Ordinul nr. 1181/2007

Capitolul I Date despre inspecția fiscală

Prezentarea organelor de inspecție fiscală care efectuează verificarea și care întocmesc raportul de inspecție fiscală, precizându-se, pentru fiecare, numele și prenumele, funcția, numărul legitimației de inspecție fiscală, unitatea fiscală din care face parte și numărul și data ordinului de serviciu.

De asemenea, se vor preciza:

- temeiul juridic al inspecției fiscale;

-numărul și data transmiterii avizului de inspecție fiscală. În cazul în care data începerii inspecției fiscale a fost amânată, se vor specifică numărul și data acordului, precum și noul termen aprobat;

- perioada supusă verificării. În cazul în care verificarea se va face pentru o perioadă diferită de cea din avizul de inspecție fiscală, se va înscrie perioada verificată efectiv, cu precizarea motivului care a condus la modificarea perioadei supuse inspecției fiscale;

- numărul de înregistrare și data începerii inspecției fiscale înscrise în Registrul unic de control;

- perioada în care s-a desfășurat inspecția fiscală, precum și locul de desfășurare. În cazul în care inspecția fiscală a fost suspendată, se vor înscrie perioadele în care s-a efectuat inspecția fiscală;

- obligațiile fiscale și perioadele care fac obiectul inspecției fiscale;

-modul de îndeplinire a dispozițiilor stabilite prin ultimul act de control.

Capitolul II Date despre contribuabil

1. Datele de identificare ale contribuabilului: denumirea, domiciliul fiscal, codul de identificare fiscală, codul CAEN al activității principale desfășurate, capitalul social subscris și vărsat, comentarii privind majorarea/diminuarea capitalului social.

2. Forma de proprietate, forma juridică, precum și principalii acționari/asociați și evoluția capitalului social.

3. Informații referitoare la acționari/asociați, în situația în care sunt constatate relații de participare la alt contribuabil cu care are relații de afaceri.

4. Verificarea corectitudinii listei conturilor bancare cu cele comunicate de unitățile bancare organelor fiscale competente;

5. Evoluția cifrei de afaceri și a rezultatului exercițiului financiar, conform ultimelor 3 bilanțuri anuale, indiferent de perioada verificată.

6. Verificarea evidenței documentelor cu regim special, cu prezentarea actelor cu care au fost achiziționate: plaja de numere pentru facturile achiziționate, facturile utilizate, alte documente cu regim special, documente cu regim special anulate, stocul celor rămase (pentru perioada de până la 31 decembrie 2006 ). Începând cu 1 ianuarie 2007 se vor verifica existența seriei și plajei de numere aprobate de conducerea societății și data începerii utilizării acestora.

7. Prezentarea subunităților contribuabilului cu precizări specifice, dacă este cazul, pentru cele care prezintă un interes fiscal deosebit: declararea punctelor de lucru, respectarea regimului autorizărilor, antrepozit fiscal, utilizator final, jocuri de noroc - licențe etc.

8. Persoana care asigură administrarea activității contribuabilului verificat.

9. Persoana care răspunde de conducerea contabilității.

10. Persoana desemnată să reprezinte contribuabilul pe durata inspecției fiscale.

11. Prezentarea relațiilor de afiliere dintre contribuabilul verificat și alți contribuabili care au calitatea de clienți sau furnizori.

Capitolul III Constatări fiscale

Pentru fiecare obligație fiscală care a făcut obiectul inspecției fiscale se vor avea în vedere și se vor cuprinde în constatări următoarele:

1. Informații despre obligația fiscală:

- denumirea obligației fiscale;

- perioada supusă inspecției fiscale;

- prezentarea procedurii de control utilizate. În cazul controlului prin sondaj, selectarea documentelor și a operațiunilor semnificative se apreciază de organul de inspecție fiscală în funcție de natura activității contribuabilului;

-facilitățile fiscale (scutiri, reduceri, ajutor de stat, subvenții) de care a beneficiat contribuabilul în perioada supusă inspecției fiscale și modul de respectare a acestora.

