicative se vor mentiona valoarea nominala a obligatiunilor respective și valoarea contabila a acestora.
Rezerve
5.53. - Pentru fiecare rezerva inclusa in capitalurile proprii se vor descrie natura acesteia și scopul pentru care a fost constituita.
Provizioane pentru riscuri și cheltuieli
5.54. - Daca in timpul exercitiului financiar o suma este transferata la sau de la provizioane pentru riscuri și cheltuieli, urmatoarele informatii vor fi prezentate in notele explicative:
a) valoarea provizioanelor la inceputul exercitiului financiar;
b) sumele transferate la sau de la provizioane in timpul exercitiului financiar;
c) natura, sursa sau destinatia oricaror astfel de transferuri;
d) valoarea provizioanelor la sfarsitul exercitiului financiar.
Informatii privind datoriile
5.55. - Pentru fiecare element care figureaza in conturile de datorii din bilantul intreprinderii se va mentiona valoarea totala a datoriilor incluse in acel post din bilant, care au termen de plata dupa 5 ani de la data inchiderii exercitiului financiar.
5.56. - In ceea ce priveste datoriile care sunt incluse in categoria prevazuta la pct. 5.55 trebuie mentionate clauzele legate de achitarea sau rambursarea respectivei datorii, precum și rata dobanzii aferente.
5.57. - Pentru fiecare element care figureaza in conturile de datorii din bilantul intreprinderii se vor mentiona, de asemenea:
a) valoarea totala a datoriilor incluse la acel post din bilant pentru care intreprinderea a depus anumite garantii;
b) informatii privind natura acestor garantii depuse.
Garantii și alte obligatii contractuale financiare
5.58. - In notele explicative se vor specifica toate cazurile in care intreprinderea a depus garantii sau a gajat, respectiv a ipotecat active proprii pentru garantarea unor obligatii in favoarea unui tert, mentionandu-se, daca este posibil, și valoarea acestora.
5.59. - Pentru orice obligatie eventuala pentru care nu s-a constituit provizion se vor prezenta urmatoarele informatii:
a) valoarea precisa sau estimata a acelei obligatii;
b) aspectul juridic al obligatiei și efectul acesteia;
c) daca intreprinderea a depus vreo garantie semnificativa cu privire la acea obligatie si, in caz afirmativ, natura acelei garantii.
5.60. - Totodata se vor prezenta detalii privind:
a) obligatiile contractuale viitoare privind plata pensiilor, pentru care s-au constituit provizioane incluse in bilantul intreprinderii;
b) orice obligatii privind grupurile;
c) orice astfel de obligatii viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane.
5.61. - De asemenea, se vor prezenta informatii referitoare la alte obligatii financiare viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane, dar care sunt relevate pentru a aprecia situatia economica a intreprinderii.
Informatii privind anumite elemente de cheltuieli
5.62. - Valorile privind urmatoarele elemente de cheltuieli, care au fost inregistrate in contul de profit și pierdere pe parcursul exercitiului financiar, se vor prezenta separat in notele explicative:
a) cheltuielile cu chiriile și ratele achitate in cadrul unui contract de leasing operational;
b) onorariile platite auditorilor financiari;
c) profitul sau pierderea aferenta iesirilor de mijloace fixe din patrimoniu (vanzare, casare etc.), reprezentand diferenta dintre veniturile din cedare, pe de o parte, și valoarea contabila neta a activului și cheltuielile aferente cedarii, pe de alta parte.
Detalii privind impozitul pe profit
5.63. - Valoarea diferentei dintre cheltuiala cu impozitul pe profit pentru exercitiul financiar curent și pentru exercitiile financiare anterioare, pe de o parte, și valoarea impozitului ramas de plata aferent acelor ani, pe de alta parte, se va prezenta in notele explicative daca aceasta diferenta este semnificativa pentru scopul calcularii impozitelor viitoare.
Daca elementele bilantiere de natura activelor imobilizate și activelor circulante constituie obiectul unor corectii valorice semnificative doar pentru aplicarea legislatiei fiscale, suma lor trebuie prezentata in notele explicative, cu o buna argumentare a acestor corectii.
De asemenea, in cazul in care calculul rezultatului exercitiului a fost afectat de o evaluare a elementelor bilantiere, efectuata in exercitiul de raportare sau intr-un exercitiu anterior in vederea obtinerii unei reduceri de impozit, influenta respectiva se prezinta in notele explicative ori de cate ori efectul unei astfel de evaluari asupra cheltuielii fiscale viitoare este semnificativ.
5.64. - Se vor prezenta in acelasi timp și informatii cu privire la proportia in care impozitul pe profit revine rezultatului activitatii ordinare, respectiv rezultatului activitatii extraordinare. De asemenea, se va include reconcilierea dintre rezultatul contabil al exercitiului financiar și rezultatul fiscal, asa cum este prezentat in declaratia de impozit.
Detalii privind cifra de afaceri
5.65. - In cazul in care pe parcursul exercitiului financiar intreprinderea si-a desfasurat activitatea in doua sau mai multe segmente de activitate care, in opinia administratorilor, sunt substantial diferite intre ele din punct de vedere al beneficiilor și al riscurilor aferente, potrivit IAS 14, este necesar sa se mentioneze pentru fiecare, cu descrierea de rigoare, valoarea cifrei de afaceri corespunzatoare.
5.66. - In cazul in care pe parcursul exercitiului financiar intreprinderea a furnizat produse și servicii pe doua sau mai multe segmente geografice care, in opinia administratorilor, sunt subsantial diferite intre ele din punct de vedere al riscurilor și al beneficiilor aferente, este necesar sa se mentioneze valoarea cifrei de afaceri corespunzatoare acelor segmente.
5.67. - Identificarea sursei și a naturii riscurilor și beneficiilor aferente segmentelor de activitate si, respectiv, segmentelor geografice se bazeaza pe sistemul de raportare financiara interna și serveste prezentarii de informatii destinate utilizatorilor situatiilor financiare cu scop general.
5.68. - In vederea aplicarii corespunzatoare a prevederilor pct. 5.65 și 5.66, daca in opinia administratorilor segmentele de activitate sau geografice nu difera substantial intre ele, acestea se vor trata ca și cum ar fi un singur segment de raportare.
Orice valoare a cifrei de afaceri provenite dintr-un anumit segment de activitate, respectiv geografic, care insa nu este semnificativa, poate fi inclusa in valoarea cifrei de afaceri corespunzatoare altui segment.
5.69. - Daca in opinia administratorilor prezentarea oricarei informatii cerute de pct. 5.65-5.68 ar putea prejudicia interesele economice ale respectivei intreprinderi, acestia pot renunta la furnizarea acelei informatii, cu conditia ca acest fapt sa fie mentionat in situatiile financiare.
Detalii privind salarizarea administratorilor și directorilor
5.70. - In notele explicative se vor cuprinde detalii legate de salariile platite sau care urmeaza sa fie platite administratorilor și directorilor care detin aceste functii pe parcursul exercitiului financiar. De asemenea, se vor mentiona distinct obligatiile contractuale in care intreprinderea este implicata, cu privire la plata pensiilor catre fostii directori și administratori, indicandu-se valoarea totala a obligatiei pentru fiecare categorie de mai sus.
5.71. - Se va mentiona totodata valoarea avansurilor și creditelor acordate de intreprindere directorilor și administratorilor sai in timpul exercitiului financiar, indicandu-se rata dobanzii aplicate, principalele clauze ale creditului, suma rambursata pana la acea data, existenta oricaror obligatii viitoare de genul garantiilor pe care intreprinderea și le-a asumat in numele acestora, precum și valoarea totala pentru fiecare categorie.
5.72. - Orice persoana care este sau a fost administrator ori director al intreprinderii pe o perioada de 5 ani anteriori perioadei de raportare are obligatia de a anunta intreprinderea cu privire la orice elemente legate de ea insasi, care ar putea fi necesare in scopul respectarii prevederilor pct. 5.70 și 5.71.
Detalii privind salariatii
5.73. - In notele explicative se vor mentiona urmatoarele informatii cu privire la salariatii intreprinderii:
a) numarul mediu de salariati angajati in cursul exercitiului financiar;
b) numarul mediu de salariati pentru fiecare categorie de personal.
5.74. - Numarul mediu de salariati cu contract de munca se determina ca medie aritmetica simpla a numarului zilnic al salariatilor, corespunzatoare zilelor calendaristice din luna respectiva, inclusiv zilele de repaus saptamanal sau sarbatorile legale pentru care se ia in calcul numarul salariatilor din ziua precedenta, impartita la numarul total al zilelor calendaristice.
5.75. - Numarul mediu de salariati va fi, pentru fiecare luna a exercitiului, urmatorul:
a) pentru aplicarea pct. 5.73 a), numarul persoanelor angajate de intreprindere cu contract de munca in luna respectiva, indiferent daca acestea au lucrat toata luna sau doar o parte din ea;
b) pentru aplicarea pct. 5.73 b), numarul persoanelor, calculat potrivit pct. 5.74, pentru fiecare categorie de salariati, insumandu-se in fiecare caz numarul de salariati din fiecare luna.
5.76. - Pentru toti salariatii care sunt luati in considerare la determinarea numarului mediu anual cerut de pct. 5.73 a) trebuie prezentate valorile totale ale:
a) salariilor platite sau de platit aferente acelui exercitiu financiar;
b) cheltuielilor cu asigurarile sociale suportate de intreprindere pentru salariatii respectivi;
c) altor cheltuieli reprezentand contributiile intreprinderii pentru pensiile salariatilor, cu exceptia cazurilor in care aceste valori sunt deja prezentate in cadrul contului de profit și pierdere.
5.77. - Categoriile de salariati pentru care se cere numarul mediu anual de la pct. 5.73 b) se vor determina in functie de decizia directorilor și administratorilor intreprinderii, tinandu-se seama de modul in care este organizata activitatea acesteia.
Alte aspecte
5.78. - In cazul in care anumite elemente exprimate initial intr-o moneda straina au fost inregistrate in contabilitatea intreprinderii, reflectate in bilant sau in contul de profit și pierdere, se va mentiona baza folosita pentru exprimarea acelor elemente in raport cu moneda nationala.
5.79. - Intreprinderea va prezenta urmatoarele date, in cazul in care ele nu au fost prezentate in situatiile financiare:
a) sediul și forma juridica ale intreprinderii, tara unde s-a infiintat și adresa sediului oficial (sau a principalului loc unde isi desfasoara activitatea, daca este diferit de sediul oficial);
b) o descriere a naturii activitatii desfasurate de intreprindere și principalele domenii de activitate;
c) numele societatii-mama și cel al detinatorului final in cadrul grupului;
d) totalul activelor, respectiv al pasivelor bilantiere;
e) orice alta informatie care, in opinia directorilor și administratorilor, ajuta la furnizarea unei imagini fidele asupra intreprinderii respective.
Atunci cand evenimente ulterioare datei bilantului au o asemenea importanta incat neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor situatiilor financiare de a face evaluari și de a lua decizii corecte, o intreprindere trebuie sa prezinte urmatoarele informatii pentru fiecare categorie semnificativa de evenimente neajustate, ulterioare datei bilantului:
a) natura evenimentului; si
b) o estimare a efectului financiar sau o declaratie conform careia o astfel de estimare nu poate fi facuta.
5.80. - Pentru fiecare filiala, intreprindere asociata sau alte intreprinderi in care se detin titluri de participare strategice pe care directorii și administratorii le considera semnificative pentru activitatea societatii in cauza trebuie prezentate urmatoarele informatii:
a) numele filialei, al intreprinderii asociate sau al altor intreprinderi in care se detin titluri de participare strategice;
b) adresa sediului și tara unde a fost infiintata;
c) natura activitatii desfasurate;
d) tipul de actiuni și procentul pe care intreprinderea raportoare il detine in cadrul respectivei societati;
e) data inchiderii ultimului exercitiu financiar al societatii in care se detin titluri;
f) profitul sau pierderea acesteia pentru acel exercitiu;
g) totalul capitalului social și al rezervelor acesteia la sfarsitul acelui exercitiu financiar.
Aceste societati vor face obiectul consolidarii, in conformitate cu prevederile
Ordinului ministrului finantelor nr. 772/2000
de aprobare a Normelor privind consolidarea conturilor*1).
────────── *1) Directiva a IV-a a C.E.E., art. 31 pct. 1 lit. e). *2) Conform Cadrului general de intocmire și prezentare a situatiilor financiare (vol. 2, paragraful 35). *3) Conform Cadrului general de intocmire și prezentare a situatiilor financiare (vol. 2, paragrafele 29 și 30). ──────────
────────── *1) SIC, conform abrevierii din limba engleza pentru "Standing Interpretations Committee". ──────────
────────── *1) Pentru situatiile financiare ale anului 2000 consolidarea conturilor nu are caracter obligatoriu, urmand sa se efectueze de societatile cuprinse in esantionul reprezentativ, precum și de orice alte societati care opteaza pentru aceasta. ──────────
Secțiunea 6 Aprobarea și semnarea situatiilor financiare ale intreprinderii; aprobarea distribuirii profitului
6.1. - Situatiile financiare ale unei intreprinderi se vor semna de persoana responsabila cu elaborarea acestora.
6.2. - Situatiile financiare ale unei intreprinderi vor fi insusite de consiliul de administratie, vor fi semnate in numele consiliului de presedintele acestuia și vor fi aprobate de adunarea generala a actionarilor sau asociatilor.
6.3. - Conform
Legii societatilor comerciale nr. 31/1990 , republicata, cu modificarile și completarile ulterioare, actionarii vor aproba distribuirea profitului in adunarea generala anuala.
Secțiunea 7 Raportul administratorilor
7.1. - Consiliul de administratie va elabora pentru fiecare exercitiu financiar un raport care va contine:
a) o analiza fidela a evolutiei activitatii intreprinderii pe durata exercitiului financiar și a situatiei sale la incheierea acestuia;
b) valoarea dividendelor propuse, care a fost recomandata de consiliul de administratie și aprobata de asociati/actionari;
c) informatii privind evenimente importante survenite de la incheierea exercitiului financiar, care au afectat intreprinderea;
d) informatii asupra evolutiei probabile a activitatii intreprinderii;
e) informatii asupra activitatilor din domeniul cercetarii și dezvoltarii;
f) urmatoarele informatii in ceea ce priveste actiunile proprii ale intreprinderii, care au fost achizitionate sau detinute la orice moment in cursul exercitiului financiar;
(i) motivele oricaror achizitii efectuate in cursul exercitiului financiar;
(ii) numarul și valoarea nominala a actiunilor achizitionate și vandute in cursul exercitiului financiar și ponderea pe care o reprezinta in capitalul social;
(iii) in cazul achizitiilor sau vanzarilor, valoarea platilor sau incasarilor pentru actiunile respective;
(iv) numarul și valoarea nominala ale tuturor actiunilor achizitionate și detinute de intreprindere, precum și ponderea pe care o reprezinta acestea in capitalul social;
(v) numarul și valoarea actiunilor anulate;
g) numele și pregatirea profesionala a fiecarui administrator;
h) politica privind protectia mediului.
7.2. - Raportul administratorilor se va aproba de consiliul de administratie și se va semna in numele acestuia de presedintele consiliului.
Secțiunea 8 Auditul financiar
(Prevederi referitoare la auditarea situatiilor financiare)
8.1. - Situatiile financiare anuale ale intreprinderii care fac obiectul acestor reglementari vor fi auditate de auditori financiari, in conformitate cu reglementarile nationale privind auditul financiar.
8.2. - Auditorul financiar se va asigura ca situatiile financiare intocmite sunt in conformitate cu prevederile
Legii contabilitatii nr. 82/1991 , republicata, și cu cele cuprinse in volumele 1, 2 și 3, precum și daca informatiile din raportul administratorilor corespund cu cele din situatiile financiare intocmite pentru acelasi exercitiu, pe baza procedurilor de audit prevazute de Standardul International de Audit nr. 720.
8.3. - Societatile comerciale care nu vor opta pentru aplicarea IAS 29, a oricarui alt Standard International de Contabilitate sau a Normelor privind consolidarea conturilor, aprobate prin
Ordinul ministrului finantelor nr. 772/2000 , vor avea opinii de audit cu rezerve.
Secțiunea 9 Aprobarea și depunerea situatiilor financiare și a raportului anual al intreprinderii
9.1. - Cu minimum 15 zile inaintea adunarii generale a asociatilor sau actionarilor, la care se discuta și se aproba situatiile financiare anuale, intreprinderea are obligatia:
a) sa trimita o copie de pe situatiile financiare anuale ale intreprinderii, aprobate de consiliul de administratie, impreuna cu raportul administratorilor și raportul auditorilor asupra situatiilor financiare respective, denumite generic raport anual, tuturor asociatilor sau actionarilor; sau
b) sa notifice tuturor asociatilor sau actionarilor ca raportul anual este disponibil la intreprindere, gratuit, la cerere.
9.2. - Situatiile financiare ale intreprinderii, aprobate de consiliul de administratie, insotite de raportul administratorilor pentru exercitiul financiar respectiv, precum și raportul auditorilor vor fi supuse spre aprobare de catre adunarea generala a asociatilor sau actionarilor.
9.3. - O copie de pe situatiile financiare ale intreprinderii, aprobate de consiliul de administratie, o copie de pe raportul administratorilor pentru exercitiul financiar respectiv, precum și de pe raportul auditorilor asupra situatiilor financiare vor fi trimise de consiliul de administratie in termenul prevazut de lege directiei teritoriale a Ministerului Finantelor Publice la care intreprinderea este inregistrata.
9.4. - In conformitate cu prevederile legii societatilor comerciale, o copie de pe situatiile financiare ale intreprinderii, aprobate de consiliul de administratie și de asociati sau actionari, o copie de pe raportul administratorilor pentru exercitiul financiar respectiv, precum și de pe raportul auditorilor asupra situatiilor financiare vor fi trimise de consiliul de administratie in termenul prevazut de lege la registrul comertului.
9.5. - Potrivit legii societatilor comerciale, consiliul de administratie se va asigura ca situatiile financiare ale intreprinderii, raportul administratorilor și raportul auditorilor sunt publicate in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a IV-a, in termenul prevazut de lege.
Secțiunea 10 Publicarea raportului anual al intreprinderii
10.1. - Raportul anual va fi disponibil tuturor asociatilor sau actionarilor, la cerere. In termen de doua zile de la primirea cererii o copie de pe raportul anual va fi disponibila pentru consultare la sediul social al firmei.
Rapoartele anuale vor fi distribuite gratuit pentru asociati sau actionari, iar pentru alte persoane decat acestia pretul raportului anual nu trebuie sa depaseasca costul administrativ al acestuia.
10.2. - De fiecare data cand situatiile financiare și raportul administratorilor sunt publicate integral, ele trebuie sa fie reproduse in forma și continutul pe baza carora auditorul si-a formulat opinia de audit. Acestea vor fi insotite de textul integral al raportului auditorilor. Daca auditorul a facut anumite obiectii sau a refuzat sa intocmeasca un raport asupra situatiilor financiare, acest fapt trebuie prezentat impreuna cu motivele respective.
10.3. - In cazul in care situatiile financiare nu se publica integral ori sunt diferite de cele intocmite conform legislatiei, se va preciza daca este vorba de o versiune prescurtata sau diferita și se va face o referire la locul unde acestea au fost depuse conform pct. 9.3 și 9.4. Daca situatiile financiare nu au fost depuse inca, acest lucru trebuie mentionat. Opinia persoanei care a auditat conturile nu poate insoti aceasta publicare, dar trebuie mentionat daca opinia a fost data cu sau fara rezerve sau daca certificarea a fost refuzata.
