Hotărârea nr. 73/2006

Anexa 1 Lista de obiective pentru verificarea calității activității de audit financiar Nr

crt

Obiective ale controlului calității activității de audit financiar

desfășurată de către membrii Camerei Auditorilor Financiari din

România (CAFR) - auditori persoane juridice și persoane fizice, pe

baza politicilor și procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220,

ISQC1 și a Standardelor Internationale de Audit (ISA) relevante

DA/NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor de audit financiar și

concordanța acestora cu ISA relevante

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul exercițiului copii ale situațiilor finan-

ciare întocmite potrivit prevederilor reglementărilor contabile

aplicabile, respectiv:

OMFP nr.94/2001 OMFP nr.1752/2005, Standarde Internaționale de

Contabilitate(IAS), Standarde Internaționale de Raportare Financiară

(IFRS), semnate și ștampilate de conducerea societății și înregis-

trate la Administrația Finanțelor Publice?

2

Conține dosarul de lucru contractul de prestări servicii/scrisoarea

de acceptare a angajamentului, precum și rapoartele prezentate

conducerii societății:

■ Raportul auditorului asupra situațiilor financiare de interes ge-

neral, întocmit conform ISA 700 (Revizuit);

■ Scrisoarea de recomandări pentru remedierea aspectelor reținute în

funcționarea sistemelor de contabilitate și de control intern con-

form ISA 260 "Comunicarea problemelor de audit responsabililor cu

guvernanța"?

3

Există la dosarul de audit aprobarea Adunării Generale a Acționari-

lor a situațiilor financiare pentru exercițiul auditat?

B

TERMENII ANGAJAMENTULUI

1

Conține scrisoarea de angajament/contractul de audit financiar prin-

cipalele clauze prevăzute de ISA 210 "Termenii angajamentelor de

audit"?

Acestea se referă la:

1.1

1.2

1.3

1.4

1.5

1.6

■ Obiectivul auditului situațiilor financiare;

■ Responsabilitatea conducerii pentru întocmirea situațiilor finan-

ciare;

■ Aria de aplicabilitate a auditului, incluzând referiri la legis-

lația în vigoare, la reglementări sau hotărâri ale CAFR aplicabile;

■ Forma rapoartelor sau a altor comunicări ca rezultat al executării

angajamentului;

■ Existența riscului de nedetectare a unor erori semnificative, ca

urmare a limitărilor inerente a sistemelor contabil și de control

intern și efectuării auditului prin testarea unor eșantioane sta-

tistice;

■ Accesul nelimitat al auditorului la orice înregistrări, documenta-

ții, informații cerute în legătură cu auditul?

2

Conține scrisoarea de angajament/contractul referiri la faptul că se

așteaptă primirea din partea conducerii o confirmare scrisă privind

declarațiile făcute în legătură cu auditul, conform ISA 580?

3

Conține scrisoarea angajament/contractul referiri la planificarea

desfășurării auditului?

4

Conține scrisoarea de angajament orice restricție asupra răspunderii

auditorului (eventual în limita onorariului)?

5

Conține scrisoarea de angajament referiri privind bazele de la care

pleacă calcularea onorariului și orice acord privind eșalonarea plă-

ții acestuia?

6

Au fost încheiate contracte de colaborare cu auditorii atrași în

echipa de audit, care să conțină clauze similare cu cele din scri-

soarea de angajament, inclusiv cu privire la răspunderile auditori-

lor?

II

Verificarea conformității activității desfășurate cu declarația

pentru obținerea autorizației de exercitare a profesiei. Raportarea

veniturilor, îndeplinirea îndatoririlor față de Camera Auditorilor

Financiari din România.

1

Existența unor acte adiționale la actul constitutiv al firmei de

audit, nedepuse încă la CAFR, privind modificarea obiectului de

activitate, a structurii acționariatului, fuziuni etc. și care ar

modifica condițiile de funcționare fată de cele declarate inițial.

(la acest punct un răspuns cu "DA" va fi un punct în minus")

2

Indeplinirea de către firma de audit a condițiilor prevăzute de art.

56 din Regulamentul de organizare și funcționare al CAFR (ROF) pri-

vind persoanele juridice, inclusiv cea referitoare la deținerea ma-

jorității drepturilor de vot de către auditori financiari, membri ai

Camerei.

3

Dacă firma de audit/persoana fizică autorizată întocmește pentru

activitatea proprie și păstrează, potrivit normelor legale, situații

financiare depuse și înregistrate la Administrația Finanțelor

Publice.

4

Structura veniturilor declarate în cele mai recente situații finan-

ciare și determinarea veniturilor care constituie baza de calcul

pentru stabilirea cotizațiilor variabile.

5

Documentarea scăzămintelor din veniturile provenite din activitatea

de audit, sub aspectul că acestea trebuie să fie datorate numai pe

bază de contract, colaboratorilor care sunt membri ai CAFR.

6

Documentarea modului de stabilire și plată a cotizațiilor fixe și

variabile, potrivit Hotărârii CAFR nr. 37/2004 .

7

Verificarea existenței poliței de asigurare profesională pentru anul

în curs.

8

Depunerea raportului anual al membrilor Camerei, respectiv a decla-

rației pentru persoane fizice fără angajament.

9

Depunerea declarației de auditor financiar activ/nonactiv și exis-

tența vizei corespunzătoare în legitimația de auditor financiar.

10

Dacă auditorul financiar îndrumător al unor stagiari în activitatea

de audit a completat caietul de practică al acestora și a depus la

CAFR referatul de evaluare anuală.

III

Indeplinirea obligațiilor cu privire la pregătirea continuă a audi-

torilor financiari

1

Verificarea documentată a faptului dacă auditorul financiar din

firma de audit/persoana fizică autorizată a participat la cursurile

anuale de pregătire continuă.

2

Verificarea documentată a faptului dacă auditorul financiar, aflat

în monitorizarea CAFR ca urmare a atribuirii, la inspecția anteri-

oară, de calificative necorespunzătoare (D,C și B) a participat la

cursurile suplimentare speciale.

IV

Evaluarea sistemului de control al calității utilizat de firma de

audit, sub aspectul conformității cu ISA și cu cerințele de indepen-

dență

1

Documentarea de către echipa de inspecție a existenței politicilor

și procedurilor generale de control al calității, aplicate de firma

de audit, potrivit modelului ce constituie anexa la Standardul

Internațional de Audit (ISA) 220 și prevederilor Standardului Inter-

național privind Controlul Calității (ISQC 1).

2

Cuprinde sistemul de control al calității, adoptat de firma de

audit, politici și proceduri referitoare la elementele principale

prevăzute de paragraful 7 din ISQC 1?

Aceste elemente constau în:

■ responsabilitățile conducerii privind calitatea la nivelul firmei,

sub aspectul:

o realizării activităților în conformitate cu standardele profe-

sionale și

o emiterii de rapoarte adecvate în circumstanțele date;

■ îndeplinirea cerințelor de etică (integritate,obiectivitate,compe-

tență profesională și atenția cuvenită, confidențialitate, comporta-

ment profesional);

■ acceptarea sau continuarea relațiilor cu clienții și a angajamen-

telor specifice;

■ resurse umane;

■ realizarea angajamentului;

■ monitorizarea.

3

A obținut anual societatea, din partea personalului și a colaborato-

rilor confirmarea scrisă a respectării cerințelor de independență și

a politicii firmei în acest domeniu?

4

La acceptarea unui nou angajament ori a continuării relațiilor cu un

client, s-au luat în seamă criteriile prevăzute de paragraful 28 din

ISQC 1 ?

Aceste criterii se referă la:

■ integritatea clientului;

■ existența competenței, a capacității și resurselor auditorului

financiar pentru executarea angajamentului;

■ respectarea cerințelor de etică.

5

A elaborat firma de audit și aplică politici și proceduri referitoa-

re la retragerea din cadrul unui angajament sau din cadrul relației

cu un client?

6

Deține societatea personalul adecvat cu capacitatea, competența și

timpul necesar pentru a îndeplini angajamentele în conformitate cu

standardele profesionale și cerințele legale ?

7

Utilizează societatea procedurile specifice de supervizare și con-

sultanță adecvată cu specialiști din afara firmei cu privire la pro-

blemele dificile și contencioase?

8

A documentat societatea de audit concluziile obținute prin aplicarea

procedurilor de rezolvare a diferențelor de opinie în cadrul echipei

de angajament, înainte de emiterea raportului de audit?

9

Dacă societatea aplică politici și proceduri de monitorizare și de

evaluare a deficiențelor identificate în acest proces ca fiind "scă-

pări" sau deficiențe sistematice, repetate sau semnificative.

V

Verificarea elaborării de către societățile de audit a unor proce-

duri de revizuire a asigurării calității specifice angajamentelor de

audit al situațiilor financiare ale entităților cotate

1

Documentarea de către echipa de inspecție a existenței la firma de

audit a politicilor și procedurilor de control al calității pentru

angajamentele de audit financiar, iar în cadrul acestora a auditului

financiar efectuat la entități cotate.

2

Cuprinde sistemul de control al calității angajamentelor de audit

asupra situațiilor financiare ale societăților aflate sub suprave-

gherea Comisiei Naționale de Valori Mobiliare (CNVM) proceduri și

măsuri de siguranță pentru a reduce amenințarea de familiaritate

până la un nivel acceptabil și, după caz, pentru a solicita rotația

partenerului de angajament după o anumită perioadă sau externali-

zarea revizuirii angajamentului?

3

Utilizează societatea, pentru realizarea angajamentelor de audit

asupra situațiilor financiare ale societăților cotate, personal spe-

cializat care a absolvit Cursul privind auditul financiar al entită-

ților din piața de capital, având capacitatea, competența și timpul

necesar pentru a îndeplini angajamentele în conformitate cu standar-

dele profesionale și cerințele legale ?

4

Au fost revizuite pentru controlul calității toate angajamentele de

audit al situațiilor financiare ale entităților cotate?

5

A avut în vedere inspecția pentru controlul propriu al calității an-

gajamentelor de audit asupra situațiilor financiare ale entităților

cotate analiza tuturor obiectivelor prevăzute de paragraful 65 din

ISQC 1?