2. Obiective minimale avute în vedere

În acțiunea de inspecție fiscală se vor avea în vedere următoarele obiective minimale:

- verificarea realității declarațiilor fiscale și informative în corelație cu datele din evidența contabilă, registrele societății sau orice alte documente justificative existente în societate ori obținute prin controale încrucișate, precum și cu alte declarații depuse în conformitate cu legile speciale;

-verificarea existenței contractelor și modul lor de derulare, în vederea determinării tuturor operațiunilor impozabile realizate de contribuabil, inclusiv identificarea faptică a surselor generatoare de venit;

-verificarea înregistrării tuturor veniturilor aferente activității desfășurate;

-verificarea utilizării documentelor cu regim special, pentru perioade anterioare datei de 1 ianuarie 2007. După această dată se va verifica modul de alocare și gestionare a documentelor fiscale conform prevederilor legale;

- verificarea modului de înregistrare a cheltuielilor aferente obținerii veniturilor, precum și a tratamentului fiscal al acestora;

- verificarea corectitudinii sumelor utilizate cu drept de deducere din impozitele, taxele sau contribuțiile datorate.

3. Baza de impunere

A. În cazul în care se constată aspecte care modifică baza de impunere, se vor menționa:

- elementele identificate în activitatea contribuabilului care au influențat baza de impunere;

-punctul de vedere al inspecției fiscale față de interpretarea contribuabilului;

-consecințele fiscale ale abaterilor constatate, motivele de drept și temeiul legal pentru modificarea bazei de impunere;

- modul de calcul al bazei impozabile și stabilirea eventualelor diferențe, precum și calculul impozitului, taxei sau al contribuției stabilite suplimentar. Pentru obligațiile fiscale pentru care legea prevede dreptul contribuabilului de a efectua deduceri/reduceri se va verifica modul de exercitare a acestui drept și corectitudinea calculului sumei deduse;

- calculul obligațiilor fiscale accesorii la diferențele de impozite, taxe sau contribuții stabilite de inspecția fiscală;

- stabilirea responsabilităților pentru aplicarea sau determinarea eronată a bazei impozabile și efectuarea de propuneri pentru sancționare conform prevederilor legale, acolo unde este cazul.

B. În cazul în care baza de impunere nu se modifică, se va menționa acest lucru. În această situație se vor prezenta următoarele:

- perioadele efectiv verificate;

- documentele care au stat la baza concluziei că obligația fiscală este corect determinată.

4. Soluționarea deconturilor de taxă pe valoarea adăugată cu sume negative cu opțiune de rambursare Pentru soluționarea deconturilor de taxă pe valoarea adăugată cu sume negative cu opțiune de rambursare se va efectua inspecție fiscală parțială, care va avea ca obiect doar verificarea TVA-ului.

Dacă se soluționează mai multe deconturi, fiecare dintre ele va fi verificat separat, cu înscrierea distinctă a constatărilor aferente fiecăruia dintre acestea, astfel:

- prima perioadă verificată va cuprinde intervalul de timp de la începutul perioadei anterioare neverificate (cu condiția încadrării în termenul legal de prescripție) până la data de sfârșit a perioadei aferente decontului de TVA cu sume negative în care s-a bifat opțiunea de rambursare;

- următoarea perioadă verificată va începe de la data ultimului decont verificat până la sfârșitul perioadei aferente următorului decont ce urmează a se verifica.

În același mod se va continua până la soluționarea tuturor deconturilor de TVA cu sume negative cu opțiune de rambursare, depuse și neverificate.

Soluționarea fiecărui decont de TVA cu sume negative cu opțiunea de rambursare se va finaliza astfel:

- în cazul în care nu se constată sume suplimentare în baza raportului de inspecție fiscală, se va emite decizia de nemodificare a bazei de impunere, care, împreună cu un exemplar al raportului de inspecție fiscală, se va transmite după avizare și aprobare compartimentului de specialitate pentru emiterea deciziei de rambursare;

- în cazul în care se constată sume suplimentare în baza raportului de inspecție fiscală, se va emite decizia de impunere privind obligațiile fiscale suplimentare de plată stabilite de inspecția fiscală, care în acest caz are și rol de decizie de rambursare.

Capitolul IV Alte constatări

1. Organizarea și conducerea evidenței contabile

În acest capitol se vor prezenta constatările inspecției fiscale referitoare la organizarea compartimentului de contabilitate (acolo unde este cazul), urmărindu-se în principal respectarea prevederilor Legii contabilității. În acest sens, se va avea în vedere modul de evidențiere a operațiunilor de capital, a imobilizărilor, a operațiunilor de trezorerie, contabilizarea stocurilor și a producției în curs de execuție, precum și contabilitatea angajamentelor și a altor drepturi patrimoniale, efectuarea și valorificarea inventarierii patrimoniului.