Capitolul 2 Planul de conturi general
CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI 10. CAPITAL ȘI REZERVE 101. Capital*1) ────────── *1) În functie de forma juridică a întreprinderii se va înscrie: capital social, patrimoniul regiei etc. ────────── 1011. Capital subscris nevarsat 1012. Capital subscris varsat 1015. Patrimoniul regiei 1016. Patrimoniul public 104. Prime de capital 1041. Prime de emisiune 1042. Prime de fuziune 1043. Prime de aport 1044. Prime de conversie a obligatiunilor in actiuni 105. Rezerve din reevaluare 1051. Rezerve din reevaluare aferente bilantului de deschidere al primului an de aplicare a ajustarii la inflatie 1058. Rezerve din reevaluari dispuse prin acte normative 106. Rezerve 1061. Rezerve legale 1062. Rezerve pentru actiuni proprii 1063. Rezerve statutare sau contractuale 1068. Alte rezerve 107. Rezerve din conversie 11. REZULTATUL REPORTAT 117. Rezultatul reportat 1171. Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat, respectiv pierderea nerecuperata 1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29 1173. Rezultatul reportat provenit din modificarile politicilor contabile 1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale 1175. Rezultatul reportat reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare 12. REZULTATUL EXERCITIULUI 121. Profit și pierdere 129. Repartizarea profitului 13. SUBVENTII PENTRU INVESTITII 131. Subventii pentru investitii 15. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ȘI CHELTUIELI 151. Provizioane pentru riscuri și cheltuieli 1511. Provizioane pentru litigii 1512. Provizioane pentru garantii acordate clientilor 1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale și alte actiuni similare legate de acestea 1514. Provizioane pentru restructurare 1518. Alte provizioane pentru riscuri și cheltuieli 16. IMPRUMUTURI ȘI DATORII ASIMILATE 161. Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni 1614. Imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de stat 1615. Imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de banci 1617. Imprumuturi interne din emisiuni de obligatiuni garantate de stat 1618. Alte imprumuturi din emisiuni de obligatiuni 162. Credite bancare pe termen lung 1621. Credite bancare pe termen lung 1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenta 1623. Credite externe guvernamentale 1624. Credite bancare externe garantate de stat 1625. Credite bancare externe garantate de banci 1626. Credite de la trezoreria statului 1627. Credite bancare interne garantate de stat 166. Datorii ce privesc imobilizarile financiare 1661. Datorii catre societatile din cadrul grupului 1662. Datorii catre societatile care detin interese de participare 167. Alte imprumuturi și datorii asimilate 168. Dobanzi aferente imprumuturilor și datoriilor asimilate 1681. Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni 1682. Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung 1685. Dobanzi aferente datoriilor catre societatile din cadrul grupului 1686. Dobanzi aferente datoriilor catre societatile care detin interese de participare 1687. Dobanzi aferente altor imprumuturi și datorii asimilate 169. Prime privind rambursarea obligatiunilor CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZARI 20. IMOBILIZARI NECORPORALE 201. Cheltuieli de constituire 203. Cheltuieli de dezvoltare 205. Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale si alte drepturi și valori similare 2051. Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale și alte drepturi și valori similare achizitionate 2052. Brevete, licente și alte drepturi și valori similare obtinute cu resurse proprii 207. Fond comercial 2071. Fond comercial 2075. Fond comercial negativ 208. Alte imobilizari necorporale 21. IMOBILIZARI CORPORALE 211. Terenuri și amenajari de terenuri 2111. Terenuri 2112. Amenajari de terenuri 212. Constructii 213. Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale și plantatii 2131. Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) 2132. Aparate și instalatii de masurare, control si reglare 2133. Mijloace de transport 2134. Animale și plantatii 214. Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane și materiale și alte active corporale 23. IMOBILIZARI IN CURS 231. Imobilizari corporale in curs 2311. Amenajari de terenuri și constructii 2312. Instalatii tehnice și masini 2313. Alte imobilizari corporale 232. Avansuri acordate pentru imobilizari corporale 2321. Avansuri acordate pentru terenuri și constructii 2322. Avansuri acordate pentru instalatii tehnice și masini 2323. Avansuri acordate pentru alte imobilizari corporale 233. Imobilizari necorporale in curs 234. Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale 26. IMOBILIZARI FINANCIARE 261. Titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului 262. Titluri de participare detinute la societati din afara grupului 263. Imobilizari financiare sub forma de interese de participare 2633. Titluri de participare detinute in intreprinderi asociate din cadrul grupului 2634. Titluri de participare detinute in intreprinderi asociate din afara grupului 2635. Titluri de participare strategice in cadrul grupului 2636. Titluri de participare strategice in afara grupului 264. Titluri puse in echivalenta 265. Alte titluri imobilizate 267. Creante imobilizate 2671. Sume datorate de filiale 2672. Dobanda aferenta sumelor datorate de filiale 2673. Imprumuturi acordate pe termen lung 2674. Dobanda aferenta imprumuturilor acordate pe termen lung 2675. Creante legate de interesele de participare 2676. Dobanda aferenta creantelor legate de interesele de participare 2677. Actiuni proprii - active imobilizate*1) ────────── *1) Sunt reflectate actiunile proprii clasificate in active imobilizate in functie de intentia cu privire la durata de detinere de peste un an, stabilita cu ocazia achizitiei sau reclasarii. ────────── 2678. Alte creante imobilizate 2679. Dobanzi aferente altor creante imobilizate 269. Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare 2691. Varsaminte de efectuat referitoare la titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului 2692. Varsaminte de efectuat referitoare la interesele de participare 2698. Varsaminte de efectuat pentru alte imobilizari financiare 28. AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE 280. Amortizari privind imobilizarile necorporale 2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire 2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale și altor drepturi și valori similare 2807. Amortizarea fondului comercial 2808. Amortizarea altor imobilizari necorporale 281. Amortizari privind imobilizarile corporale 2811. Amortizarea amenajarilor de terenuri 2812. Amortizarea constructiilor 2813. Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor și plantatiilor 2814. Amortizarea altor imobilizari corporale 29. PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZARILOR 290. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale 2903. Provizioane pentru cheltuielile de dezvoltare 2905. Provizioane pentru concesiuni, brevete, licente, marci comerciale și alte drepturi și valori similare 2907. Provizioane pentru fondul comercial 2908. Provizioane pentru alte imobilizari necorporale 291. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale 2911. Provizioane pentru deprecierea terenurilor și amenajarilor de terenuri 2912. Provizioane pentru deprecierea constructiilor 2913. Provizioane pentru deprecierea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor și plantatiilor 2914. Provizioane pentru deprecierea altor imobilizari corporale 293. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in curs 2931. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale in curs 2933. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale in curs 296. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare 2961. Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare detinute la filiale din cadrul grupului 2962. Provizioane pentru deprecierea titlurilor de participare detinute la societati din afara grupului 2963. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare sub forma de interese de participare 2964. Provizioane pentru deprecierea altor titluri imobilizate 2965. Provizioane pentru deprecierea sumelor datorate de filiale 2966. Provizioane pentru deprecierea imprumuturilor acordate pe termen lung 2967. Provizioane pentru deprecierea creantelor legate de interesele de participare 2968. Provizioane pentru deprecierea actiunilor proprii - active imobilizate 2969. Provizioane pentru deprecierea altor creante imobilizate CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI ȘI PRODUCTIE IN CURS DE EXECUTIE 30. STOCURI DE MATERII ȘI MATERIALE 301. Materii prime 302. Materiale consumabile 3021. Materiale auxiliare 3022. Combustibili 3023. Materiale pentru ambalat 3024. Piese de schimb 3025. Seminte și materiale de plantat 3026. Furaje 3028. Alte materiale consumabile 303. Materiale de natura obiectelor de inventar 308. Diferente de pret la materii prime și materiale 33. PRODUCTIA IN CURS DE EXECUTIE 331. Produse in curs de executie 332. Lucrari și servicii in curs de executie 34. PRODUSE 341. Semifabricate 345. Produse finite 346. Produse reziduale 348. Diferente de pret la produse 3481. Diferente de pret la semifabricate 3485. Diferente de pret la produse finite 3486. Diferente de pret la produse reziduale 35. STOCURI AFLATE LA TERTI 351. Materii și materiale aflate la terti 354. Produse aflate la terti 3541. Semifabricate aflate la terti 3545. Produse finite aflate la terti 3546. Produse reziduale aflate la terti 356. Animale aflate la terti 357. Marfuri aflate la terti 358. Ambalaje aflate la terti 36. ANIMALE 361. Animale și pasari 368. Diferente de pret la animale și pasari 37. MARFURI 371. Marfuri 378. Diferente de pret la marfuri 38. AMBALAJE 381. Ambalaje 388. Diferente de pret la ambalaje 39. PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ȘI PRODUCTIEI IN CURS DE EXECUTIE 391. Provizioane pentru deprecierea materiilor prime 392. Provizioane pentru deprecierea materialelor 3921. Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile 3922. Provizioane pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar 393. Provizioane pentru deprecierea productiei in curs de executie 394. Provizioane pentru deprecierea produselor 3941. Provizioane pentru deprecierea semifabricatelor 3945. Provizioane pentru deprecierea produselor finite 3946. Provizioane pentru deprecierea produselor reziduale 395. Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la terti 3951. Provizioane pentru deprecierea materiilor și materialelor aflate la terti 3952. Provizioane pentru deprecierea semifabricatelor aflate la terti 3953. Provizioane pentru deprecierea produselor finite aflate la terti 3954. Provizioane pentru deprecierea produselor reziduale aflate la terti 3956. Provizioane pentru deprecierea animalelor aflate la terti 3957. Provizioane pentru deprecierea marfurilor aflate la terti 3958. Provizioane pentru deprecierea ambalajelor aflate la terti 396. Provizioane pentru deprecierea animalelor 397. Provizioane pentru deprecierea marfurilor 398. Provizioane pentru deprecierea ambalajelor CLASA 4 - CONTURI DE TERTI 40. FURNIZORI ȘI CONTURI ASIMILATE 401. Furnizori 403. Efecte de platit 404. Furnizori de imobilizari 405. Efecte de platit pentru imobilizari 408. Furnizori - facturi nesosite 409. Furnizori - debitori 4091. Furnizori-debitori pentru cumparari de bunuri de natura stocurilor 4092. Furnizori-debitori pentru prestari de servicii și executari de lucrari 41. CLIENTI ȘI CONTURI ASIMILATE 411. Clienti 4111. Clienti 4118. Clienti incerti sau in litigiu 413. Efecte de primit de la clienti 418. Clienti - facturi de intocmit 419. Clienti - creditori 42. PERSONAL ȘI CONTURI ASIMILATE 421. Personal - salarii datorate 423. Personal - ajutoare materiale datorate 424. Participarea personalului la profit 425. Avansuri acordate personalului 426. Drepturi de personal neridicate 427. Retineri din salarii datorate tertilor 428. Alte datorii și creante in legatura cu personalul 4281. Alte datorii in legatura cu personalul 4282. Alte creante in legatura cu personalul 43. ASIGURARI SOCIALE, PROTECTIA SOCIALA ȘI CONTURI ASIMILATE 431. Asigurari sociale 4311. Contributia unitatii la asigurarile sociale 4312. Contributia personalului pentru pensia suplimentara 4313. Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate 4314. Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate 437. Ajutor de somaj 4371. Contributia unitatii la fondul de somaj 4372. Contributia personalului la fondul de somaj 438. Alte datorii și creante sociale 4381. Alte datorii sociale 4382. Alte creante sociale 44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ȘI CONTURI ASIMILATE 441. Impozitul pe profit 4411. Impozitul pe profit curent 4412. Impozitul pe profit amanat 442. Taxa pe valoarea adaugata 4423. TVA de plata 4424. TVA de recuperat 4426. TVA deductibila 4427. TVA colectata 4428. TVA neexigibila 444. Impozitul pe salarii 445. Subventii 446. Alte impozite, taxe și varsaminte asimilate 447. Fonduri speciale - taxe și varsaminte asimilate 448. Alte datorii și creante cu bugetul statului 4481. Alte datorii fata de bugetul statului 4482. Alte creante privind bugetul statului 45. GRUP ȘI ASOCIATI 451. Decontari in cadrul grupului 4511. Decontari in cadrul grupului 4518. Dobanzi aferente decontarilor in cadrul grupului 452. Decontari privind interesele de participare 4521. Decontari privind interesele de participare 4528. Dobanzi aferente decontarilor privind interesele de participare 455. Sume datorate asociatilor 4551. Asociati - conturi curente 4558. Asociati - dobanzi la conturi curente 456. Decontari cu asociatii privind capitalul 457. Dividende de plata 458. Decontari din operatii in participatie 4581. Decontari din operatii in participatie - pasiv 4582. Decontari din operatii in participatie - activ 46. DEBITORI ȘI CREDITORI DIVERSI 461. Debitori diversi 462. Creditori diversi 47. CONTURI DE REGULARIZARE ȘI ASIMILATE 471. Cheltuieli inregistrate in avans 472. Venituri inregistrate in avans 473. Decontari din operatii in curs de clarificare 48. DECONTARI IN CADRUL UNITATII 481. Decontari intre unitate și subunitati 482. Decontari intre subunitati 49. PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREANTELOR 491. Provizioane pentru deprecierea creantelor - clienti 495. Provizioane pentru deprecierea creantelor - decontari in cadrul grupului și cu asociatii 4951. Provizioane pentru deprecierea creantelor asupra societatilor din cadrul grupului 4952. Provizioane pentru deprecierea creantelor referitoare la interesele de participare 4953. Provizioane pentru deprecierea creantelor asupra asociatilor 496. Provizioane pentru deprecierea creantelor - debitori diversi CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE 50. INVESTITII FINANCIARE PE TERMEN SCURT 501. Investitii financiare pe termen scurt la societati din cadrul grupului 502. Actiuni proprii 503. Actiuni 5031. Actiuni cotate 5032. Actiuni necotate 505. Obligatiuni emise și rascumparate 506. Obligatiuni 5061. Obligatiuni cotate 5062. Obligatiuni necotate 508. Alte investitii financiare pe termen scurt și creante asimilate 5081. Alte titluri de plasament 5088. Dobanzi la obligatiuni și titluri de plasament 509. Varsaminte de efectuat pentru investitii financiare pe termen scurt 5091. Varsaminte de efectuat pentru investitii financiare pe termen scurt la societati din cadrul grupului 5098. Varsaminte de efectuat pentru alte investitii financiare pe termen scurt 51. CONTURI LA BANCI 511. Valori de incasat 5112. Cecuri de incasat 5113. Efecte de incasat 5114. Efecte remise spre scontare 512. Conturi curente la banci 5121. Conturi la banci in lei 5124. Conturi la banci in valuta 5125. Sume in curs de decontare 518. Dobanzi 5186. Dobanzi de platit 5187. Dobanzi de incasat 519. Credite bancare pe termen scurt 5191. Credite bancare pe termen scurt 5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenta 5193. Credite externe guvernamentale 5194. Credite externe garantate de stat 5195. Credite externe garantate de banci 5196. Credite de la trezoreria statului 5197. Credite interne garantate de stat 5198. Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen scurt 53. CASA 531. Casa 5311. Casa in lei 5314. Casa in valuta 532. Alte valori 5321. Timbre fiscale și postale 5322. Bilete de tratament și odihna 5323. Tichete și bilete de calatorie 5328. Alte valori 54. ACREDITIVE 541. Acreditive 5411. Acreditive in lei 5412. Acreditive in valuta 542. Avansuri de trezorerie 58. VIRAMENTE INTERNE 581. Viramente interne 59. PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREZORERIE 591. Provizioane pentru deprecierea investitiilor financiare la societati din cadrul grupului 592. Provizioane pentru deprecierea actiunilor proprii 593. Provizioane pentru deprecierea actiunilor 595. Provizioane pentru deprecierea obligatiunilor emise și rascumparate 596. Provizioane pentru deprecierea obligatiunilor 598. Provizioane pentru deprecierea altor investitii financiare și creante asimilate CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI 60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE 601. Cheltuieli cu materiile prime 602. Cheltuieli cu materialele consumabile 6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare 6022. Cheltuieli privind combustibilul 6023. Cheltuieli privind materialele pentru ambalat 6024. Cheltuieli privind piesele de schimb 6025. Cheltuieli privind semintele și materialele de plantat 6026. Cheltuieli privind furajele 6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile 603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 604. Cheltuieli privind materialele nestocate 605. Cheltuieli privind energia și apa 606. Cheltuieli privind animalele și pasarile 607. Cheltuieli privind marfurile 608. Cheltuieli privind ambalajele 61. CHELTUIELI CU LUCRARILE ȘI SERVICIILE EXECUTATE DE TERTI 611. Cheltuieli cu intretinerea și reparatiile 612. Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune și chiriile 613. Cheltuieli cu primele de asigurare 614. Cheltuieli cu studiile și cercetarile 62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERTI 621. Cheltuieli cu colaboratorii 622. Cheltuieli privind comisioanele și onorariile 623. Cheltuieli de protocol, reclama și publicitate 624. Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal 625. Cheltuieli cu deplasari, detasari și transferari 626. Cheltuieli postale și taxe de telecomunicatii 627. Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate 628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti 63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ȘI VARSAMINTE ASIMILATE 635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe și varsaminte asimilate 64. CHELTUIELI CU PERSONALUL 641. Cheltuieli cu salariile personalului 645. Cheltuieli privind asigurarile și protectia sociala 6451. Contributia unitatii la asigurarile sociale 6452. Contributia unitatii pentru ajutorul de somaj 6453. Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate 6458. Alte cheltuieli privind asigurarile și protectia sociala 65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE 654. Pierderi din creante și debitori diversi 658. Alte cheltuieli de exploatare 6581. Despagubiri, amenzi și penalitati 6582. Donatii și subventii acordate 6583. Cheltuieli privind activele cedate și alte operatii de capital 6588. Alte cheltuieli de exploatare 66. CHELTUIELI FINANCIARE 663. Pierderi din creante legate de participatii 664. Cheltuieli privind investitiile financiare cedate 6641. Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate 6642. Pierderi privind investitiile financiare pe termen scurt cedate 665. Cheltuieli din diferente de curs valutar 666. Cheltuieli privind dobanzile 667. Cheltuieli privind sconturile acordate 668. Alte cheltuieli financiare 67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE 671. Cheltuieli privind calamitatile și alte evenimente extraordinare 68. CHELTUIELI CU AMORTIZARILE, PROVIZIOANELE ȘI AJUSTAREA LA INFLATIE 681. Cheltuieli de exploatare privind amortizarile si provizioanele 6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor 6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri și cheltuieli 6813. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor 6814. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante 686. Cheltuieli financiare privind amortizarile și provizioanele 6863. Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor financiare 6864. Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante 6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor 688. Cheltuieli din ajustarea la inflatie 69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ȘI ALTE IMPOZITE 691. Cheltuieli cu impozitul pe profit 6911. Cheltuieli cu impozitul pe profit curent 6912. Cheltuieli cu impozitul pe profit amanat 698. Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar in elementele de mai sus*1) ────────── *1) Se utilizeaza conform reglementarilor legale. ────────── CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI 70. CIFRA DE AFACERI 701. Venituri din vanzarea produselor finite 702. Venituri din vanzarea semifabricatelor 703. Venituri din vanzarea produselor reziduale 704. Venituri din lucrari executate și servicii prestate 705. Venituri din studii și cercetari 706. Venituri din redevente, locatii de gestiune și chirii 707. Venituri din vanzarea marfurilor 708. Venituri din activitati diverse 71. VARIATIA STOCURILOR 711. Variatia stocurilor 72. VENITURI DIN PRODUCTIA DE IMOBILIZARI 721. Venituri din productia de imobilizari necorporale 722. Venituri din productia de imobilizari corporale 74. VENITURI DIN SUBVENTII DE EXPLOATARE 741. Venituri din subventii de exploatare 7411. Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri 7412. Venituri din subventii de exploatare pentru materii prime și materiale consumabile 7413. Venituri din subventii de exploatare pentru alte cheltuieli din afara 7414. Venituri din subventii de exploatare pentru plata personalului 7415. Venituri din subventii de exploatare pentru asigurari și protectia sociala 7416. Venituri din subventii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare 7417. Venituri din subventii de exploatare aferente altor venituri 7418. Venituri din subventii de exploatare pentru dobanda datorata 75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE 754. Venituri din creante reactivate și debitori diversi 758. Alte venituri din exploatare 7581. Venituri din despagubiri, amenzi și penalitati 7582. Venituri din donatii și subventii primite 7583. Venituri din vanzarea activelor și alte operatii de capital 7584. Venituri din subventii pentru investitii 7588. Alte venituri din exploatare 76. VENITURI FINANCIARE 761. Venituri din imobilizari financiare 7611. Venituri din titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului 7612. Venituri din titluri de participare detinute la societati din afara grupului 7613. Venituri din titluri de participare detinute in intreprinderi asociate din cadrul grupului 7614. Venituri din titluri de participare detinute in intreprinderi asociate din afara grupului 7615. Venituri din titluri de participare strategice in cadrul grupului 7616. Venituri din titluri de participare strategice in afara grupului 7617. Venituri din alte imobilizari financiare 762. Venituri din investitii financiare pe termen scurt 763. Venituri din creante imobilizate 764. Venituri din investitii financiare cedate 7641. Venituri din imobilizari financiare cedate 7642. Castiguri din investitii financiare pe termen scurt cedate 765. Venituri din diferente de curs valutar 766. Venituri din dobanzi 767. Venituri din sconturi obtinute 768. Alte venituri financiare 77. VENITURI EXTRAORDINARE 771. Venituri din subventii pentru evenimente extraordinare și altele similare 78. VENITURI DIN PROVIZIOANE ȘI AJUSTAREA LA INFLATIE 781. Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare 7812. Venituri din provizioane pentru riscuri și cheltuieli 7813. Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor 7814. Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 7815. Venituri din fondul comercial negativ 786. Venituri financiare din provizioane 7863. Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare 7864. Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 788. Venituri din ajustarea la inflatie 79. VENITURI DIN IMPOZITUL PE PROFIT AMANAT 791. Venituri din impozitul pe profit amanat CLASA 8 - CONTURI SPECIALE 80. CONTURI IN AFARA BILANTULUI 801. Angajamente acordate 8011. Giruri și garantii acordate 8018. Alte angajamente acordate 802. Angajamente primite 8021. Giruri și garantii primite 8028. Alte angajamente primite 803. Alte conturi in afara bilantului 8031. Mijloace fixe luate cu chirie 8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare 8033. Valori materiale primite in pastrare sau custodie 8034. Debitori scosi din activ, urmariti in continuare 8035. Debitori din amenzi și penalitati pretinse 8036. Redevente, locatii de gestiune, chirii și alte datorii asimilate 8037. Efecte scontate neajunse la scadenta 8038. Alte valori in afara bilantului 89. BILANT 891. Bilant de deschidere 892. Bilant de inchidere CLASA 9 - CONTURI DE GESTIUNE 90. DECONTARI INTERNE 901. Decontari interne privind cheltuielile 902. Decontari interne privind productia obtinuta 903. Decontari interne privind diferentele de pret 92. CONTURI DE CALCULATIE 921. Cheltuielile activitatii de baza 922. Cheltuielile activitatilor auxiliare 923. Cheltuieli indirecte de productie 924. Cheltuieli generale de administratie 925. Cheltuieli de desfacere 93. COSTUL PRODUCTIEI 931. Costul productiei obtinute 933. Costul productiei in curs de executie
Capitolul 3
Formatul bilantului, contului de profit și pierdere, situatiei fluxurilor de trezorerie, situatiei modificarilor capitalului propriu și exemple de prezentare a notelor explicative BILANȚ încheiat la data de 31 decembrie ...... - mii lei - ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Sold la Nr. ───────────────────── rd. inceputul sfarsitul anului anului ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A B 1 2 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZARI NECORPORALE 1. Cheltuieli de constituire 01 (ct. 201-2801) 2. Cheltuieli de dezvoltare 02 (ct. 203-2803-2903) 3. Concesiuni, brevete, licente, marci, drepturi și valori similare și alte imobilizari necorporale 03 (ct. 2051+2052+208-2805-2808-2905-2908) 4. Fondul comercial 04 (ct. 2071-2807-2907-2075) 5. Avansuri și imobilizari necorporale in curs 05 (ct. 233+234-2933) TOTAL: (rd. 01 la 05) 06 II. IMOBILIZARI CORPORALE 1. Terenuri și constructii 07 (ct. 211+212-2811-2812-2911-2912) 2. Instalatii tehnice și masini 08 (ct. 213-2813-2913) 3. Alte instalatii, utilaje și mobilier 09 (ct. 214-2814-2914) 4. Avansuri și imobilizari corporale in curs 10 (ct. 231+232-2931) TOTAL: (rd. 07 la 10) 11 III. IMOBILIZARI FINANCIARE 1. Titluri de participare detinute la societatile din cadrul grupului 12 (ct. 261-2961) 2. Creante asupra societatilor din cadrul grupului 13 (ct. 2671+2672-2965) 3. Titluri sub forma de interese de participare 14 (ct. 263-2963) 4. Creante din interese de participare 15 (ct. 2675+2676-2967) 5. Titluri detinute ca imobilizari 16 (ct. 262+264+265-2962-2964) 6. Alte creante 17 (ct. 2673+2674+2678+2679-2966-2969) 7. Actiuni proprii (ct. 2677-2968) 18 TOTAL: (rd. 12 la 18) 19 ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 20 (rd. 06+11+19) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI 1. Materii prime și materiale consumabile 21 (ct. 301+3021+3022+3023+3024+3025+3026+ 3028+303+/-308+351+358+381+/-388-391-3921 -3922-3951-3958-398) 2. Productia in curs de executie 22 (ct. 331+332+341+/-3481+3541-393-3941-3952) 3. Produse finite și marfuri 23 (ct. 345+346+/-3485+/-3486+3545+3546+356 +357+361+/-368+371+/-378-3945-3946-3953 -3954-3956-3957-396-397-4428) 4. Avansuri pentru cumparari de stocuri 24 (ct. 4091) TOTAL: (rd. 21 la 24) 25 II. CREANTE 1. Creante comerciale 26 (ct. 4092+4111+4118+413+418-491) 2. Sume de incasat de la societatile din cadrul grupului 27 (ct. 4511+4518-4951) 3. Sume de incasat din interese de participare 28 (ct. 4521+4528-4952) 4. Alte creante 29 (ct. 425+4282+431+437+4382+441+4424+4428 +444+445+446+447+4482+4582+461+473-496+5187) 5. Creante privind capitalul subscris si nevarsat 30 (ct. 456-4953) TOTAL: (rd. 26 la 30) 31 III. INVESTITII FINANCIARE PE TERMEN SCURT 1. Titluri de participare detinute la societatile din cadrul grupului 32 (ct. 501-591) 2. Actiuni proprii (ct. 502-592) 33 3. Alte investitii financiare pe termen scurt 34 (ct. 5031+5032+505+5061+5062+5081+5088-593 -595-596-598+5113+5114) TOTAL: (rd. 32 la 34) 35 IV. CASA ȘI CONTURI LA BANCI 36 (ct. 5112+5121+5124+5125+5311+5314+5321+5322 +5323+5328+5411+5412+542) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 37 (rd. 25+31+35+36) C. CHELTUIELI IN AVANS 38 (ct. 471) D. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE UN AN 1. Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni 39 (ct. 1614+1615+1617+1618+1681-169) 2. Sume datorate institutiilor de credit 40 (ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191 +5192+5198) 3. Avansuri incasate in contul comenzilor (ct. 419) 41 4. Datorii comerciale (ct. 401+404+408) 42 5. Efecte de comert de platit (ct. 403+405) 43 6. Sume datorate societatilor din cadrul grupului 44 (ct. 1661+1685+2691+4511+4518) 7. Sume datorate privind interesele de participare 45 (ct. 1662+1686+2692+4521+4528) 8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale si alte datorii pentru asigurarile sociale 46 (ct. 1623+1626+167+1687+2698+421+423+424 +426+427+4281+431+437+4381+441+4423+4428 +444+446+447+4481+4551+4558+456+457+4581+ 462+473+509+5186+5193+5194+5195+5196+5197) TOTAL: (rd. 39 la 46) 47 E. ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE 48 (rd. 37+38-47-62) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 49 (rd. 20+48) G. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA MAI MARE DE UN AN 1. Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni 50 (ct. 1614+1615+1617+1618+1681-169) 2. Sume datorate institutiilor de credit 51 (ct. 1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191 +5192+5198) 3. Avansuri incasate in contul comenzilor (ct. 419) 52 4. Datorii comerciale (ct. 401+404+408) 53 5. Efecte de comert de platit (ct. 403+405) 54 6. Sume datorate societatilor din cadrul grupului 55 (ct. 1661+1685+2691+4511+4518) 7. Sume datorate privind interesele de participare 56 (ct. 1662+1686+2692+4521+4528) 8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale si datorii pentru asigurarile sociale 57 (ct. 1623+1626+167+1687+2698+421+423+424 +426+427+4281+431+437+4381+441+4423+4428 +444+446+447+4481+4551+4558+456+457+4581 +462+473+509+5186+5193+5194+5195+5196+5197) TOTAL: (rd. 50 la 57) 58 H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ȘI CHELTUIELI 1. Provizioane pentru pensii și alte obligatii similare 59 2. Alte provizioane 60 (ct. 151) TOTAL PROVIZIOANE: (rd. 59 + 60) 61 I. VENITURI IN AVANS 62 (ct. 131+472) J. CAPITAL ȘI REZERVE I. CAPITAL (rd. 64 la 66), 63 din care: - capital subscris nevarsat (ct. 1011) 64 - capital subscris varsat (ct. 1012) 65 - patrimoniul regiei (ct. 1015) 66 II. PRIME DE CAPITAL 67 (ct. 1041+1042+1043+1044) Sold C III. REZERVE DIN REEVALUARE ───────── 68 (ct. 105) Sold D 69 IV. REZERVE (ct. 106) (rd. 71 la 74) 70 1. Rezerve legale (ct. 1061) 71 2. Rezerve pentru actiuni proprii 72 (ct. 1062) 3. Rezerve statutare sau contractuale 73 (ct. 1063) 4. Alte rezerve (ct. 1068+/-107) 74 Sold C V. REZULTATUL REPORTAT ──────── 75 (ct. 117) Sold D 76 Sold C VI. REZULTATUL EXERCITIULUI ──────── 77 (ct. 121) Sold D 78 Repartizarea profitului (ct. 129) 79 TOTAL CAPITALURI PROPRII 80 (rd. 63+67+68-69+70+75-76+77-78-79) Patrimoniul public (ct. 1016) 81 TOTAL CAPITALURI (rd. 80+81) 82 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE la data de 31 decembrie ...... - mii lei - ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Exercitiul financiar Denumirea indicatorului Nr. ───────────────────── rd. precedent incheiat ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A B 1 2 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── 1. Cifra de afaceri neta 01 (rd. 02 la 04) Productia vanduta 02 (ct. 701+702+703+704+705+706+708) Venituri din vanzarea marfurilor (ct. 707) 03 Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete 04 (ct. 7411) Sold C 2. Variatia stocurilor ──────── 05 (ct. 711) Sold D 06 3. Productia imobilizata 07 (ct. 721+722) 4. Alte venituri din exploatare 08 (ct. 758+7417) VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL 09 (rd. 01+05-06+07+08) 5.a) Cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabile 10 (ct. 601+602-7412) Alte cheltuieli materiale 11 (ct. 603+604+606+608) b) Alte cheltuieli din afara (cu energie și apa) 12 (ct. 605-7413) Cheltuieli privind marfurile (ct. 607) 13 6. Cheltuieli cu personalul (rd. 15+16) 14 a) Salarii (ct. 641-7414) 15 b) Cheltuieli cu asigurarile și protectia sociala 16 (ct. 645-7415) 7.a) Ajustarea valorii imobilizarilor corporale și necorporale (rd. 18-19) 17 a.1) Cheltuieli (ct. 6811+6813) 18 a.2) Venituri (ct. 7813+7815) 19 7.b) Ajustarea valorii activelor circulante 20 (rd. 21-22) b.1) Cheltuieli (ct. 654+6814) 21 b.2) Venituri (ct. 754+7814) 22 8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 24 la 26) 23 8.1. Cheltuieli privind prestatiile externe 24 (ct. 611+612+613+614+621+622+623+624+625 +626+627+628-7416) 8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate (ct. 635) 25 8.3. Cheltuieli cu despagubiri, donatii si activele cedate (ct. 658) 26 Ajustari privind provizioanele pentru riscuri și cheltuieli (rd. 28-29) 27 Cheltuieli (ct. 6812) 28 Venituri (ct. 7812) 29 CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL 30 (rd. 10 la 14+17+20+23+27) REZULTATUL DIN EXPLOATARE: - Profit (rd. 09-30) 31 - Pierdere (rd. 30-09) 32 9. Venituri din interese de participare 33 (ct. 7613+7614+7615+7616) - din care, in cadrul grupului 34 10. Venituri din alte investitii financiare si creante ce fac parte din activele imobilizate 35 (ct. 7611+7612) - din care, in cadrul grupului 36 11. Venituri din dobanzi (ct. 766) 37 - din care, in cadrul grupului 38 Alte venituri financiare 39 (ct. 7617+762+763+764+765+767+768+788) VENITURI FINANCIARE - TOTAL 40 (rd. 33+35+37+39) 12. Ajustarea valorii imobilizarilor financiare și a investitiilor financiare detinute ca active circulante (rd. 42-43) 41 Cheltuieli (ct. 686) 42 Venituri (ct. 786) 43 13. Cheltuieli privind dobanzile (ct. 666-7418) 44 - din care, in cadrul grupului 45 Alte cheltuieli financiare 46 (ct. 663+664+665+667+668+688) CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL 47 (rd. 41+44+46) REZULTATUL FINANCIAR: - Profit (rd. 40-47) 48 - Pierdere (rd. 47-40) 49 14. REZULTATUL CURENT: - Profit (rd. 31+48) 50 - Pierdere (rd. 32+49) 51 15. Venituri extraordinare (ct. 771) 52 16. Cheltuieli extraordinare (ct. 671) 53 17. REZULTATUL EXTRAORDINAR: - Profit (rd. 52-53) 54 - Pierdere (rd. 53-52) 55 VENITURI TOTALE (rd. 09+40+52) 56 CHELTUIELI TOTALE (rd. 30+47+53) 57 REZULTATUL BRUT: - Profit (rd. 56-57) 58 - Pierdere (rd. 57-56) 59 18. IMPOZITUL PE PROFIT (ct. 691-791) 60 19. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar in elementele de mai sus (ct. 698) 61 20. REZULTATUL NET AL EXERCITIULUI FINANCIAR: - Profit 62 - Pierdere 63 21. Rezultatul pe actiune - de baza 64 - diluat 65 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── SITUAȚIA FLUXURILOR DE TREZORERIE la data de 31 decembrie .... - exemplu - mii lei - a) Metoda directa Fluxuri de numerar din activitati de exploatare: - incasarile in numerar din vanzarea de bunuri și prestarea de servicii; - incasarile in numerar provenite din redevente, onorarii, comisioane și alte venituri; - platile in numerar catre furnizorii de bunuri și servicii; - platile in numerar catre și in numele angajatilor; - platile in numerar sau restituiri de impozit pe profit, doar daca nu pot fi identificate in mod specific cu activitatile de investitii și de finantare. Fluxuri de numerar din activitati de investitii: - platile in numerar pentru achizitionarea de terenuri și mijloace fixe, active necorporale și alte active pe termen lung; - incasarile de numerar din vanzarea de terenuri și cladiri, instalatii și echipamente, active necorporale și alte active pe termen lung; - platile in numerar pentru achizitia de instrumente de capital propriu și de creanta ale altor intreprinderi; - incasarile in numerar din vanzarea de instrumente de capital propriu și de creanta ale altor intreprinderi; - avansurile in numerar și imprumuturile efectuate catre alte parti; - incasarile in numerar din rambursarea avansurilor și imprumuturilor efectuate catre alte parti. Fluxuri de numerar din activitati de finantare: - veniturile in numerar din emisiunea de actiuni și alte instrumente de capital propriu; - platile in numerar catre actionari pentru a achizitiona sau a rascumpara actiunile intreprinderii; - veniturile in numerar din emisiunea de obligatiuni, credite, ipoteci și alte imprumuturi; - rambursarile in numerar ale unor sume imprumutate; - platile in numerar ale locatarului pentru reducerea obligatiilor legate de o operatiune de leasing financiar. Fluxuri de numerar - total Numerar la inceputul perioadei Numerar la finele perioadei b) Metoda indirecta Fluxuri de numerar din activitati de exploatare: - rezultat net; - modificarile pe parcursul perioadei ale capitalului circulant; - ajustari pentru elementele nemonetare și alte elemente incluse la activitatile de investitii sau de finantare. Fluxuri de numerar din activitati de investitii: - platile in numerar pentru achizitionarea de terenuri și mijloace fixe, active necorporale și alte active pe termen lung; - incasarile de numerar din vanzarea de terenuri și cladiri, instalatii și echipamente, active necorporale și alte active pe termen lung; - platile in numerar pentru achizitia de instrumente de capital propriu și de creanta ale altor intreprinderi; - incasarile in numerar din vanzarea de instrumente de capital propriu și de creanta ale altor intreprinderi; - avansurile in numerar și imprumuturile efectuate catre alte parti; - incasarile in numerar din rambursarea avansurilor și imprumuturilor efectuate catre alte parti. Fluxuri de numerar din activitati de finantare: - veniturile in numerar din emisiunea de actiuni și alte instrumente de capital propriu; - platile in numerar catre actionari pentru a achizitiona sau a rascumpara actiunile intreprinderii; - veniturile in numerar din emisiunea de obligatiuni, credite, ipoteci și alte imprumuturi; - rambursarile in numerar ale unor sume imprumutate; - platile in numerar ale locatarului pentru reducerea obligatiilor legate de o operatiune de leasing financiar. Fluxuri de numerar - total Numerar la inceputul perioadei Numerar la finele perioadei SITUAȚIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU la data de 31 decembrie .......... - exemplu - mii lei - ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Sold Cresteri Reduceri Sold Element la ────────────── ────────────── la al capitalului 01/01 Total, prin Total, prin 31/12 propriu din tran- din tran- care sfer care sfer ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── 0 1 2 3 4 5 6 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Capital subscris Prime de capital Rezerve din reevaluare Rezerve legale Rezerve pentru actiuni proprii Rezerve statutare sau contractuale Alte rezerve Rezerve din conversie Rezultatul reportat Profit nerepartizat ──────────────────────── Pierdere neacoperita Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29 Sold creditor ──────────────── Sold debitor Rezultatul reportat provenit din modificarile politicilor contabile Sold creditor ──────────────── Sold debitor Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor fundamentale Sold creditor ──────────────── Sold debitor Rezultatul reportat reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare Rezultatul exercitiului financiar Sold creditor ──────────────── Sold debitor ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── NOTA: Prezentarile cifrice, potrivit exemplului de mai sus, trebuie sa fie insotite de informatii referitoare la: - natura modificarilor; - tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul; - orice alte informatii semnificative. EXEMPLE DE PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE 1. Active imobilizate 2. Provizioane pentru riscuri și cheltuieli 3. Repartizarea profitului 4. Analiza rezultatului din exploatare 5. Situatia creantelor și datoriilor 6. Principii, politici și metode contabile 7. Actiuni și obligatiuni 8. Informatii privind salariatii, administratorii și directorii 9. Exemple de calcul și analiza a principalilor indicatori economico-financiari 10. Alte informatii Nota 1 ------ Active imobilizate - mii lei - ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Deprecieri***) Valoarea bruta**) (amortizare și provizioane) Ele- ─────────────────────────── ────────────────────────────────────────── mente Sold Cres- Redu- Sold Sold Deprecierea Reduceri Sold de la teri ceri la la inregistrata sau la active 01/01 31/12 01/01 in cursul reluari 31/12 *) exercitiului ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── 0 1 2 3 4=1+2-3 5 6 7 8=5+6-7 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Nota 2 ------ Provizioane pentru riscuri și cheltuieli - mii lei - ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Denumirea Sold Transferuri*) Sold provizionului la ─────────────────────── la 01/01 in cont din cont 31/12 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── 0 1 2 3 4=1+2-3 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Nota 3 ------ Repartizarea profitului - mii lei - ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Destinatia Suma ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Profit net de repartizat: - rezerva legala - acoperirea pierderii contabile - dividende Profit nerepartizat ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Nota 4 ------ Analiza rezultatului din exploatare - mii lei - ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Exercitiul Exercitiul Indicatorul precedent curent ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── 0 1 2 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── 1. Cifra de afaceri neta 2. Costul bunurilor vandute și al serviciilor prestate (3+4+5) 3. Cheltuielile activitatii de baza 4. Cheltuielile activitatilor auxiliare 5. Cheltuielile indirecte de productie 6. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2) 7. Cheltuielile de desfacere 8. Cheltuieli generale de administratie 9. Alte venituri din exploatare 10. Rezultatul din exploatare (6-7-8+9) ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Nota 5 ------ Situatia creantelor și datoriilor - mii lei - ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Sold la Termen de lichiditate Creante 31 decembrie ───────────────────────────── (col. 2+3) sub 1 an peste 1 an ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── 0 1 2 3 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Total, din care: ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── - mii lei - ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Sold la Termen de exigibilitate Datorii*) 31 decembrie ────────────────────────────────────── (col. 2+3+4) sub 1 an 1-5 ani peste 5 an ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── 0 1 2 3 4 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Total, din care: ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ────────── *) Se vor mentiona urmatoarele informatii: - clauzele legate de achitarea datoriilor și rata dobanzii aferente imprumuturilor; - datoriile pentru care s-au depus garantii sau au fost efectuate ipotecari: ● valoarea datoriei; ● valoarea și natura garantiilor; - valoarea obligatiilor pentru care s-au constituit provizioane; - valoarea obligatiilor privind plata pensiilor. Nota 6 ------ Principii, politici și metode contabile Se vor prezenta: - abaterile de la principiile contabile și schimbarea metodelor de evaluare, mentionandu-se: ● natura; ● motivele; ● evaluarea efectului asupra patrimoniului, a rezultatului și pozitiei financiare; - tratamentele contabile alternative, mentionandu-se: ● elementele afectate și valoarea acestora la costul istoric; ● baza de evaluare adoptata; ● ajustarile efectuate in vederea aplicarii tratamentului contabil alternativ; ● influenta asupra rezultatului; ● continutul, limitele și modalitatile de aplicare; - suma dobanzilor incluse in costul de productie al activelor imobilizate și circulante cu ciclu lung de productie. Nota 7 ------ Actiuni și obligatiuni Se vor prezenta urmatoarele informatii: - capital social subscris; - numarul și valoarea totala a fiecarui tip de actiuni emise; - actiuni rascumparabile: ● data cea mai apropiata și data limita de rascumparare; ● caracterul obligatoriu sau neobligatoriu al rascumpararii; ● valoarea eventualei prime de rascumparare; - actiuni emise in timpul exercitiului financiar: ● tipul de actiuni; ● numar de actiuni emise; ● valoarea nominala totala și valoarea incasata la distribuire; ● drepturi legate de distributie: - numarul, descrierea și valoarea actiunilor corespunzatoare; - perioada de exercitare a drepturilor; - pretul platit pentru actiunile distribuite; - obligatiuni emise: ● tipul obligatiunilor emise; ● valoarea emisa și suma primita pentru fiecare tip de obligatiuni; ● obligatiuni emise de intreprindere, detinute de o persoana nominalizata sau imputernicita de aceasta: - valoarea nominala; - valoarea inregistrata in momentul platii. Nota 8 ------ Informatii privind salariatii, administratorii și directorii Se vor face mentiuni cu privire la: - salarizarea directorilor și administratorilor: ● obligatiile contractuale cu privire la plata pensiilor catre fostii directori și administratori: - obligatie totala pentru fiecare categorie; ● valoarea avansurilor și a creditelor acordate directorilor si administratorilor in timpul exercitiului: - rata dobanzii; - principalele clauze ale creditului; - suma rambursata pana la acea data; ● obligatii viitoare de genul garantiilor asumate de intreprindere in numele acestora; - salariati: ● numar mediu aferent exercitiului; ● numar mediu (fiecare categorie); ● salarii platite sau de platit, aferente exercitiului; ● cheltuieli cu asigurarile sociale; ● alte cheltuieli cu contributiile pentru pensii. Nota 9 ------ Exemple de calcul și analiza a principalilor indicatori economico-financiari 1. Indicatori de lichiditate Active curente - Indicatorul lichiditatii curente = ────────────────── (Indicatorul capitalului circulant) Datorii curente - valoarea recomandata acceptabila - in jurul valorii de 2; - ofera garantia acoperirii datoriilor curente din activele curente. Active curente - Stocuri - Indicatorul lichiditatii imediate = ──────────────────────────── (Indicatorul test acid) Datorii curente 2. Indicatori de risc - Indicatorul gradului de indatorare Capital imprumutat Capital imprumutat ──────────────────── x 100 sau ──────────────────── x 100, Capital propriu Capital angajat unde: ● capital imprumutat = credite peste un an; ● capital angajat = capital imprumutat + capital propriu. - Indicatorul privind acoperirea dobanzilor - determina de cate ori societatea poate achita cheltuielile cu dobanda. Cu cat valoarea indicatorului este mai mica, cu atat pozitia societatii este considerata mai riscanta. Profit inaintea platii dobanzii și impozitului pe profit ───────────────────────────────────────────────────────── = Numar de ori Cheltuieli cu dobanda 3. Indicatori de activitate - furnizeaza informatii cu privire la: (indicatori de gestiune) ● viteza de intrare sau de iesire a fluxurilor de numerar ale intreprinderii; ● capacitatea intreprinderii de a controla capitalul circulant si activitatile comerciale de baza ale intreprinderii. - Viteza de rotatie a stocurilor - aproximeaza de cate ori stocul (rulajul stocurilor) a fost rulat de-a lungul exercitiului financiar Costul vanzarilor ────────────────── = Numar de ori Stocul mediu sau - Numar de zile de stocare - indica numarul de zile in care bunurile sunt stocate in unitate Stoc mediu ─────────────────── x 365 Costul vanzarilor - Viteza de rotatie a - calculeaza eficacitatea debitelor-clienti intreprinderii in colectarea creantelor sale; - exprima numarul de zile pana la data la care debitorii isi achita datoriile catre intreprindere. Sold mediu clienti ─────────────────── x 365 Cifra de afaceri O valoare in crestere a indicatorului poate indica probleme legate de controlul creditului acordat clientilor si, in consecinta, creante mai greu de incasat (clienti rau platnici). - Viteza de rotatie a - aproximeaza numarul de zile de creditelor-furnizor creditare pe care intreprinderea il obtine de la furnizorii sai. In mod ideal ar trebui sa includa doar creditorii comerciali. Sold mediu furnizori ──────────────────────────────────── x 365, Achizitii de bunuri (fara servicii) unde pentru aproximarea achizitiilor se poate utiliza costul vanzarilor sau cifra de afaceri. - Viteza de rotatie a activelor - evalueaza eficacitatea managementului imobilizate activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de o anumita cantitate de active imobilizate Cifra de afaceri ──────────────────── Active imobilizate - Viteza de rotatie a activelor totale Cifra de afaceri ──────────────────── Total active 4. Indicatori de profitabilitate - exprima eficienta intreprinderii in realizarea de profit din resursele disponibile: - Rentabilitatea capitalului angajat - reprezinta profitul pe care il obtine intreprinderea din banii investiti in afacere: Profitul inaintea platii dobanzii și impozitului pe profit ──────────────────────────────────────────────────────────── , Capitalul angajat unde capitalul angajat se refera la banii investiti in intreprindere atat de catre actionari, cat și de creditorii pe termen lung, include capitalul propriu și datoriile pe termen lung sau active totale minus datorii curente. - Marja bruta din vanzari Profitul brut din vanzari ─────────────────────────── x 100 Cifra de afaceri O scadere a procentului poate scoate in evidenta faptul ca societatea nu este capabila sa isi controleze costurile de productie sau sa obtina pretul de vanzare optim. 5. Indicatori privind rezultatul pe actiune - se determina in conformitate cu prevederile IAS 33 și au in vedere: - Rezultatul pe actiune: - profit net atribuibil actiunilor comune; - numar de actiuni comune luate in calcul. - Raportul dintre pretul pe piata al actiunii și rezultatul pe actiune. Nota 10 ------- Alte informatii a) Informatii cu privire la prezentarea intreprinderii: - sediul și forma juridica a intreprinderii; - tara de infiintare; - adresa sediului oficial etc. b) Informatii privind relatiile intreprinderii cu filiale, intreprinderi asociate sau cu alte intreprinderi in care se detin titluri de participare strategice: - numele intreprinderilor; - tara de infiintare; - adresa etc. c) Modalitatea folosita pentru exprimarea in moneda nationala a elementelor patrimoniale, a veniturilor și cheltuielilor evidentiate initial intr-o moneda straina d) Informatii referitoare la impozitul pe profit: ● proportia dintre activitatea curenta și cea extraordinara; ● reconcilierea dintre rezultatul exercitiului și rezultatul fiscal, asa cum este prezentat in declaratia de impozit e) Cifra de afaceri: ● prezentarea acesteia pe sectoare economice și tipuri de piete de desfacere f) Cheltuielile cu chiriile și ratele achitate in cadrul unui contract de leasing operational g) Onorariile platite auditorilor h) Angajamente acordate i) Angajamente primite
────────── *) Pentru "Cheltuielile de dezvoltare" se vor prezenta motivele imobilizarii și "perioada" de amortizare, cu justificarea acesteia. **) Se vor prezenta modificarile acesteia in functie de tratamentele contabile aplicate. ***) Se vor prezenta ajustarile care privesc exercitiile anterioare. ──────────
────────── *) Cu explicarea naturii acestora. ──────────
Capitolul 4 Exemplu de corespondenta a planului de conturi general cu formatul bilantului și contului de profit și pierdere
Acest document stabileste corespondenta Planului de conturi general cu formatul bilantului și contului de profit și pierdere, prevazut in Legea contabilitatii nr. 82/1991 , republicata, și in vol. 1. BILANȚ ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A. Active imobilizate ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. Imobilizari necorporale 1. Cheltuieli de constituire 201 2801 2. Cheltuieli de dezvoltare, in masura in care vol. 3 permite acestora sa fie prezentate ca active 203 2803 2903 3. Concesiuni, brevete, licente, marci, drepturi și valori similare și alte imobilizari necorporale 2051 2052 208 2805 2808 2905 2908 4. Fondul comercial, in cazul in care a fost achizitionat 2071 2807 2907 2075 5. Avansuri și imobilizari necorporale in curs de executie 233 234 2933 II. Imobilizari corporale 1. Terenuri și constructii 211 212 2811 2812 2911 2912 2. Instalatii tehnice și masini 213 2813 2913 3. Alte instalatii, utilaje și mobilier 214 2814 2914 4. Avansuri și imobilizari corporale in curs de executie 231 232 2931 III. Imobilizari financiare 1. Titluri de participare detinute la societatile din cadrul grupului 261 2961 2. Creante asupra societatilor din cadrul grupului 2671 2672 2965 3. Titluri sub forma de interese de participare 263 2963 4. Creante din interese de participare 2675 2676 2967 5. Titluri detinute ca imobilizari 262 264 265 2962 2964 6. Alte creante 2673 2674 2678 2679 2966 2969 7. Actiuni proprii (cu indicarea valorii nominale) 2677 2968 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── B. Active circulante ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. Stocuri 1. Materii prime și consumabile 301 3021 3022 3023 3024 3025 3026 3028 303 308 351 358 381 388 391 3921 3922 3951 3958 398 2. Productia in curs de executie 331 332 341 3481 3541 393 3941 3952 3. Produse finite și marfuri 345 346 3485 3486 3545 3546 356 357 361 368 371 378 3945 3946 3953 3954 3956 3957 396 397 4428 4. Avansuri pentru cumparari de stocuri 4091 II. Creante (Sumele ce trebuie sa fie incasate dupa o perioada mai mare de un an trebuie sa fie prezentate separat pentru fiecare element.) 1. Creante comerciale 4092 4111 4118 413 418 491 2. Sume de incasat de la societatile din cadrul grupului 4511 4518 4951 3. Sume de incasat din interese de participare 4521 4528 4952 4. Alte creante 425 4282 431 437 4382 441 4424 4428 444 445 446 447 4482 4582 461 473 496 5187 5. Creante privind capitalul subscris și 456 nevarsat 4953 III. Investitii financiare pe termen scurt 1. Titluri de participare detinute la societatile din cadrul grupului 501 591 2. Actiuni proprii (cu indicarea valorii nominale) 502 592 3. Alte investitii financiare pe termen scurt 5031 5032 505 5061 5062 5081 5088 593 595 596 598 5113 5114 IV. Casa și conturi la banci 5112 5121 5124 5125 5311 5314 5321 5322 5323 5328 5411 5412 542 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── C. Cheltuieli in avans 471 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── D. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un an ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── 1. Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni, prezentandu-se separat imprumuturile in monede convertibile 1614 1615 1617 1618 1681 169 2. Sume datorate institutiilor de credit 1621 1622 1624 1625 1627 1682 5191 5192 5198 3. Avansuri incasate in contul comenzilor 419 4. Datorii comerciale 401 404 408 5. Efecte de comert de platit 403 405 6. Sume datorate societatilor din cadrul grupului 1661 1685 2691 4511 4518 7. Sume datorate privind interesele de participare 1662 1686 2692 4521 4528 8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale si datorii pentru asigurarile sociale 1623 1626 167 1687 2698 421 423 424 426 427 4281 431 437 4381 441 4423 4428 444 446 447 4481 4551 4558 456 457 4581 462 473 509 5186 5193 5194 5195 5196 5197 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── E. Active circulante, respectiv datorii curente nete Subtotal ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── F. Total active minus datorii curente Subtotal ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── 1. Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni, prezentandu-se separat imprumuturile in monede convertibile 1614 1615 1617 1618 1681 169 2. Sume datorate institutiilor de credit 1621 1622 1624 1625 1627 1682 5191 5192 5198 3. Avansuri incasate in contul comenzilor 419 4. Datorii comerciale 401 404 408 5. Efecte de comert de platit 403 405 6. Sume datorate societatilor din cadrul grupului 1661 1685 2691 4511 4518 7. Sume datorate privind interesele de participare 1662 1686 2692 4521 4528 8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale si datorii pentru asigurarile sociale 1623 1626 167 1687 2698 421 423 424 426 427 4281 431 437 4381 441 4423 4428 444 446 447 4481 4551 4558 456 457 4581 462 473 509 5186 5193 5194 5195 5196 5197 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── H. Provizioane pentru riscuri și cheltuieli ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── 1. Provizioane pentru pensii și alte obligatii similare 2. Alte provizioane 151 I. Venituri in avans 131 472 J. Capital și rezerve I. Capital, din care: Capital subscris nevarsat 1011 Capital subscris varsat 1012 Patrimoniul regiei 1015 Patrimoniul public 1016 II. Prime de capital 1041 1042 1043 1044 III. Rezerve din reevaluare 105 IV. Rezerve 1. Rezerve legale 1061 2. Rezerve pentru actiuni proprii 1062 3. Rezerve statutare sau contractuale 1063 4. Alte rezerve 1068 107 V. Rezultatul reportat 117 VI. Rezultatul exercitiului financiar 121 129 CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE 1. Cifra de afaceri neta 701 702 703 704 705 706 707 708 7411 2. Variatia stocurilor 711 3. Productia imobilizata 721 722 4. Alte venituri din exploatare 7417 758 5. a) Cheltuieli cu materiile prime și materialele consumabile 601 602 603 604 606 607 608 7412 b) Alte cheltuieli din afara (cu energia și apa) 605 7413 6. Cheltuieli cu personalul a) Salarii 641 7414 b) Cheltuieli cu asigurarile și protectia sociala, cu mentionarea separata a celor referitoare la pensii 645 7415 7. a) Ajustarea valorii imobilizarilor corporale și necorporale 6811 6813 7813 7815 b) Ajustarea valorii activelor circulante 654 6814 754 7814 8. Alte cheltuieli de exploatare 611 612 613 614 621 622 623 624 625 626 627 628 635 658 6812 7416 7812 Profitul sau pierderea din exploatare Subtotal 9. Venituri din interese de participare 7613 7614 7615 7616 10. Venituri din alte investitii financiare si creante ce fac parte din activele imobilizate, cu mentionarea separata a celor generate de societatile din cadrul grupului 7611 7612 11. Venituri din dobanzi și alte venituri similare, cu mentionarea separata a celor generate de societatile din cadrul grupului 7617 762 763 764 765 766 767 768 788 12. Ajustarea valorii imobilizarilor financiare și a investitiilor financiare detinute ca active circulante 686 786 13. Cheltuieli privind dobanzile și alte cheltuieli similare, cu mentionarea separata a celor ce privesc societatile din cadrul grupului 663 664 665 666 667 668 688 7418 14. Rezultatul curent Subtotal 15. Venituri extraordinare 771 16. Cheltuieli extraordinare 671 17. Rezultatul extraordinar Subtotal 18. Impozit pe profit 691 791 19. Alte impozite care nu apar in elementele de mai sus 698 20. Rezultatul exercitiului financiar 21. Rezultatul pe actiune - de baza - diluat ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── NOTA: Unele conturi sunt bifunctionale și pot avea solduri atat creditoare, cat și debitoare. Corespondenta acestor conturi trebuie sa fie facuta conform soldurilor; de exemplu: 4511 [B II 2] sau [D6 și G6] 4518 [B II 2] sau [D6 și G6] Anumite conturi sunt cuprinse atat la lit. D, cat și la lit. G. Este posibil ca aceste conturi sa contina solduri exigibile (partial sau total) in cursul unui exercitiu financiar sau dupa inchiderea acestuia. In acest caz contul va fi impartit intre lit. D (termen scurt) și lit. G (termen lung).
Capitolul 5 Explicarea unor termeni utilizați și colaterali acestora
1. Activele circulante sunt elemente patrimoniale care se utilizeaza pe o perioada scurta in activitatea intreprinderii si, in general, participa la un singur circuit economic, modificandu-si in permanenta forma.
2. Activele imobilizate sunt activele unei intreprinderi, destinate utilizarii pe o perioada indelungata in activitatea acesteia.
3. Activitatea de dezvoltare reprezinta activitatea desfasurata in scopul aplicarii rezultatelor cercetarii sau a altor cunostinte in cadrul unui plan sau proiect pentru producerea de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi ori substantial imbunatatite, inainte de inceperea productiei sau utilizarii in scopuri comerciale.
4. Activitatea curenta este activitatea desfasurata de o intreprindere potrivit obiectului sau de activitate, inclusiv activitatile legate de/derivate din realizarea acestuia.
5. Activitatea extraordinara reprezinta evenimente sau tranzactii diferite de activitatile curente ale intreprinderii și care nu apar frecvent sau cu regularitate.
6. Ajustarea reprezinta orice modificare a valorii contabile prin crestere sau micsorare, alta decat cea rezultata din reevaluare.
Toate diminuarile de valori ale activelor, altele decat cele privind amortizarea, sunt tratate pe calea provizioanelor pentru deprecierea activelor. De asemenea, cresterile de valori privind datoriile sunt tratate pe baza principiului provizioanelor.
7. Brevete, licente, marci, drepturi și valori similare reprezinta drepturi de proprietate industriala sau intelectuala, dupa caz.
8. Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natura care nu se pot distinge in mod substantial unele de altele.
9. Capitalul propriu reprezinta dreptul actionarilor (interesul rezidual) in activele intreprinderii, dupa deducerea tuturor datoriilor acesteia.
10. Cheltuielile de constituire reprezinta cheltuielile inregistrate nemijlocit ca rezultat al constituirii intreprinderii ca persoana juridica distincta.
11. Cheltuielile de dezvoltare sunt cheltuielile care se atribuie direct activitatii de dezvoltare sau care pot fi alocate in mod rational acesteia.
12. Cifra de afaceri neta, care trebuie prezentata la pozitia nr. 1 in contul de profit și pierdere, cuprinde sumele provenind din vanzarea de bunuri și servicii ce intra in categoria activitatilor curente ale intreprinderii, dupa scaderea reducerilor comerciale, a taxei pe valoarea adaugata și a altor impozite și taxe aferente.
13. Concesiunea este conventia prin care o persoana fizica sau juridica dobandeste dreptul de utilizare a anumitor bunuri sau servicii in schimbul unor beneficii pentru concesionar. Din punct de vedere contabil concesiunea este o imobilizare necorporala a carei valoare este determinata de valoarea bunurilor sau a serviciilor preluate cu titlu de concesiune, pe baza de contract.
14. Contabilitatea generala, denumita și contabilitate financiara, reprezinta ansamblul operatiunilor de inregistrare a existentei și miscarii elementelor patrimoniale ale unei intreprinderi, pe baza regulilor și normelor speciale.