Aceste obiective sunt următoarele:

■ evaluarea făcută de echipa de angajament a independenței societă-

ții în legătură 1 cu respectivul angajament;

■ riscurile semnificative identificate în timpul angajamentului și

răspunsurile la aceste riscuri;

■ raționamentele făcute, mai ales referitoare la pragul de semnifi-

cație și la riscurile semnificative;

■ dacă a fost solicitată o consultanță adecvată cu privire la pro-

blemele legate de diferențele de opinie sau alte probleme dificile

sau contencioase și concluziile discuțiilor purtate;

■ semnificația și dispunerea declarațiilor eronate corectate sau ne-

corectate identificate în timpul angajamentului;

■ aspectele ce trebuie comunicate managementului și, unde este cazul

altor părți interesate, cum sunt organismele de reglementare;

■ dacă foile de lucru selectate pentru revizuire reflectă activitate

efectuată în legătură cu raționamentele semnificative și dacă susțin

concluziile trase;

■ gradul de adecvare al raportului ce urmează a fi emis.

6

Este asigurată comunicarea auditorului cu organismul de supraveghere

și reglementare, în condițiile aplicării principiului confidențiali-

tății prevăzut în Codul privind conduita etică și profesională?

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a

auditului financiar în conformitate cu Normele Minimale de Audit ale

Camerei și ISA

A

PLANIFICAREA AUDITULUI

1

Au fost documentate de către auditor aspectele legate de independen-

ță, conform testelor din cadrul secțiunii E1 "Acceptarea/reînnoirea

mandatului"?

2

A fost documentată de auditor, în cadrul dosarului permanent, cu-

noașterea generală a activității clientului (conform cerințelor

secțiunii F pct. a)?

3

S-au stabilit sarcinile ce pot fi îndeplinite de client, de exemplu

întocmirea unor situații cuprinzând componența soldurilor conturi-

lor,potrivit cerințelor Secțiunii E "confirmarea planului de audit"?

4

S-au transmis către terți scrisorile bancare și cererile de confir-

mare a soldurilor debitoare și creditoare, conform cerințelor

ISA 501 "Probe de audit -considerente suplimentare pentru elemente

specifice" (secțiunea E- pct. 4)

5

S-au trimis scrisori avocaților pentru investigații privind litigi-

ile și revendicările (ISA 501 și secțiunea E pct. 5)?

6

A fost documentată existența și evaluarea sistemului contabil și de

control intern al clientului de audit (conform cerințelor secțiunii

F pct. b)?

7

Dacă s-a determinat în cadrul Secțiunii F "Abordarea auditului" bu-

getul de timp al misiunii ?

8

A fost documentată calcularea pragului de semnificație (secțiunea

F0)?

9

A fost documentată o evaluare a riscului de audit și a componentelor

sale, riscul inerent general (secțiunea F1), riscul inerent specific

(secțiunea F2), de control și nedetectare (secțiunea F3)?

10

A fost stabilită metoda de eșantionare care urmează a fi utilizată

(bazată pe risc sau pe judecată profesională)? A fost determinată

dimensiunea eșantionului și a intervalului de eșantionare (secțiu-

nea F3)?

11

În cazul unui nou angajament, s-a obținut asigurarea că soldurile

inițiale și datele comparative sunt corecte, conform cerințelor

ISA 510 ?

12

Au fost detaliate, într-o anexă la Secțiunea F, legislația, regle-

mentările, standardele contabile și de audit cu relevanță deosebită

pentru misiune ?

13

S-au obținut informații detaliate privind inspecțiile/rapoartele

autorităților de supraveghere și control? De asemenea, au fost ana-

lizate procesele verbale ale AGA și CA ?

14

S-a efectuat o evaluare preliminară a respectării principiului con-

tinuității activității (secțiunea F pct. d)?

15

S-au întocmit tabele cu informațiile financiare cheie și s-a efec-

tuat o examinare analitică a acestora (secțiunea F litera c)?

16

A fost documentată evaluarea expertizei anterioare și utilitatea

acesteia pentru realizarea obiectivelor auditului (secțiunea

F pct. k)?

17

A fost documentată consultarea auditorului financiar precedent și

s-a stabilit influența asupra auditului a activității auditorului

intern (secțiunea F pct. 1)?

B

ACTIVITATEA DE AUDIT

1

Dacă au fost asigurate probe de audit interne sau externe, în legă-

tură cu toate aserțiunile conducerii referitoare la situațiile fi-

nanciare.

În cazul neobținerii de probe suficiente și adecvate, auditorul

trebuie să exprime o opinie calificată, conform ISA 500 "Probe de

audit".

2

Existența tabelelor principale și a foilor de lucru pentru toate

secțiunile prevăzute în Normele Minimale de Audit și conformitatea

acestora cu conturile contabile;

3

Dacă societatea utilizează un sistem de referențiere adecvat care

permite evidența probelor de audit;

4

Verificarea calculelor matematice și existența unui sistem de bifare;

5

Respectarea structurii foilor de lucru (denumire client, exercițiul

auditat, data desfășurării activității, referința, obiectivul, pro-

cedurile, activitatea desfășurată, rezultat, concluzii și propuneri,

semnătura celui care a întocmit foaia de lucru și a verificatorului)

6

Dacă este documentată prezența auditorului la inventarierea elemen-

telor de activ și de pasiv ale societății auditate conform cerințe-

lor ISA 501 (secțiunea E pct. 6 și secțiunea I pct. 5).

În caz contrar, se va urmări dacă s-a exprimat o opinie cu rezerve

în raportul de audit, cu privire la existența și evaluarea

stocurilor.

7

Dacă au fost verificate fizic mijloacele fixe, iar pentru cele în-

trate în cursul exercițiului au fost verificate facturile aferente/

documentele justificative (secțiunea G, pct. 9 și 2)

8

Verificarea consecvenței metodei de amortizare utilizată și a calcu-

lului amortizării pentru un eșantion de mijloace fixe (secțiunea G

pct. 6).

9

Determinarea duratei de viață utilă a imobilizărilor corporale,

conform IAS 16 sau cadrului contabil național de raportare.

10

Dacă au fost revizuite contractele de leasing financiar și dacă au

fost corect evaluate și prezentate în situațiile financiare activele

deținute cu acest titlu și obligațiile aferente (secțiunea G pct. 5,

secțiunea L pct. 8).

11

Verificarea respectării principiului independenței exercițiului fi-

nanciar pentru cumpărări/creditori/plăți (secțiunea L "Creditori și

angajamente" pct. 5) și respectiv vânzări/debitori/încasări

(secțiunea J "Creanțe și plăți în avans" pct. 6).

12

Stabilirea provizioanelor pentru risc și cheltuieli și concilierea

lor cu stadiul litigiilor și revendicărilor confirmat de juriștii

societății, conform ISA 501.

13

Testarea valorii realizabile nete (VRN) conform IAS 2 "Stocuri" sau

cadrului contabil național de raportare.

14

Dacă echipa de auditori a examinat anulările de facturi/stornările

de venituri efectuate după încheierea exercițiului financiar și dacă

a considerat necesară constituirea de provizioane

(secțiunea J pct. 7)

15

Dacă s-au primit confirmări din partea debitorilor ca urmare a cir-

cularizării soldurilor, iar în caz contrar dacă s-a revenit la cere-

rile de confirmare (secțiunea J pct. 10).

16

Concilierea informațiilor contabile cuprinse în registrele de vân-

zări și de cumpărări cu deconturile de TVA și documentele justifica-

tive (secțiunea J pct. 2, secțiunea L pct. 2, secțiunea M "Impozite

și taxe" pct. 6, secțiunea O "Contul de profit și pierdere" pct. 2

și 17).

17

Dacă s-au verificat operațiunile în numerar de valoare mare sau neo-

bișnuită (secțiunea K 3).

18

Verificarea conform ISA 550 a existenței tranzacțiilor cu părțile

afiliate și a prezentării adecvate a acestora în situațiile finan-

ciare conform IAS 24 (secțiunea O 22-26).

19

Dacă auditorii au verificat prezentarea adecvată a împrumuturilor

bancare, precum și a gradului de respectare a clauzelor contractuale

pe baza contractelor încheiate și a confirmărilor primite de la

bănci (secțiunea K "Disponibilități în conturi la bănci sau în casă

- credite pe termen lung" pct. 6).

20

Dacă echipa de auditori a examinat stornările de cheltuieli efectuate

după încheierea exercițiului financiar și impactul acestora asupra

contului de profit și pierdere în condițiile ISA 560 "Evenimente

ulterioare" (secțiunea L pct. 6).

21

Dacă s-a documentat verificarea modului de calcul și plată a impo-

zitului pe veniturile din salarii și a contribuțiilor pentru asigu-

rări sociale, asigurări de sănătate și la fondul de șomaj (secțiunea

L pct. 7).

22

Dacă echipa de audit a documentat probele de audit referitoare la

capitalul social, inclusiv pe baza informațiilor furnizate, la soli-

citare, de către Oficiul Registrului Comerțului (secțiunea N "Capi-

tal, rezerve și registre cerute de lege").

23

Dacă s-au obținut suficiente probe de audit cu privire la existența,

evaluarea și prezentarea adecvată în situațiile financiare a inves-

tițiilor/plasamentelor, precum și a veniturilor din plasamente

(secțiunea H).

C

FINALIZAREA AUDITULUI

1

Dacă firma de audit a documentat secțiunea A "Lista de verificare a

finalizării angajamentului".

2

Dacă firma de audit a documentat secțiunea B "Revizuirea generală a

situațiilor financiare", sub aspectele:

■ confirmării rezonabilitătii estimărilor contabile incluse în și-

tuațiile financiare;

■ revizuirii principiului continuității activității pe baza evolu-

ției fluxurilor de numerar prognozate și a documentării factorilor

prevăzuți în secțiunea B2;

■ verificării evenimentelor ulterioare (ISA 560, secțiunea B1);

■ existenței de aspecte semnificative care să necesite raportarea

către manageri (scrisoarea confidențială);

■ întocmirii unui raport de audit cu o opinie adecvată și documen-

tarea opiniei (atunci când opinia este alta decât cea necalificată).