Pentru contribuabilii care aplică Reglementările contabile armonizate cu directivele europene și cu standardele internaționale de contabilitate se va avea în vedere modul de retratare a conturilor contabile.

2. Utilizarea și ținerea registrelor

Se vor consemna constatările referitoare la modul de utilizare a registrelor contabile și întocmirea jurnalelor obligatorii.

Se va menționa dacă s-a efectuat inventarierea patrimoniului conform prevederilor legale și modul de valorificare a acestuia.

Capitolul V Discuția finală cu contribuabilul

1. Prezentarea sintezei punctului de vedere al contribuabilului

În acest capitol se vor consemna, în mod obligatoriu, numărul și data documentului prin care contribuabilul este înștiințat despre data, ora și locul de desfășurare a discuției finale.

În caz de refuz al contribuabilului de a se prezenta la discuția finală, acest fapt va fi menționat expres în raport.

De asemenea, se va prezenta o sinteză a punctului de vedere al contribuabilului pentru fiecare diferență de impozit, taxă, contribuție, care va fi anexată la Raportul de inspecție fiscală.

2. Concluzii asupra analizei punctului de vedere al contribuabilului

În acest capitol se va prezenta rezultatul analizei efectuate de echipa de inspecție fiscală față de punctul de vedere al contribuabilului. Argumentele organelor de inspecție fiscală vor fi prezentate pentru fiecare impozit, taxă sau contribuție pentru care contribuabilul a prezentat punctul său de vedere.

Capitolul VI Sinteza constatărilor inspecției fiscale

Pentru fiecare impozit, taxă sau contribuție la care s-au calculat diferențe sau accesorii în sarcina contribuabilului se vor prezenta următoarele informații:

Nr.

Denumire impozit,

Perioada verificată/

Baza impoza-

Impozit,

crt

taxă, contribuție*)/

Perioada pentru care s-au

bilă

taxă,

Obligații fiscale

calculat obligațiile

stabilită

contribuție

accesorii

fiscale accesorii

suplimen-

stabilită

tar**)

suplimentar

- lei -

de plată/

Obligații

De la data

Până la data

fiscale

acce-

sorii***)

- lei -

0

1

2

3

4

5

1

Obligație fiscală

zz. ll. aa

zz. ll. aa

2

Majorări de

întârziere

zz. ll. aa

zz. ll. aa

__________

Raportul de inspecție fiscală stă la baza întocmirii următoarelor acte administrativ fiscale:

- decizia de impunere privind obligațiile fiscale suplimentare de plată stabilite de inspecția fiscală;

- decizia de nemodificare a bazei impozabile;

- dispoziția privind măsurile stabilite de organele de inspecție fiscală.

Raportul va fi întocmit în 3 (trei) exemplare, dintre care unul pentru contribuabil, unul pentru organele de inspecție fiscală și unul pentru organul fiscal de administrare competent, unde contribuabilul este luat în evidență ca plătitor de impozite și taxe.

Raportul de inspecție fiscală se anexează la actul administrativ fiscal emis, după caz, respectiv la decizia de impunere privind obligațiile fiscale suplimentare de plată stabilite de inspecția fiscală, la decizia de nemodificare a bazei de impunere sau la dispoziția privind măsurile stabilite de organele de inspecție fiscală.

Capitolul VII

Anexe

Pentru fiecare impozit, taxă sau contribuție verificată, la Raportul de inspecție fiscală se vor anexa situații, tabele, copii de pe documente, note explicative, necesare susținerii constatărilor, fiind parte integrantă din Raportul de inspecție fiscală.

Tabelele sau situațiile se întocmesc ori de câte ori este necesară sintetizarea unui număr mai mare de documente sau operațiuni și în toate cazurile în care se prezintă și se susțin constatările din Raportul de inspecție fiscală.

Tabelele și situațiile anexate la Raportul de inspecție fiscală vor fi semnate de organele de inspecție fiscală și, pentru luare la cunoștință, de către reprezentantul societății.

Tot în acest capitol se va prezenta declarația dată pe propria răspundere de reprezentantul legal al contribuabilului, prin care declară că a pus la dispoziție toate documentele și informațiile solicitate.

De asemenea, la Raportul de inspecție fiscală se va anexa orice document întocmit pentru înștiințarea, solicitarea de documente, note explicative sau procese-verbale pentru consemnarea unor constatări în timpul inspecției fiscale.

----