In Romania normele unitare privind organizarea și conducerea acesteia sunt prevazute in
Legea contabilitatii nr. 82/1991 , republicata, și de prezentele reglementari, avand ca obiectiv principal furnizarea informatiilor atat pentru necesitatile proprii, cat și in relatiile cu asociatii sau actionarii, clientii, furnizorii, bancile, organele fiscale și alte persoane juridice și fizice, in sensul prevederilor art. 2 și 10 din legea mentionata mai sus.
15. Conturile anuale cuprind bilantul, contul de profit și pierdere și note.
16. Costul administrativ al raportului anual reprezinta costul de intocmire, distribuire și publicare a acestuia.
17. Costul de inlocuire sau curent net este costul potential al unui activ pe care intreprinderea ar putea sa il suporte in situatia in care ar fi nevoita sa inlocuiasca activul la data bilantului.
18. Costul de productie este determinat prin adaugarea la costul de achizitie al materiilor prime și consumabilelor utilizate a costurilor inregistrate de intreprindere, care sunt direct atribuite producerii acelui bun. In plus costul de productie mai poate cuprinde:
a) o pondere rezonabila din costurile inregistrate de intreprindere, care sunt numai indirect atribuite producerii acelui bun, dar numai in masura in care ele se refera la perioada de productie;
b) in cazul activelor cu ciclu lung de productie, dobanda la capitalul imprumutat pentru finantarea producerii acelui bun, in masura in care aceasta se acumuleaza in raport cu perioada de productie.
Un activ cu ciclu lung de productie este un activ care necesita o perioada substantiala de timp pentru a fi gata pentru utilizare sau vanzare, cum sunt stocurile ce necesita o perioada substantiala de timp pentru a fi aduse la stadiul de a fi vandabile, navele, aeronavele etc. Investitiile și stocurile ce se produc in cantitati mari, in mod repetat, intr-o perioada scurta de timp sau cu ciclu de productie normal, nu sunt active cu ciclu lung de productie. Activele care pot fi utilizate sau vandute in momentul in care au fost achizitionate nu sunt active cu ciclu lung de productie.
In cazul activelor circulante costurile de distributie nu pot fi incluse in costurile de productie.
19. Dividendele reprezinta partea din profitul net al intreprinderii, care se distribuie actionarilor sau asociatilor.
20. Dividendele propuse sunt: (a) dividendele propuse pentru a fi platite din profitul de distribuit, dar care nu sunt platite inca; și (b) dividendele propuse pentru a fi platite din profitul de distribuit, dar nu sunt inca aprobate.
21. Documentele justificative sunt documentele primare care probeaza legal o operatiune sau o estimare, dupa caz.
22. Dreptul de subscriere la alocarea actiunilor reprezinta optiunea oricarei persoane de a subscrie și dreptul de a cere alocarea de actiuni provenind fie din conversia in actiuni a titlurilor de valoare de orice alta natura, fie din alte surse.
23. Filiala este o societate controlata de societatea mama.
24. Fondul comercial reprezinta partea din fondul de comert*1) care nu figureaza in cadrul celorlalte elemente de patrimoniu, dar care contribuie la mentinerea sau la dezvoltarea potentialului de activitati al intreprinderii, reprezentat de clientela, vad comercial, reputatie, debusee, pozitie geografica etc.
Fondul comercial (engl. goodwill), din punct de vedere contabil, este o imobilizare necorporala care reprezinta orice exces al costului de achizitie peste interesul celui care achizitioneaza in valoarea justa a activelor și datoriilor identificabile achizitionate la data tranzactiei de schimb.
Fondul comercial negativ (engl. negative goodwill) reprezinta orice exces de la data tranzactiei de schimb, al interesului achizitorului in valorile juste ale activelor și datoriilor identificabile achizitionate, peste costul achizitiei.
25. Grupul de intreprinderi cuprinde o societate mama și toate filialele sale.
26. Interesele de participare reprezinta interesele detinute de o intreprindere in actiunile unei alte intreprinderi. Interesele de participare sunt detinute pe termen lung in scopul garantarii contributiei la activitatile intreprinderii respective. Un interes in actiuni include un interes ce poate fi convertit intr-o participatie in actiuni și o optiune de a achizitiona actiuni sau orice fel de astfel de participatii, fara a se tine seama de faptul ca actiunile la care se refera pot fi, dupa conversie sau dupa exercitarea optiunii, neemise. O participatie detinuta in contul unei alte intreprinderi va fi tratata ca fiind detinuta de acea intreprindere in sine. Interesele de participare cuprind investitiile in intreprinderile asociate și investitiile strategice. O participare de 10% sau mai mult se presupune ca este o investitie strategica, daca nu se demonstreaza contrariul.
27. Investitia directa reprezinta investitia care se realizeaza prin aport de fonduri financiare, bunuri mobile și imobile sau orice alte drepturi de proprietate ce pot fi evaluate in bani, prin crearea sau extinderea unei societati comerciale integral detinute de aceasta, a unei filiale, prin achizitionarea integrala a unei societati existente, prin participarea partiala intr-o societate noua sau existenta, cu sau fara posibilitatea de a exercita o influenta directa asupra administrarii societatii.
28. Investitia de portofoliu reprezinta o alta investitie decat cea directa, care se realizeaza prin intermediul urmatoarelor categorii de instrumente: valori mobiliare specifice pietei de capital, instrumente specifice pietei monetare, instrumente de plasament colectiv, operatiuni in conturi curente, operatiuni in conturi de depozit.
29. Intreprinderea este o unitate patrimoniala de tipul regiilor autonome, societatilor comerciale pe actiuni, societatilor cu raspundere limitata sau altor tipuri de societati comerciale, definite prin
Legea nr. 31/1990 , republicata, cu modificarile și completarile ulterioare, care intocmesc situatii financiare ce reflecta activitatea proprie.
30. Intreprinderea asociata reprezinta o intreprindere in care investitorul are o influenta semnificativa și care nu este nici filiala, nici afiliata. In mod normal aceasta este evidentiata prin detinerea de catre investitor a 20 pana la 50% din actiunile cu drept de vot ale intreprinderii asociate.
31. Obligatiile curente reprezinta obligatiile care:
● se asteapta sa fie exigibile in cadrul ciclului normal de exploatare al intreprinderii; sau
● sunt exigibile in 12 luni de la data bilantului.
Toate celelalte obligatii reprezinta obligatii pe termen lung (mai mare de un an).
32. Obligatiunea este valoarea mobiliara negociabila, care confera detinatorului calitatea de creditor. El are dreptul de a incasa de la emitent dobanzile aferente sumei date cu imprumut.
33. Piata (in sensul aprecierii cifrei de afaceri) reprezinta o piata delimitata dupa criterii geografice.
34. Pozitia financiara reprezinta relatia dintre activele, datoriile și capitalurile proprii ale unei intreprinderi, asa cum sunt raportate in bilant.
35. Pragul de semnificatie este o expresie a semnificatiei sau importantei relative a unei probleme in contextul situatiilor financiare. O problema sau valoare este considerata semnificativa daca omiterea sa ar influenta in mod vadit deciziile utilizatorilor situatiilor financiare.
36. Prevalenta economicului asupra juridicului este principiul potrivit caruia, pentru ca informatia contabila sa fie credibila, trebuie ca evenimentele și tranzactiile pe care le reprezinta sa fie reflectate in contabilitate in concordanta cu realitatea economica și nu numai cu forma lor juridica.
37. Productia imobilizata reprezinta costul lucrarilor și cheltuielile efectuate de intreprindere pentru ea insasi, care se inregistreaza ca active imobilizate corporale și necorporale.
38. Raportul anual cuprinde situatiile financiare, raportul administratorilor și raportul auditorilor.
39. Sectorul de activitate (in sensul aprecierii cifrei de afaceri) reprezinta o parte distincta a activitatii unei intreprinderi ce furnizeaza un produs sau un serviciu diferit sau un grup diferit de produse ori servicii inrudite in primul rand clientilor din afara societatii.
40. Situatiile financiare cuprind bilantul, contul de profit și pierdere, situatia modificarilor capitalului propriu, situatia fluxurilor de trezorerie, politici contabile și note explicative.
41. Societatea mama este societatea care are una sau mai multe filiale.
42. Titlurile de participare reprezinta drepturile sub forma de actiuni și alte titluri cu venit variabil detinute in capitalul altor societati comerciale, a caror detinere durabila este considerata utila acesteia.
43. Titlurile de participare strategice reprezinta titluri de participare care sunt detinute intr-un procent de pana la 20% și nu asigura posibilitatea exercitarii unei influente semnificative.
In situatia in care titlurile de participare strategice sunt detinute intr-un procent mai mic de 10% sunt considerate interese minoritare.
44. Titlurile de participare detinute in intreprinderi asociate reprezinta titluri de participare ale unei intreprinderi, a caror detinere intr-o proportie cuprinsa intre 20-50% asigura posibilitatea exercitarii unei influente semnificative.
45. Valoarea contabila neta este suma la care este inregistrat un activ in bilant dupa deducerea tuturor deprecierilor.
46. Valoarea de piata a unui activ reprezinta pretul care poate fi obtinut pe o piata activa. O piata activa exista atunci cand:
a) activele de pe piata sunt relativ omogene;
b) sunt cantitati suficiente de asemenea active tranzactionate, in asa fel incat oricand pot fi gasiti potentiali cumparatori și vanzatori;
c) preturile sunt disponibile pentru a fi cunoscute de public.
47. Valoarea de utilizare este valoarea actualizata a fluxurilor de numerar viitoare, estimate din utilizarea continua a unui activ și din cedarea sa la sfarsitul duratei de viata utila.
48. Valoarea justa (engl. fair value) este suma la care poate fi tranzactionat un activ sau decontata o datorie, de bunavoie, intre parti aflate in cunostinta de cauza, in cadrul unei tranzactii in care pretul este determinat obiectiv.
49. Valoarea realizabila a unui activ este valoarea in numerar sau in echivalente ale numerarului, care poate fi obtinuta in prezent prin vanzarea normala a activelor.
50. Valoarea realizabila neta reprezinta pretul de vanzare estimat ce ar putea fi obtinut pe parcursul desfasurarii normale a activitatii, mai putin costurile estimate pentru finalizarea bunului și a costurilor necesare vanzarii.
51. Valoarea recuperabila este suma pe care intreprinderea se asteapta sa o recupereze din utilizarea viitoare a unui activ, inclusiv valoarea sa reziduala in momentul instrainarii.
52. Valoarea reziduala reprezinta valoarea neta pe care o intreprindere estimeaza sa o obtina prin cedarea unui activ la incheierea duratei sale de utilizare, dupa deducerea cheltuielilor aferente cedarii.
53. Variatia stocurilor de produse finite și productie in curs de executie reprezinta variatia in plus (crestere) sau in minus (reducere) dintre valoarea la cost de productie a stocurilor de produse și productie in curs de la finele perioadei și valoarea stocurilor initiale ale produselor și productiei in curs, fara a se lua in calcul provizioanele constituite pentru depreciere.
54. Venituri/cheltuieli angajate sunt veniturile/cheltuielile ce se inregistreaza in exercitiul financiar in care au aparut, fara a se tine seama de momentul efectiv al incasarii/platii acestora.
55. Venituri/cheltuieli in avans sunt veniturile/cheltuielile care se incaseaza/platesc in exercitiul financiar curent, dar care se refera la un exercitiu financiar ulterior.
56. Veniturile și cheltuielile extraordinare sunt venituri și cheltuieli care nu provin din activitatile curente ale intreprinderii și ca urmare nu apar frecvent sau cu regularitate.
CADRUL GENERAL
de intocmire și prezentare a situatiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standarde Internationale de Contabilitate*)
PREFAȚĂ
Intreprinderi din intreaga lume intocmesc situatii financiare pentru a fi prezentate utilizatorilor externi. Desi astfel de situatii financiare pot parea similare de la o tara la alta, exista diferente care pot fi cauzate de o varietate de factori sociali, economici și juridici, precum și de faptul ca anumite tari, in momentul stabilirii cerintelor nationale, au avut in vedere necesitatile diversilor utilizatori ai situatiilor financiare.
Acesti factori au condus la utilizarea unor definitii diverse ale structurilor situatiilor financiare, cum sunt: active, datorii, capital propriu, venituri și cheltuieli. Totodata acesti factori au contribuit la utilizarea unor criterii diferite pentru recunoasterea structurilor din situatiile financiare și la optiunea pentru diferite baze de evaluare. Aria de aplicabilitate și informatiile prezentate in situatiile financiare au fost, de asemenea, influentate.
Comitetul pentru Standarde Internationale de Contabilitate (IASC) este angajat in atenuarea acestor diferente, cautand sa armonizeze reglementarile, standardele și procedurile contabile referitoare la intocmirea și prezentarea situatiilor financiare. Acesta considera ca armonizarea se poate realiza cel mai bine punandu-se accent pe intocmirea situatiilor financiare ce au ca scop furnizarea unor informatii utile pentru adoptarea deciziilor economice.
Consiliul IASC considera ca situatiile financiare intocmite in acest scop raspund necesitatilor comune majoritatii utilizatorilor. Aceasta se datoreaza faptului ca aproape toti utilizatorii iau decizii economice pentru:
a) a hotari cand sa cumpere, sa pastreze sau sa vanda o investitie de capital;
b) a evalua raspunderea sau gestionarea manageriala;
c) a evalua capacitatea intreprinderii de a plati și de a oferi alte beneficii angajatilor sai;
d) a evalua garantiile pentru creditele acordate intreprinderii;
e) a determina politicile de impozitare;
f) a determina profitul și dividendele ce se pot distribui;
g) a elabora și a utiliza date statistice despre venitul national;
h) a reglementa activitatea intreprinderilor.
Consiliul IASC recunoaste totusi ca guvernele pot stabili in particular cerinte diferite sau suplimentare pentru scopurile proprii. Cu toate acestea aceste cerinte nu ar trebui sa influenteze in nici un caz situatiile financiare publicate in beneficiul altor utilizatori, decat in situatia in care raspund și cerintelor acestora.
Situatiile financiare sunt de regula intocmite conform unui model contabil bazat pe costul istoric recuperabil și pe conceptul de mentinere a nivelului capitalului financiar nominal. Alte modele și concepte ar putea fi mai adecvate pentru a satisface obiectivul de furnizare a informatiei, care sa fie utila la luarea deciziilor economice, dar pana in prezent nu exista un consens pentru aceasta modificare. Cadrul general a fost creat astfel incat sa poata fi aplicat unei serii de modele contabile și de concepte privind capitalul și mentinerea nivelului capitalului.
INTRODUCERE
Obiect și statut
1. Acest cadru general stabileste conceptele ce stau la baza intocmirii și prezentarii situatiilor financiare pentru utilizatorii externi. Obiectivul acestui cadru este:
a) sprijinirea Consiliului IASC in elaborarea viitoarelor Standarde Internationale de Contabilitate (IAS - International Accounting Standards) și in revizuirea celor existente;
b) sprijinirea Consiliului IASC in promovarea armonizarii reglementarilor, standardelor și procedurilor de contabilitate referitoare la prezentarea situatiilor financiare prin realizarea unor concepte de baza care sa reduca numarul tratamentelor contabile alternative permise de IAS;
c) sprijinirea organismelor nationale de elaborare a standardelor in procesul de dezvoltare a standardelor nationale;
d) sprijinirea celor care intocmesc situatii financiare conform IAS și pentru a face fata problemelor care nu se regasesc in acestea;
e) sprijinirea auditorilor la formarea unei opinii referitoare la conformitatea situatiilor financiare cu IAS;
f) sprijinirea utilizatorilor la interpretarea informatiilor prezentate in situatiile financiare elaborate in conformitate cu IAS;
g) furnizarea de informatii celor interesati de activitatea IASC privind modul de elaborare a standardelor.
2. Acest "cadru general" nu constituie un Standard International de Contabilitate și prin urmare nu defineste standarde privind evaluarea sau prezentarea unor anumite elemente de evaluare sau informatii. Prevederile acestui cadru general nu primeaza in fata Standardului International de Contabilitate specific.
3. Conducerea IASC recunoaste ca intr-un numar limitat de cazuri poate exista un conflict intre cadrul general și un Standard International de Contabilitate. In acele cazuri in care exista un conflict cerintele standardului international de contabilitate primeaza asupra celor din cadrul general. Avand in vedere ca activitatea conducerii IASC se orienteaza dupa "cadrul general" la elaborarea standardelor viitoare și la revizuirea celor existente, numarul cazurilor de conflict dintre "cadrul general" și IAS se va diminua.
4. "Cadrul general" va fi revizuit periodic pe baza experientei conducerii IASC in utilizarea acestuia.
Aria de aplicabilitate
5. "Cadrul general" abordeaza:
a) obiectivul situatiilor financiare;
b) caracteristicile calitative care determina utilitatea informatiilor din situatiile financiare;
c) definirea, recunoasterea și evaluarea elementelor pe baza carora sunt intocmite situatiile financiare;
d) conceptele de capital și de mentinere a nivelului capitalului.
6. "Cadrul general" se refera la situatiile financiare cu scop general (denumite in continuare "situatii financiare"), inclusiv la situatiile financiare consolidate. Aceste situatii financiare sunt intocmite și prezentate cel putin anual, venind in intampinarea nevoilor comune de informatii ale unei sfere largi de utilizatori. O parte din acesti utilizatori pot solicita, și au capacitatea de a obtine, informatii suplimentare fata de cele continute in situatiile financiare. Multi utilizatori trebuie totusi sa se bazeze pe situatiile financiare ca pe principala lor sursa de informatii și de aceea astfel de situatii financiare trebuie elaborate și prezentate avand in vedere necesitatile lor. Rapoartele financiare cu scop special, de exemplu, declaratiile și alte situatii intocmite in scopuri fiscale, se situeaza in afara acestui "cadru general". Cu toate acestea "cadrul general" poate fi aplicat la elaborarea rapoartelor cu scop special, acolo unde este posibil.
7. Situatiile financiare constituie o parte a procesului de raportare financiara. Un set complet de situatii financiare include de regula un bilant, un cont de profit și pierdere, o situatie a modificarilor pozitiei financiare (care poate fi prezentata in diverse moduri, de exemplu ca situatie a fluxurilor de trezorerie sau situatie a fluxurilor de fonduri) și acele note, precum și alte situatii și materiale explicative care sunt parte integranta a situatiilor financiare. Pot fi incluse, de asemenea, materiale și informatii suplimentare sau derivate care vin in completarea acestora. Astfel de materiale și informatii suplimentare se pot referi, de exemplu, la informatii financiare despre segmentele industriale și geografice și la prezentarea efectelor variatiei preturilor. Situatiile financiare nu includ totusi elemente ca: rapoartele directorilor, declaratiile presedintelui, discutiile și analizele conducerii și elemente similare care pot fi incluse intr-un raport financiar sau anual.
8. "Cadrul general" se aplica situatiilor financiare ale tuturor intreprinderilor comerciale, industriale, fie din sectorul public, fie din cel privat. Intreprinderea raportoare este intreprinderea pentru care exista utilizatori de informatii pentru care situatiile financiare reprezinta principala sursa de informatii financiare.