3

Dacă firma de audit a întocmit "Lista de verificare a documentelor

de lucru" (secțiunea C).

4

Dacă s-au realizat și documentat întâlnirile cu clientul pentru

discutarea:

■ punctelor finale ale auditului;

■ evenimentelor ulterioare datei bilanțului;

■ raportului de audit;

■ proiectului scrisorii de recomandări către conducere;

■ scrisorii de confirmare a declarațiilor conducerii.

5

S-a întocmit o sinteză a erorilor neajustate care a fost comparată

cu pragul de semnificație?

6

Este opinia de audit corect exprimată, conform ISA 700?

VII

Verificarea modului în care societatea de audit a implementat poli-

ticile și procedurile proprii de control intern al calității lucră-

rilor de audit, potrivit cerințelor ISQC 1 și ISA 220 și conformi-

tatea cu acestea

1

A întocmit societatea un program de revizuire a controlului calită-

ții angajamentelor, precum și politici și proceduri care să asigure:

■ efectuarea controlului calității la toate angajamentele de audit

al situațiilor financiare ale societăților cotate;

■ stabilirea criteriilor de evaluare a celorlalte angajamente pentru

a determina dacă este necesar un control al calității;

■ efectuarea unui control al calității pentru toate angajamentele

care îndeplinesc criteriile de la paragraful anterior.

2

Conține sistemul de revizuire a calității auditului obiectivele ge-

nerale prevăzute de ISA 220? Aceste obiective sunt următoarele:

■ dacă activitatea a fost desfășurată în conformitate cu programul

de audit;

■ dacă activitatea desfășurată și rezultatele obținute au fost docu-

mentate în mod adecvat;

■ dacă toate problemele de audit importante au fost rezolvate sau

sunt reflectate în concluziile de audit;

■ dacă obiectivele procedurilor de audit au fost îndeplinite;

■ dacă concluziile exprimate sunt consecvente cu rezultatele muncii

depuse și susțin opinia de audit.

3

Conține sistemul de revizuire a calității angajamentelor de audit

asupra situațiilor financiare ale entităților cotate, obiectivele

specifice prevăzute de paragraful 65 din ISQC 1? Aceste obiective

specifice sunt enumerate la pct. V/5 din prezentele proceduri.

4

Asigură politicile și procedurile aplicate de societate, în ceea ce

privește revizuirea controlului calității angajamentelor, o evaluare

obiectivă a raționamentelor semnificative utilizate de echipa de au-

ditori și a concluziilor formulate în raport?

5

Conține sistemul de revizuire a calității auditului politici și pro-

ceduri ce stabilesc:

■ natura, durata și întinderea unui control al calității;

■ criteriile pentru alegerea persoanelor responsabile cu controlul

calității;

■ documentarea necesară pentru efectuarea unui control al calității.

6

Urmărește societatea de audit finalizarea revizuirii controlului ca-

lității asupra angajamentului înainte de emiterea raportului și a

opiniei?

7

Sunt precizate politici și proceduri referitoare la documentarea

controlului calității, prevăzute de paragraful 73 din ISQC 1, care

să solicite documente care să arate că:

■ au fost urmate procedurile cerute de politicile societății legate

de controlul calității;

■ controlul calității s-a încheiat înainte de elaborarea raportului;

■ persoana care efectuează controlul calității nu are cunoștință de

probleme nerezolvate care l-ar face să creadă că raționamentele

semnificative și concluziile echipei de angajament nu au fost

adecvate.

Anexa 2 Lista de obiective pentru verificarea calității activităților conexe auditului financiar: Angajamente de audit intern Nr

c

r

t.

Obiective ale controlului calității activității de audit intern

desfășurată de către membrii CAFR - auditori persoane juridice și

persoane fizice, pe baza politicilor și procedurilor referitoare la

aplicarea ISA 220, ISQC1 și a Standardelor de Audit Intern relevan-

te (provizorii)

DA/NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor de audit intern și

concordanța acestora cu standardele profesionale relevante

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Conține dosarul angajamentului:

■ Contractul de prestări servicii/scrisoarea de acceptare a angaja-

mentului (secțiunea F03 - procedura P01 din Normele Minimale de

Audit Intern, în curs de definitivare);

■ Raportul de audit intern prezentat conducerii societății?

2

Sunt anexate la dosarul angajamentului copii ale situațiilor finan-

ciare întocmite potrivit bazei contabile de raportare convenite,

semnate și stampilate de conducerea societății, depuse la Adminis-

trația Finanțelor Publice?

B

TERMENII ANGAJAMENTULUI

1

Conține scrisoarea de angajament/contractul de audit intern referiri

cu privire la obiectivele misiunii? Potrivit cerințelor secțiunii

F05 din Normele Minimale de Audit Intern, aceste obiective sunt:

■ Modul de organizare și funcționare a controlului intern;

■ Sistemul de management al entității;

■ Activitatea de planificare a auditului intern;

■ Modul de respectare a procedurilor și a Codului privind conduita

etică a auditorului intern în derularea misiunilor;

■ Raportul de audit intern;

■ Urmărirea implementării recomandărilor formulate în rapoartele de

audit intern;

■ Organizarea sistemului de raportare a activității de audit intern.

2

Conține scrisoarea de angajament/contractul de audit intern referiri

cu privire la elementele de autorizare a misiunii de audit intern?

Aceste elemente, prezentate la secțiunea F01 din Normele Minimale de

Audit Intern, sunt:

■ Numirea coordonatorului departamentului de audit intern de către

Consiliul de Administrație/Comitetul de Audit;

■ Stabilirea ariei de aplicabilitate a auditului intern;

■ Structura compartimentului/necesarul de personal;

■ Delimitarea responsabilităților.

3

Conține scrisoarea de angajament/contractul de audit intern detalii

cu privire la aria de aplicabilitate a auditului intern? În general,

activitatea de audit intern trebuie să includă cel puțin:

■ Revizuirea sistemului de evidență contabilă și a sistemului de

control intern;

■ Examinarea informației financiare și operaționale;

■ Revizuirea funcționalității sistemului economic, a eficientei și

efectivitătii tuturor categoriilor de operații;

■ Revizuirea conformității cu prevederile legale în vigoare, precum

și cu cele ale hotărârilor și/sau deciziilor interne emise de condu-

cerea entității;

■ Investigații speciale în domenii particulare, de exemplu suspec-

tarea de fraudă.

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a

auditului intern în conformitate cu Normele Minimale de Audit Intern

ale Camerei și Standardele Internaționale de Audit Intern relevante

A

PLANIFICAREA AUDITULUI/PREGĂTIREA MISIUNII

1

A fost întocmit un dosar al angajamentului conținând cele mai

semnificative documente de lucru?

2

Au fost documentate de către auditor aspectele legate de independen-

ță, conform testelor din cadrul secțiunii F10 cap.II "Independența

și limitarea independenței individuale" din Normele Minimale de

Audit Intern?

3

A fost întocmită și semnată de către auditor declarația de indepen-

dență (conform cerințelor secțiunii F03 - procedura P02)?

4

A fost pregătită și transmisă Notificarea privind declanșarea misi-

unii de audit intern, potrivit cerințelor secțiunii F03 - procedura

P03?

5

S-a procedat la colectarea și prelucrarea informațiilor preliminare,

conform cerințelor secțiunii F03, procedura P04?

6

S-a întocmit Tabloul aspectelor pozitive și negative semnificative

(secțiunea F02)?

7

S-a efectuat pe baza acestui Tablou, evaluarea sistemului de control

intern conform procedurii P05?

8

S-a procedat la determinarea eșantioanelor reprezentative pentru

realizarea intervenției la fața locului (procedura P06)?

9

S-a elaborat programul de evaluare și programul intervențiilor la

fața locului (procedura P07).

10

Au fost comunicate conducerii clientului aspectele semnificative,

care au fost documentate în cadrul minutei întâlnirii (procedura

P08)?

B

ACTIVITATEA DE AUDIT INTERN/VERIFICAREA FAPTICA

1

S-a efectuat colectarea, analiza și evaluarea documentelor/dovezi-

lor prin utilizarea instrumentelor specifice (chestionare, liste

de verificare, testări)-procedura P10?

2

Au fost elaborate fișele de identificare și analiză a problemelor

(procedura P11)?

3

Respectarea structurii foilor de lucru (denumire client, serviciul

auditat, data desfășurării activității, referință, obiectivul,

procedurile, activitatea desfășurată, rezultat, concluzii și propu-

neri, semnătura celui care a întocmit foaia de lucru și a verifica-

torului).

4

Dacă societatea utilizează un sistem de referențiere adecvat care

permite evidența probelor de audit.

5

Au fost revizuite documentele de lucru (procedura P12)?

6

A fost documentată întâlnirea finală cu conducerea clientului, în ca-

drul unei minute(procedura P13), pentru comunicarea aspectelor

constatate și a recomandărilor din proiectul raportului activității

de audit intern?

7

A fost elaborat proiectul raportului de evaluare a activității de

audit intern,conținând opinia auditorului intern,bazată pe constată-

rile efectuate (procedura P14)?

8

Cuprinde proiectul raportului de evaluare elementele prevăzute de

Normele Minimale de Audit Intern? Aceste elemente sunt:

■ Scopul și obiectivele misiunii de audit intern;

■ Date de identificare a misiunii;

■ Modul de desfășurare a misiunii de evaluare a activității de audit

intern (sondaj, documentare, proceduri, metode și tehnici utilizate,

documente examinate, documente întocmite în cursul misiunii);

■ Constatări efectuate;

■ Recomandări;

■ Concluzii.

9

S-a efectuat transmiterea proiectului raportului de evaluare a acti-

vității de audit intern, conducerii clientului, pentru un punct de

vedere (procedura P15)?

10

S-a efectuat analiza punctelor de vedere asupra proiectului de ra-

port (procedura P16)?

11

A fost documentata reuniunea de conciliere (procedura P17)?

12

S-a întocmit Raportul final de evaluare, însoțit de sinteza princi-

palelor constatări și recomandări (procedura P18)?

13

S-a efectuat transmiterea raportului final de evaluare a activității

de audit intern, către membrii Consiliului de Administrație (CA) al

entității (procedura P19)?

