Ordinul nr. 948/2004

Articolul I

Reglementările contabile armonizate cu

Directiva Comunităților Economice Europene nr. 86/635/CEE

și cu Standardele Internaționale de Contabilitate aplicabile instituțiilor de credit, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice și al guvernatorului Băncii Naționale a României nr. 1.982/5/2001, publicate în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 694 din 1 noiembrie 2001, cu modificările și completările ulterioare, se completează după cum urmează:

1. La Capitolul 1 "Reglementări privind contabilitatea și situațiile financiare anuale ale instituțiilor de credit", secțiunea a 5-a "Principii și reguli contabile", după pct. 5.44 se introduce titlul "Evaluarea la valoarea justa", precum și pct. 5.44^1 -5.44^11 cu următorul cuprins:

"5.44^1 . Prin derogare de la prevederile pct. 5.13-5.36, instituțiile de credit pot evalua instrumentele financiare, inclusiv instrumentele derivate, la valoarea justa, cu respectarea condițiilor prevăzute la pct. 5.44^2 -5.44^4 . Acest tratament contabil poate fi aplicat de către instituțiile de credit numai la elaborarea situațiilor financiare consolidate, în conformitate cu prevederile Normelor Băncii Naționale a României nr. 8/2002 privind elaborarea situațiilor financiare consolidate de către instituțiile de credit.

5.44^2 . În înțelesul prezentelor reglementări, sunt considerate a fi instrumente financiare derivate contractele bazate pe bunuri ce conferă fiecărei părți dreptul de decontare în numerar sau cu ajutorul altui instrument financiar, cu excepția cazului în care:

a) sunt angajate sa îndeplinească și continua sa îndeplinească cerințele preconizate ale instituției de credit privind achiziția, vânzarea sau utilizarea;

b) au fost desemnate pentru acest scop la momentul inițial; și

c) se preconizeaza ca vor fi decontate prin livrarea bunurilor.

5.44^3 . Prevederile pct. 5.44^1 se aplică numai datoriilor care sunt:

a) deținute ca parte a unui portofoliu de tranzactionare;

sau

b) instrumente financiare derivate.

5.44^4 . Evaluarea în conformitate cu prevederile pct. 5.44^1 nu se aplică:

a) instrumentelor financiare, care nu sunt instrumente financiare derivate, păstrate până la scadenta;

b) creditelor și creanțelor emise de instituția de credit și care nu sunt deținute în scopul tranzactionarii; și

c) participatiilor în filiale, întreprinderi asociate și asocieri în participație, instrumentelor de capitaluri proprii emise de instituția de credit, contractelor cu titlu de contraprestatie eventuala într-o combinare de întreprinderi, precum și altor instrumente financiare care prezintă asemenea caracteristici încât, potrivit a ceea ce este în mod general acceptat, trebuie contabilizate în mod diferit decât alte instrumente financiare.

Expresia potrivit a ceea ce este în mod general acceptat de la lit. c) se referă la prevederile specifice ale altor Standarde Internaționale de Contabilitate decât cele privind instrumentele financiare (IAS 32 și IAS 39).

5.44^5 . Prin derogare de la prevederile pct. 5.13-5.36, instituțiile de credit pot evalua orice activ sau datorie care îndeplinește condițiile pentru a fi considerat element acoperit în cadrul unui sistem contabil de acoperire a valorii juste sau părți identificate ale unor astfel de active sau datorii, la valoarea specifică prevăzută de sistemul respectiv.

5.44^6 . Valoarea justa menționată la pct. 5.44^1 -5.44^5 va fi determinata prin referire la:

a) o valoare de piața, pentru acele instrumente financiare în cazul cărora poate fi identificata cu usurinta o piața credibila. În cazul în care o valoare de piața nu este identificabila cu usurinta pentru un instrument, dar poate fi determinata în cazul componentelor sale sau al unui instrument similar, valoarea de piața poate fi calculată plecand de la cea a componentelor sale sau a instrumentului similar; sau

b) o valoare rezultând din utilizarea unor modele și tehnici de evaluare general acceptate, în cazul instrumentelor pentru care nu poate fi identificata cu usurinta o piața credibila. Respectivele modele și tehnici de evaluare trebuie să asigure o aproximare rezonabila a valorii de piața.

5.44^7 . Acele instrumente financiare care nu pot fi evaluate în mod credibil prin una dintre metodele prevăzute la pct. 5.44^6 vor fi evaluate potrivit prevederilor pct. 5.13-5.36.