Utilizatorii și necesitatile de informare ale acestora
9. Utilizatorii de situatii financiare includ investitorii prezenti și potentiali, personalul angajat, creditorii, furnizorii și alti creditori comerciali, clientii, Guvernul și institutiile acestuia, precum și publicul. Acestia folosesc situatiile financiare pentru a-si satisface o parte din diversele lor necesitati de informatii, astfel:
a) investitorii. Ofertantii de capital și consultantii lor sunt preocupati de riscul inerent tranzactiilor și de beneficiul adus de investitiile lor. Ei au nevoie de informatii pentru a decide daca ar trebui sa cumpere, sa pastreze sau sa vanda. Actionarii sunt interesati și de informatiile care le permit sa evalueze capacitatea intreprinderii de a plati dividende;
b) angajatii. Personalul angajat și grupurile lor reprezentative (sindicate etc.) sunt interesate de informatii privind stabilitatea și profitabilitatea intreprinderilor lor. Acestia sunt interesati și de informatiile care le permit sa evalueze capacitatea intreprinderii de a oferi remuneratii, pensii și alte avantaje, precum și oportunitati profesionale;
c) creditorii financiari. Creditorii financiari sunt interesati de informatiile care le permit sa determine daca imprumuturile acordate și dobanzile aferente vor fi rambursate la scadenta;
d) furnizorii și alti creditori comerciali. Furnizorii și alti creditori comerciali sunt interesati de informatiile care le permit sa determine daca sumele care le sunt datorate vor fi platite la scadenta. Creditorii comerciali sunt probabil interesati de o intreprindere pe o perioada mai scurta decat creditorii, numai daca nu sunt dependenti de continuarea activitatii intreprinderii ca principal client;
e) clientii. Clientii sunt interesati de informatii despre continuitatea activitatii unei intreprinderi, in special atunci cand au o colaborare pe termen lung cu intreprinderea respectiva sau sunt dependenti de ea;
f) Guvernul și institutiile sale. Guvernul și institutiile sale sunt interesate de alocarea resurselor si, implicit, de activitatea intreprinderilor. Acestia solicita informatii și pentru a reglementa activitatea intreprinderilor, pentru a determina politica fiscala și ca baza pentru calculul venitului national și al altor indicatori statistici similari;
g) publicul. Intreprinderile influenteaza publicul intr-o varietate de moduri. De exemplu, intreprinderile pot avea o contributie substantiala la economia locala in multe moduri, avand in vedere numarul de angajati și colaborarea cu furnizorii locali. Situatiile financiare pot ajuta publicul prin oferirea de informatii despre evolutia recenta și tendintele legate de prosperitatea intreprinderii și a sferei activitatilor acesteia.
10. Desi nu toate necesitatile de informatie ale utilizatorilor pot fi satisfacute de situatiile financiare, exista cerinte comune tuturor utilizatorilor. Intrucat investitorii sunt ofertantii de capital de risc ai intreprinderii, furnizarea de situatii financiare satisface necesitatile lor și de asemenea va satisface majoritatea necesitatilor altor utilizatori.
11. Responsabilitatea principala de a intocmi și de a prezenta situatiile financiare ale intreprinderii revine conducerii acesteia. Managerii intreprinderilor sunt interesati și de informatiile cuprinse in situatiile financiare, chiar daca au acces la informatii financiare și de gestiune suplimentare, care ajuta la infaptuirea proceselor de planificare, luare a deciziilor și de control. Conducerea are capacitatea de a determina forma și continutul unor astfel de informatii suplimentare pentru a satisface propriile necesitati. Raportarea acestor informatii depaseste scopul prezentului "cadru general". Cu toate acestea situatiile financiare publicate se bazeaza pe informatiile utilizate de conducere despre pozitia financiara, rezultatele și modificarile pozitiei financiare a intreprinderii.
OBIECTIVUL SITUAȚIILOR FINANCIARE
12. Obiectivul situatiilor financiare este de a furniza informatii despre pozitia financiara, performantele și modificarile pozitiei financiare a intreprinderii, care sunt utile unei sfere largi de utilizatori in luarea deciziilor economice.
13. Situatiile financiare elaborate in acest scop satisfac necesitatile comune ale majoritatii utilizatorilor. Totusi situatiile financiare nu ofera toate informatiile de care utilizatorii au nevoie pentru luarea deciziilor economice, intrucat acestea, in mare masura, releva efectele financiare ale unor evenimente din trecut și nu ofera de regula informatii nefinanciare.
14. Situatiile financiare prezinta, de asemenea, rezultatele administrarii intreprinderii de catre conducatori, inclusiv modul se gestionare de catre acestia a resurselor incredintate. Acei utilizatori care doresc sa evalueze modul de administrare sau responsabilitatea conducerii fac acest lucru pentru a putea lua decizii economice; aceste decizii pot viza, de exemplu, optiunea de a pastra sau de a vinde investitia in intreprinderea respectiva sau inlocuirea ori reconfirmarea conducerii.
Pozitia financiara, performanta și modificarile pozitiei financiare
15. Deciziile economice care sunt luate de utilizatorii situatiilor financiare necesita evaluarea capacitatii unei intreprinderi de a genera numerar sau echivalente ale numerarului și a perioadei și sigurantei generarii lor. In ultima instanta de aceasta depinde, de exemplu, capacitatea unei intreprinderi de a-si plati angajatii și furnizorii, de a plati dobanzi, de a rambursa credite și de a-i remunera pe proprietarii acesteia. Utilizatorii sunt mai in masura sa evalueze aceasta capacitate de a genera numerar sau echivalente ale numerarului daca le sunt oferite informatii concentrate asupra pozitiei financiare, performantei și modificarilor pozitiei financiare a unei intreprinderi.
16. Pozitia financiara a unei intreprinderi este influentata de resursele economice pe care le controleaza, de structura sa financiara, de lichiditatea și solvabilitatea sa, precum și de capacitatea sa de a se adapta schimbarilor mediului in care isi desfasoara activitatea. Informatiile despre resursele economice controlate de intreprindere și capacitatea sa din trecut de a modifica aceste resurse sunt utile pentru a anticipa capacitatea intreprinderii de a genera numerar sau echivalente ale numerarului in viitor. Informatiile despre structura financiara sunt utile pentru anticiparea nevoilor viitoare de creditare și a modului in care profiturile și fluxurile viitoare de trezorerie vor fi repartizate intre cei care au un interes fata de intreprindere; acestea sunt utile și pentru anticiparea sanselor intreprinderii de a primi finantare in viitor. Informatiile despre lichiditate și solvabilitate sunt utile pentru a anticipa capacitatea intreprinderii de a-si onora angajamentele financiare scadente. Lichiditatea se refera la disponibilitatile de numerar in viitorul apropiat, dupa luarea in calcul a obligatiilor financiare aferente acestei perioade. Solvabilitatea se refera la disponibilitatile de numerar pe o perioada mai mare in care urmeaza sa se onoreze angajamentele financiare scadente.
17. Informatiile despre performanta unei intreprinderi, in special despre profitabilitatea acesteia, sunt necesare pentru evaluarea modificarilor potentiale ale resurselor economice pe care intreprinderea le va putea controla in viitor. In acest sens informatiile despre variabilitatea performantelor sunt importante. Informatiile despre performante sunt utile pentru anticiparea capacitatii intreprinderii de a genera fluxuri de trezorerie cu resursele existente. Ele sunt utile și pentru formularea rationamentelor despre eficienta cu care intreprinderea poate utiliza noi resurse.
18. Informatiile privind modificarile pozitiei financiare a unei intreprinderi sunt utile pentru a evalua activitatile sale de exploatare, finantare și investitii in perioada de raportare. Aceste informatii sunt utile, oferind utilizatorului o baza pentru evaluarea capacitatii intreprinderii de a genera numerar sau echivalente ale numerarului și a nevoilor intreprinderii de a utiliza aceste fluxuri de trezorerie. La intocmirea unei situatii a modificarilor pozitiei financiare fondurile pot fi definite in diverse moduri, cum ar fi: toate resursele financiare, fondul de rulment, lichiditatile sau numerarul. In acest "cadru general" nu s-a incercat definirea notiunii de "fonduri".
19. Informatiile privind pozitia financiara sunt oferite in primul rand de bilant. Informatiile privind performanta sunt oferite in primul rand de contul de profit și pierdere. Informatiile privind modificarile pozitiei financiare sunt furnizate in situatiile financiare prin intermediul unei situatii distincte.
20. Partile componente ale situatiilor financiare se interrelationeaza, deoarece ele reflecta diferite aspecte ale acelorasi tranzactii sau ale altor evenimente. Desi fiecare situatie ofera informatii diferite, este probabil ca nici una sa nu serveasca unui singur scop sau sa ofere toate informatiile impuse de necesitatile specifice ale utilizatorilor. De exemplu, contul de profit și pierdere ofera o imagine incompleta a performantei daca nu este folosit impreuna cu bilantul și situatia modificarilor pozitiei financiare.
Note și materiale suplimentare
21. Situatiile financiare cuprind, de asemenea, note, materiale suplimentare, precum și alte informatii. De exemplu, pot cuprinde informatii suplimentare relevante pentru necesitatile utilizatorilor, referitoare la elementele din bilant și contul de profit și pierdere. Pot fi incluse, de asemenea, informatii privind riscurile și incertitudinile ce afecteaza intreprinderea, precum și orice resurse și obligatii care nu apar in bilant (de exemplu, rezervele minerale). Informatiile despre segmentele geografice și industriale, precum și despre efectul modificarii preturilor asupra intreprinderii pot fi, de asemenea, oferite sub forma informatiilor suplimentare.
CONCEPTE DE BAZĂ
Contabilitatea de angajament
22. Pentru a-si atinge obiectivele situatiile financiare sunt elaborate conform contabilitatii de angajament. Astfel efectele tranzactiilor și ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cand tranzactiile și evenimentele se produc (si nu pe masura ce numerarul sau echivalentul sau este incasat sau platit) și sunt inregistrate in evidentele contabile și raportate in situatiile financiare ale perioadelor aferente. Situatiile financiare intocmite in baza acestui principiu ofera informatii utilizatorilor nu numai despre tranzactiile trecute, care au implicat plati și incasari, dar și despre obligatiile de plata din viitor și despre resursele privind incasarile viitoare. Deci acestea furnizeaza cele mai utile informatii referitoare la tranzactii și la alte evenimente trecute care sunt necesare utilizatorilor in luarea deciziilor economice.
Principiul continuitatii activitatii
23. Situatiile financiare sunt elaborate de regula pornindu-se de la prezumtia ca o intreprindere isi va continua activitatea și in viitorul previzibil. Astfel se presupune ca intreprinderea nu are intentia și nici nevoia de a-si lichida sau de a-si reduce in mod semnificativ activitatea; daca o astfel de intentie sau nevoie exista, s-ar putea sa fie nevoie ca situatiile financiare sa fie intocmite pe o baza diferita de evaluare și in acest caz vor fi prezentate informatiile referitoare la baza utilizata.
CARACTERISTICI CALITATIVE ALE SITUAȚIILOR FINANCIARE
24. Caracteristicile calitative sunt atributele care determina utilitatea informatiei oferite de situatiile financiare. Cele patru caracteristici calitative principale sunt: inteligibilitatea, relevanta, credibilitatea și comparabilitatea.
Inteligibilitatea
25. O calitate esentiala a informatiilor furnizate de situatiile financiare este aceea ca ele pot fi usor intelese de utilizatori. In acest scop se presupune ca utilizatorii dispun de cunostinte suficiente privind desfasurarea afacerilor și a activitatilor economice, de notiuni de contabilitate și au dorinta de a studia informatiile prezentate cu diligentele cuvenite. Totusi informatiile asupra unor probleme complexe, care ar trebui incluse in situatiile financiare datorita relevantei lor in luarea deciziilor economice, nu ar trebui excluse doar pe motivul ca ar putea fi prea dificil de inteles pentru anumiti utilizatori.
Relevanta
26. Pentru a fi utile informatiile trebuie sa fie relevante fata de necesitatile de luare a deciziilor de catre utilizatori. Informatiile sunt relevante atunci cand influenteaza deciziile economice ale utilizatorilor, ajutandu-i pe acestia sa evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare, confirmand sau corectand evaluarile lor anterioare.
27. Rolul de previziune și cel de confirmare ale informatiilor sunt in stransa legatura. De exemplu, informatiile despre nivelul actual și structura activelor au valoare pentru utilizatori atunci cand acestia incearca sa previzioneze capacitatea intreprinderii de a profita de oportunitati și de a reactiona la situatii nefavorabile. Aceleasi informatii au rolul de a confirma previziunile anterioare, de exemplu modul in care intreprinderea poate fi structurata sau rezultatul activitatilor planificate.
28. Informatiile despre pozitia financiara sau performantele precedente sunt frecvent folosite ca baza pentru previzionarea pozitiei și performantei financiare viitoare și a altor probleme despre care utilizatorii sunt direct interesati, cum ar fi: plata dividendelor și a salariilor, modificarile pretului garantiilor, precum și capacitatea intreprinderii de a-si onora obligatiile scadente. Pentru a avea valoare previzionala informatiile nu trebuie sa fie sub forma unei prognoze explicite. Capacitatea de a previziona pe baza situatiilor financiare este imbunatatita totusi prin maniera in care sunt expuse informatiile asupra tranzactiilor și evenimentelor trecute. De exemplu, valoarea previzionata a contului de profit și pierdere este imbunatatita daca informatiile privind veniturile sau cheltuielile neobisnuite, anormale și cu frecventa rara sunt evidentiate separat.
Pragul de semnificatie
29. Relevanta informatiei este influentata de natura sa și de pragul de semnificatie. In anumite cazuri natura informatiei este suficienta prin ea insasi pentru a determina relevanta sa. De exemplu, raportarea unui nou segment de activitate poate influenta evaluarea riscurilor și a oportunitatilor intreprinderii, indiferent de dimensiunea rezultatelor obtinute prin segmentul respectiv in perioada de raportare. In alte cazuri atat natura, cat și pragul de semnificatie sunt importante, de exemplu volumul valoric al stocurilor din fiecare categorie principala pe care o intreprindere ar trebui sa le detina pentru a avea o activitate adecvata.
30. Informatiile sunt semnificative daca omisiunea sau declararea lor eronata ar putea influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situatiilor financiare. Pragul de semnificatie depinde de marimea elementului sau a erorii, judecata in imprejurarile specifice ale omisiunii sau declararii gresite. Astfel pragul de semnificatie ofera mai degraba o limita decat sa reprezinte o caracteristica calitativa primara pe care informatia trebuie sa o aiba pentru a fi utila.
Credibilitatea
31. Pentru a fi utila informatia trebuie sa fie credibila. Informatia are calitatea de a fi credibila atunci cand nu contine erori semnificative, nu este partinitoare, iar utilizatorii pot avea incredere ca reprezinta corect ceea ce informatia si-a propus sa reprezinte sau ceea ce se asteapta, in mod rezonabil, sa reprezinte.
32. Informatia poate fi relevanta, dar atat de putin credibila sub aspectul naturii sau reprezentarii incat recunoasterea acesteia poate induce in eroare. De exemplu, daca validitatea și valoarea daunelor pentru despagubiri sunt disputate intr-un litigiu, nu ar fi adecvat pentru intreprindere sa inregistreze in bilant intreaga suma a despagubirilor cerute, desi ar fi adecvata prezentarea sumei solicitate și a circumstantelor conflictului intr-o nota a situatiilor financiare.
Reprezentarea fidela
33. Pentru a fi credibila informatia trebuie sa reprezinte cu fidelitate tranzactiile și alte evenimente pe care aceasta fie si-a propus sa le reprezinte, fie se asteapta, in mod rezonabil, sa le reprezinte. De exemplu, bilantul trebuie sa reprezinte in mod credibil tranzactiile și alte evenimente care se concretizeaza in active, datorii și capital propriu ale intreprinderii la data raportarii și care indeplinesc criteriile de recunoastere.
34. Cea mai mare parte a informatiilor financiare este supusa unui anumit risc de a da o reprezentare mai putin credibila decat ar trebui. Aceasta nu se datoreaza partinirii, ci mai degraba dificultatilor inerente fie identificarii tranzactiilor și altor evenimente ce urmeaza sa fie evaluate, fie conceperii și aplicarii tehnicilor de evaluare și prezentare ce pot transmite mesaje care corespund acelor tranzactii și evenimente. In anumite cazuri masurarea efectelor financiare ale elementelor ar putea fi atat de incerta incat intreprinderile, in general, nu le recunosc in situatiile financiare; de exemplu, desi majoritatea intreprinderilor genereaza fond comercial (goodwill) in timp, de obicei este greu de identificat sau de evaluat acest fond comercial in mod credibil. In alte cazuri totusi pot fi relevante recunoasterea elementelor respective și prezentarea, in acelasi timp, a riscului de eroare ce planeaza asupra recunoasterii și evaluarii lor.
Prevalenta economicului asupra juridicului
35. Pentru ca informatia sa prezinte in mod credibil evenimentele și tranzactiile pe care le reprezinta este necesar ca acestea sa fie contabilizate și prezentate in concordanta cu fondul lor și cu realitatea economica, și nu doar cu forma lor juridica. Fondul tranzactiilor sau al altor evenimente nu este intotdeauna in concordanta cu ceea ce transpare din forma lor juridica sau conventionala. De exemplu, o intreprindere instraineaza un activ unei alte parti intr-un astfel de mod incat documentele sa sustina transmiterea dreptului de proprietate partii respective; cu toate acestea pot exista contracte care sa asigure intreprinderii dreptul de a se bucura in continuare de beneficii economice viitoare de pe urma activului respectiv. In astfel de circumstante raportarea unei vanzari nu ar reprezenta in mod credibil operatiunea incheiata (daca intr-adevar ar exista o operatiune de aceasta natura).
Neutralitatea
36. Pentru a fi credibila informatia cuprinsa in situatiile financiare trebuie sa fie neutra, adica lipsita de influente. Situatiile financiare nu sunt neutre daca prin selectarea și prezentarea informatiei influenteaza luarea unei decizii sau formularea unui rationament pentru a realiza un rezultat sau un obiectiv predeterminat.
Prudenta
37. Cei care elaboreaza situatii financiare trebuie sa se confrunte cu incertitudini care in mod inevitabil planeaza asupra multor evenimente și circumstante, cum ar fi: incasarea creantelor indoielnice, durata de utilizare probabila a utilajelor și echipamentelor și numarul eventualelor reclamatii cu privire la produsele in garantie. Astfel de incertitudini sunt recunoscute prin prezentarea naturii și valorii lor, dar și prin exercitarea prudentei in intocmirea situatiilor financiare. Prudenta inseamna includerea unui grad de precautie in exercitarea rationamentelor necesare pentru a face estimarile cerute in conditii de incertitudine, astfel incat activele și veniturile sa nu fie supraevaluate, iar datoriile și cheltuielile sa nu fie subevaluate. Totusi exercitarea prudentei nu permite, de exemplu, constituirea de rezerve ascunse sau de provizioane excesive, subevaluarea deliberata a activelor sau a veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberata a datoriilor sau a cheltuielilor, deoarece situatiile financiare nu ar mai fi neutre și de aceea nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.
Integralitatea
38. Pentru a fi credibila informatia din situatiile financiare trebuie sa fie completa in limitele rezonabile ale pragului de semnificatie și ale costului obtinerii acelei informatii. O omisiune poate face ca informatia sa fie falsa sau sa induca in eroare și astfel sa devina necredibila și defectuoasa din punct de vedere al relevantei.
Comparabilitatea
39. Utilizatorii trebuie sa poata compara situatiile financiare ale unei intreprinderi in timp pentru a identifica tendintele in pozitia financiara și performantele sale. Utilizatorii trebuie totodata sa poata compara situatiile financiare ale diverselor intreprinderi, pentru a le evalua pozitia financiara, performantele și modificarile pozitiei financiare. Astfel masurarea și prezentarea efectului financiar al acelorasi tranzactii și evenimente trebuie efectuate intr-o maniera consecventa in cadrul unei intreprinderi și de-a lungul timpului pentru acea intreprindere și intr-o maniera consecventa pentru diferite intreprinderi.
40. O implicatie importanta a caracteristicii calitatii informatiei de a fi comparabila este ca utilizatorii sa fie informati despre politicile contabile utilizate in elaborarea situatiilor financiare și despre orice schimbare a acestor politici, precum și despre efectele unor astfel de schimbari. Utilizatorii trebuie sa fie in masura sa identifice diferentele dintre politicile contabile pentru tranzactii și alte evenimente asemanatoare utilizate de aceeasi intreprindere de la o perioada la alta, precum și de diferite intreprinderi. Conformitatea cu Standardele Internationale de Contabilitate, inclusiv prezentarea politicilor contabile utilizate de intreprindere, ajuta la realizarea comparabilitatii.
41. Nevoia de comparabilitate nu trebuie confundata cu simpla uniformitate și nu trebuie lasata sa devina un impediment in introducerea de standarde de contabilitate imbunatatite. Nu este indicat pentru o intreprindere sa continue evidentierea in contabilitate in aceeasi maniera pentru o tranzactie sau pentru un alt eveniment, daca metoda adoptata nu mentine caracteristicile calitative de relevanta și credibilitate. Nu este indicat pentru o intreprindere nici sa isi lase politicile contabile neschimbate atunci cand exista alternative mai relevante și credibile.