14

A fost definitivat Raportul de evaluare a activității de audit intern

prin completarea cu observațiile membrilor CA?

15

Au fost arhivate raportul de evaluare a activității de audit intern

și documentele misiunii (procedura P20)?

C

FINALIZAREA ANGAJAMENTULUI

1

S-a întocmit fișa de urmărire a implementării recomandărilor (pro-

cedura P 21)?

2

S-a documentat supervizarea misiunii (fișa de evidență a operațiuni-

lor de supervizare), conform procedurii P 22?

Notă: Capitolele II, III, IV, V și VII sunt identice cu cele prevăzute

în cadrul procedurilor de control al calității auditului financiar.

Anexa 3 Lista de obiective pentru verificarea calității activităților conexe auditului financiar: Angajamente de audit cu scop special (ISA 800) Nr

crt

Obiective ale controlului calității activității de audit cu scop

special desfășurată de către membrii CAFR - auditori persoane

juridice și persoane fizice, pe baza politicilor și procedurilor

referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1 și a Standardelor

Internaționale de Audit (ISA) relevante

DA/NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor de audit cu scop

special și concordanța acestora cu ISA relevante

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul angajamentului copii ale situațiilor

financiare întocmite potrivit bazei contabile de raportare convenite

semnate și ștampilate de conducerea societății?

2

Conține dosarul angajamentului:

■ Contractul de prestări servicii/scrisoarea de acceptare a

angajamentului;

■ Raportul prezentat conducerii societății întocmit conform ISA 800

"Raportul auditorului asupra angajamentelor cu scop special"

modificat pentru conformitate cu ISA 700 "Raportul auditorului

asupra situațiilor financiare" (Revizuit);

B

TERMENII ANGAJAMENTULUI

1

Conține scrisoarea de angajament/contractul de audit cu scop special

referiri cu privire la natura angajamentului de audit cu scop

special? Aceasta poate fi:

■ un set complet de situații financiare pregătit în conformitate cu

o altă bază contabilă cuprinzătoare. Exemple:

- baza de impozitare contabilă pentru un set de situații financiare

care însoțește fișa de impozit pe venituri a unei societăți;

- baza contabilă a chitanțelor pentru numerar și plăți pentru

informații de flux de lichidități pe care o societate le poate

avea de întocmit la cererea creditorilor;

- prevederile de raportare financiară ale unei agenții guvernamen-

tale de reglementare pentru un set de situații financiare

întocmit conform reglementărilor;

■ o componență a setului complet de situații financiare de

interes general sau special (o situație financiară unică, conturi

specificate, elemente de conturi sau articole dintr-o situație

financiară);

■ conformarea cu acordurile contractuale;

■ situații financiare sintetizate.

2

Conține scrisoarea de angajament/contractul de audit cu scop special

referiri cu privire la forma și conținutul raportului auditorului

privind angajamentul de audit cu scop special ce trebuie elaborat?

3

Dacă există cerințe speciale referitoare la modul în care auditorul

financiar a fost solicitat să raporteze, a analizat auditorul

financiar conținutul de fond și formulările raportului în format

prestabilit și, în consecință:

- a operat modificările de rigoare conform cerințelor ISA 800 sau

- a anexat auditorul financiar un raport separat, precizând aceasta

în scrisoarea de angajament?

4

Conține scrisoarea de angajament/contractul de audit cu scop special

referiri cu privire la scopul pentru care vor fi folosite

informațiile, precum și la limitările existente în distribuirea și

utilizarea raportului de audit cu scop special?

5

A analizat auditorul financiar dacă interpretările semnificative ale

unui acord/ contract, pe care se bazează informațiile financiare,

sunt dezvăluite în mod clar în situațiile financiare, făcând

referire la nota din situațiile financiare în care sunt descrise

aceste interpretări?

6

Conține scrisoarea de angajament/contractul de audit cu scop special

referiri cu privire la natura informațiilor ce trebuie furnizate și

semnate de către clientul de audit, în funcție de natura angajamen-

tului de audit cu scop special?

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisa a

auditului cu scop special în conformitate cu Normele Minimale de

Audit ale Camerei și ISA

A

PLANIFICAREA AUDITULUI

1

Au fost documentate de către auditor aspectele legate de

independență, conform testelor din cadrul secțiunii E1 "Acceptarea/

reînnoirea mandatului" din Normele Minimale de Audit?

2

A fost documentată de auditor, în cadrul dosarului permanent,

cunoașterea generală a activității clientului (conform cerințelor

secțiunii F pct. a)?

3

S-au stabilit sarcinile ce pot fi îndeplinite de client, de exemplu

întocmirea unor situații cuprinzând componența soldurilor

conturilor, potrivit cerințelor secțiunii E "Confirmarea planului

de audit"?

4

S-au transmis către terți scrisorile bancare și cererile de

confirmare a soldurilor debitoare și creditoare, conform cerințelor

ISA 501 "Probe de audit - considerente suplimentare pentru

elemente specifice" (secțiunea E- pct. 4)

5

S-au trimis scrisori avocaților pentru investigații privind

litigiile și revendicările (ISA 501 și secțiunea E pct. 5)?

6

Dacă s-a determinat în cadrul secțiunii F "Abordarea auditului"

bugetul de timp al misiunii și dacă acesta s-a alocat echipei de

audit.

7

A fost documentată calcularea pragului de semnificație (secțiunea

F0) în raport cu obiectul angajamentului de audit cu scop special și

respectiv alegerea eșantionului?

8

A fost documentată o evaluare a riscului de audit și a componentelor

sale, riscul inerent general (secțiunea F1), riscul inerent specific

(secțiunea F2), de control și nedetectare (secțiunea F3)?

B

ACTIVITATEA DE AUDIT CU SCOP SPECIAL

1

A fost întocmit dosar de lucru?

2

Există în dosarul curent informațiile financiare stabilite în

contract, semnate și stampilate de client?

3

Au fost utilizate procedurile specifice pentru obținerea probelor de

audit prevăzute de ISA 500 (inspecția, observația, investigarea și

confirmarea, calculul, procedurile analitice)?

4

Dacă au fost asigurate probe de audit, interne sau externe, în

legătură cu toate aserțiunile conducerii referitoare la situațiile

financiare care fac obiectul auditului.

În cazul neobținerii de probe suficiente și adecvate, auditorul

trebuie să exprime o opinie calificată, conform ISA 500 "Probe de

audit".

5

Existența tabelelor principale și a foilor de lucru pentru toate

secțiunile prevăzute în Normele Minimale de Audit, în funcție de

obiectivul auditului cu scop special și conformitatea acestora cu

conturile contabile.

6

Dacă societatea utilizează un sistem de referențiere adecvat care

permite evidența probelor de audit.

7

Verificarea calculelor matematice și existența unui sistem de bifare

8

Respectarea structurii foilor de lucru (denumire client, exercițiul

auditat, data desfășurării activității, referința, obiectivul,

procedurile, activitatea desfășurată, rezultat, concluzii și

propuneri, semnătura celui care a întocmit foaia de lucru și a

verificatorului).

9

A documentat auditorul financiar, în cadrul secțiunii/secțiunilor

din dosarul de audit, în funcție de natura angajamentului de audit

cu scop special, cerințele specifice ale fiecăreia, după caz ?

Obiectivele concrete, pe fiecare secțiune în parte, sunt prezentate

în cadrul procedurilor aferente activității de audit al situațiilor

financiare cu scop general.

10

Pentru oricare eroare semnificativă, s-au documentat prin probe

semnate și ștampilate de client discuțiile cu conducerea?

11

A fost obținută declarația conducerii, pentru asumarea responsabili-

tății acesteia pentru întocmirea situațiilor financiare/componente-

lor acestora/ situațiilor sintetizate care fac obiectul auditului

cu scop special?

C

FINALIZAREA ANGAJAMENTULUI

1

Dacă firma de audit a documentat secțiunea A "Lista de verificare a

finalizării angajamentului".

2

Dacă firma a documentat secțiunea B "Revizuirea generală a

situațiilor financiare".

3

Dacă firma de audit a întocmit "Lista de verificare a documentelor

de lucru" (secțiunea C);

4

S-a întocmit un raport al auditorului ca urmare a efectuării

angajamentului de audit cu scop special, cuprinzând elementele de

bază prevăzute de paragraful 5 și respectiv 25 (pentru raportul

privind situațiile financiare sintetizate) din ISA 800?

5

A fost exprimată o opinie clară, în raportul de audit, în conformi-

tate cu ISA 700 (revizuit), în funcție de cadrul de raportare și

natura angajamentului cu scop special?

6

S-au documentat discuțiile finale cu clientul (secțiunea D), privind

problemele constatate în realizarea angajamentului de audit în scop

special?

7

S-a întocmit o sinteză a erorilor neajustate care a fost comparată

cu pragul de semnificație?

Notă: Capitolele II, III, IV, V și VII sunt identice cu cele

prevăzute în cadrul procedurilor de control al calității auditului

financiar.

Anexa 4 Lista de obiective pentru verificarea calității Activităților conexe auditului financiar: Angajamente pentru efectuarea procedurilor convenite privind informațiile financiare (ISRS 4400) Nr

crt

Obiective ale controlului calității activității de efectuare a

procedurilor convenite desfășurată de către membrii CAFR - auditori

persoane juridice și persoane fizice, pe baza politicilor și

procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1 și a

Standardelor Internaționale de Audit (ISA) relevante

DA/NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor de efectuare a

procedurilor convenite și concordanța acestora cu ISA relevante

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul angajamentului copii ale informațiilor

financiare solicitate potrivit naturii angajamentului, semnate și

ștampilate de conducerea societății?

2

Conține dosarul angajamentului:

■ Contractul de prestări servicii/scrisoarea de acceptare a

angajamentului;

■ Raportul de constatări efective prezentat conducerii societății

întocmit conform ISRS 4400 "Angajamente pentru efectuarea procedu-

rilor convenite privind informațiile financiare" (fost 920)?