5.44^8 . Prin derogare de la prevederile pct. 5.4, în situația în care un instrument financiar este evaluat în conformitate cu prevederile pct. 5.44^6 și 5.44^7 , orice modificare a valorii trebuie inclusă în contul de profit și pierdere. Totuși o astfel de modificare va fi inclusă direct în conturile de capitaluri proprii, într-o rezervă de valoare justa, în situația în care:

a) instrumentul contabilizat este un instrument de acoperire în cadrul unui sistem contabil de acoperire ce permite ca o parte sau întreaga modificare a valorii sa nu fie inclusă în contul de profit și pierdere; sau

b) modificarea de valoare reflecta o diferența de curs de schimb aferentă unui element monetar care face parte din investiția neta a unei instituții de credit într-o entitate străină.

5.44^9 . Modificarea valorii unui activ financiar disponibil pentru vânzare, care nu este un instrument financiar derivat, va fi inclusă direct în conturile de capitaluri proprii, în rezerva de valoare justa.

5.44^10 . Rezerva de valoare justa va fi ajustata în cazul în care sumele respective nu mai sunt necesare pentru aplicarea prevederilor pct. 5.44^8 și 5.44^9 .

5.44^11 . În situația aplicării metodei de evaluare la valoarea justa a instrumentelor financiare, în notele explicative la situațiile financiare trebuie prezentate:

a) principalele ipoteze care stau la baza modelelor și tehnicilor de evaluare utilizate în situația în care valoarea justa a fost determinata potrivit prevederilor pct. 5.44^6 lit. b);

b) pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea justa, modificările de valoare incluse direct în contul de profit și pierdere, precum și modificările înregistrate în rezerva de valoare justa;

c) pentru fiecare categorie de instrumente financiare derivate, informații referitoare la volumul și natura instrumentelor, inclusiv termenii și condițiile care pot afecta valoarea, periodicitatea și caracterul cert al fluxurilor viitoare de numerar; și

d) un tabel indicând modificările rezervei de valoare justa în cursul exercițiului financiar."

2. La capitolul 1 "Reglementări privind contabilitatea și situațiile financiare anuale ale instituțiilor de credit", secțiunea a 7-a "Raportul administratorilor", la punctul 7.1, după litera h) se introduce litera i) cu următorul cuprins:

"i) în ceea ce privește utilizarea instrumentelor financiare de către instituția de credit și în măsura în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor, a datoriilor, a poziției financiare și a profitului sau pierderii sale:

- obiectivele și politica instituției de credit, referitoare la gestionarea riscurilor financiare, inclusiv a politicii sale privind acoperirea fiecărei categorii principale de tranzacții previzionate pentru care este utilizata contabilitatea de acoperire; și

- expunerea instituției de credit la riscul de preț, riscul de credit, riscul de lichiditate și riscul de flux de numerar."

Articolul II

Prezentul ordin transpune prevederile art. 3 din

Directiva nr. 2001/65/CE

privind modificarea

Directivelor nr. 78/660/CEE

,

83/349/CEE

și

86/635/CEE

în ceea ce privește regulile de evaluare aplicabile situațiilor financiare anuale și situațiilor financiare consolidate ale unor tipuri de societăți, precum și ale băncilor și ale altor instituții financiare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunității Europene (JOCE) nr. L283 din 27 octombrie 2001, referitoare la modificările prevederilor

Directivei nr. 86/635/CEE

.

Articolul III

Banca Naționala a României va urmări în cadrul acțiunilor de supraveghere desfășurate potrivit legii aplicarea de către instituțiile de credit a prevederilor prezentului ordin.

Articolul IV

Nerespectarea prevederilor prezentului ordin atrage aplicarea sancțiunilor sau instituirea măsurilor prevăzute de art. 69 alin. 2 și, respectiv,

art. 70 din Legea nr. 58/1998

privind activitatea bancară, cu modificările și completările ulterioare, de art. 189 și, respectiv,

art. 191 din Ordonanța de urgenta a Guvernului nr. 97/2000

privind organizațiile cooperatiste de credit, aprobată cu modificări prin

Legea nr. 200/2002 , cu modificările ulterioare, precum și a celor prevăzute la

art. 34 din Legea nr. 541/2002

privind economisirea și creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificările și completările ulterioare.

Articolul V

La data intrării în vigoare a prezentului ordin se abroga orice dispoziții contrare.