42. Deoarece utilizatorii doresc sa compare pozitia financiara, performanta și modificarile pozitiei financiare a unei intreprinderi in timp, este important ca situatiile financiare sa releve informatii corespunzatoare pentru perioadele precedente.
Limite ce privesc informatia relevanta și credibila
Oportunitatea
43. Daca exista o intarziere exagerata in raportarea informatiei, aceasta isi poate pierde relevanta. Conducerea poate fi nevoita sa aleaga intre valoarea relativa a raportarii la un anumit moment și furnizarea de informatii credibile. Pentru a furniza informatii oportune deseori poate fi necesara raportarea tuturor aspectelor unei tranzactii sau ale altui eveniment, inainte ca acestea sa fie cunoscute, desi in acest fel este afectata credibilitatea. Dimpotriva, daca raportarea este intarziata pana cand toate aspectele sunt cunoscute, informatia poate fi foarte credibila, dar de utilitate redusa pentru utilizatorii care au fost nevoiti intre timp sa ia decizii. Pentru a realiza un echilibru intre relevanta și credibilitate considerentul fundamental este satisfacerea adecvata a necesitatilor utilizatorilor in procesul luarii deciziilor economice.
Raportul cost-beneficiu
44. Raportul cost-beneficiu este mai degraba o constrangere generala decat o caracteristica calitativa. Beneficiile de pe urma informatiei ar trebui sa depaseasca costul furnizarii acesteia. Evaluarea beneficiilor și a costurilor reprezinta in fond rezultatul unui rationament profesional. In plus costurile nu sunt suportate neaparat de acei utilizatori care se bucura și de beneficii. De beneficii se pot bucura și alti utilizatori decat cei pentru care informatia este pregatita; de exemplu, furnizarea de informatii suplimentare creditorilor poate reduce costurile indatorarii intreprinderii. Din acest motiv testul cost-beneficiu este dificil de aplicat oricarui caz particular. Cu toate acestea cei abilitati sa emita standardele, precum și cei care intocmesc și utilizeaza situatiile financiare ar trebui sa fie constienti de aceasta limita.
Echilibrul dintre caracteristicile calitative
45. In practica stabilirea unui echilibru intre caracteristicile calitative este deseori necesara. In general telul este de a realiza un echilibru adecvat intre caracteristicile respective pentru a satisface obiectivul situatiilor financiare. Importanta relativa a caracteristicilor in diferite cazuri este o problema de rationament profesional.
Imaginea fidela/Prezentarea fidela
46. Situatiile financiare sunt frecvent descrise ca prezentand o imagine fidela a pozitiei financiare, performantei și a modificarilor pozitiei financiare a unei intreprinderi. Desi acest "cadru general" nu abordeaza direct astfel de concepte, aplicarea caracteristicilor calitative principale și a standardelor adecvate de contabilitate are in mod normal ca rezultat intocmirea unor situatii financiare care reflecta, in general, o imagine fidela a situatiei intreprinderii.
STRUCTURILE SITUAȚIILOR FINANCIARE
47. Situatiile financiare descriu rezultatele financiare ale tranzactiilor și ale altor evenimente, grupandu-le in clase cuprinzatoare conform caracteristicilor economice. Aceste clase sunt numite "structurile situatiilor financiare". Structurile bilantului legate in mod direct de evaluarea pozitiei financiare sunt: activele, datoriile și capitalul propriu. Structurile contului de profit și pierdere, legate in mod direct de evaluarea performantei, sunt veniturile și cheltuielile. Situatia modificarilor pozitiei financiare reflecta de obicei structurile din contul de profit și pierdere și modificarile structurilor din bilant; in consecinta "cadrul general" nu identifica structurile specifice acesteia.
48. Prezentarea acestor structuri in bilant și in contul de profit și pierdere implica un proces de subclasificare. De exemplu, activele și datoriile pot fi clasificate dupa natura sau functia lor in activitatea intreprinderii, pentru a prezenta informatii in cea mai folositoare maniera pentru utilizatori, in scopul adoptarii deciziilor economice.
Pozitia financiara
49. Elementele legate in mod direct de evaluarea pozitiei financiare sunt activele, datoriile și capitalul propriu. Acestea sunt definite dupa cum urmeaza:
a) un activ reprezinta o resursa controlata de intreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute și de la care se asteapta sa genereze beneficii economice viitoare pentru intreprindere;
b) o datorie reprezinta o obligatie actuala a intreprinderii ce decurge din evenimente trecute și prin decontarea careia se asteapta sa rezulte o iesire de resurse care incorporeaza beneficii economice;
c) capitalul propriu reprezinta interesul rezidual al actionarilor in activele unei intreprinderi dupa deducerea tuturor datoriilor sale.
50. Definitiile activelor și datoriilor identifica elementele esentiale ale acestora, dar nu incearca sa specifice criteriile ce trebuie indeplinite inainte de a fi recunoscute in bilant. Astfel definitiile includ și elemente ce nu sunt recunoscute ca fiind active sau datorii in bilant, deoarece nu satisfac criteriile de recunoastere prezentate in paragrafele 82-98. Fluxurile de beneficii economice viitoare dinspre sau catre intreprindere trebuie sa fie suficient de sigure pentru a indeplini criteriile de probabilitate prevazute in paragraful 83 inainte de a recunoaste un activ sau o datorie.
51. La stabilirea momentului in care un element satisface definitia activelor, datoriilor sau capitalurilor proprii trebuie acordata atentie substantei și realitatii economice a acestuia și nu numai formei sale juridice. Astfel, de exemplu, in cazul contractelor de leasing financiar substanta și realitatea economica reprezinta faptul ca locatarul obtine beneficiile economice ale utilizarii activului contractat pe cea mai mare parte a duratei de utilizare a acestuia in schimbul obligatiei de a plati pentru acest drept o suma aproximativ egala cu valoarea justa a activului și dobanda aferenta. Din acest motiv leasingul financiar da nastere unor elemente ce satisfac definitiile activelor și datoriilor și care sunt recunoscute in consecinta in bilantul locatarului.
52. Bilanturile elaborate conform Standardelor Internationale de Contabilitate actuale pot include și elemente ce nu satisfac definitiile activelor sau ale datoriilor și nici nu sunt prezentate ca parte a capitalurilor proprii. Definitiile prevazute in paragraful 49 vor sta la baza revizuirilor viitoare ale Standardelor Internationale de Contabilitate, precum și la baza elaborarii unor noi standarde.
Active
53. Beneficiile economice viitoare incorporate in active reprezinta potentialul de a contribui, in mod direct sau indirect, la fluxul de numerar și echivalente ale numerarului catre intreprindere. Acest potential poate fi unul productiv, fiind parte a activitatilor de exploatare ale intreprinderii. De asemenea, se poate transforma in numerar sau echivalente ale numerarului sau poate avea capacitatea de a reduce iesirile de numerar, cum ar fi un proces alternativ de productie care micsoreaza costurile.
54. De obicei o intreprindere isi utilizeaza activele pentru a produce bunuri sau pentru a presta servicii, capabile sa satisfaca dorintele sau necesitatile clientilor; datorita faptului ca aceste bunuri sau servicii pot satisface aceste dorinte sau necesitati, clientii sunt dispusi sa plateasca pentru a le obtine, contribuind astfel la fluxul de trezorerie al intreprinderii. Numerarul in sine confera un avantaj intreprinderii, datorita faptului ca se impune fata de celelalte resurse.
55. Beneficiile economice viitoare incorporate in active pot intra in intreprindere in mai multe moduri. De exemplu, un activ poate fi:
a) utilizat separat sau impreuna cu alte active pentru prestarea de servicii sau productia de bunuri destinate vanzarii de catre intreprindere;
b) schimbat cu alte active;
c) utilizat pentru stingerea unei datorii; sau
d) repartizat actionarilor intreprinderii.
56. Multe active, de exemplu terenurile și mijloacele fixe, au o forma fizica. Cu toate acestea forma fizica nu este esentiala pentru existenta unui activ, de aceea brevetele și drepturile de autor (copyright) sunt active daca se asteapta sa genereze beneficii economice viitoare intreprinderii și daca sunt controlate de aceasta.
57. Multe active, de exemplu creantele, terenurile și cladirile, sunt asociate cu drepturi legale, inclusiv cu dreptul de proprietate. Dreptul de proprietate nu este esential pentru determinarea existentei unui activ, desi, de exemplu, o proprietate detinuta intr-un contract de leasing este un activ in cazul in care intreprinderea controleaza beneficiile oferite de proprietatea respectiva. Desi capacitatea unei intreprinderi de a controla beneficiile este de obicei rezultatul drepturilor legale, un element poate satisface definitia unui activ, chiar și fara a exista un control legal. De exemplu, know-how obtinut dintr-o activitate de dezvoltare poate satisface definitia unui activ atunci cand intreprinderea controleaza beneficiile acestui know-how, tinandu-l secret.
58. Activele unei intreprinderi rezulta din tranzactii sau evenimente anterioare. In mod normal intreprinderile obtin activele prin cumpararea sau producerea acestora, dar și alte tranzactii sau evenimente pot genera active, de exemplu proprietatile primite de intreprindere de la Guvern ca parte a unui program de incurajare a cresterii economice intr-o regiune și de descoperire a rezervelor minerale. Tranzactiile sau evenimentele care sunt asteptate in viitor nu genereaza prin ele insele active, de aceea, de exemplu, intentia de a cumpara un bun nu satisface prin ea insasi definitia unui activ.
59. Exista o legatura stransa intre iesirile de numerar și generarea de active, dar nu este neaparat necesar ca cele doua sa coincida. De aceea, in momentul in care se produce o iesire de numerar, aceasta poate insemna ca se urmareste obtinerea de beneficii economice viitoare, dar nu este o dovada concludenta ca elementul obtinut corespunde definitiei unui activ. In mod similar absenta unei iesiri de numerar nu exclude posibilitatea ca un element sa satisfaca definitia unui activ, care poate fi recunoscut in bilant, de exemplu, elemente care au fost donate unei intreprinderi pot satisface definitia unui activ.
Datorii
60. O caracteristica esentiala a unei datorii este faptul ca intreprinderea are o obligatie actuala. O obligatie reprezinta un angajament sau o responsabilitate de a actiona intr-un anumit fel. Legea poate impune intreprinderii sa isi respecte obligatiile ce decurg dintr-un contract sau dintr-o cerinta legala. In mod normal acestea reprezinta sume ce trebuie platite pentru bunuri și servicii primite. De asemenea, obligatiile apar și din activitatea normala, din dorinta de a mentine relatii bune de afaceri sau de a se comporta intr-o maniera echitabila. Daca, de exemplu, o intreprindere decide sa remedieze defectiunile produselor sale chiar și dupa ce perioada de garantie a expirat, sumele ce se asteapta sa fie cheltuite in legatura cu bunurile deja vandute reprezinta datorii.
61. Trebuie facuta distinctia intre o obligatie actuala și un angajament viitor. Decizia conducerii unei intreprinderi de a achizitiona active in viitor nu reprezinta prin ea insasi o obligatie prezenta. In mod normal obligatia apare numai in momentul livrarii activului sau in momentul in care intreprinderea are un acord irevocabil de cumparare a activului. In cazul din urma natura irevocabila a acordului poate conduce la consecinte economice ca urmare a neonorarii obligatiei; de exemplu, din cauza existentei unei penalizari substantiale, intreprinderea poate fi in imposibilitatea de a impiedica fluxul resurselor catre o alta parte.
62. Stingerea unei obligatii prezente implica de obicei renuntarea intreprinderii la anumite resurse care incorporeaza beneficii economice, in scopul satisfacerii cererilor celeilalte parti. Stingerea unei obligatii prezente se poate face in mai multe moduri, de exemplu prin:
a) plata in numerar;
b) transferul altor active;
c) prestarea de servicii;
d) inlocuirea respectivei obligatii cu o alta obligatie; sau
e) transformarea obligatiei in capital propriu.
O obligatie poate fi stinsa și prin alte mijloace, cum ar fi renuntarea de catre creditor la drepturile sale.
63. Datoriile rezulta din tranzactii sau din alte evenimente trecute. De exemplu, achizitia de bunuri sau utilizarea serviciilor da nastere unor datorii comerciale (in afara cazului in care se face plata in avans sau se plateste in momentul livrarii), iar primirea unui credit de la banca da nastere unei obligatii de rambursare a creditului. De asemenea, o intreprindere poate recunoaste reduceri viitoare pe baza cumpararilor anuale facute de clienti ca fiind obligatii; in acest caz vanzarea bunurilor din perioada anterioara este tranzactia care da nastere datoriei respective.
64. Unele datorii pot fi determinate doar prin utilizarea unui grad ridicat de estimare. Unele intreprinderi considera aceste datorii drept provizioane. In anumite tari asemenea provizioane nu sunt privite ca datorii, deoarece conceptul de datorie este definit mai restrans, in asa fel incat sa includa doar sumele ce pot fi stabilite fara sa fie necesar sa se faca estimari. Definitia datoriei prevazuta in paragraful 49 este bazata pe o abordare mai cuprinzatoare. Astfel, cand un provizion implica o obligatie prezenta și satisface restul definitiei, este o datorie, chiar daca suma trebuie sa fie estimata. Exemplele din aceasta categorie se refera la provizioanele pentru plati ce trebuie facute pentru garantiile existente și la provizioanele pentru acoperirea obligatiilor privind pensiile.
Capitalul propriu
65. Desi capitalul propriu este definit in paragraful 49 ca interes rezidual al actionarilor, acesta poate fi subclasificat in bilant. De exemplu, intr-o intreprindere fondurile cu care au contribuit actionarii, profitul capitalizat, rezervele ce reprezinta alocarea rezultatului reportat și rezervele ce reprezinta ajustari pentru mentinerea nivelului capitalului pot fi prezentate separat. Asemenea clasificari pot fi relevante pentru procesul de luare a deciziilor de catre utilizatorii situatiilor financiare, cand exista restrictii legale sau de alta natura privind capacitatea intreprinderii de a distribui sau de a utiliza intr-un alt mod capitalul propriu. De asemenea, ar putea reflecta faptul ca partile care au interese in capitalul intreprinderii au drepturi diferite cu privire la primirea dividendelor sau la rambursarea capitalului.
66. Constituirea rezervelor este ceruta uneori de lege, de statut sau de alte acte normative, in scopul asigurarii unei masuri suplimentare de protectie impotriva efectelor pierderilor pentru intreprindere și creditorii acesteia. Pot fi constituite alte rezerve daca legislatia fiscala nationala asigura scutirea sau reducerea impozitului cand se fac transferuri catre astfel de rezerve. Existenta și marimea unor asemenea rezerve legale, statutare și fiscale constituie o informatie ce poate fi relevanta pentru luarea deciziilor de catre utilizatori. Transferurile catre asemenea rezerve sunt mai degraba alocari ale rezultatului reportat decat cheltuieli.
67. Suma cu care este inregistrat capitalul propriu in bilant depinde de evaluarea activelor și a datoriilor. In mod normal suma cumulata a capitalurilor proprii nu poate corespunde decat din intamplare cu valoarea de piata a actiunilor intreprinderii sau cu suma care ar putea fi obtinuta prin vanzarea pe elemente a activului net sau a intreprinderii in intregime, presupunand continuitatea activitatii.
68. Activitatile comerciale și industriale se regasesc de obicei sub forma intreprinderilor cu asociat unic, a parteneriatelor, precum și a diferitelor tipuri de intreprinderi cu capital de stat. Cadrul legal și de reglementare pentru astfel de intreprinderi este adesea diferit de cel care se aplica in cazul societatilor comerciale. De exemplu, pot exista unele restrictii in ceea ce priveste repartizarea sumelor incluse in capitalurile proprii catre proprietari sau catre alti beneficiari. Totusi definitia capitalului propriu, precum și alte aspecte ale acestui cadru general referitoare la capitalul propriu sunt valabile și pentru astfel de intreprinderi.
Performanta
69. Profitul este frecvent utilizat ca o masura a performantei sau ca baza de referinta pentru alti indicatori, cum ar fi rentabilitatea investitiei sau rezultatul pe actiune. Veniturile și cheltuielile constituie elemente direct legate de masurarea profitului. Recunoasterea și masurarea veniturilor și a cheltuielilor, și deci a profitului, depind partial de conceptele de capital și de mentinere a nivelului capitalului, concepte utilizate de intreprinderi in elaborarea situatiilor financiare. Aceste concepte sunt prezentate in cadrul paragrafelor 102-110.
70. Elementele de venituri și cheltuieli sunt definite dupa cum urmeaza:
a) veniturile constituie cresteri ale beneficiilor economice inregistrate pe parcursul perioadei contabile sub forma de intrari sau cresteri ale activelor ori descresteri ale datoriilor, care se concretizeaza in cresteri ale capitalului propriu, altele decat cele rezultate din contributii ale actionarilor;
b) cheltuielile constituie diminuari ale beneficiilor economice inregistrate pe parcursul perioadei contabile sub forma de iesiri sau scaderi ale valorii activelor ori cresteri ale datoriilor, care se concretizeaza in reduceri ale capitalului propriu, altele decat cele rezultate din distribuirea acestora catre actionari.
71. Definitiile veniturilor și cheltuielilor surprind caracteristicile lor esentiale, dar nu specifica criteriile ce trebuie indeplinite pentru a putea fi inregistrate in contul de profit și pierdere. Criteriile de recunoastere a veniturilor și cheltuielilor sunt prezentate in paragrafele 82-98.
72. Veniturile și cheltuielile se pot regasi in contul de profit și pierdere in diferite moduri, astfel incat sa furnizeze informatia relevanta pentru procesul decizional. De exemplu, se foloseste adesea distinctia dintre acele elemente de venituri și cheltuieli care sunt rezultatul activitatilor curente ale intreprinderii și cele care nu sunt rezultatul acestor activitati. Aceasta distinctie se realizeaza plecandu-se de la prezumtia ca sursa unui element (de venituri sau cheltuieli) este relevanta in procesul de evaluare a capacitatii intreprinderii de a genera in viitor numerar și echivalente ale numerarului. De exemplu, activitati intamplatoare, cum ar fi instrainarea unei investitii pe termen lung, nu pot aparea in mod curent. In procesul de separare a veniturilor și cheltuielilor in functie de caracterul lor curent sau extraordinar este necesara analiza naturii și activitatii intreprinderii. Elementele care pentru unele intreprinderi sunt rezultatul unor activitati curente pot reprezenta in cazul altor intreprinderi activitati extraordinare.
73. De asemenea, distinctia dintre elementele de venituri și cheltuieli și combinarea acestora in diferite moduri permite intreprinderii sa isi prezinte in mod variat performantele. Aceste clasificari prezinta diferite grade de cuprindere. De exemplu, contul de profit și pierdere poate include marja bruta, profitul din activitatile curente inainte de impozitare, profitul din activitatile curente dupa impozitare și profitul net.
Venituri
74. Definitia veniturilor include atat venituri din activitatile curente, cat și castiguri din orice alte surse. Veniturile din activitatile curente se pot regasi sub diferite denumiri, cum ar fi vanzari, comisioane, dobanzi, dividende, redevente și chirii.
75. Castigurile reprezinta alte elemente care corespund definitiei veniturilor și pot aparea sau nu pot aparea ca rezultat al activitatii curente a intreprinderii. Castigurile reprezinta cresteri ale beneficiilor economice și din acest punct de vedere nu difera ca natura de venituri. Prin urmare, in acest cadru general castigurile nu sunt privite ca elemente separate.
76. Castigurile includ, de exemplu, sumele rezultate in urma iesirii activelor imobilizate pe termen mediu și lung. Definitia veniturilor include totodata și castigurile nerealizate, de exemplu cele rezultate din reevaluarea titlurilor de plasament și cele rezultate din cresterea valorii contabile a activelor pe termen lung. Prezentarea castigurilor in contul de profit și pierdere se realizeaza de obicei distinct, deoarece cunoasterea existentei acestora este importanta pentru procesul decizional. Castigurile sunt prezentate de regula la valoarea neta, exclusiv cheltuielile aferente.
77. Veniturile pot fi utilizate pentru achizitionarea de active sau pentru cresterea valorii diferitelor tipuri de active, de exemplu: numerar, creante, bunuri și servicii primite in schimbul bunurilor și al serviciilor furnizate. Veniturile pot rezulta, de asemenea, din lichidarea datoriilor. De exemplu, o intreprindere poate furniza bunuri și servicii unui creditor in scopul lichidarii unei datorii legate de un credit in derulare.