B

TERMENII ANGAJAMENTULUI

1

S-a asigurat auditorul împreună cu reprezentanții entității și cu

părțile specificate care vor primi copii ale raportului de consta-

tări efective, că există un acord clar privind procedurile stabilite

și condițiile angajamentului, conform prevederilor paragrafului

nr. 9 din ISRS 4400? Problemele asupra cărora trebuie să se convină

sunt următoarele:

■ Natura angajamentului, inclusiv faptul că procedurile efectuate

nu vor constitui un audit sau o revizuire și, prin urmare, nu va

fi exprimată nici o asigurare;

■ Scopul declarat al angajamentului;

■ Identificarea informațiilor financiare pentru care vor fi

aplicate procedurile convenite;

■ Natura, coordonarea și extensia procedurilor specifice care

trebuie aplicate;

■ Forma anticipată a raportului constatărilor efective;

■ Limitările existente în distribuirea și utilizarea raportului

constatărilor efective. Dacă o asemenea limitare există și este

în contradicție cu cerințele legale, care este cauza pentru

care auditorul a acceptat angajamentul.

2

În cazul neparticipării unor părți beneficiare a raportului, la

stabilirea procedurilor, a documentat auditorul:

■ Discutarea procedurilor care trebuie aplicate cu reprezentanții

adecvați ai tuturor părților implicate;

■ Revizuirea corespondenței relevante cu aceste părți;

■ Trimiterea către aceste părți a unei schițe a tipului de raport

care va fi emis?

3

Conține scrisoarea de angajament/contractul de servicii financiare

elementele prevăzute la paragraful 12 din ISRS 4400 și anexa 1 la

acesta?

Aceste elemente sunt:

■ Elementele enunțate la pct. 1 de mai sus (paragraful 9 din

ISRS 4400);

■ Referire la ISA 4400 (sau standardele ori practicile naționale

relevante) aplicabil angajamentelor privind procedurile convenite;

■ Enumerarea procedurilor care trebuie efectuate ca proceduri

convenite între părți;

■ O declarație a faptului că distribuirea raportului de constatări

efective va fi restrânsă la părțile specificate care au convenit

asupra procedurilor ce trebuie efectuate;

■ Precizarea faptului că nu se va emite un raport de audit

(o opinie), ci un raport al constatărilor efective. După caz,

auditorul poate atașa la scrisoarea de angajament o variantă

preliminară a tipului de raport de constatări efective ce urmează

a fi emis.

■ Natura informațiilor ce trebuie furnizate și semnate de către

clientul de audit, în funcție de natura angajamentului de

efectuare a procedurilor convenite?

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a

angajamentului de proceduri convenite privind informațiile

financiare, în conformitate cu reglementările Camerei și ISA

relevante

A

PLANIFICARE A AUDITULUI

1

Au fost documentate de către auditor aspectele legate de

independență, conform testelor din cadrul secțiunii E1 "Acceptarea/

reînnoirea mandatului din Normele Minimale de Audit?

2

Dacă în urma documentării secțiunii E1 rezultă că auditorul nu este

independent față de client, acest lucru trebuie stipulat în Raportul

constatărilor efective. Este precizat acest lucru?

3

S-au stabilit sarcinile ce pot fi îndeplinite de client, de exemplu

întocmirea unor situații cuprinzând componența soldurilor

conturilor, potrivit cerințelor secțiunii E "Confirmarea planului

de audit"?

4

S-au transmis către terți, în funcție de obiectivele procedurilor

convenite, scrisori de confirmare a soldurilor debitoare și

creditoare, conform cerințelor ISA 501 "Probe de audit -considerente

suplimentare pentru elemente specifice" (secțiunea E- pct. 4)

5

S-au trimis, după caz, scrisori avocaților pentru investigații

privind litigiile și revendicările (ISA 501 și secțiunea E pct. 5)?

6

Dacă în urma procedurilor convenite, la efectuarea propriu-zisă a

testelor de audit, auditorul financiar folosește un prag de

semnificație și o dimensiune a eșantionului, atunci auditorul a

prezentat:

■ Descrierea raționamentului profesional după care au fost

stabilite cele două elemente?

■ Procentul în care s-a testat soldul sau rulajul respectiv?

7

S-a determinat în cadrul secțiunii F "Abordarea auditului" bugetul

de timp al misiunii?

8

Dacă auditorul a întocmit un plan de abordare a procedurilor

convenite, astfel încât să efectueze un angajament eficient.

B

ACTIVITATEA DE EFECTUARE A PROCEDURILOR CONVENITE

1

A fost întocmit dosar de lucru?

2

Au fost utilizate procedurile specifice pentru obținerea probelor

de audit prevăzute de paragraful 16 din ISA 4400 (investigații și

analize, recalculări, comparări și alte verificări ale acurateței

redactării, observări, inspecții, obținerea de confirmări?

3

În funcție de informațiile financiare pentru care vor fi aplicate

procedurile convenite au fost preluate din Normele Minimale de Audit

toate obiectivele din cadrul secțiunilor aferente?

4

Pentru toate obiectivele din Normele Minimale de Audit aplicabile,

în funcție de informațiile financiare pentru care vor fi aplicate

procedurile convenite, există foi de lucru întocmite? Obiectivele

concrete, pe fiecare secțiune în parte sunt prezentate în cadrul

procedurilor aferente activității de audit al situațiilor financiare

cu scop general.

5

Se confirmă că auditorul financiar utilizează un sistem de

referentiere adecvat care permite evidența probelor de audit?

6

Se confirmă că auditorul financiar efectuează verificarea calculelor

matematice și existența unui sistem de bifare.

7

A fost respectată structura foilor de lucru (denumire client,

exercițiul auditat, data desfășurării activității, referința,

obiectivul, procedurile, activitatea desfășurată, rezultat,

concluzii și propuneri, semnătura celui care a întocmit foaia de

lucru și a verificatorului)?

8

S-a efectuat o revizuire analitică a informațiilor financiare pentru

care vor fi aplicate procedurile convenite?

9

A fost obținută declarația conducerii, semnată și ștampilată de

client, pentru asumarea responsabilității acesteia pentru realitatea

informațiilor financiare care fac obiectul angajamentului de

proceduri convenite?

C

FINALIZAREA ANGAJAMENTULUI

1

Dacă societatea de audit a documentat secțiunea A "Lista de

verificare a finalizării angajamentului".

2

Dacă societatea de audit a documentat secțiunea B "Revizuirea

generală a situațiilor financiare".

3

Dacă societatea de audit a întocmit "Lista de verificare a

documentelor de lucru" (secțiunea C).

4

S-a întocmit un raport al auditorului ca urmare a efectuării

angajamentului, cuprinzând elementele de bază prevăzute de

paragraful 18 din ISRS 4400?

Aceste elemente sunt:

■ Identificarea informațiilor financiare sau nefinanciare specifice

asupra cărora au fost aplicate procedurile convenite.

■ O declarație a faptului că procedurile efectuate au fost acelea

asupra cărora s-a convenit cu clientul.

■ O declarație a faptului că angajamentul a fost efectuat în

conformitate cu Standardul Internațional de Servicii Conexe

aplicabil angajamentelor privind procedurile convenite sau cu

standardele și practicile naționale relevante.

■ O declarație a faptului că auditorul nu este independent față de

entitate(după caz).

■ Identificarea scopului pentru care au fost efectuate procedurile

agreate.

■ O enumerare a procedurilor specifice efectuate.

■ O descriere a constatărilor efective ale auditorului, incluzând

suficiente detalii cu privire la erori și excepțiile găsite.

■ O declarație a faptului ca procedurile efectuate nu constituie

nici audit, nici revizuire și de aceea nu este exprimată nici o

asigurare.

■ O declarație a faptului că, dacă auditorul ar fi efectuat

proceduri suplimentare, un audit sau o revizuire, ar fi putut

apărea alte probleme care ar fi fost raportate;

■ O declarație a faptului că raportul este adresat în mod strict

acelor părți care au convenit asupra procedurilor ce trebuie

efectuate;

■ O declarație a faptului că raportul se referă numai la

elementele, conturile, articolele sau informațiile financiare

și nefinanciare specificate și că acesta nu se extinde asupra

situațiilor financiare ale entității, considerate în ansamblu.

5

S-au documentat discuțiile finale cu clientul (secțiunea D), privind

problemele constatate în realizarea angajamentului privind

procedurile convenite?

Notă: Capitolele II, III, IV, V și VII sunt identice cu cele

prevăzute în cadrul procedurilor de control al calității auditului

financiar.

Anexa 5 Lista de obiective pentru verificarea calității activităților conexe auditului financiar Angajamente de revizuire a situațiilor financiare (ISRE 2400) Nr

crt

Obiective ale controlului calității activității de revizuire

desfășurată de către membrii CAFR - auditori persoane juridice și

persoane fizice, pe baza politicilor și procedurilor referitoare la

aplicarea ISA 220, ISQC1 și a Standardelor Internaționale de Audit

(ISA) relevante

DA/NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor de revizuire a

situațiilor financiare și concordanța acestora cu ISA relevante

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul angajamentului copii ale situațiilor

financiare, întocmite potrivit prevederilor reglementărilor

contabile aplicabile, semnate și ștampilate de conducerea societății

și înregistrate la Administrația Finanțelor Publice?

2

Conține dosarul de lucru contractul de prestări servicii/scrisoarea

de acceptare a angajamentului?

3

Este anexat la dosarul de lucru o copie după raportul emis de

auditorul financiar în legătură cu situațiile financiare supuse

revizuirii?

B

TERMENII ANGAJAMENTULUI

1

Conține scrisoarea de angajament/contractual de prestări servicii

principalele clauze prevăzute de paragraful 12 din ISRE 2400?

Acestea se referă la:

■ Obiectivul angajamentului de revizuire a situațiilor financiare;

■ Natura serviciului care este prestat;

■ Responsabilitatea conducerii pentru întocmirea și prezentarea

adecvată a situațiilor financiare.

■ Sfera angajamentului de revizuire, incluzând trimiterile la acest

Standard Internațional de Audit (ori la standarde și practici

naționale relevante);

■ Accesul fără restricții la oricare dintre registre, documentații

și alte informații cerute în legătură cu revizuirea;

■ O mostră din raportul care se preconizează a fi predat;

■ Faptul că angajamentul nu se poate baza pe prezentarea de acte

ilegale sau alte neregularități, de exemplu, fraude sau

delapidări care ar putea exista;

■ O declarație conform căreia nu se desfășoară un audit și nu va fi

exprimată o opinie de audit.

2

Conține scrisoarea de angajament/contractul referiri la planificarea

desfășurării angajamentului?

3

Conține scrisoarea de angajament orice restricție asupra răspunderii

auditorului (eventual în limita onorariului)?

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a

angajamentului de revizuire a situațiilor financiare

A

PLANIFICAREA AUDITULUI

1

Au fost documentate de către auditor aspectele legate de

independență, conform testelor din cadrul secțiunii E1 "Acceptarea/

reînnoirea mandatului" din Normele Minimale de Audit?

2

A fost documentată de auditor, conform cerințelor secțiunii F pct.a,

cunoașterea generală a activității clientului, incluzând

considerente cu privire la organizarea entității, sistemele de

contabilitate ale entității, caracteristicile operaționale ale

acesteia, natura activelor, datoriilor, veniturilor și

cheltuielilor?

3

S-au stabilit sarcinile ce pot fi îndeplinite de client, de exemplu

întocmirea unor situații cuprinzând componența soldurilor

conturilor, potrivit cerințelor secțiunii E "Confirmarea planului

de audit" ?

4

S-au transmis către terți scrisorile bancare și cererile de

confirmare a soldurilor debitoare și creditoare, conform cerințelor

ISA 501 "Probe de audit -considerente suplimentare pentru elemente

specifice" (secțiunea E- pct. 4)

5

S-au trimis scrisori avocaților pentru investigații privind

litigiile și revendicările (ISA 501 și secțiunea E pct. 5)?

6

Dacă s-a determinat în cadrul secțiunii F "Abordarea auditului"

bugetul de timp al misiunii și dacă acesta s-a alocat echipei de

audit.

7

Dacă auditorul a întocmit un plan de abordare a activității de

revizuire, astfel încât să efectueze un angajament eficient.

8

A fost documentată calcularea pragului de semnificație (secțiunea

F0) și respectiv alegerea eșantionului?

9

A fost documentată o evaluare a riscului de audit și a componentelor

sale, riscul inerent general (secțiunea F1), riscul inerent specific

(secțiunea F2), de control și nedetectare (secțiunea F3)?

10

A fost documentată existența și evaluarea sistemului contabil și de

control intern al clientului de audit (conform cerințelor secțiunii

F pct. b)?

11

Au fost luate în considerare rezultatele din activitatea altui

auditor sau a unui expert?

12

A fost determinată dimensiunea eșantionului și consecvența în

utilizarea acestuia?

B

ACTIVITATEA DE REVIZUIRE A SITUAȚIILOR FINANCIARE

1

S-a întocmit dosarul de lucru?

2

Obțineți lista procedurilor de revizuire efectuate.

A fost aplicat de către auditor raționamentul profesional în

determinarea naturii, duratei și întinderii specifice a procedurilor

de revizuire?

3

Sunt incluse în procedurile de revizuire utilizate elementele

prevăzute de paragraful 20 din ISRE 2400? Aceste elemente sunt:

■ Obținerea unei înțelegeri a activităților entității și a

sectorului în care aceasta operează;

■ Investigații privind principiile de contabilitate și practicile

entității;

■ Investigații privind procedurile entității în legătură cu

înregistrarea, clasificarea, sintetizarea tranzacțiilor,

acumularea de informații pentru prezentarea lor în situațiile

financiare și prezentarea acestora;

■ Investigații privind toate aserțiunile semnificative din

situațiile financiare;

■ Procedurile analitice proiectate pentru a identifica relațiile

și elementele individuale care par neobișnuite. Astfel de

proceduri includ:

- Compararea situațiilor financiare cu situațiile din perioadele

anterioare;

- Compararea situațiilor financiare cu rezultatele și poziția

financiară;

- Studiul relațiilor dintre elementele situațiilor financiare

care se așteaptă să fie în conformitate cu un model previzionat

bazat pe experiența entității sau pe normele din sectorul de

activitate.

4

Au fost considerate de auditor tipurile de aspecte care cer ajustări

contabile în perioadele anterioare? Aceste aspecte sunt:

■ Investigări privind acțiuni ce au avut loc la întâlnirile

acționarilor, ale Consiliului de Administrație, comitetelor CA și

la alte întâlniri, care pot afecta situațiile financiare;

■ Citirea situațiilor financiare pentru a stabili dacă, pe baza

informațiilor ce vin în atenția auditorului, situațiile financiare

par să fie în conformitate cu baza de contabilitate indicată;

■ Obținerea de rapoarte de la alți auditori, care au fost angajați

pentru a audita sau revizui situațiile financiare ale

componentelor entității;

■ Investigarea persoanelor ce au responsabilitatea aspectelor

financiare și de contabilitate privind:

- Faptul dacă toate tranzacțiile au fost înregistrate corect;

- Faptul dacă situațiile financiare au fost întocmite în

concordanță cu baza de contabilitate indicată;

- Modificări ale activităților entității și ale principiilor

și practicilor contabile;

- Aspecte în legătură cu care au apărut întrebări pe parcursul

aplicării procedurilor anterioare;

- Obținerea de declarații scrise din partea conducerii când acest

lucru se consideră adecvat.

5

Au fost utilizate procedurile ilustrative detaliate care pot fi

efectuate într-un angajament de revizuire a situațiilor financiare

și descrise în lista ilustrativă ce constituie anexa 2 la ISRE 2400

(anexa la prezenta lista de obiective)?

Aceste proceduri sunt:

■ Proceduri de ordin general (20 proceduri);

■ Proceduri pentru revizuirea unor elemente specifice (70 proceduri)

cum sunt:

- numerar, creanțe, stocuri, plasamente, mijloace fixe și

amortizarea, cheltuieli în avans, imobilizări necorporale și

alte active (40 proceduri)

- împrumuturi de plătit, datorii comerciale, obligații angajate

și datorii contigente (17 proceduri);

- venituri și alte taxe, evenimente ulterioare, litigii,

capitalul propriu (13 proceduri).

6

Existența foilor de lucru pentru toate procedurile secțiunile

prevăzute în anexa 2 la ISRE 2400, în funcție de obiectivul

angajamentului și conformitatea acestora cu conturile contabile

7

Dacă societatea utilizează un sistem de referențiere adecvat care

permite evidența probelor de audit.

8

Verificarea calculelor matematice și existența unui sistem de bifare

9

Respectarea structurii foilor de lucru (denumire client, exercițiul

auditat, data desfășurării activității, referința, obiectivul,

procedurile, activitatea desfășurată, rezultat, concluzii și

propuneri, semnătura celui care a întocmit foaia de lucru și a

verificatorului).

10

Au fost cercetate evenimentele ulterioare datei situațiilor

financiare care pot implica ajustarea sau prezentarea lor în

situațiile financiare?

11

În cazul în care auditorul are motive să creadă că informațiile care

fac obiectul revizuirii pot fi denaturate în mod semnificativ, a

efectuat acesta proceduri suplimentare sau mult extinse, pentru a

putea exprima o certificare negativă sau să confirme că se cere un

raport modificat?

C

FINALIZAREA ANGAJAMENTULUI DE REVIZUIRE

1

Au fost revizuite și evaluate de către auditor concluziile ce reies

din probele obținute ca bază a exprimării certificării negative?

Bazându-se pe activitatea desfășurată, auditorul trebuie să evalueze

dacă oricare din informațiile obținute pe parcursul revizuirii

indică faptul că situațiile financiare nu oferă o imagine fidelă în

conformitate cu cadrul identificat de raportare financiară.

2

S-a întocmit un raport de revizuire, care conține o formă clară

scrisă a certificării negative?

3

Cuprinde raportul de revizuire elementele de bază prevăzute de

paragraful 26 din ISRE 2400?

Aceste elemente sunt:

■ Identificarea situațiilor financiare asupra cărora s-a făcut

revizuirea;

■ O declarație privind responsabilitatea conducerii entității pentru

elaborarea situațiilor financiare și responsabilitatea auditorului

de a emite un raport asupra acestor situații financiare;

■ Un paragraf ce cuprinde aria de aplicabilitate, descriind natura

revizuirii, și incluzând:

- O declarație a faptului că angajamentul a fost efectuat în

conformitate cu Standardul Internațional de Audit aplicabil

angajamentelor de revizuire;

- O declarație a faptului că revizuirea este limitată, în primul

rând la investigații și proceduri analitice.

- O declarație că nu a fost efectuat un audit, că procedurile

întreprinse oferă o certificare moderată și că nu este

exprimată o opinie de audit;

■ Declarația de certificare negativă;

■ Mențiunea că în timpul revizuirii nimic nu a atras atenția

auditorului pentru a-l determina să creadă că situațiile

financiare nu oferă o imagine fidelă, sub toate aspectele

semnificative, în conformitate cu cadrul general de raportare

financiară identificat (certificare negativă).

4

Dacă anumite aspecte au atras atenția auditorului, că deteriorează

imaginea fidelă, sunt descrise aceste aspecte în raportul de

revizuire, cu cuantificarea efectelor posibile asupra situațiilor

financiare, și modificarea corespunzătoare a opiniei asupra

certificării negative?

Aceste modificări pot fi:

■ Exprimarea unei calificări a certificării negative (opinie cu

rezerve asupra certificării negative) sau

■ Inserarea în raportul de revizuire a unei declarații contrare,

din care să rezulte că situațiile financiare nu oferă o imagine

fidelă, în conformitate cu cadrul general de raportare financiară

5

Dacă există o limitare semnificativă a sferei angajamentului, a fost

descrisă limitarea în raportul de revizuire și a fost exprimată o

opinie corespunzătoare asupra certificării negative?

Această concluzie, potrivit cerințelor paragraf 27 din ISRE 2400

poate fi:

■ O opinie cu rezerve asupra certificării negative privind posibila

ajustare a situațiilor financiare care ar fi putut fi determinată

ca fiind necesară dacă limitarea nu ar fi existat, sau

■ Nu se oferă nici o certificare, atunci când posibilul efect al

limitării este atât de semnificativ și cuprinzător încât

auditorul conchide că nu poate fi oferit nici un nivel de

certificare.