Cheltuieli
78. Definitia cheltuielilor include pierderile, precum și acele cheltuieli care apar in procesul desfasurarii activitatilor curente ale intreprinderii. De exemplu, cheltuielile ce apar in cursul activitatilor curente ale intreprinderii includ costul vanzarilor, salariile și amortizarea. Ele se regasesc de obicei sub forma iesirilor sau scaderii valorii activelor, cum ar fi: numerarul sau echivalentele numerarului, stocurile, terenurile și mijloacele fixe.
79. Pierderile reprezinta alte elemente care corespund definitiei cheltuielilor și care pot aparea sau nu pot aparea pe parcursul desfasurarii activitatilor curente ale intreprinderii. Pierderile reprezinta diminuari ale beneficiilor economice și din acest punct de vedere nu difera ca natura de alte tipuri de cheltuieli. Prin urmare, in acest "cadru general" ele nu sunt considerate ca structura distincta.
80. In categoria pierderilor sunt incluse, de exemplu, cele rezultate din dezastre, cum ar fi inundatiile sau incendiile, precum și cele rezultate din iesirea activelor pe termen lung. De asemenea, definitia cheltuielilor include și pierderile nerealizate, de exemplu cele rezultate din cresterea cursului de schimb valutar in cazul unor imprumuturi pe care intreprinderea le-a contractat in valuta. De obicei, in contul de profit și pierdere prezentarea pierderilor se efectueaza distinct, datorita importantei cunoasterii existentei și valorii acestora in procesul decizional. Pierderile sunt raportate de regula la valoarea neta, exclusiv veniturile aferente.
Ajustari pentru mentinerea nivelului capitalului
81. Reevaluarea sau ajustarea valorii activelor și datoriilor determina cresteri sau diminuari ale capitalului propriu. Desi aceste cresteri sau diminuari corespund definitiei veniturilor și cheltuielilor, ele nu sunt incluse in contul de profit și pierdere in baza anumitor concepte legate de mentinerea nivelului capitalului. In schimb ele sunt incluse in capitalul propriu, ca ajustari pentru mentinerea nivelului capitalului sau ca rezerve din reevaluare. Conceptele de mentinere a nivelului capitalului sunt prezentate in paragrafele 102-110.
RECUNOAȘTEREA STRUCTURILOR SITUAȚIILOR FINANCIARE
82. Recunoasterea este procesul incorporarii in bilant sau in contul de profit și pierdere a unui element care indeplineste criteriile de recunoastere stabilite in paragraful 83. Acest proces implica descrierea in cuvinte a respectivului element și asocierea unei anumite sume, precum și includerea respectivei sume in totalul bilantului sau al contului de profit și pierdere. Elementele care satisfac criteriile de recunoastere trebuie prezentate in bilant sau in contul de profit și pierdere. Nerecunoasterea acestor elemente nu poate fi corectata nici prin prezentarea politicilor contabile folosite, nici prin note sau informatii suplimentare.
83. Un element care corespunde definitiei unei structuri a situatiei financiare trebuie recunoscut in cazul in care:
a) este probabil ca orice beneficiu economic viitor asociat sa intre sau sa iasa in sau din intreprindere; si
b) elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluata in mod credibil.
84. In procesul de evaluare a indeplinirii sau neindeplinirii criteriilor de recunoastere in situatiile financiare trebuie acordata atentie consideratiilor legate de pragul de semnificatie, prezentate in paragrafele 29 și 30. Interdependenta intre structuri exista in cazul in care un element ce corespunde definitiei și indeplineste criteriile de recunoastere pentru o anumita structura, de exemplu un activ, impune automat recunoasterea unei alte structuri, de exemplu un venit sau o datorie.
Probabilitatea realizarii unor beneficii economice viitoare
85. Conceptul de probabilitate este utilizat pentru criteriile de recunoastere referitoare la gradul de incertitudine in realizarea unui beneficiu economic viitor asociat unui element. Acest concept este impus de incertitudinea ce caracterizeaza mediul in care isi desfasoara activitatea orice intreprindere. Evaluarea gradului de incertitudine legat de beneficiile economice viitoare ia in calcul informatia disponibila in momentul intocmirii situatiilor financiare. De exemplu, cand incasarea unei creante a intreprinderii este probabila, in absenta oricarei probe care sa demonstreze contrariul, se justifica recunoasterea creantei ca activ. In cazul unei diversitati mari a creantelor totusi va fi considerata normala probabilitatea aparitiei unui grad de neincasare si, prin urmare, reducerea prognozata a beneficiului economic va fi inregistrata drept cheltuiala.
Credibilitatea evaluarii
86. A doua conditie pe care un element trebuie sa o indeplineasca pentru a fi recunoscut este ca acesta sa aiba un cost sau o valoare ce poate fi evaluata in mod credibil, conform celor prezentate in paragrafele 31-38. In multe cazuri costul sau valoarea trebuie estimata; folosirea unor estimari rezonabile constituie o parte esentiala in elaborarea situatiilor financiare și nu influenteaza credibilitatea lor. In cazul in care totusi nu poate fi realizata o estimare rezonabila, elementul nu va fi recunoscut in bilant sau in contul de profit și pierdere. De exemplu, incasarile previzionate in urma unui proces in instanta pot corespunde definitiei activelor și veniturilor, precum și criteriului de probabilitate a realizarii; totusi, daca nu este posibila evaluarea credibila a castigului, acestea nu pot fi inregistrate ca active sau ca venituri; aceste incasari previzionate trebuie totusi prezentate note sau informatii suplimentare.
87. Un element care la un anumit moment nu mai corespunde criteriilor de recunoastere stabilite in paragraful 83 poate fi recunoscut mai tarziu ca urmare a unor circumstante sau evenimente ulterioare.
88. Informatii referitoare la un element care are caracteristicile esentiale ale unei structuri a situatiilor financiare, dar nu indeplineste criteriile de recunoastere pot fi totusi prezentate in note și informatii suplimentare. Acest procedeu este recomandat in cazul in care cunoasterea existentei acestui element este relevanta pentru evaluarea pozitiei financiare a intreprinderii, a performantei financiare sau a modificarii pozitiei financiare de catre utilizatorii situatiilor financiare.
Recunoasterea activelor
89. Un activ este recunoscut in bilant in momentul in care este probabila realizarea unui beneficiu economic viitor de catre intreprindere și activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluata in mod credibil.
90. Un activ nu este recunoscut in bilant atunci cand este improbabil ca intrarea de numerar sa genereze beneficii economice pentru intreprindere in perioadele viitoare. In schimb o astfel de tranzactie va avea ca efect recunoasterea unei cheltuieli in contul de profit și pierdere. Acest tratament nu inseamna ca scopul pentru care s-au efectuat cheltuielile a fost altul decat obtinerea unui beneficiu economic pentru intreprindere sau ca managementul a fost deficitar. Singura implicatie este aceea ca gradul de siguranta privind obtinerea unui beneficiu intr-o perioada contabila ulterioara este insuficient pentru a garanta recunoasterea unui activ.
Recunoasterea datoriilor
91. O datorie este recunoscuta in bilant in momentul in care este probabil ca o iesire de resurse, purtatoare de beneficii economice, va rezulta din lichidarea unei obligatii prezente, iar valoarea la care se va realiza aceasta lichidare poate fi evaluata in mod credibil. In practica obligatiile rezultate din contracte in care nu s-au respectat inca obligatiile contractuale (de exemplu, datoriile pentru stocuri comandate, dar neprimite inca) nu sunt in general recunoscute ca datorii in situatiile financiare. Totusi astfel de obligatii pot corespunde definitiei datoriilor si, in cazul in care criteriile de recunoastere sunt indeplinite in anumite circumstante, acestea pot fi recunoscute. In astfel de circumstante recunoasterea datoriilor implica și recunoasterea activelor sau a cheltuielilor aferente.
Recunoasterea veniturilor
92. Veniturile sunt recunoscute in contul de profit și pierdere atunci cand a avut loc o crestere a beneficiilor economice viitoare aferente cresterii unui activ sau diminuarii unei datorii, modificare ce poate fi evaluata in mod credibil. Aceasta presupune ca recunoasterea veniturilor se realizeaza simultan cu recunoasterea cresterii activelor sau a reducerii datoriilor (de exemplu, cresterea neta a activelor rezultata din vanzarea produselor sau a serviciilor ori descresterea datoriilor ca rezultat al anularii unei datorii).
93. Procedurile adoptate in practica in mod normal pentru recunoasterea veniturilor, de exemplu cerinta ca venitul sa fie obtinut, constituie aplicatii ale criteriilor de recunoastere prezentate in acest "cadru general". Astfel de proceduri conduc in general la limitarea recunoasterii ca venituri numai a acelor elemente ce pot fi evaluate in mod credibil și care au un grad suficient de certitudine.
Recunoasterea cheltuielilor
94. Cheltuielile sunt recunoscute in contul de profit și pierdere atunci cand a avut loc o reducere a beneficiilor economice viitoare aferente diminuarii unui activ sau cresterii unei datorii, modificare ce poate fi evaluata in mod credibil. De fapt aceasta inseamna ca recunoasterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoasterea cresterii datoriilor sau a reducerii activelor (de exemplu, drepturile salariale angajate sau amortizarea mijloacelor fixe).
95. Cheltuielile sunt recunoscute in contul de profit și pierdere pe baza asocierii directe intre costurile implicate și obtinerea elementelor specifice de venit. Acest proces, cunoscut sub numele de conectarea costurilor la venituri, implica recunoasterea simultana sau combinata a veniturilor și cheltuielilor care rezulta direct și concomitent din aceleasi tranzactii sau din alte evenimente. De exemplu, diversele componente ale cheltuielilor care contribuie la determinarea costului bunurilor vandute sunt recunoscute in acelasi timp cu venitul din vanzarea bunurilor. Totusi aplicarea conceptului conectarii in conformitate cu prevederile prezentului "cadru general" nu permite recunoasterea in bilant a elementelor care nu corespund definitiei activelor sau datoriilor.
96. Cheltuielile sunt recunoscute in contul de profit și pierdere pe baza unei proceduri de alocare sistematica și rationala, atunci cand se asteapta sa se obtina beneficii economice in decursul mai multor perioade contabile și cand asocierea acestora cu veniturile poate fi determinata doar in mod vag sau indirect. Aceasta modalitate este deseori necesara in procesul recunoasterii cheltuielilor asociate cu utilizarea unor active, cum ar fi: terenuri și mijloace fixe, fond comercial, licente și marci de comert; in astfel de cazuri cheltuiala este prezentata ca amortizare. Aceste proceduri de alocare au drept scop recunoasterea cheltuielilor in cadrul perioadelor contabile in care se consuma sau expira beneficiile economice asociate acestor elemente.
97. O cheltuiala este recunoscuta imediat in contul de profit și pierdere atunci cand un cost nu genereaza beneficii economice viitoare sau atunci cand și in masura in care viitoarele beneficii economice nu corespund sau inceteaza sa mai corespunda conditiilor pentru recunoasterea in bilant sub forma de activ.
98. O cheltuiala este, de asemenea, recunoscuta in contul de profit și pierdere in acele situatii in care apare o datorie fara recunoasterea unui activ, cum ar fi cazul in care datoria apare ca urmare a acordarii de garantii pentru produsele vandute.
EVALUAREA STRUCTURILOR SITUAȚIILOR FINANCIARE
99. Evaluarea este procesul prin care se determina valorile la care structurile situatiilor financiare vor fi recunoscute in bilant și in contul de profit și pierdere. Aceasta presupune alegerea unei anumite baze de evaluare.
100. Diverse baze de evaluare sunt utilizate in situatiile financiare in combinatii variate. Ele includ urmatoarele:
a) costul istoric. Activele sunt inregistrate la suma platita in numerar sau in echivalente ale numerarului sau la valoarea justa din momentul cumpararii lor. Datoriile sunt inregistrate la valoarea echivalentelor obtinute in schimbul obligatiei sau, in anumite imprejurari (de exemplu, impozitul pe profit), la valoarea ce se asteapta sa fie platita in numerar sau in echivalente ale numerarului pentru a stinge datoriile, potrivit cursului normal al afacerilor;
b) costul curent. Activele sunt inregistrate la valoarea in numerar sau in echivalente ale numerarului, care ar trebui platita daca acelasi activ sau unul asemanator ar fi achizitionat in prezent. Datoriile sunt inregistrate la valoarea neactualizata in numerar sau in echivalente ale numerarului, necesara pentru a deconta in prezent obligatia;
c) valoarea realizabila (de decontare a obligatiei). Activele sunt inregistrate la valoarea in numerar sau in echivalente ale numerarului, care poate fi obtinuta in prezent prin vanzarea normala a activelor. Datoriile sunt inregistrate la valoarea lor de decontare; aceasta reprezinta valoarea neactualizata in numerar sau in echivalente ale numerarului, care trebuie platita pentru a achita datoriile potrivit cursului normal al afacerilor;
d) valoarea actualizata. Activele sunt inregistrate la valoarea actualizata a viitoarelor intrari nete de numerar, care urmeaza sa fie generate in derularea normala a activitatii intreprinderii. Datoriile sunt inregistrate la valoarea actualizata a viitoarelor iesiri de numerar, care se asteapta sa fie necesare pentru a deconta datoriile, potrivit cursului normal al afacerilor.
101. Baza de evaluare cel mai frecvent adoptata de intreprinderi in elaborarea situatiilor financiare este costul istoric. Acesta este de obicei combinat cu alte baze de evaluare. De exemplu, stocurile sunt de obicei inregistrate la minimul dintre cost și valoarea realizabila neta, titlurile tranzactionabile - la valoarea de piata, iar datoriile privind pensiile - la valoarea lor actualizata. Mai mult, unele intreprinderi utilizeaza costul curent ca raspuns la incapacitatea modelului contabil bazat pe costul istoric de a rezolva problemele legate de efectul modificarii preturilor activelor nemonetare.
CONCEPTELE DE CAPITAL ȘI DE MENȚINERE A NIVELULUI CAPITALULUI
Conceptul de capital
102. In elaborarea situatiilor financiare majoritatea intreprinderilor adopta conceptul financiar al capitalului. Conform acestui concept, de exemplu, banii investiti sau puterea de cumparare investita, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalul propriu al intreprinderii. Conform conceptului fizic al capitalului, cum ar fi capacitatea de exploatare, capitalul reprezinta capacitatea de productie a intreprinderii, exprimata, de exemplu, in unitati de productie pe zi.
103. Selectarea de catre o intreprindere a celui mai potrivit concept privind capitalul trebuie sa aiba la baza necesitatile utilizatorilor situatiilor financiare. Astfel trebuie adoptat conceptul financiar al capitalului in cazul in care utilizatorii situatiilor financiare sunt preocupati in primul rand de mentinerea capitalului nominal investit sau a puterii de cumparare a capitalului investit. Daca principala preocupare a utilizatorilor o reprezinta capacitatea de exploatare a intreprinderii, trebuie utilizat conceptul fizic al capitalului. Conceptul ales indica obiectivul urmarit in determinarea profitului, desi pot aparea anumite dificultati de evaluare la punerea in practica a conceptului.
Conceptele de mentinere a nivelului capitalului și de determinare a profitului
104. Conceptele privind capitalul, prezentate in paragraful 102, conduc la aparitia urmatoarelor concepte de mentinere a nivelului capitalului:
a) mentinerea capitalului financiar. Conform acestui concept, profitul se obtine doar daca valoarea financiara (sau monetara) a activelor nete la sfarsitul perioadei este mai mare decat valoarea financiara (sau monetara) a activelor nete la inceputul perioadei, dupa excluderea oricaror distribuiri catre proprietari și a oricaror contributii din partea proprietarilor in timpul perioadei analizate. Mentinerea capitalului financiar poate fi evaluata atat in unitati monetare nominale, cat și in unitati de putere constanta de cumparare;
b) mentinerea capitalului fizic. Conform acestui concept, profitul se obtine doar atunci cand capacitatea fizica productiva (sau capacitatea de exploatare) a intreprinderii (sau resursele, respectiv fondurile necesare atingerii acestei capacitati) la sfarsitul perioadei depaseste capacitatea fizica productiva de la inceputul perioadei, dupa ce s-a exclus orice distribuire catre proprietari și orice contributie din partea proprietarilor in timpul perioadei analizate.
105. Conceptul de mentinere a nivelului capitalului ia in considerare modul in care o intreprindere defineste capitalul pe care doreste sa il mentina. Acesta asigura legatura intre conceptele de capital și cele de profit, deoarece ofera punctul de referinta fara de care profitul nu poate fi masurat. Este o conditie esentiala pentru distinctia intre rentabilitatea intreprinderii și rambursarea capitalului sau; doar intrarile de active in plus fata de sumele necesare pentru mentinerea capitalului pot fi considerate profit, și deci castig produs de capitalul investit. Astfel profitul este valoarea care ramane dupa ce cheltuielile (inclusiv ajustarile pentru mentinerea capitalului, acolo unde este cazul) au fost deduse din venituri. Daca cheltuielile depasesc veniturile, valoarea reziduala este o pierdere neta.
106. Conceptul de mentinere a capitalului fizic necesita adoptarea costului curent ca baza de evaluare. Conceptul de mentinere a capitalului financiar nu impune folosirea unei anumite baze de evaluare. Selectarea bazei in cazul acestui concept depinde de tipul capitalului financiar pe care intreprinderea doreste sa il mentina.
107. Diferenta principala dintre cele doua concepte referitoare la mentinerea capitalului este reprezentata de tratamentul efectelor variatiei preturilor activelor și datoriilor intreprinderii. In termeni generali o intreprindere si-a mentinut capitalul daca la sfarsitul perioadei are un capital egal cu cel de la inceputul perioadei. Orice valoare in plus fata de cea necesara pentru a mentine capitalul la nivelul de la inceputul perioadei este considerata profit.
108. Conform conceptului de mentinere a capitalului financiar, unde capitalul este definit in termenii unitatilor monetare nominale, profitul reprezinta cresterea capitalului monetar nominal de-a lungul perioadei. Astfel cresterile preturilor activelor, care au loc de-a lungul perioadei, cunoscute sub numele de castiguri din detinerea de active, reprezinta profit. Ele pot sa nu fie recunoscute in acest fel pana in momentul in care activele sunt puse in vanzare. Cand conceptul mentinerii capitalului financiar este definit in termenii unitatilor de putere constanta de cumparare, profitul reprezinta cresterea puterii de cumparare investite in cursul perioadei. Astfel doar acea parte a cresterii preturilor activelor care depaseste cresterea nivelului general al preturilor este considerata profit. Restul cresterii reprezinta o ajustare pentru mentinerea capitalului și ca atare reprezinta o parte a capitalului propriu.
109. Conform conceptului mentinerii capitalului fizic, unde capitalul este definit in termenii capacitatii fizice de productie, profitul reprezinta cresterea acestui capital in cursul perioadei. Toate modificarile de preturi care afecteaza activele și datoriile intreprinderii sunt privite ca modificari in masurarea capacitatii productive fizice a acesteia; astfel ele sunt tratate ca ajustari de mentinere a nivelului capitalului, care fac parte din capitalul propriu, și nu ca profit.
110. Alegerea bazelor de evaluare și a conceptului de mentinere a nivelului capitalului va determina modelul contabil utilizat pentru elaborarea situatiilor financiare. Diversele modele contabile prezinta grade diferite de relevanta și de credibilitate si, ca și in alte domenii, managementul trebuie sa caute un echilibru intre relevanta și credibilitate. Acest "cadru general" se aplica unei game de modele contabile și ofera recomandari pentru intocmirea și prezentarea situatiilor financiare elaborate sub modelul ales. In prezent Consiliul IASC nu are intentia de a prescrie un anumit model, in afara de cazuri exceptionale, ca de exemplu pentru acele intreprinderi care raporteaza in moneda unei economii hiperinflationiste. Totusi in perspectiva evolutiilor pe plan mondial aceasta intentie va fi revizuita.
-----
────────── *1) Definit în Codul comercial. ──────────
Textul este prelucrat automat din sursa indicată; numerotarea și legăturile pot conține erori. Referințele subliniate duc la actele citate, așa cum au fost identificate de noi.