6

S-au documentat discuțiile finale cu clientul (secțiunea D), privind

problemele constatate în realizarea angajamentului de revizuire a

situațiilor financiare?

Notă: Capitolele II, III, IV, V și VII sunt identice cu cele

prevăzute în cadrul procedurilor de control al calității auditului

financiar. La aceste proceduri se adaogă și cele prevăzute în anexa.

Anexa ───── la anexa nr. 5 ────────────── Lista de obiective pentru verificarea calității activităților conexe auditului financiar Angajamente de revizuire a situațiilor financiare (ISRE 2400) - Proceduri detaliate Nr

crt

Obiective ale controlului calității activității de revizuire a

situațiilor financiare desfășurată de către membrii CAFR - auditori

persoane juridice și persoane fizice, pe baza politicilor și

procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1 și a

Standardelor Internaționale de Audit (ISA) relevante

DA/NU

Generalități

1.

Discutarea termenilor și a sferei angajamentului cu clientul și

echipa implicată în angajament.

2.

Pregătirea unei scrisori de angajament stabilind termenii și sfera

angajamentului.

3.

Obținerea unei înțelegeri a activităților entității și a sistemului

de înregistrare a informațiilor financiare și de întocmire a

situațiilor financiare.

4.

Se cercetează dacă toate informațiile financiare sunt înregistrate:

a) Complet;

b) Prompt; și

c) După primirea autorizărilor necesare.

5.

Obținerea balanței de verificare și determinarea conformității

acesteia cu cartea mare și situațiile financiare.

6.

Luarea în considerare a rezultatelor obținute în angajamentele de

audit și de revizuire anterioare, inclusiv a ajustărilor contabile

cerute.

7.

Se investighează dacă au avut loc modificări semnificative în

entitate față de anul trecut (de exemplu, modificări ale acționaria-

tului sau modificări în structura capitalului).

8.

Se cercetează politicile contabile și se consideră dacă:

a) Acestea sunt în conformitate cu standardele naționale sau

internaționale;

b) Au fost aplicate corect; și

c) Au fost aplicate în mod consecvent și, dacă nu, se ia în

considerare dacă au fost prezentate orice modificări ale

politicilor contabile.

9

Se citesc procesele-verbale de la întâlnirile acționarilor.

Consiliului de Administrație și ale altor comitete abilitate pentru

a identifica aspectele ce pot fi importante la revizuire.

10.

Se cercetează dacă acțiunile întreprinse la întâlnirile acționarilor

Consiliului de Administrație sau la alte întâlniri comparabile care

afectează situațiile financiare au fost în mod adecvat reflectate în

acestea.

11.

Se cercetează existența tranzacțiilor cu părțile afiliate, cum au

fost contabilizate astfel de tranzacții și dacă acestea au fost în

mod corect prezentate

12.

Se fac investigații privind contingențele și angajamentele.

13.

Se fac investigații privind planurile de cedare a activelor sau a

segmentelor de afacere majore.

14.

Se obțin situațiile financiare și se discută cu conducerea.

15.

Se ia în considerare gradul de adecvare a prezentării de informații

în situațiile financiare și compatibilitatea lor cu clasificarea.

16.

Se compară rezultatele prezentate în situațiile financiare ale

perioadei curente cu cele prezentate în situațiile financiare pentru

perioade anterioare comparabile și, dacă este posibil, cu prognoze

și previziuni.

17.

Se obțin explicații din partea conducerii pentru orice fluctuații

sau inconsecvențe neobișnuite din situațiile financiare.

18.

Se ia în considerare efectul oricăror erori necorectate - individual

sau cumulat.

Se aduc în atenția conducerii aceste erori și se determină modul în

care erorile necorectate vor influența raportul asupra revizuirii.

19.

Se ia în considerare obținerea unei scrisori de declarație din

partea conducerii.

Numerar

20.

Se obțin reconcilierile bancare. Se investighează orice elemente de

reconciliere mai vechi sau neobișnuite cu personalul clientului.

21.

Se investighează transferurile de numerar pentru perioada anterioară

și ulterioară datei revizuirii.

22.

Se cercetează dacă există vreo restricție asupra soldurilor de

numerar.

Creanțe

23.

Se cercetează politicile contabile privind înregistrarea inițială a

creanțelor comerciale și se determină dacă s-au acordat reduceri la

aceste tranzacții.

24.

Se obține un tabel al creanțelor și se determină dacă totalul este

în concordantă cu balanța de verificare.

25.

Se obțin și se iau în considerare explicațiile referitoare la

variațiile semnificative din soldurile conturilor față de perioadele

anterioare sau față de valorile anticipate.

26.

Se obține o analiză privind maturitatea creanțelor comerciale. Se

investighează motivul unor solduri sau rulaje neobișnuit de mari,

soldurilor creditoare ale conturilor sau orice alte solduri

neobișnuite, cercetându-se din punct de vedere al încasării

acestora.

27.

Se discută cu conducerea clasificarea creanțelor, incluzând

soldurile pe termen lung, soldurile creditoare nete și sumele

datorate de acționari, directori și alte părți afiliate, din

situațiile financiare.

28.

Se investighează metoda de identificare a conturilor "cu plată

lentă" și de stabilire a reducerilor pentru conturile îndoielnice,

având în vedere gradul de rezonabilitate a metodei.

29.

Se cercetează dacă creanțele au fost depuse drept garanție, dacă au

fost recuperate prin contracte de factoring sau dacă au fost

actualizate.

30.

Se cercetează procedurile aplicate pentru a asigura că s-a obținut

separarea adecvată a tranzacțiilor de vânzare de încasările din

vânzări.

31.

Se cercetează dacă conturile reprezintă bunuri în consignație și,

în acest caz, dacă au fost făcute ajustări pentru a transforma

aceste tranzacții și pentru a include aceste bunuri în stocuri.

32.

Se cercetează dacă după data bilanțului au fost acordate credite

mari în comparație cu venitul înregistrat și dacă au fost

constituite provizioane pentru aceste valori.

Stocuri

33.

Se obține lista stocurilor și se determină dacă:

a) Totalul corespunde cu soldul din balanța de verificare; și

b) Lista se bazează pe inventarierea stocului.

34.

Se cercetează metoda de inventariere a unităților din stoc.

35.

Acolo unde nu a fost efectuată o inventariere la data bilanțului,

se cercetează dacă:

(a) Este folosit un sistem de inventariere continuu și dacă sunt

făcute comparări periodice cu cantitățile din stoc; și dacă

(b) Este folosit un sistem de cost integrat și dacă acesta a produs

informații credibile în trecut.

36.

Se discută ajustările făcute ce rezultă din ultima inventariere a

stocului.

37.

Se cercetează procedurile aplicate pentru a controla separarea

exercițiilor și orice alte mișcări ale stocului.

38.

Se cercetează baza utilizată la evaluarea fiecărei categorii de stoc

și în special referitor la eliminarea profiturilor inter-filiale.

Se cercetează dacă stocul este evaluat la minimul dintre cost și

valoarea realizabilă netă.

39.

Se ia în considerare consecvența cu care au fost aplicate metodele

de evaluare a stocurilor, incluzând factori cum sunt cheltuielile

cu materialele, cu forța de muncă și cheltuielile de regie.

40.

Se compară valorile categoriilor majore de stoc cu acelea din

perioadele anterioare și cu cele anticipate pentru perioada curentă.

Se cercetează fluctuațiile și diferențele majore.

41.

Se compară stocul cu cel din perioadele anterioare.

42.

Se cercetează metoda folosită pentru a identifica stocurile lente și

pe cele depreciate și dacă astfel de stocuri au fost contabilizate

la valoarea realizabilă netă.

43.

Se cercetează dacă vreunul dintre stocuri este în consignație și,

în acest caz, dacă au fost efectuate ajustări pentru a exclude

astfel de bunuri din stoc.

44.

Se cercetează dacă există vreo parte a stocului depusă drept

garanție, stocată în alte locuri sau în consignație la alții și să

se ia în considerare dacă astfel de tranzacții au fost contabilizate

ca atare.

Plasamente (incluzând companii asociate și titluri tranzacționabile)

45.

Se obține un tabel al plasamentelor existente la data bilanțului și

se determină dacă acesta este în concordantă cu balanța de

verificare.

46.

Se investighează politica contabilă aplicată plasamentelor.

47.

Se cer informații de la conducere despre valoarea contabilă a

plasamentelor. Se consideră dacă există orice fel de probleme de

realizare.

48.

Se apreciază dacă câștigurile, pierderile și veniturile din

investiții au fost contabilizate corect.

49.

Se cercetează clasificarea plasamentelor pe termen lung și pe termen

scurt.

Mijloacele fixe și amortizarea

50.

Se obține un tabel al mijloacelor fixe indicând costul și

amortizarea cumulată și se determină dacă respectivele sume sunt în

concordanță cu sumele din balanța de verificare.

51.

Se cercetează politica de contabilitate aplicată privind

provizioanele pentru amortizări și se face distincție între

elementele de capital și de menținere a acestuia. Se determină dacă

mijloacele fixe au suferit o depreciere semnificativă, permanentă

a valorii.

52.

Se discută cu conducerea adăugările și eliminările din conturile

mijloacelor fixe și modul de contabilizare a câștigurilor și

pierderilor din vânzări sau casări. Se cercetează dacă toate aceste

tranzacții au fost contabilizate.

53.

Se cercetează consecvența cu care metodele și ratele de amortizare

au fost aplicate și se compară provizioanele pentru amortizare cu

cele din anii anteriori.

54.

Se cercetează dacă există sechestru pe mijloacele fixe.

55.

Se discută dacă operațiunile de leasing au fost corect reflectate

în situațiile financiare în conformitate cu reglementările contabile

în vigoare.

Cheltuieli plătite în avans, imobilizări necorporale și alte active

56.

Se obține un tabel identificând natura acestor conturi și se discută

cu conducerea recuperabilitatea acestora.

57.

Se cercetează baza pe care s-au făcut înregistrări în aceste conturi

și metodele de amortizare folosite.

58.

Se compară soldurile conturilor de cheltuieli conexe cu cele din

perioadele anterioare și se discută variațiile semnificative cu

conducerea.

59.

Se discută cu conducerea separarea între conturile pe termen lung

și cele pe termen scurt.

Împrumuturi de plătit

60.

Se obține de la conducere un tabel al împrumuturilor de plătit și

se determină dacă totalul este în concordantă cu balanța de

verificare.

61.

Se cercetează dacă există vreun împrumut pentru care conducerea nu

a satisfăcut prevederile din contract și, dacă există, se

cercetează ce acțiuni a întreprins conducerea în acest sens și

dacă au fost făcute ajustări adecvate în situațiile financiare.

62.

Se ia în considerare caracterul rezonabil al dobânzilor în relație

cu soldurile împrumuturilor.

63.

Se cercetează dacă împrumuturile de plătit sunt garantate.

64.

Se cercetează dacă împrumuturile de plătit au fost clasificate ca

împrumuturi curente și pe termen lung.

Datorii comerciale

65.

Se cercetează politicile contabile aplicate pentru înregistrarea

inițială a datoriilor comerciale și dacă entitatea are dreptul să

facă orice fel de reduceri pentru astfel de tranzacții.

66.

Se obțin și să se iau în considerare explicațiile variațiilor

semnificative din soldurile conturilor față de perioadele anterioare

sau față de valorile anticipate.

67.

Se obține un tabel al datoriilor comerciale și se determină dacă

totalul concordă cu balanța de verificare.

68.

Se cercetează dacă soldurile sunt reconciliate cu situațiile

creditorilor și să se compară cu soldurile din perioadele

anterioare. Se compară cifra de afaceri cu cea din perioadele

anterioare.

69.

Se ia în considerare posibilitatea existenței datoriilor

semnificative neînregistrate.

70.

Se cercetează dacă datoriile către acționari, directori și alte

părți afiliate sunt prezentate separat.

Obligații angajate și datorii contingente

71.

Se obține un tabel al obligațiilor angajate și să se determine dacă

totalul concordă cu balanța de verificare.

72.

Se compară soldurile de cheltuieli majore cu cele similare din

perioadele anterioare.

73.

Se cercetează aprobările pentru astfel de obligații, termenele de

plată, respectarea clauzelor, garanțiile și clasificările.

74.

Se cercetează metoda de determinare a obligațiilor angajate.

75.

Se cercetează natura sumelor incluse în datoriile contingente și în

angajamente.

76.

Se cercetează dacă există vreo datorie contingență sau efectivă care

nu a fost înregistrată în conturi. Dacă există, se discută cu

conducerea dacă trebuie constituite provizioane sau necesită o

prezentare în notele la situațiile financiare.

Venituri și alte taxe

77.

Se chestionează conducerea în legătură cu existența de evenimente,

inclusiv dispute cu autoritățile fiscale, care ar putea avea un

efect important asupra datoriilor fiscale ale entității.

78.

Se iau în considerare cheltuielile fiscale în relație cu venitul

entității pentru acea perioadă.

79.

Se chestionează conducerea în legătură cu gradul de adecvare a

înregistrării obligațiilor fiscale amânate sau curente, inclusiv a

provizioanelor în ceea ce privește perioadele anterioare.

Evenimente ulterioare

80.

Se obțin de la conducere ultimele situații financiare interimare și

se compară cu situațiile financiare revizuite sau cu cele din

perioadele comparabile ale anului precedent.

81.

Se cercetează evenimentele ce au un efect major asupra situațiilor

financiare aflate sub revizuire petrecute după data bilanțului,

în special dacă:

(a) au apărut ulterior datei bilanțului angajamente sau

incertitudini substanțiale;

(b) au apărut până la data investigației schimbări semnificative

în capitalul social, debitele pe termen lung sau în capitalul

circulant; și

(c) au fost făcute ajustări neobișnuite în timpul perioadei dintre

data bilanțului și data investigației.

Se ia în considerație nevoia de ajustări sau prezentări în

situațiile financiare.

82.

Se obțin și se citesc procesele-verbale ale întâlnirilor

acționarilor, directorilor și comitetelor abilitate ulterioare

datei bilanțului.

Litigii

83.

Se chestionează conducerea dacă entitatea este subiectul unei

amenințări de acționare în justiție, o acțiune în derulare sau pe

cale de a se produce. Se consideră efectul acestora asupra

situațiilor financiare.

Capitalul propriu

84.

Se obține și se consideră un tabel al tranzacțiilor de capital

propriu, incluzând noi emiteri, retrageri și dividende.

85.

Se cercetează dacă există vreo restricție asupra câștigurilor

reținute sau asupra altor conturi de capital propriu.

Operațiuni

86.

Se compară rezultatele din perioadele anterioare cu cele estimate

pentru perioada în curs. Se discută variațiile semnificative cu

conducerea.

87.

Se discută dacă recunoașterea vânzărilor și cheltuielilor majore a

avut loc în perioadele adecvate.

88.

Se iau în considerare elementele extraordinare și neobișnuite.

89.

Se are în vedere și se discută cu conducerea relația dintre

elementele conexe din situația veniturilor și se evaluează

caracterul rezonabil al acestora în contextul unor relații similare

pentru perioadele anterioare, precum și alte informații disponibile

auditorului.

Anexa 6 Lista de obiective pentru verificarea calității activităților conexe auditului financiar: Angajamente pentru consultanță financiară Nr

crt

Obiective ale controlului calității activității de consultantă

financiară desfășurată de către membrii CAFR - auditori persoane

juridice și persoane fizice, pe baza politicilor și procedurilor

referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1 și a reglementărilor

naționale relevante (OMFP 1702/2005 pentru aprobarea Normelor

privind organizarea și exercitarea activității de consiliere

desfășurată de auditorii interni din cadrul entităților publice)

DA/NU

I

Cunoașterea ariei de cuprindere a contractelor de consultanță

financiară și concordanța acestora cu reglementările naționale

relevante

A

OBIECTIVE GENERALE

1

Sunt anexate la dosarul angajamentului copii ale informațiilor

financiare solicitate potrivit naturii angajamentului, semnate și

stampilate de conducerea societății?

2

Conține dosarul angajamentului:

■ Contractul de consultanță/scrisoarea de acceptare a

angajamentului;

■ Raportul de consiliere prezentat conducerii societății la

încheierea misiunii de consultanță?

B

TERMENII ANGAJAMENTULUI

1

S-a asigurat auditorul, împreună cu reprezentanții entității, că

există un acord clar privind scopul și obiectivele misiunii de

consiliere?

2

S-au cuprins în contractul de consultanță referiri la

responsabilitățile conducerii entității, cunoscând că activitatea

de consiliere este definită ca "activitatea desfășurată de auditorii

interni/auditorii financiari menită să aducă plusvaloare și să

îmbunătățească administrarea entității, gestiunea riscului și

controlul intern, fără ca auditorul să își asume responsabilități

manageriale"?

VI

Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a

activității de consultanță, în conformitate cu reglementările

relevante

A

PLANIFICAREA MISIUNII DE CONSULTANȚĂ

1

Au fost documentate de către auditorul financiar aspectele legate

de independență, conform testelor din cadrul secțiunii E1

"Acceptarea/reînnoirea mandatului" din Normele Minimale de Audit?

2

A semnat auditorul intern declarația de independență?

3

S-a determinat în cadrul secțiunii F "Abordarea auditului" bugetul

de timp al misiunii?

4

Dacă auditorul a întocmit un plan de abordare a consultanței, astfel

încât să efectueze un angajament eficient.

5

A fost notificat clientul despre scopul, obiectivele și durata

(bugetul de timp), persoanele implicate, cu indicarea responsabili-

tăților și activitățile care vor fi inițiate?

6

A fost detaliată fiecare activitate și tehnicile adecvate pentru

atingerea obiectivelor (simularea, observarea fizică, interviul)?

7

Au fost identificate punctele slabe și zonele de risc?

8

S-au identificat toate sursele de informații care ar putea fi de

folos activității de consultantă?

9

A fost documentată ședința de deschidere a intervenției la fața

locului, având ca scop:

■ Prezentarea auditorilor;

■ Prezentarea obiectivelor misiunii de consiliere;

■ Prezentarea tematicii de detaliu;

■ Calendarul întâlnirilor de lucru;

■ Stabilirea termenelor de raportare.

B

ACTIVITATEA DE CONSULTANTA

1

A fost întocmit dosar de lucru?

2

A fost documentată existența discuțiilor cu personalul angajat al

clientului pentru culegerea de informații relevante pentru

realizarea scopului misiunii?

3

Au fost testate existența și evaluarea eficacității sistemului

contabil și de control intern al clientului?

4

S-a asigurat efectuarea testelor și întocmirea foilor de lucru

pentru fundamentarea constatărilor?

5

Se confirmă existența probelor de audit care să susțină concluziile

foilor de lucru și a raportului activității de consultanță?

6

S-a utilizat un sistem de referențiere adecvat a testelor și

documentelor de lucru?

C

FINALIZAREA ANGAJAMENTULUI

1

Dacă firma de audit a întocmit o listă cu concluzii și propuneri de

verificare a finalizării angajamentului.

2

Dacă a fost documentată ședința de închidere a intervenției la fața

locului.

3

S-a întocmit un raport adecvat de consiliere, cuprinzând elementele

de bază prevăzute de art. 21 din OMFP 1702/2005? Aceste elemente

sunt:

■ Scopul și obiectivele misiunii;

■ Datele de identificare a misiunii de conciliere;

■ Modul de desfășurare a acțiunii de consiliere (documentarea,

procedurile, metodele, tehnicile și instrumentele utilizate,

materialele examinate și întocmite în cursul acțiunii de

consiliere);

■ Constatările rezultate;

■ Concluziile și propunerile de soluții;

■ Documentația prezentată (documentele, testele și simulările

efectuate, precum și orice alt material probant).

4

S-au documentat discuțiile finale cu clientul (secțiunea D), privind

problemele constatate în realizarea angajamentului pentru

consultanță financiară?

Notă: Capitolele II, III, IV, V și VII sunt identice cu cele

prevăzute în cadrul procedurilor de control al calității auditului

financiar.

____________